Учет, анализ и аудит себестоимости услуг унитарного предприятия ФГУП "УВО Минтрас России"

- осуществляет руководство и оперативное управление деятельностью Филиала в соответствии с утвержденными планами Предприятия;

- организует и осуществляет деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране» по защите объектов, являющихся государственной собственностью, а также объектов иных форм собственности, находящихся в сфере ведения Минтранса России от противоправных посягательств;

- представляет интересы Предприятия в отношениях с другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами Российской Федерации;

- организует взаимодействие с региональными органами государственной власти, территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, находящихся в ведении Минтранса России, подразделениями ФСБ России, ФСО России, МВД России и МЧС России, антитеррористическими комиссиями и представителями заказчиков в регионе своей ответственности;

- распоряжается имуществом Филиала в пределах и в порядке, установленных настоящим Положением, доверенностью и локальными нормативными актами Предприятия;

- в пределах имеющихся полномочий издает приказы и распоряжения, дает указания, обязательные для всех работников Филиала;

- заключает и расторгает трудовые договоры с работниками Филиала в соответствии со штатным расписанием Филиала, применяет к ним меры поощрения и налагает на них дисциплинарные взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым законодательством Российской Федерации;

- производит надлежащее заверение документов, относящихся к деятельности Предприятия;

- обеспечивает обязательное ношение работниками Филиала при исполнении служебных обязанностей форменной одежды и жетонов;

- совершает в пределах прав, предоставляемых выданной генеральным директором Предприятия доверенностью, иные действия, необходимые для достижения целей и задач Филиала;

- при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей действует в интересах Предприятия разумно и добросовестно.

Предприятие осуществляет следующие функции по управлению Филиалом:

- определяет основные направления его деятельности, утверждает сметы доходов и расходов, планы и другие локальные нормативные акты, определяющие финансово-хозяйственную деятельность Филиала;

- разрабатывает единый методологический подход во всех сферах деятельности Филиала, в соответствии с локальными нормативными актами Предприятия и контролирует его исполнение;

- вносит изменения и дополнения в настоящее Положение, утверждает Положение в новой редакции;

- осуществляет проверки финансово - хозяйственной деятельности Филиала;

- заключает и расторгает трудовой договор с директором Филиала по основаниям, предусмотренным трудовым законодательством Российской Федерации;

- при ненадлежащем исполнении должностных обязанностей директором Филиала, временно приостанавливает действие выданной генеральным директором Предприятия доверенности на весь период времени, до устранения обстоятельств, послуживших основанием для недопущения к работе или на время проведения служебного расследования, но не более чем на 1 месяц;

- по представлению директора Филиала утверждает структуру и штатное расписание Филиала;

- устанавливает размеры, формы и порядок наделения Филиала имуществом, денежными и иными средствами;

- утверждает годовые отчеты по результатам деятельности, определяет порядок использования прибыли и покрытия убытков;

- принимает решение о размере отчислений денежных средств от доходов, получаемых Филиалом, на содержание и развитие материально-технической базы Предприятия.

Выручка за 2013 год в сравнении с 2012 и 2011 годами выросла на 21 081 млн. руб. и на 14 122 млн. руб. соответственно. В динамике данный рост составил к 2012 году 17,68%, к 2011 году - 11,19%. Основным видом продукции ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал является продукция металлургического производства. По показаниям выручки данной продукции также наблюдается рост на 21 093 млн. руб. к 2012 году и на 14 005 млн. руб. к 2011 году. Рост выручки повлек за собой и рост себестоимости проданной продукции на 9,42% к 2012 году и на 23,65% к 2011 году. Нераспределенная прибыль в сравнении с 2012 годом выросла на 12 301 млн. руб., в сравнении с 2011 годом данный показатель оказался ниже на 2 073 млн. руб.

Для более глубокого изучения финансового состояния предприятия были рассчитаны коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, коэффициент критической оценки (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Коэффициенты ликвидности по ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиала 2013 год

Коэффициенты	Формула расчета	Значение показателя	Рекомендуемое значение
		на начало 2013 года	на конец 2013 года
Коэффициент абсолютной ликвидности (K1)	К1=А1 / (П1 + П2)	5,61	0,10	? 0,2
Коэффициент критической оценки (K2)	К2=(А1 + А2) / (П1 + П2)	7,64	1,99	? 1
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (К3)	К3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)	9,91	3,77	? 2

Анализ ликвидности баланса за 2013 год показывает, что срочные обязательства на начало 2013 года покрываются наиболее ликвидными средствами, на конец 2013 года на покрытие срочных обязательств наиболее ликвидными средствами недостает 6 996 млн. рублей. Краткосрочные пассивы на начало и конец года перекрываются быстрореализуемыми активами на 15 894,4 млн. рублей и 19 199,8 млн. рублей. Долгосрочные пассивы перекрывают медленнореализуемые активы соответственно на 16 498,6 млн. рублей и 20 139,3 млн. рублей.

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятие может погасить практически полностью краткосрочную задолженность. Предприятие располагает денежными средствами для погашения краткосрочных долгов, о чем свидетельствует рост коэффициента ликвидности. Коэффициент покрытия характеризует, что сумма краткосрочных обязательств покрывается мобильными средствами, предприятие имеет возможность быстро рассчитаться по краткосрочным долгам.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерской службой предприятия. Данная служба является структурным подразделением ФГУП "УВО Минтраса России", а именно Дирекцией по учету и возглавляется Главным бухгалтером. Состав, подчиненность, задачи и функции Дирекции по учету определяются Положением «О Дирекции по учету» и должностными инструкциями, разработанными на работников службы. Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является Главный бухгалтер Общества. В состав Дирекции по учету входят: управление консолидированной финансовой отчетности; управление производственного учета; управление финансового учета и отчетности; отдел налоговой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «Бухгалтерский учет и финансы» посредством сбора информации о хозяйственных операциях, обработки этой информации, выполнения необходимых расчетов, хранения данных и формирования различных форм отчетности, а также другими системами, используемыми в структурных подразделениях.

2.2 Принципиальные подходы к формированию себестоимости в учетной политике С-К филиал

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). А также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов. Обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс - основной источник анализа финансового состояния предприятия. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки, обобщения состава и размещения средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Средства предприятия, сгруппированные по их составу, размещению, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пассив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении. Так как в балансе средства предприятия рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянен и равен итогу пассива баланса. Балансовые статьи заполняются непосредственно по данным синтетических счетов. Поэтому после названия балансовых статей в скобках указан шифр синтетического счета по плану счетов бухгалтерского учета.

Средства предприятия по их составу делятся на: основные, оборотные и отвлеченные. К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др.

Оборотными средствами являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части. Расходы будущих периодов, готовая продукция, запасы сельского хозяйства, денежные средства, товары отгруженные, но еще не оплаченные покупателями, средства в расчетах и прочие оборотные средства.

К внеоборотным средствам (отвлеченным из оборота) относятся суммы отчислений из прибыли, вносимые в бюджет, остающиеся в распоряжении предприятий, убытки. Источники средств предприятия делятся на собственные, приравненные к собственным, заемные. К источникам собственных средств относят: уставный фонд, финансирование прироста оборотных средств, ссуды банка на эти цели, прибыль и др.

К источникам, приравненным к собственным, относятся так называемые устойчивые пассивы, которые постоянно находятся в обороте предприятия и в пределах сумм. Предусмотренных на покрытие оборотных средств, приравниваются по условиям их использования к собственным оборотным средствам.

К заемным источникам относятся источники, взятые со стороны на определенный срок: кредиты банка, различная кредиторская задолженность.

Для осуществления контроля и анализа финансового состояния предприятия по данным баланса отдельные статьи, отражающие состав средств, их размещение и источники образования, объединяются в разделы статей. В активе баланса хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы в следующих разделах:

I - основные средства и вложения.

II - запасы и затраты.

III - денежные средства, расчеты и прочие активы.

В пассиве средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению сгруппированы в следующих разделах:

I - источники собственных средств.

II - кредиты и другие заемные средства.

III - расчеты и прочие пассивы.

В балансе все средства компании группируются по направлениям их использования или инвестирования в активе и по источникам финансирования в пассиве. В финансовом менеджменте статьи, относящиеся к активу, называются инвестиционными решениями, а статьи пассива баланса называются решениями по выбору источника финансирования.

Форма №2 Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, которая должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2013 г №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В форме №2 "Отчет о прибылях и убытках", доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. За минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств, себестоимость проданных товаров. Продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности (если они в процентном выражении превышают 5% от общего количества доходов) подлежат отражению обособленно в приложении к отчету о прибылях и убытках. В ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет 50,51, 52, Кредит 90.1).

По строке отражается суммарный оборот по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка", за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дебет 90.3 Кредит 68).

Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг". При определении себестоимости продукции сельскохозяйственной организации мы руководствуемся требованиями ПБУ 10/99 и методическими рекомендациями сельского хозяйства. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"). Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные (Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"). При этом по строке 020 может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по строке 020 в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 (Дебет 20 Кредит 26). Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (Дебет 90.2 Кредит 26).

Строка "Валовая прибыль". В форме №2 определяется разница между 010 и 020 строками.

По строке "Коммерческие расходы" показываются затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Сумма коммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках.

Строка "Управленческие расходы". По этой строке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организация собирает на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)". И суммой строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" или как разница между значением строки "Валовая прибыль" и суммой строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Строка "Проценты к получению". По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Строка "Проценты к уплате". Показатель приводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Строка "Прочие доходы": отражаются те из них, которые не были указаны по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Прочие расходы собираются в учете на 91 счете, субсчет 1.

Строка "Прочие расходы". Прочие расходы собираются в бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглых скобках. По строке "Прочие расходы" в "Отчете о прибылях и убытках" отражены: за отчетный период - 99 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года - 86 тыс. руб.

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения". Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов.

Код строки "Отложенные налоговые активы". Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы". Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Строка "Отложенные налоговые обязательства". Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом. Для того, чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательства ведется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68).

Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.

Строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство.

В форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.

Учет затрат на предприятии построен по «Методическим рекомендациям по финансовому обоснованию цен» № 302 от 28 декабря 2012 года, разработанных Государственным Унитарным предприятием «Центр нормирования и информационных систем» (ЦНИС) выполняющим функции Федерального центра по ценовой и тарифной политике в транспортном хозяйстве Российской Федерации, и одобренные Научно-техническим советом Минтранса России, протокол № 01- НС- №!/4 от 27.10.2012 г).

Оценка фактических затрат является начальным этапом формирования экономически обоснованного тарифа предприятия ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал. Плановая себестоимость на предприятии формируется с использованием расчета основных пропорций и соотношений на основании нормативов и в результате проведения необходимых корректировок фактических затрат. Сформированный тариф представляет собой средневзвешенную (по различным технологическим звеньям производства услуг) цену услуги предприятия ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал.

Учет и калькулирование себестоимости услуг является важнейшим фактором при разработке экономически обоснованных тарифов, определении прибыли и исчислении налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно- экономической деятельности ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал.

Особенности учета и калькулирования себестоимости услуг предприятия связаны с тем, что в большинстве видов деятельности калькулирование затрат осуществляется по переделам.

Так, в калькуляции себестоимости на транспортные услуги по перевозке населения (форма- 6в) отдельно отражаются затраты на: ГСМ, пуско-наладочные работы, содержание подвижного состава. В калькуляцию себестоимости на транспортные услуги по перевозке грузов(форма 6-к) отражаются затраты на: ГСМ, пуско-наладочные работы, содержание подвижного состава.

2.3 Практическая реализация принципов учетной политики при формировании себестоимости

Затраты, образующие себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Так как учетной политикой не предусмотрено создание ремонтного фонда, затраты на проведение всех видов ремонтных работ отражаются на статье « Ремонт и техническое обслуживание».

Структур расходов включаемых в себестоимость транспортных услуги по перевозке населения и транспортных услуги по перевозке грузов видно, что основную долю в структуре расходов составляют расходы на ГСМ (38,76%). Что обусловлено географическими особенностями территории, на которой находятся обслуживаемые объекты и их удаленностью друг от друга, содержание подвижного состава (17,66%) и пуско-наладочные работы (13,18%) расходы АТУ

Основную долю в составе расходов на транспортные услуги по перевозке грузов составляют расходы: на содержание подвижного состава и ГСМ (40,58%), обще-эксплуатационные расходы (23,31%) и расходы АТУ (20,43%).

Учет расходов по статьям калькулирования. В целях установления обоснованности расходов по статьям представим по статейный анализ расходов на услуги предприятия (по данным 2013 г).

Расходы на содержание подвижного состава. Расходы по статье «Отчисления не социальные нужды» корректируются по результатам, полученным по итогам рассмотрения расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда предприятием рассчитывается на основании штатного расписания. Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию цен, утвержденными Приказом Минтранса РФ от 28.12.2011года № 302 предусмотрено определение фонда труда на основании оптимальной численности, которую рекомендуется устанавливать, применяя нормы времени, нормы обслуживания, нормативы численности.

Положениями о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии 20,50,75% от оклада. Доплаты и надбавки выплачиваются за совмещение профессий, работу в ночное время и сверхурочное время (40%), в праздничные и нерабочие дни, полярные надбавки, за классность (10-25%), за руководство бригадой (25%). Положением о порядке выплаты процентной надбавки за выслугу лет определена ежемесячная надбавка за выслугу лет в размере 5-40% в зависимости от непрерывного стажа работы. При формировании фонда оплаты труда предприятие также учитывает расходы на выплату «13-ой» зарплаты в размере 10% ежемесячных отчислений от окладов работников.

Содержание подвижного состава: Статья « Электроэнергия». По данной статье предприятием определяется расход электроэнергии на содержание подвижного состава и транспортирование пуско-наладочные работы.

В общей структуре затрат удельный вес планируемых расходов на оплату электроэнергии на содержание подвижного состава составляет 18% (30599,4 тыс. руб.).

Расчетная величина расхода электроэнергии составляет 0,6 кВт* ч/м3.

Расходы по статье «Электроэнергия» определяются предприятием в соответствии с «Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию цен», утвержденными Приказом Минтранса РФ от 28.12.2011года № 302 по стадиям производства.

Общий расход электроэнергии на содержание подвижного состава и определяется по паспортным данным.

Статья «Амортизация». Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, определяются на предприятии линейным методом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации (Постановлением Совета Министров СССР от 29.10.1990 № 1072) для основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года. Для основных средств, приобретенных после 01.01.2002года нормы амортизации определены в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002года « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». По данной статье предприятие отражает амортизационные отчисления по основным средствам: по состоянию подвижного состава.

Статья «Ремонт и техническое обслуживание». По данной статье предприятием определяются расходы на проведение всех видов ремонта сооружений и оборудования. Работы выполняются собственными силами предприятия на основе сметы на текущий ремонт объектов ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал.

По данной статье запланированы расходы по содержанию подвижного состава в размере 1712,6 тыс. руб. (1,01% в общей структуре расходов).

Объем расходов по данной статье принят согласно сметной стоимости работ по плану текущего ремонта собственных объектов ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал

Статья «Цеховые расходы» ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал по содержанию подвижного состава включает в данную статью расходы на оплату труда цехового персонала, единый социальный налог. Оплату проезда к месту отдыха, электроэнергию, проведение анализов качества питьевой воды, проведение анализов качества сточных вод, охрану труда, водолазные работы, страхование, плата за пользование водными объектами в размере 13120,4 тыс. рублей.

Расходы на электроэнергию планируются предприятием исходя из необходимого количества электроэнергии в год (764,7 тыс. кВт. ч) и тарифа на электроэнергию, утвержденного Постановлением РЭК Ростовской области от 30.01.2013 г. № 4/1 (1.14 руб. /кВтч). Потребляемое количество электроэнергии для нужд освещения производственных помещений рассчитывается предприятием исходя из площади освещаемых помещений и годовых норм расхода электроэнергии на освещение 1м2 площади. Принятых в соответствии с «Нормами коммунальных услуг для воинских частей, учреждений и военно-учебных заведений Министерства обороны Российской Федерации», Утвержденными Приказом Минобороны РФ от 04.01.1996г. № 7 Расход электроэнергии на отопление определяется исходя из мощности отопительного прибора, времени его работы в год и коэффициента загрузки (0,6). Согласно расчетам расходы на электроэнергию составили 871,8 тыс. руб.

Расходы на охрану труда планируются предприятием в размер 277,2 тыс. рублей и включают в себя расходы на обеспечение работников моющими средствами, молоком, спецодеждой, спецобувью, аптечками и проведение медосмотров. Расходы на моющие средства планируются предприятием исходя из норм, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 04.07.2013 года № 45 и утвержденного на предприятии перечня должностей рабочих и служащих, имеющих право на бесплатное получение мыла, и стоимости мыла 48,6 руб./ кг. Расходы на обеспечение работников молоком планируются предприятием исходя из норм, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 31.03.2013 г. № 13, утвержденного на предприятии перечня должностей рабочих и служащих, имеющих право на бесплатное получение молока, и стоимости молока 10 руб. за литр. Расход на спецодежду определены предприятием на основании норм выдачи спецодежды в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 № 68 и цен на спецодежду. Расходы на проведение медосмотров планируются предприятием на основании средней стоимости медицинского осмотра 267 руб. С учетом численности работников, которые прошли медосмотр в 2013 году (226 чел.) расходы на проведение медицинских осмотров составило 60,3 тыс. руб.

В связи с географическими особенностями обслуживаемого региона и особенностями технологического процесса подъема и транспортировки воды для качественного выполнения услуг транспортные услуги по перевозке населения необходимо проведение подводных работ по наладке и осмотру оборудования. Данные работы проводятся ООО «Транстехсервис» и ЗАО «Рыбная Гавань» согласно заключенным договорам. Расходы на водолазные работы в 2013 году составили 227.5 тыс. рублей.

Расходы на страхование запланированы предприятием в размере 578,2 тыс. рублей согласно заключенного договора.

Плата за пользование водными объектами планируются предприятием в соответствии с Законом Ростовской области от 09.07.2002года № 346-01-МО «О плате за пользование водными объектами на территории Ростовской области и заключенными договорами на пользование водными объектами Ростовской области». Согласно данному закону ставка платы за забор воды составляет 193 руб. на 1000 м3 воды. При запланированном объеме подъема воды 44372,6 тыс. м3 плата за пользование водными объектами составляет 8563,9 тыс. руб.

Цеховые расходы распределяются по стадиям производства пропорционально расходам на оплату труда цехового персонала.

Пуско-наладочные работы. Расходы на оплату труда составили 9519,5 тыс. рублей.

В общей структуре удельный вес расходов на оплату электроэнергии на пуско-наладочные работы составляет 0,07% (127,7 тыс. руб.).

Статья «Материалы». Расходы по данной статье на пуско-наладочные работы определяются на химические реагенты, применяемые в конкретных условиях для транспортных услуг. Расчет потребности производится в соответствии с СанПиН 2.1.4.559-96.

По статье « Ремонт и техническое обслуживание» определяются расходы на проведение всех видов сооружений и оборудования по пуско-наладочные работы и запланированы расходы в размере 48,7 тыс. руб. (0,03% в общей структуре расходов).

Расходы по статье «цеховые расходы» распределены по статьям производства пропорционально расходам на оплату труда цехового персонала, которые составляют «пуско-наладочные работы» 8737,1 тыс. руб.

Содержание подвижного состава. По статье «расходы автотранспортного участка». В данную статью предприятие включает расходы автотранспортного участка (за вычетом АТУ относящихся на прочие виды деятельности ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал), распределенные на цех водоснабжения в соответствии с учетной политикой предприятия пропорционально доле фонда оплаты труда рабочих основного производства.

Расходы на оплату труда и социальные отчисления основных рабочих и цехового персонала АТУ рассчитаны предприятием на штатную численность работников.

Амортизационные отчисления по основным средствам АТУ (производственных зданий, автотранспорта и др.) в размере 2923,2 тыс. руб. определяются предприятием аналогично, как и по всем статьям.

Расходы на ГСМ. Расходы на горюче-смазочные материалы определяются предприятием в соответствии с нормами действующего законодательства, исходя из действующих линейных норм расхода бензина и дизельного топлива, нормативного пробега машин и цен на приобретение топлива и смазочных материалов. Для определения потребности в горюче- смазочных материалах, необходимой для пробега автотранспортных средств, предприятие руководствуется «нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденным Минтрансом РФ 29 апреля 2013 года (РЗ 112194-0366-03). Расходы составили 10710 тыс. рублей.

Расходы на ремонт производится аналогично, как и составляет 502,2 тыс. рублей. Расходы по данной статье планируются предприятием в соответствии с планом - заявкой на приобретение АТИ для текущего ремонта автомобилей автотранспортного участка предприятия ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал, утвержденным Генеральным директором в размере 43292 тыс. руб.

Расходы на охрану труда планируются в размере 749 тыс. рублей и включает в себя расходы на обеспечение работников моющими средствами, молоком, спецодеждой, спецобувью, аптечками и проведение медосмотров. Прочие расходы. ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал включает в данную статью расходы на автострахование, транспортный налог, налог на использование автодорог (в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2012 года № 110-ФЗ налог на пользование автодорог отменен), сумма по прочим услугам составляет 817,6 тыс. рублей, (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Таблица общеэксплуатационных расходов

Статьи расходов	По фактическим данным предприятия	По плану предприятия
Расходы на управление	14459,9	11211,6
Расходы на оплату труда	10397,9	8008,5
Отчисления на соц. нужды	3732,8	2875,1
Командировочные расходы	310,0	310,0
Расходы на консультационные, информационные, аудиторские услуги и прочие расходы по управлению	19,2	18,0
Общехозяйственные расходы	19401,3	15973,3
Расходы на оплату труда	12240,8	9844
Отчисления на социальные нужды	4394,4	3534
Командировочные расходы	125,4	125,4
Охрана труда	605,4	442,8
Подготовка кадров	11,7	11,7
Страхование имущества	76,3	61,5
Прочие расходы	1947,3	1953,9
Сборы и отчисления	3700,7	440,7
Оплата услуг по сбору платежей с населения	3246,0	-
Налог на имущество	433,0	419,0
Налог на недра	21,7	21,7
Всего общеэксплуатационных расходов	37561,9	27625,6

Статья «Обще-эксплуатационные расходы». По данной статье «обще-эксплуатационные расходы» предприятие отражает расходы по управлению организацией, общехозяйственные расходы, обязательные сборы и отчисления. Распределение обще-эксплуатационных расходов (за вычетом расходов по нерегулируемым видам деятельности) производится предприятием согласно учетной политике пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства (транспортные услуги по перевозке населения и транспортных услуги по перевозке грузов).

Согласно расчетам обще-эксплуатационные расходы в 2014 году составят 37561,92тыс. руб. На стоимость услуг по транспортным услугам по перевозке населения отнесена сумма обще-эксплуатационных расходов в размере 30838,32 тыс. руб. (82,1%).

Расходы на оплату труда рассчитывались предприятием на основании штатного расписания по нормативной численности. Согласно расчетам, расходы на оплату труда руководителей и специалистов составили 10397,9 тыс. рублей, общехозяйственного персонала 12240,8 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды соответственно 3732,85 тыс. руб. 4394,45 тыс. руб.

Расходы на приобретение специальной литературы планируется предприятием в размере 18 тыс. рублей. По расчетам данные расходы составляют 19,2 тыс. рублей. Расходы на оплату проезда к месту отдыха административно-управленческого персонала с учетом индекса потребительских цен 1,33 составило 310 тыс. рублей, общехозяйственного персонала 125,4 тыс. рублей. Расходы на охрану труда в размере 605,4 тыс. рублей. Налог на имущество в размере 433,3 тыс. рублей определен предприятием на основании факта 2013 года и индекса 1.12. В 2013 году налог на имущество по расчету составил 419 тыс. рублей. Согласно гл.30 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Обще-эксплуатационные расходы составляют 37561,92тыс. рублей, (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Таблица распределения общеэксплуатационных расходов

Виды деятельности	Расходы на оплату труда	Доля, %	Общеэксплуатационные расходы, тыс. руб.
Транспортные услуги по перевозке населения	32023,4	82,1	30838,3
Транспортные услуги по перевозке грузов	7000,8	17,9	6723,6
Всего	39024,2	100	37561,9

Распределение обще-эксплуатационных расходов пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства представим в табличной форме (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Таблица распределения прибыли по транспортным услугам по перевозке населения

№№пп	Наименование	По данным предприятия (тыс. руб.)
1	Прибыль всего, в.т.ч.	22796,27
2	Налог на прибыль (24%)	5471,11
3.	Отчисления учредителю (2%)	455,92
4.	Прибыль к распределению	16869,26
	В том числе
4.1	Резервный фонд (10%)	1686,92
4.2	Фонд накопления (50%)	8434,63
4.3	Фонд потребления (30%)	5060,7
4.4	Фонд социальной сферы (10%)	1686,92

Таким образом, обще-эксплуатационные расходы на услуги по транспортным услугам по перевозке населения составили 30838,32 тыс. руб.

На предприятии ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал произведен расчет прибыли, учитывающий производственное и социальное развитие предприятия ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал. Необходимая величина прибыли составляет 22796,3тыс. рублей. Данный объем прибыли может быть получен при установлении уровня рентабельности в размере 13,2%, (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Таблица расхода электроэнергии на содержание подвижного состава и ГСМ

№№ пп	Показатели	Ед. изм.	2013год
1.	Объем пуско-наладочных работ	тыс. руб.	6818,2
2.	Расход электроэнергии на содержание подвижного состава и ГСМ	тыс. кВтч	206
3.	Расчетный расход электроэнергии на 1м3 поднятой воды	кВтч/м3	0,03
4.	Тариф на электроэнергию	руб./кВтч	1,14
5.	Расходы на электроэнергию	тыс. руб.	234,8

Расходы на содержание подвижного состава и пуско-наладочные работы: Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, занятых пуско-наладочными работами, согласно расчетам составляет 4613,2 тыс. рублей и 1656,14 тыс. рублей.

Расходы по статье «Электроэнергия» определяется необходимой потребностью электроэнергии на содержание подвижного состава и пуско-наладочных работ. В структуре расходов удельный вес статьи «Электроэнергия» составляет 0,81% (234,8тыс. руб.), (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Таблица расходов на охрану труда

Страхование	Страхование имущества по данным предприятия тыс. руб.	Доля %
Обще-эксплуатационные расходы	76,3	6,67
Цеховые расходы по транспортным услугам по перевозке населения	578,2	50,54
Цеховые расходы по транспортные услуги по перевозке грузов	136,5	11,93
Автотранспортные расходы	353	30,86
Итого	1144	100,0

Статья «Амортизация». По данной статье отражены амортизационные отчисления по основным средствам и составили 845 тыс. рублей.

Статья «Ремонт и техническое обслуживание». По данной статье предприятием определяются расходы на проведение всех видов ремонта и пуско-наладочных работ. По данной статье расходы составили 9,1 тыс. рублей (0,03% в общей структуре расходов).

Статья «Цеховые расходы». По данной статье расходы составили 4348,5тыс. рублей, в том числе расходы на оплату труда цехового персонала и отчисления на социальные нужды определены в статье заработная плата и составила 3738,1тыс. рублей и 1341,98тыс. рублей.

Потребляемое количество электроэнергии с коэффициентом загрузки (0,6), составили 646,3 тыс. рублей.

Расходы на охрану труда планируются предприятием в размере 59,0тыс. руб. Расходы на проведение медосмотров планируются предприятием на основании средней стоимости медицинского осмотра 267 рублей. Расходы на страхование планируются предприятием на основании договора на оказание услуг страхового брокера № ВК/33 от 30.04.2013года (на все имущество предприятия), (табл. 2.6).

Таблица 2.6. Таблица расхода электроэнергии на пуско-наладочные работы

№№ пп	Показатели	Ед. изм.	Планируемый период 2013 г.
1.	Объем пуско-наладочных работ	тыс. руб.	828,2
2.	Расход электроэнергии на поднятие воды	тыс. кВтч	58,2
3.	Удельный расход	кВт/м3	0,07
4.	Тариф на электроэнергию	руб. кВтч	1,14
5.	Расходы на электроэнергию	тыс. руб.	66,3

Расходы на АТУ. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом конструктивных элементов, согласно расчетам составили 2387,6 тыс. руб. и 857,15 тыс. руб.

Статья «Электроэнергия» определяет расход электроэнергии на транспортные услуги по перевозке населения В структуре расходов удельный вес статьи «электроэнергия» составляет 0,23% (66,3 тыс. руб.), (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Таблица расходов на оплату труда и единый социальный налог

показатели	Расходы на оплату труда тыс. руб.	Единый социальный налог Тыс. руб.
	По данным предприятия на основе штатной численности	По данным предприятия на основе нормативной численности, 2013г.	По данным предприятия на основе штатной численности	По данным предприятия на основе нормативной численности 2013г.
Транспортные услуги по перевозке населения	50870,2	39890,96	18262,4	14320,85
ГСМ	9394	11426,32	3372,45	4102,05
Пуско-наладочные работы	3963,6	7615,6	1422,93	2734,00
Содержание подвижного состава	4207,9	6576,8	1510,64	2361,07
Цеховые расходы	33304,7	14272,24	11956,39	5123,73
Транспортные услуги по перевозке грузов	9788,6	10879,6	3514,11	3905,78
Пуско-наладочные работы	1924,2	3690,56	690,79	1324,91
Содержание подвижного состава	1614,7	1910,08	579,68	685,72
Цеховые расходы	6249,7	5278,96	2243,64	1895,15
Автотранспортный участок	24369,9	20222,16	8748,79	7259,76
Управление предприятием	14459,9	8969,28	5191,1	3219,97
Административно-управленческий персонал	10397,9	6406,8	3732,85	2300,04
Общехозяйственные рабочие	12240,8	7875,2	4394,45	2827,20

Статья «Материалы» По данной статье предприятием определяются расходы, на ГСМ, применяемые в конкретных условиях для очистки стоков. Расходы по данной статье составили 31,1 тыс. руб.

Статья « Амортизация» Амортизационные отчисления по основным средствам по содержанию подвижного состава запланированы в размер 153,1 тыс. руб.

Статья «Ремонт и техническое обслуживание». По данной статье предприятием определены расходы на проведение всех видов работ сооружений и оборудования по содержанию подвижного состава. Затраты по данной статье запланированы в размере 148,8 тыс. руб. (0,52% в общей структуре расходов).

Статья « Цеховые расходы». По данной статье затраты распределены по стадиям производства пропорционально расходам на оплату труда цехового персонала, согласно которому цеховые расходы по стадии производства «Очистка стоков» составила 2250,2 тыс. рублей.

Статья «Обще-эксплуатационные расходы», по данной статье расходы составили 6723,6 тыс. рублей.

Статья «Расходы автотранспортного участка», по данной статье расходы составили 4524.71тыс. рублей.

Величина необходимой прибыли составляет 3318,5тыс. рублей. Данный объем прибыли может быть получен при установлении уровня рентабельности 12,3%.

3. Аудит учетной политики Федерального государственного предприятия "Управление ведомственной охраны Министерства транспорта России" Северо-Кавказского филиала (ФГУП "УВО Минтраса России") С-К филиал в части формирования себестоимости предоставляемых услуг

3.1 Цели, задачи и программа аудиторской проверки

Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 % - существенным.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Таблица 3.1. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя Тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	168208	5	8410
2. Валовый объем реализации без НДС	932076	2	18642
3. Валюта баланса	1553634	2	31073
4. Капитал и резервы	673034	10	67303
5. Общие затраты организации	752416	2	15048

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 28095 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(28095 - 8410): 28095 х 100 = 70,0%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(28095 - 67303): 28095 х 100 = - 139,6%.

Поскольку значения 8410 тыс. руб. и 67303 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит 21587,7 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 21600 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 0,06 %,что находится в пределах 5%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами. Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий.