Учет, анализ и аудит себестоимости услуг унитарного предприятия ФГУП "УВО Минтрас России"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт - кост и директ - кост и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

Предприятие - самостоятельный хозяйственный субъект, с правами юридического лица, действующий на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм собственности на средства производства и другое имущество. Независимо от организационно - правовой формы каждое предприятие, обязано вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов. Затраты на производство и реализацию продукции выраженные в денежной форме составляют её себестоимость. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно - хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно - технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимости продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия.

В качестве предмета исследования определены учетная политика организации, ее оптимизация и контроль.

Объект исследования - транспортное предприятие Управление ведомственной охраны Министерства транспорта России" Северо-Кавказский филиал С-К филиал.

Целью дипломной работы является изучение вопросов, связанных с учетом, анализом и аудитом себестоимости услуг унитарного предприятия.

Задачами дипломной работы являются:

1) ознакомление с нормативными документами, регулирующими порядок учета затрат на производство услуг и проведения аудиторской проверки формирования себестоимости

2) ознакомление с составом затрат, включаемых в себестоимость услуг унитарного предприятия;

3) изучение видов оказанных услуг в унитарном предприятии;

4) определение особенностей ведения учета затрат на производство и калькулирования услуг в унитарных предприятиях;

5) проведение анализа изменения себестоимости услуг жилищного хозяйства в целом по ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиалу;

6) изучение методики калькулирования себестоимости и планирования цен на услуги ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиала;

8) аудиторская проверка операций по учету себестоимости;

9) определение резервов снижения себестоимости услуг;

10) формирование аудиторского отчета по операциям по учету себестоимости.

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты РФ, словари и энциклопедии, специальная литература по бухгалтерскому учету, экономической теории, периодические издания, практический материал Управления ведомственной охраны Министерства транспорта России" Северо-Кавказский филиал С-К филиал (учетная политика, бухгалтерская отчетность и др.).

1. Значение учетной политики в системе организации финансового учета

1.1 Форма и структура учетной политики организации

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

- рабочий план счетов;

- формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;

- формы документов для внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

Таким образом, учетная политика содержит три основные группы вопросов:

- организационно-технические;

- методические;

- налоговые.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ.

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета -- это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.

Соответственно, разработка и утверждение учетной политики организации подразумевают две основные цели:

- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

- регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета является обязательным.

Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

- непосредственно самим формированием учетной политики;

- раскрытием учетной политики.

Формирование учетной политики обязательно для всех организаций, кроме кредитных и филиалов иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации.

Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

Учетная политика организации -- это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

- первичного наблюдения;

- стоимостного измерения;

- текущей группировки;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Согласно ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Как правило, разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу. Так, отдельными приложениями могут раскрываться:

- формы первичной учетной документации;

- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью и налоговым учетом, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и др.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика может быть изменена в некоторых случаях в течение года. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий основной деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. При этом обязательно должна быть раскрыта причина изменения учетной политики, дана оценка последствий изменений в денежном выражении.

Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

В соответствии Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" независимо от организационно правовой формы и формы собственности каждая организация должна разработать и принять Учетную политику.

Типовая структура учетной политики включает общие положения, порядок составления и утверждения смет доходов и расходов, план финансово-хозяйственной деятельности, организацию бухгалтерского (бюджетного) учета, порядок и сроки проведения инвентаризации, порядок и сроки представления бюджетной и иной отчетности и учетную политику в целях налогообложения.

1. Общие положения.

Данный раздел может содержать:

- законодательные и нормативные документы, применяемые при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета;

- задачи и функции структурного отдела (бухгалтерии), на который возложено ведение бюджетного учета и составление отчетности;

- общие направления и принципы по ведению документооборота и составлению первичных документов;

- принципы отражения учета исполнения бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Кроме того, следует описать принципы осуществления мероприятий по автоматизации бюджетного учета, указать наименование программного продукта, выбранного учреждением для комплексной автоматизации бухгалтерского учета, а также раскрыть причины обусловленности выбора программного обеспечения.

2. Порядок составления и утверждения бюджетных смет (плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения для бюджетных и автономных учреждений соответственно)

Здесь раздельно приводится порядок и локально-нормативный акт, которым закреплено составление бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности

3. Организация бюджетного учета (методология учета).

В данном разделе желательно пояснить специфику бюджетного учета, отразить:

- общие принципы учета, с раскрытием информации в части организации бухгалтерской службы, порядка документооборота, перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, технология обработки учетной информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета. Следует отразить особенности бюджетного учета в учреждении (например, в части внутриведомственных расчетов);

- учет нефинансовых активов (в разрезе основных средств и материальных запасов). Кроме того, можно утвердить структуру инвентарного номера основных средств нематериальных и непроизведенных активов;

- порядок учета и списания топлива и ГСМ;

- порядок учета и списания материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

- учет расчетов с подотчетными лицами (в том числе в части хозяйственных операций и порядка оплаты при нахождении в служебной командировке);

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами, а также порядок контроля за указанными операциями;

- учет расчетов по оплате труда;

- учет кассовых операций;

- санкционирование расходов бюджета по принятию бюджетных (денежных) обязательств;

- учет доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации, а также состава инвентаризационной комиссии по видам инвентаризуемого имущества.

Согласно Закону № 402-ФЗ устанавливает нам следующие правила: случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются учреждением, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

В настоящее время порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

При смене материально ответственных лиц инвентаризация проводится только в части имущества, закрепленного (числящегося) за соответствующим должностным лицом.

5. Порядок и сроки предоставления бюджетной и иной отчетности.

6. Учетная политика в целях налогообложения.

Раздел должен содержать особенности учета по тем налогам (обязательным платежам в бюджет), плательщиками которых является учреждение, в т.ч.:

- налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды;

- транспортный налог;

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество;

- земельный налог, и др.

1.2 Нормативное регулирование учетной политики в системе бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" учитывают следующие правила формирования учетной политики:

- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета;

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год;

- изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности;

- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года;

- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

- учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном отделении бюджетного учреждения.

В зависимости от организационно-правовой формы учетная политика имеет свои особенности.

Так все бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика для бюджетных учреждений на уровне государства регламентируется нормативно - правовыми актами, разграниченными в зависимости от их юридической силы на уровни законодательного регулирования бюджетного учета.

В настоящее время создано четыре уровня регулирования бухгалтерского учета исполнения бюджета в России.

Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе.

Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить Бюджетному кодексу Российской Федерации.

Если охарактеризовать систему нормативного регулирования, то можно выделить следующие моменты:

1. Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами Российской Федерации "Об образовании"; "О культуре"; "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими федеральными законами и указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

2. Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.

3. Третий уровень или методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и т.п.).

4. Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др., т. е. в качестве обобщения можно сказать, что четвертый уровень регулирования бюджетного учета составляет учетная политика организации.

1.3 Определение требований к формированию себестоимости услуг в учетной политике организации

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности деятельности учреждения. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов.

Чтобы разобраться в терминологии, приведем несколько определений, используемых в терминологии коммерческого учета:

под издержками понимают затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

под затратами понимаются затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг за определенный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год);

расходами считается только та часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Так как извлечение прибыли не является основной деятельностью автономных учреждений, понятие расходов для применения в деятельности учреждений по оказанию государственных (муниципальных) услуг необходимо видоизменить.

Говоря о расходах, связанных с деятельностью государственного (муниципального) учреждения, имеется в виду полная себестоимость продукции (работ, услуг), которая реализуется не только на платной основе для юридических и физических лиц (приносящая доход деятельность автономного учреждения), но и по реализации услуг (работ) в части выполнения государственного (муниципального) задания.

Затраты на производство по времени их формирования подразделяются на производственную себестоимость и затраты на продажу продукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость определяется затратами материальных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством продукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном периоде.

Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов, связанных со сбытом, если реализуется готовая продукция.

Группировка затрат в бухгалтерском учете на современном этапе необходима, в силу того что только таким образом возможно определить полную цену государственной услуги, предусмотренную государственным заданием. Аналогичным образом строится и система учета затрат и калькулирования себестоимости услуг (работ) по деятельности, приносящей доход.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Группировка затрат учреждения по статьям калькуляции. Группировка по калькуляционным статьям обеспечивает условия определения затрат на единицу продукции (работ, услуг) и позволяет не только исчислить затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции (работ, услуг). Но и установить влияние различных технико-экономических факторов на их уровень и на этом основании выявить и прогнозировать пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию государственных услуг (работ).

Учитывая специфику организации учета государственных (муниципальных) учреждений и ее зависимость от бюджетной классификации РФ, можно построить типовую группировку по калькуляционным статьям расходов (в рамках кодов операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации):

Статьи КОСГУ и затраты учреждения, соответствующие им, установлены бюджетной классификацией на 2014 г., приведенной в приказе Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Группировка затрат учреждения по способу включения в себестоимость. Несмотря на то что счета учета групп затрат предусмотрены Инструкцией № 157н, законодательством по бюджетному учету не установлены ни конкретные определения накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения, ни конкретный перечень затрат, которые можно относить к этим категориям, что делает формирование конкретных правил ведения учета в учреждениях еще более затруднительным.

Из практики коммерческого бухгалтерского учета и управленческого учета известно, что полная себестоимость каждого вида готовой продукции (работ, услуг) состоит из трех компонентов: прямые расходы, накладные и общехозяйственные.

Прямые расходы - расходы, непосредственно относящиеся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы - это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) автономного учреждения. Чаще всего к ним относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги помещений, используемых в производстве, и их арендная плата, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управлением организацией в целом. К ним обычно относят административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг, а также другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Издержки обращения - это расходы, связанные с продажей товаров (реализацией услуг, работ), такие как: расходы на рекламу, расходы на содержание складских помещений и т.д.

Если прямые расходы напрямую относятся на себестоимость каждого реализуемого вида услуг (продукции, работ), то разница между накладными и общехозяйственными расходами менее четко прописана в Инструкции № 157н. По принципу включения в полную себестоимость разница между накладными и общехозяйственными расходами в следующем:

Накладные расходы учреждения распределяются на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) согласно принятой учетной политике.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг. В части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Поэтому первое, что должен сделать бухгалтер учреждения при формировании учетной политики по счету 0 10900 000, - перечислить расходы, которые учреждением считаются прямыми, накладными или общехозяйственными (в том числе в неделимые общехозяйственные расходы, которые в конце месяца будут отнесены на финансовый результат).

Отнесение того или иного вида расходов к прямым, накладным или общехозяйственным должно быть определено самим учреждением с учетом особенностей его деятельности. Это элемент управленческого учета, поэтому единых рекомендаций по формированию полной себестоимости нет и быть не может.

В отдельных случаях учредителем могут быть доведены методические рекомендации по формированию себестоимости оказываемых услуг (работ) в зависимости от отрасли, в которой функционирует учреждение.

Существует две ситуации, когда учреждению можно не выделять накладные и общехозяйственные расходы в структуре себестоимости:

При изготовлении единственного вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством, относятся к прямым затратам (п. 134 Инструкции №157н).

При учете расходов на научно-исследовательские работы (обусловленные техническим заданием научные исследования), и опытно-конструкторские и технологические работы (разработки образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии) по конкретным темам (договорам) с заказчиками (п. 67 Инструкции № 183н).

В указанных ситуациях учреждением используется только счет 0 10960 000. Выделение и распределение накладных и общехозяйственных расходов не требуется.

Следующий этап формирования полной себестоимости - распределение накладных и общехозяйственных (делимых) расходов на себестоимость каждого вида оказываемых услуг (выполняемых работ, реализуемой продукции).

При этом если периодичность распределения общехозяйственных расходов установлена Инструкцией № 157н один раз в месяц, то периодичность распределения накладных расходов не установлена. Однако можно понять, что для формирования полной себестоимости услуги (работы, продукции) необходимо собрать все ее компоненты. Поэтому устанавливать периодичность реже раза в месяц нецелесообразно. Периодичность распределения накладных расходов желательно установить в учетной политике учреждения.

Учреждение вправе отказаться от выделения накладных расходов. Таким образом, все расходы будут поделены на прямые (0 10960 000) и общехозяйственные (0 10980 000).

Конкретный метод распределения накладных и общехозяйственных (делимых) расходов должен быть прописан в учетной политике.

Распределение накладных расходов может производиться пропорционально:

прямым затратам по оплате труда;

материальным затратам;

иному компоненту прямых затрат;

объему выручки от реализации продукции (работ, услуг) - для приносящей доход деятельности;

площади помещений, используемой для оказания каждой услуги (работы);

объему оказываемых услуг (при сопоставимости количественных показателей);

иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Способ распределения общехозяйственных расходов может отличаться от выбранного способа для накладных расходов. Его тоже необходимо прописать в учетной политике. В качестве иного показателя может применяться и экспертная оценка, согласно которой все общехозяйственные (накладные) расходы будут отнесены на себестоимость одной из оказываемых услуг (или установлено иное процентное соотношение распределения расходов).

Главный критерий в данном случае - экономическая обоснованность, которая подтверждается учреждением самостоятельно.

Общехозяйственные расходы, которые учреждение не может (в силу экономических, калькуляционных или иных обстоятельств) четко распределить между оказываемыми услугами (выполняемыми работами, производимой продукции) относятся к нераспределяемым расходам. Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц) в части нераспределяемых расходов относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

Бухгалтер может не выделять группу нераспределяемых общехозяйственных расходов. Тогда все расходы, собранные на счете 0 10980 000, будут отнесены согласно выбранному критерию распределения на себестоимость каждой оказываемой услуги (работы).

После того как все компоненты себестоимости собраны, на счете 0 10960 000 будет сформирована полная себестоимость каждого вида услуг, оказываемых учреждением.

Таблица сформирована при условии, что все расходы учреждения являются прямыми. В случае выделения накладных и распределяемых общехозяйственных расходов в кредитной части операций будут стоять соответствующие счета 0 10970 000 и 0 10980 000.

Кроме того, Инструкцией №157н предусмотрено понятие незавершенного производства. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

Последним компонентом расходов являются издержки обращения. Так как издержки обращения возникают только при наличии торговых операций, то они выделяются только в приносящей доход деятельности учреждения (КФД «2»).

Издержки обращения не формируют полную себестоимость учреждения - не списываются в дебет счета 2 10960 000, а относятся непосредственно на финансовый результат (Д-т сч. 2 40120 200) не реже одного раза в месяц.

Примерами издержек обращения могут быть расходы: на рекламу; на содержание складских помещений; торговли.

Таким образом, бухгалтеру учреждения для построения учета по счетам 0 10900 000 необходимо решить следующие проблемы:

Определить перечни прямых, накладных, общехозяйственных (распределяемых и нераспределяемых) расходов, а также издержек обращения (по приносящей доход деятельности).

Определить периодичность распределения накладных расходов на себестоимость каждого вида оказываемых услуг (выполняемых работ, реализуемой продукции).

. Определить способ распределения накладных расходов.

4. Определить способ распределения общехозяйственных распределяемых расходов.

Исходя из вышесказанного, можно привести общую схему формирования расходов:

Рисунок 1.1. Схема формирования расходов.

Материал готовился до момента принятия изменений в Инструкции №183н.

В изначальном (неизмененном) варианте Инструкций учетная запись:

Д-т сч. 0 40110 180, К-т сч. 0 10960 000 не была предусмотрена.

Для отражения расходов по оказанию государственных (муниципальных) работ (услуг) была предусмотрена следующая запись списания полной себестоимости:

Д-т сч. 0 40120 200, К-т сч. 0 10960 000.

В случае оказания платных услуг, схема немного видоизменяется:

Рисунок 1.2. Схема формирования расходов в случае оказания платных услуг

При реализации готовой продукции возникает промежуточное звено - счет 2 10507 000 «Готовая продукция», на котором учитываются произведенные объекты до их продажи. Отражение в учете будет выглядеть следующим образом:



Рисунок 1.3. Реализация готовой продукции

Если учреждение оказывает один вид услуг по выполнению государственного (муниципального) задания и собирает затраты в соответствии с учетной политикой на счете 4 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по видам расходов). За отчетный период начислены следующие расходы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности:

прочие материальные расходы - 20 000 руб.,

амортизация основных средств (машины и оборудование) - 3000 руб.,

коммунальные услуги - 12 000 руб.,

работы, услуги по содержанию имущества - 5000 руб.

В учете были произведены следующие бухгалтерские записи:

Таблица 1.1. Бухгалтерские записи и затраты в соответствии с учетной политикой

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Формирование фактической себестоимости государственной (муниципальной) услуги
1	Отнесена на затраты стоимость прочих материалов	4 10960 272 «Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»	4 10536 000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»	20 000
2	Отнесена на расходы сумма начисленной амортизации машин и оборудования	4 10960 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»	4 10443 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»	3000
3	Отнесены на затраты расходы на коммунальные услуги	4 10960 223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»	4 30223 000 «Расчеты по коммунальным услугам»	12 000
4	Отнесены на затраты расходы на услуги по содержанию имущества	410960 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»	4 30225 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»	5000
Итого - фактическая себестоимость		40 0000

В то же время, корреспонденция счетов, предусматривающая только прямые расходы, будет неполной с точки зрения:

формирования остатков незавершенного производства, если данная услуга оказывается в течение длительного периода и в отчетности необходимо проставить остаток незавершенного производства;

налогового учета, так как для расчета налога на прибыль в рамках требования гл. 25 НК РФ предусмотрено деление расходов на прямые и косвенные.

В учете были произведены следующие записи:

Таблица 1.2. Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Начисление доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям)	4 20580 000 «Расчеты по прочим доходам»	4 40110 180 «Прочие доходы»	40000
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), отражается на основании Справки (ф. 0504833)	440110 180 «Прочие доходы»	4 10960 200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»	3300
Отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833)	4 40120 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»	4 10980 200 «Общехозяйственные расходы»	150
Начисление расходов автономного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета	4 40120 223 «Расходы на коммунальные услуги» 4 40120 290 «Прочие расходы»	4 30223 000 «Расчеты по коммунальным услугам» 4 30291 000 «Расчеты по прочим расходам»	480 (380 + 100)
Закрытие счетов
Списаны понесенные расходы	4 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	4 40120 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»	630
Финансовый результат в части дебетового остатка	440110 180 «Прочие доходы»	4 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	700

Если автономным учреждением за отчетный период начислена субсидия в сумме 4 000 000 руб., которая была выделена на:

выполнение государственного (муниципального) задания 3 500 000 руб.;

по содержанию недвижимого имущества (коммунальные платежи) -400 000 руб.;

--уплата налога на имущество по недвижимому имуществу - 100 000 руб. В течение отчетного периода были понесены следующие расходы по счетам в соответствии с рабочим планом счетов:

себестоимость оказания государственной услуги (4 10960 200) в сумме 3 300 000 руб.;

начисление расходов по содержанию недвижимого имущества (счет 4 40120 223) в сумме 380 000 руб.;

налог на имущество в части государственного имущества (счет 4 40120 290) в сумме 100 000 руб.;

общехозяйственные расходы в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (4 10980 200) - 150 000 руб.

2. Анализ учетной политики ФГП "Управление ведомственной охраны Министерства транспорта России" Северо-Кавказского филиала (ФГУП "УВО Минтраса России") С-К филиал

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Северо-Кавказский филиал федерального государственного унитарного предприятия «Управление ведомственной охраны Министерства транспорта Российской Федерации» (далее - Филиал) создан в соответствии с Уставом федерального государственного унитарного предприятия «Управление ведомственной охраны Министерства транспорта Российской Федерации» (далее - Предприятие).

Официальное наименование Филиала:

- полное - Северо-Кавказский филиал федерального государственного унитарного предприятия «Управление ведомственной охраны Министерства транспорта Российской Федерации»;

- сокращённое - Северо-Кавказский филиал ФГУП «УВО Минтранса России».

Место нахождения Филиала: Российская Федерация, 344064, г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова, д. 62 В.

В своей деятельности Филиал руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом Предприятия, указаниями, распоряжениями, приказами и иными распорядительными документами Минтранса России, локальными нормативными актами Предприятия.

Филиал является обособленным подразделением Предприятия, расположенным вне места нахождения Предприятия и осуществляющим все его функции, в том числе функции представительства.

Филиал создается на основании приказа генерального директора Предприятия по согласованию с Минтрансом России и действует в соответствии с Уставом Предприятия и на основании Положения, утвержденного генеральным директором Предприятия. Филиал юридическим лицом не является.

Предприятие наделяет Филиал основными и оборотными средствами и другим имуществом для осуществления хозяйственной, коммерческой и иных видов деятельности, которое учитывается на отдельном балансе.

Деятельностью Филиала руководит директор, который назначается и освобождается от должности генеральным директором Предприятия, действует в соответствии с доверенностью, выданной генеральным директором Предприятия и в пределах полномочий, предоставленных Положением о филиале.

На всех работников Филиала распространяются трудовые и социальные гарантии, а также требования по охране труда и технике безопасности, установленные трудовым законодательством Российской Федерации и соответствующими нормативными актами Предприятия.

Филиал открывает и закрывает счета в банках в установленном порядке на основании письменного разрешения генерального директора Предприятия.

Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием и указанием на принадлежность Филиала Предприятию.

Цели, задачи и виды деятельности. Филиал создан для осуществления деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране» по защите объектов, являющихся государственной собственностью. А также объектов иных форм собственности, находящихся в сфере ведения Минтранса России от противоправных посягательств и обеспечению транспортной безопасности субъектов транспортной инфраструктуры от актов незаконного вмешательства в целях получения прибыли в результате оказания услуг.

Основными задачами Филиала являются:

Организация и осуществление работы по заключению договоров с юридическими и физическими лицами на оказание услуг и выполнение работ, предусмотренных Уставом Предприятия, обеспечение всесторонней и полной защиты экономических интересов Предприятия при заключении и исполнении договоров.

Обеспечение формирования доходной части бюджета от выполнения работ, непосредственно связанных с обеспечением охраны объектов и транспортной безопасности.

Организация взаимодействия с региональными органами государственной власти, территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, находящихся в ведении Минтранса России, антитеррористическими комиссиями и представителями заказчиков в регионе ответственности Филиала по вопросам охраны объектов и обеспечения транспортной безопасности.

Филиал в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие виды деятельности:

- Защиту охраняемых объектов, являющихся федеральной и иной формой собственности, находящихся в сфере ведения Минтранса России, от противоправных посягательств.

- Обеспечение на охраняемых объектах пропускного и внутриобъектового режима.

- Осуществление мероприятий по обеспечению мер противопожарной безопасности объектов.

- Осуществление профилактики, предупреждения и пресечения на охраняемых объектах несанкционированного перемещения лиц, технических средств, а также преступлений и административных правонарушений.

- Сбор, анализ и распространение общеизвестной информации, оказание консультационных услуг по обеспечению защиты и безопасности объектов.

- Охрану грузов, ценностей, документов и иного имущества, в том числе при их транспортировке на территории Российской Федерации.

- Организацию и осуществление мероприятий по обеспечению сохранности сведений, составляющих государственную, служебную, коммерческую и иную, охраняемую законом тайну.

- Участие в ликвидации последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций на охраняемых объектах.

- Внедрение, ремонт и обслуживание технических средств охраны, систем противопожарной защиты, оборудования и средств пожаротушения, а также осуществление контроля за их эксплуатацией.

- Оказание услуг в области кинологии.

- Оценку уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств от актов незаконного вмешательства.

Филиал не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом Предприятия и не связанные с целями его создания.

Право Филиала осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение - лицензия, возникает с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Для осуществления своей деятельности Филиал использует в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, служебное огнестрельное оружие, специальные средства, средства связи, а также получает в органах внутренних дел во временное пользование боевое ручное стрелковое оружие.

Работники Филиала выполняют свои обязанности в форменной одежде, используют жетоны и удостоверения, специально разработанные для ведомственной охраны Минтранса России.

Работники Филиала, исполняющие обязанности, связанные с учетом, хранением, ношением и использованием оружия, подлежат обязательной государственной дактилоскопической регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Требования к работникам Предприятия, а также право работников на применение физической силы, специальных средств и оружия, определяются законодательством Российской Федерации, регламентирующим деятельность ведомственной охраны.

Имущество, которым наделен Филиал, является федеральной собственностью, находится в хозяйственном ведении Предприятия, отражается в балансе Филиала и в сводном балансе Предприятия.

Филиал обеспечивает сохранность и эффективное использование имущества в установленном законодательством Российской Федерации порядке и в целях, предусмотренных настоящим Положением.

Филиал не имеет права продавать переданное ему в распоряжение имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ либо иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия генерального директора Предприятия, которое оформляется доверенностью, либо письменным разрешением.

Филиал имеет право без согласования генерального директора Предприятия, но в соответствии с локальным нормативным актом Предприятия, реализовывать не выслужившие установленные сроки носки предметы форменной одежды вследствие порчи или при увольнении работников.

Филиал осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и локальными нормативными актами Предприятия.

Финансово-хозяйственная деятельность Филиала осуществляется на основании заключённых договоров на оказание охранных услуг, сметы доходов и расходов, и плана использования прибыли.

Филиал осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета и представляет отчетность Предприятию, в установленные сроки, для определения финансовых результатов и составления сводной бухгалтерской и налоговой отчетности, а в налоговые и иные органы - в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Филиал перечисляет на расчетный счет Предприятия сумму налога на добавленную стоимость (НДС), причитающуюся уплате в федеральный бюджет, по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, но не позднее 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

До 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев), и до 15 марта, следующего за отчетным годом, Филиал перечисляет на расчетный счет Предприятия сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет.

До 30 числа месяца, следующего за отчетным, Филиал перечисляет на содержание и развитие материально-технической базы Предприятия часть доходов, получаемых Филиалом по основным видам деятельности без учета налога на добавленную стоимость, в размере, устанавливаемом локальным нормативным актом Предприятия.

Филиал производит расчеты по передаче имущества (обязательств) в отдельно установленные сроки.

Филиал самостоятельно формирует финансовый результат и ежемесячно передает Предприятию по внутрихозяйственным расчетам сумму прибыли (убытков), сформированную в бухгалтерском учете.

Прибыль по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Филиала не подлежит использованию в течение отчетного года до ее распределения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и локальными нормативными актами Предприятия.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности Филиала осуществляется Предприятием согласно Положению о внутреннем аудите финансово-хозяйственной деятельности ФГУП «УВО Минтранса России».

Бухгалтерский и налоговый учёт, отчётность Филиала. Филиал учитывает результаты своей деятельности, составляет и представляет бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность и отчетность по страховым взносам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Баланс Филиала входит в баланс Предприятия.

Филиал организует и осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Учётной политики Предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Главный бухгалтер Филиала несет ответственность и пользуется правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий. Главный бухгалтер Филиала подчиняется непосредственно директору Филиала и подотчетен главному бухгалтеру Предприятия.

Внутренний контроль за хозяйственными операциями Филиал осуществляет в соответствии с требованиями Учётной политики Предприятия.

Организационная структура предприятия.

Директор Филиала:

- действует от имени Предприятия на принципе единоначалия в пределах полномочий, определяемых настоящим Положением и выданной ему генеральным директором Предприятия доверенностью, и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, заключенным с ним трудовым договором;

- осуществляет расчетно-кассовые операции по расчетным счетам, с правом первой подписи платежных поручений и других расчетных документов;

- в рамках хозяйственной деятельности Филиала самостоятельно совершает сделки по заключению договоров на оказание услуг, а также сделки, связанные с приобретением имущества, в соответствии с Положением о Конкурсной комиссии Предприятия;

- обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины платежей и расчётов, а также в части недопущения перерасхода по статьям утвержденной сметы доходов и расходов Филиала;