Учет, анализ и аудит себестоимости услуг унитарного предприятия ФГУП "УВО Минтрас России"

Внутрихозяйственный риск (ВХР) выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля (РК) выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения (РН) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

При субъективной оценке риск ВХР = 70% , РК = 60%, РН = 50%, тогда предпринимательский аудиторский риск (ПАР) будет равен:

ПАР = 0,7 * 0,6 * 0,5 = 0,21 = 21%

Программа проверки системы внутреннего контроля включает в себя оценку системы внутреннего контроля по трем основным элементам:

ѕ оценка системы бухгалтерского учета;

ѕ оценка контрольной среды;

ѕ оценка системы средств контроля.

Ведение первичного учета на ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал осуществляется по унифицированным формам, разработанным Госкомстатом РФ, в то же время на предприятии используются старые формы первичных документов, утвержденные Минтрансом СССР. Часто составляются бухгалтерами справки на исправления в учете без подписи бухгалтера и даты составления.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность содержащихся в документах данных возложена на лиц, создавших описавших эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет заместитель главного бухгалтера.

Бухгалтерские документы хранятся в несгораемых сейфах. Приняты соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к офису, бухгалтерской документации, компьютерам. Для хранения ТМЦ используются специальные помещения и склады.

Имеется охрана и система защиты от пожара.

При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации.

Рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы без какой-либо на это причины.

На предприятии требования на материалы и табели учета рабочего времени после подготовки их специалистами проверяются.

Предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт и т.д. не производится. Соответствие данных первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов проверяется ежемесячно.

График документооборота по учету затрат на производство соблюдается.

ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал формирование себестоимости осуществляется по фактически произведенным затратам. Затраты по элементам затрат и статьям калькуляции классифицируются правильно. Выбранный метод учета затрат соответствуем особенностям производства.

Инвентаризация незавершенного производства проводится регулярно, один раз в год. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются поквартально.

Таблица 3.2. Оценка внутреннего контроля

Контрольные вопросы	Да +; нет -
Есть на предприятии разделение ответственности и полномочий сотрудников?	-
Есть на предприятии ревизор (создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита")?	-
Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства?	+
Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности?	-
Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства?	+
Проверяется соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов?	+
Ведется арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей?	+
Ведется проведение сверок расчетов?	+
Ведется проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала?	+
Осуществляются меры, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам?	+
Проводится исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений?	+

Внутренний контроль на ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал среднеэффективный.

Для усиления внутреннего контроля предлагаем создать ревизорскую группу из числа работающих на предприятии, подчиняющуюся директору, которая будет осуществлять следующие функции: контроль за состоянием активов и недопущение убытков. Подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой путем проведения постоянных ревизий.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов. Топлива, энергии, трудовых ресурсов, основных фондов, а так же других затрат на производство продукции и ее реализацию.

Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляют все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения в себестоимость расходов необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов и резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

ѕ предварительное планирование,

ѕ подготовка и составление общего плана,

ѕ подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа должна начинаться с предварительного планирования.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

ѕ определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

ѕ определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

ѕ выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

ѕ предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

ѕ знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

ѕ выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

ѕ экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

ѕ получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

ѕ предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

ѕ оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3.3. Общий план аудита на ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Проверка учета материальных затрат	01.12.-04.12.	Лисицына
2.	Проверка учета трудовых затрат	05.12.-09.12.	Лисицына
3.	Проверка учета затрат вспомогательного производства	10.12.-14.12.	Лисицына
4.	Проверка учета и порядка включения в себестоимость накладных расходов	15.12.-21.12.	Лисицына
5.	Проверка правильности обобщения затрат на производство продукции в регистрах синтетического и аналитического учета	22.12.-27.12.	Лисицына
6	Оформление результатов проверки	28.12- 30.12	Лисицына

Таблица 3.4. Программа проведения аудиторской проверки

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источник информации
1	Аудит учета материальных ценностей. 1. проверка заключенных договоров о материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность материалов. 2. проверка сроков проведения инвентаризации. 3 .проверка правильности учета отпуска материалов в производство и на общехозяйственные нужды. 4. проверка правильности обобщения материальных затрат за месяц	01.12 - 04.12	Договора с материально-ответственными лицами. Приказы о проведении инвентаризации. Первичные документы, требования, накладные Сводная ведомость о расходе материальных ценностей.
2	Аудит учета трудовых затрат: 1. проверка правильности отнесения сумм заработной платы на себестоимость. 2. проверка правильности начислений по статье «Отчисления на социальные нужды»	05.12 - 09.12	Первичные документы, наряды, задания, табель рабочего времени. Разработочные таблицы.
3	Аудит затрат вспомогательных производств. 1.правильность отнесения затрат на соответствующие статьи расхода 2.проверка правильности учета НЗП вспомогательного производства 3. проверка списания затрат вспомогательного производства	10.12 - 14.12	Регистры аналитического учета, ведомость №12 Лицевые счета заказов. Ведомость распределения затрат вспомогательного цеха
4	Аудит накладных расходов: 1.проверка правильности отнесения затрат к накладным. 2.проверка правильности группировки затрат по соответствующим статьям расхода 3.проверка правильности распределения накладных расходов на себестоимость	15.12 - 21.12	Первичная документация: накладные, требования, табеля рабочего времени, счета -фактуры, авансовые отчеты. Ведомость учета общехозяйственных расходов, ведомость учета общепроизводственных расходов. Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов
5	Аудит обобщения затрат на производство в регистрах синтетического и аналитического учета. 1.проверка правильности обобщения затрат на производство. 2.правильность определения суммы НЗП 3.проверка правильности калькуляции себестоимости 4. проверка правильности оформления приемки произведенной продукции 5.правильность составления бухгалтерских проводок	22.12 - 27.12	Сводная ведомость фактических затрат на производство, первичные документы: накладные, наряды, акты выполненных работ. Ведомость НЗП, лицевые счета заказа. Отчетные калькуляции Акты выполненных работ, товарные накладные Журнал ордер 10»Затраты на производство»
6	Оформление результатов проверки	28.12 - 30.12

3.2 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями

При проверке затрат образующих себестоимость продукции, работ и услуг проверяют отдельные элементы затрат.

При проверке учета материальных затрат обращают внимание на:

ѕ правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

ѕ правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия. При этом следует учитывать, что при использовании счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», наколенные на этом счете суммы списывают в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов, учтенных по учетным ценам;

ѕ имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а так же случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

ѕ имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, преданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

ѕ имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально - культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

ѕ правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

ѕ правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

ѕ обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

ѕ правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

ѕ правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь ввиду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

ѕ правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

ѕ имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Финансирование затрат на создание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества продукции, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства и в себестоимость продукции не включаются.

Так же не включаются в себестоимость продукции:

ѕ затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;

ѕ затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

ѕ платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.

При проверке учета затрат на оплату труда, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относится на се6естоимость продукции и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, спецфонды).

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

Материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;

Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата пореза членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия. Компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решению Правительства РФ., и др.

Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

Ценовые разницы по продукции, предоставляемой работниками предприятия.

Оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

При проверке учета отчислений на социальные нужды необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам:

ѕ Фонд социального страхования,

ѕ Пенсионный фонд,

ѕ Фонд обязательного медицинского страхования.

При проверке амортизации основных средств необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам. Следует помнить. Что в этом элементе затрат отражаются так же отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинскими учреждениями для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством; платежи за выбросы загрязняющих веществ. Платежи по кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи; плата за аренду производственных фондов.

Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует обратить внимание на нормируемые в целях налогообложения расходов:

Представительские расходы - 4% от ФОТ;

Лимит на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников - 12% от ФОТ;

Лимит на медицинское страхование работников - 3% от ФОТ;

Лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки;

Суточные или полевое довольствие - 100 руб. за каждый день в командировке на территории РФ;

Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных законодательством;

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта; и др.

Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправомерно отнесение на себестоимость транспортных расходов, связанных с обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли предприятия или спецфондов.

Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы связаны с обслуживанием производственного процесса, они не всегда могут включаться в себестоимость. Транспортные расходы по доставке работников на работу относят на себестоимость только в том случае, если нет общественного транспорта или он не ходит (например, в ночное время).

Транспортные расходы, относимые на себестоимость, связанные с приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное документальное подтверждение. То есть должны быть оформлены распоряжения администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей.

Полученные под отчет наличные деньги на приобретение бензина списываются на себестоимость продукции только при наличии подтверждающих документов.

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

К данной статье относят расходы на оплату труда работникам ведомственной охраны, включая военизированную и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.

К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относят: проверка готовности новых предприятий, цехов. Агрегатов к вводу их в эксплуатацию.

Включению в данную статью подлежат: затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышения ее надежности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности.

Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует все затраты предприятий по обеспечению на производстве нормальных условий труда и техники безопасности:

Устройство и содержание ограждений машин и движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации и прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

Устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат;

Оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение спецодеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, - спецпитанием;

Создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.

Прочие расходы, предусмотренные положением о составе затрат, относимых на себестоимость продукции:

Содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных предприятий;

Материально - техническое и транспортное обслуживание работников аппарата управления.

Мероприятия по совершенствованию системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал организован в соответствии с приказом об Учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету.

Первичные документы не все соответствуют установленным образцам, не все систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал, учетная политика и т.д.), имеются в полном объеме.

Мы проверили соответствие ряда совершенных ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация не содержит существенных искажений.

Согласно абзацу 2 п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля. Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в квартал.

Для усиления внутреннего контроля предлагаем создать ревизорскую группу из числа работающих на предприятии, подчиняющуюся директору, которая будет осуществлять следующие функции: контроль за состоянием активов и недопущение убытков. Подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой путем проведения постоянных ревизий.

Согласно приказу об учетной политике, амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете определяется одинаково.

В ходе аудиторской проверки выявлено искажение сумм амортизации, отнесенной на себестоимость продукции, начисленной по отдельным объектам основных средств. Это привело к занижению себестоимости продукции.

Необходимо произвести перерасчет начисления амортизации по таким объектам основных средств, и внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

По объекту основных средств «Чистая камера» инвентарный №1018.

Первоначальная стоимость объекта составляет 11 819 тыс. рублей. В соответствии с Классификацией основных средств он включен в 6 амортизационную группу со сроком полезного использования 15 лет (180 месяцев). Следовательно, сумма амортизационных отчислений за месяц составляет 66 тыс. рублей. В «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.12 г. этот вид оборудования, относится к 4 амортизационной группе. Следовательно, для 4 амортизационной группы максимальный срок полезного использования объектов основных средств составляет 7 лет (84 месяца). Значит сумма месячных амортизационных отчислений рассчитана неверно. Получается, что при сроке полезного использования 84 месяца расчет месячной суммы амортизационных отчислений выглядит как 11819/84 = 141 тыс. рублей.

Процесс внесения изменений:

Следует доначислить амортизацию основных средств:

Дебет 20 Кредит 02 - на сумму 900 (75*12) тыс.рублей.

В связи с тем, что завышена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество нужно бухгалтеру сдать уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия в соответствие с требованиями статей 54 и 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации «…при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию».

Если организация обнаружит ошибку, повлекшую занижение налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо подать уточненную налоговую декларацию. В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ декларация подается за тот период, в котором налог был исчислен неверно. Следовательно, если в 2014 г. обнаружатся прошлогодние ошибки, то за соответствующие отчетные периоды необходимо подать уточненные декларации. Если из-за ошибок налог был занижен, то доначислять его нужно по тем ставкам, которые действовали в прошлые годы. Уточненная декларация составляется по форме, действовавшей в периоде, в который вносятся исправления. Другими словами, чтобы подать исправления за 2012 г. или 2013 г., нужно взять старый бланк декларации соответствующего периода. В декларации за текущий отчетный период 2014 г. доначисленный за прошлые годы налог на прибыль не отражается.

До недавнего времени каких-либо единых правил по «уточненкам» не существовало. Каждая налоговая инспекция выдвигала собственные требования. А бухгалтерам приходилось под них подстраиваться.

В 2012 году приобретенные ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал объекты основных средств стоимостью менее 10 000 рублей списаны на счета учета затрат в момент передачи их в производство. Среди них списаны объекты вычислительной техники (системные блоки, мониторы, винчестеры), принятые к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты. Общая стоимость указанных объектов вычислительной техники приобретенных в 2011 году составила 56 250 рублей.

Стоимость объектов вычислительной техники стоимостью менее 10 000 рублей за единицу, принятых к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты, принята в расходы предприятия при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н: «Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Поскольку отдельные части компьютера (монитор, системный блок, клавиатура) не могут работать самостоятельно, то, по мнению Аудитора, все перечисленные предметы являются компонентами одного целого компьютера, а, следовательно, подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» как единый инвентарный объект - компьютер. Соответственно первоначальная стоимость компьютера будет сформирована исходя из стоимости всех частей, входящих в данный инвентарный объект.

Указанному объекту присваивается отдельный инвентарный номер и оформляется инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, в которой должны быть указаны все части, составляющие данный инвентарный объект. При перемещении отдельных частей компьютера внутри организации в карточку основных средств должны быть внесены соответствующие данные.

Объекты вычислительной техники (со всеми приспособлениями и принадлежностями), стоимостью более 10 000 рублей являются амортизируемым имуществом, стоимость которого следует погашать путем начисления амортизации. Таким образом, расходная часть налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год завышена на сумму 56250 рублей.

Необходимо провести инвентаризацию вычислительной техники, приобретенной в 2012 году, определить точное местонахождение каждой ее единицы и произвести группировку по группе компьютеры. Оформить карточки учета основных средств в соответствии с группировкой по данным инвентаризации.

Внести в бухгалтерский учет изменения по пересчитанным сумма месячных амортизационных отчислений.

При объединении основных средств (монитора, системного блока) в один инвентарный объект следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Методом красного сторно: Дебет 26 Кредит 01 - на сумму стоимости списанных основных средств.

Дебет 26 Кредит 02 - на сумму амортизации за прошедший период по инвентарному объекту.

В результате списания частей объекта на затраты при вводе в эксплуатацию была завышена себестоимость продукции и за счет этого занижена налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль. В связи с чем нужно пересчитать эти налоги и сдать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия. Также следует произвести доплату по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия.

Также в результате проведенного исследования выявлено, что периодическая подписка на журналы на предприятии списывалась на расходы будущих периодов, в связи с чем следует оформлять операции по списанию затрат по подписке на печатные издания следующими бухгалтерской записью:

Дт 26 - Кт 01 - списана стоимость периодического издания.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей не признается расходами организации. В бухгалтерском учете суммы выданной предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

Согласно Акта сдачи приемки работ по договору №30/09 (Исполнитель - НТЦ «Интер») выполненные работы по разработке материалов на НИР «Галлон», стоимость работ 70 000 руб. Данная сумма списана в дебет счета 20 на заказ №208004 «ОКР Легенда». Затраты по НИР «Галлон» учитываются по заказу 203118.

В результате технической ошибки произошло завышение фактических расходов по заказу №208004 «ОКР Легенда», занижение расходов по заказу №03118 «Галлон».

Необходимо перенести расходы по НИР «Галлон» на карточку №23118, по заказу №208004 данную сумму сторнировать.

3.3 Заключение о правильности формирования себестоимости услуг предприятия

При обязательном и инициативном аудите, аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение».

В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Письменный отчет не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

«Письменная информация руководству экономического субъекта» передается клиенту одновременно с передачей аудиторского заключения. В ней отражаются все выявленные ошибки послужившие основанием для выражения мнения аудитора. Данный документ является конфиденциальным и должен быть подготовлен не более чем в двух экземплярах, один передается заказчику под подпись. «Письменная информация руководству экономического субъекта в обязательном порядке готовится при проведении обязательной аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Глубоко уважаемый Геннадий Маркович!

Мною, Лисицыной О.В. с 01.02.13 по 30.02.13г был проведен аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и соответствия совершаемых операций действующему законодательству ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал за период с 01.01.13 по 31.03.13, а также бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Проверяемый экономический субъект : ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал.

Руководитель организации: генеральный директор Рагзин Г.М.

Главный бухгалтер: Шабанова М.А.

Результаты проверки.

В результате проверки обнаружены недостатки ведения учета затрат на производство:

Искажение сумм амортизации по отдельным объектам основных средств, занижена себестоимость продукции.

Не правомерно списаны объекты вычислительной техники стоимостью менее 10000 рублей на статьи затрат в момент передачи их в эксплуатацию на общую сумму 56250 рублей, завышена себестоимость продукции.

Расходы на подписку на печатные издания были отнесены на расходы будущих периодов.

Затраты по заказу №203118 «Галлон» учтены по дебету счета 20, но на карточке заказа №208004 «ОКР легенда», 70000 руб., завышены расходы по заказу №208004 и занижены расходы по заказу №203118.

Командировочные расходы были отражены при отсутствии подтверждающих первичных документов, по Авансовому отчету №23 от 15.03.2012 отсутствуют билеты на самолет на сумму 8 000.00 руб. которая была отнесена на общехозяйственные расходы в марте 2013 года. Нарушается Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ.

Рекомендации по устранению недостатков:

Доначислить амортизацию: Дт 20,25 Кт 02.

Сформировать инвентарные объекты: компьютеры. Начислить амортизацию по этим объектам за прошедший период, после ввода в эксплуатацию.

Затраты на подписку на печатные издания, в соответствии с ПБУ 6/01 п.18, следует отражать в учете следующим образом: Дт 26 Кт 01.

Перенести расходы по заказу «Галлон» на карточку № 203118, по заказу №208004 данную сумму сторнировать.

Внести исправления в учете, исключить сумму авиабилетов из себестоимости.

Применение ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал рассмотренных рекомендаций будет способствовать совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Заключение

учетный себестоимость бухгалтерский

ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал при формировании себестоимости (тарифов) на транспортные услуги по перевозке населения и транспортные услуги по перевозке грузов руководствуется в качестве основного регионального нормативного акта в Ростовской области. Действует Закон Ростовской области от 06.10.2007 года № 79- 01-ЗМО «О государственном регулировании цен и тарифов на территории Ростовской области».

Согласно Федеральному закону от 06.05.2012 года № 52 -ФЗ на уровне местного самоуправления разрабатывается и утверждается положение о регулирующем органе, порядок рассмотрения и утверждения тарифов, порядок проведения независимой экспертизы фактических затрат на оказание транспортных услуг.

Согласно письму Комитета по вопросам государственного регулирования ценообразования Ростовской области от 15.01.2012 года № 06-05/38 основой формирования тарифов на транспортные услуги по перевозке населения и транспортные услуги по перевозке грузов в Ростовской области является определение экономически обоснованных расходов и прибыли. Экономически обоснованные расходы определяются предприятием в соответствии с Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию цен на транспортные услуги по перевозке населения и транспортные услуги по перевозке грузов, утвержденными Приказом Минтранса России от 28.12.2011 года.

В ходе проведения анализа согласно отчетности предприятия можно сделать вывод, что снижение себестоимости предприятия за счет имеющихся резервов дает возможность, стабильного финансового развития организации, без увеличения тарифов.

К недостаткам по ведению бухгалтерского учета следует отнести:

- Применение первичных документов произвольной формы и использование документов устаревшей формы;

- Отсутствие в ряде документов по учету затрат и выходу продукции полиграфии всех необходимых реквизитов;

- Несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

С целью устранения имеющихся недостатков предлагается:

- использовать типовые формы первичных документов по учету затрат;

- заполнять в документах все необходимые реквизиты;

- с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо по разработанному графику документооборота ввести штрафы за несвоевременную сдачу документов;

- исчислять фактическую себестоимость побочной продукции;

Одним из путей совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является переход на программное обеспечение «1С.8». Так как данная программа наиболее усовершенствованная и облегчает работу бухгалтера. В ней предусмотрено закрытие месяца и самостоятельное формирование финансового результата.

Аудиторская проверка велась в соответствии с договором №234 от 06.02.2012 г. и касалась учета себестоимости продукции (работ, услуг).

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал. Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении себестоимости продукции (работ, услуг). Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.

В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.

При проверке был рассмотрен учет себестоимости продукции (работ, услуг).

В результате проверки обнаружены недостатки ведения учета затрат на производство:

- Обнаружены недостатки ведения учета затрат на производство:

- Искажение сумм амортизации по отдельным объектам основных средств, занижена себестоимость продукции.

- Не правомерно списаны объекты вычислительной техники стоимостью менее 10000 рублей на статьи затрат в момент передачи их в эксплуатацию на общую сумму 56250 рублей, завышена себестоимость продукции.

- Расходы на подписку на печатные издания были отнесены на расходы будущих периодов.

- Затраты по заказу №203118 «Галлон» учтены по дебету счета 20, но на карточке заказа №208004 «ОКР легенда», 70000 руб., завышены расходы по заказу №208004 и занижены расходы по заказу №203118.

- Командировочные расходы были отражены при отсутствии подтверждающих первичных документов, по Авансовому отчету №23 от 15.03.2012 отсутствуют билеты на самолет на сумму 8 000.00 руб. которая была отнесена на общехозяйственные расходы в марте 2013 года. Нарушается Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ..

Исходя из полученных результатов проверки.

Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ФГУП "УВО Минтраса России" С-К филиал во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Список литературы

1. Белякова Т.Н., Все о счетах бухгалтерского учета, СПб., 2010, С. 160.

2. Белякова Т.Н., Минаева Л.Н., Все Положения по бухгалтерскому учету с комментариями, Изд.2, СПб., 2010, С. 288.

3. Брагин Л.А. Организация коммерческой деятельности - М.: Академия, 2009.

4. Булгакова С.В. Управленческий учет: Проблемы теории, Воронеж, Изд. Воронежского государственного университета, 2011 160с.

5. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: «Издательсто ПРИОР», 2012.

6. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, 2011 №1. - с. 23.

7. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет, Изд. 6, М., Омега-Л, 2012, С. 570.

8. Виханский О.С., Стратегическое управление - М.: Гардарики, 2007.

9. Герчикова И.Н. Маркетинг: организация, технология - М. Высшая школа, 2010.

10. Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 560с.

11. Каплина С.А. Организация коммерческой деятельности - М.: Прогресс, 2011.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов: - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 351с.

13. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом - 2011. - №1 - С. 15 - 18.

14. Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. - №7-8 - июль-август 2012. - СПС «Гарант».

15. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2009 - №4. - С. 12-17.

16. Лапп В.П., Учебное пособие для студентов «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», Челябинск 2012. - 197с.

17. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Эдиториал УРСС, 2010.

18. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2010. - 144с.

19. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 2009. - 210с.

20. Парамонов Д.И. Распределение прямых и косвенных расходов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №8.

21. Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. 2011 №6 - с. 15.

22. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2009. - 210с.

23. Сергеев И.В. Экономика предприятия / Учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2011. С. 58.

24. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учеб. / М.: Финансы и статистика, 2009. - 272с.

25. Соловьева О.В. МСФО и ГААП учет и отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2012.

26. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2012. - 512с.

27. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2010. - С. 152.

28. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 89.

29. Шеремет А.Д., Управленческий учет: Учебное пособие/ 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2010. - 51с.

Размещено на Allbest.ru