Учет затрат и калькулирование себестоимости вспомогательного производства на примере АПФ "Изумруд"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерения затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Так как экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.

В условиях, когда спад производства в Украине достиг критической черты и поставил целые отрасли буквально на грань выживания, большая часть сельскохозяйственных предприятий не имеют прибыли, этого основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.

Изложенные обстоятельства обусловили выбор темы данного исследования.

В качестве объекта исследования выбран Аграрно-Производственная фирма «Изумруд» Симферопольского района АРК.

Целью дипломной работы является один исследование одного из основных вопросов управления затратами - учета затрат и калькулирования себестоимости вспомогательного производства на примере АПФ «Изумруд».

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

1) рассмотрение сущности и классификации затрат;

2) изучение принципов управления затратами;

3) анализ теоретических аспектов учета затрат и себестоимости вспомогательного производства;

4) раскрытие организационно-экономической характеристики АПФ «Изумруд»;

5) исследование организации учётного аппарата в АПФ «Изумруд»;

6) анализ состояния документооборота, первичного, аналитического и синтетического учета вспомогательного производства в АПФ «Изумруд»;

7) анализ порядка калькуляции себестоимости вспомогательного производства;

8) разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической работы на предприятии и учёта затрат и себестоимости вспомогательного производства в частности.

При выполнении дипломной работы были использованы методы: наблюдения, сравнения, группировки, монографический, средних величин, расчетно-конструктивный, статистические.

1. Теоретические основы учёта затрат и себестоимости вспомогательного производства

1.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости производства

Характерной особенностью производственных процессов является возникновение затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Состояние производства характеризуется эффективностью, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственном процессе. В условиях ограниченности ресурсов и достижения плановой эффективности возникает необходимость постоянного сравнения понесенных расходов и полученных результатов. Эта проблема усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных расходах необходимо ежедневно сравнивать с будущими расходами, которые в значительной степени зависят от воздействия внешней среды. Возможность устранения или предотвращения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов появляется благодаря рационально организованному учету затрат на производство.

Механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управления расходами. Основные элементы управления расходами на производство представлены на рисунке 1.1.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

1) выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

2) определение затрат по основным функциям управления;

3) расчёт затрат по производственным подразделениям предприятия;

4) исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

Рис. 1.1. Элементы системы управления расходами и их взаимосвязь

5) подготовка информационной базы, позволяющей оценивать и учитывать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

6) выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

7) поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

8) выбор способов нормирования затрат;

9) эффективная организация учета затрат;

10) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

1) выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

2) какую цену установить на продукцию;

3) менять ли технологию и организацию производства.

Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды необходимо понять сущность, классификацию затрат, формирование себестоимости продукции.

Затраты - это использование в процессе производства разные материальные силы природы на изготовление нового продукта труда. В условиях товарного производства денежное определение суммы затрат на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью.

Определение термина «расходы» дается в пункте 1 П(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». При этом под расходами подразумевается уменьшение экономических выгод в виде выбытия или амортизации активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Содержание терминов затрат на себестоимость объединяются в понятие затрат производства.

В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Затраты», утверждённым приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г., Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий.

По отношению к себестоимости продукции государство регламентирует также порядок начисление амортизации основных средств, размеры отчислений на социальные нужды и пр.

Затраты отражаются в бухгалтерском учёте одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Затратами отчётного периода признаётся либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены).

Затраты признаются затратами определённого периода одновременно с признаками дохода, для получения которого они осуществлены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определённого периода, определяются в составе затрат того отчётного периода в котором они были осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчётных периодов, то затраты признаются путём систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации между соответствующими отчётными периодами).

Не признаются затратами и не включаются в отчёт о финансовых результатах:

1) платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;

2) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

3) погашение полученных займов;

4) прочие уменьшение активов или увеличение обязательств;

5) затраты, отображающие уменьшение собственного капитала в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учёта.

Для правильного учёта производственных затрат большое значение имеет их классификация (табл. 1.1.).

К основным относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции и составляют ее вещественную основу (сырье материалы комплектующие изделия технологическое топливо заработную плату рабочих и др.).

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (общепроизводственные расходы).

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенных изделий (работ, услуг), а поэтому в их себестоимость включаются прямо на основании первичных документов (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Таблица 1.1 - Классификация затрат на производство

Признаки	Вид	Характеристика
1. По месту возникновения	1. Основные	1) относятся цеха, участки принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции
	2. Вспомогательные	2) предназначено для обслуживания основного производства, выполнение работ по ремонту основных фондов, обеспечение инструментом, запасные части, разные виды энергий и иных услуг
	3. Непромышленное хозяйство	3) относится на заводской транспорт, жилищно-коммунальные хоз-во, культурно-бытовые заведения, подсобные с/х
2. По видам продукции, работ и услуг	1. Все расходы на производство - по индивидуальным заказам - группы однородных изделий
3. По видам расходов	1. Экономические элементы	1) под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов
	2. Статьи калькуляции	2) расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство
4. По способам перенесения стоимости на продукцию	1. Прямые	1) расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость
	2. Непрямые	2) расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаются в себестоимость при помощи специальных методов
5. По степени влияния объёма производства на уровень расходов	1. Переменные	1) расходы, абсолютная величина которых растёт с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением уменьшается
	2. Постоянные	2) расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется
6. По календарным периодам	1. Текущие	1) обычные расходы или расходы периодичностью менее месяца
	2. Одноразовые	2) расходы, которые осуществляются периодически и направляются на обеспечения производства в течении длительного времени

Непрямые расходы связаны с обслуживанием и управлением производством (например, общепроизводственные расходы), а поэтому между объектами учета расходов (продукцией, работами, услугами) распределяются пропорционально установленному базису (заработной платы рабочих, материальным, прямым затратам и др.).

Однако отдельно взятого предпринимателя не удовлетворяет включение в расходы производства его предприятия только тех из них, которые предусмотрены относить на себестоимость в законодательном порядке.

Необходимо учитывать, что в условиях свободного ценообразования разграничения расходов по источникам их возмещения, которое предусмотрено нормативными актами, не имеет особого смысла для предпринимателя. Для конкретного предприятия расходами являются все, что стоит ему денег: и уплата процентов за кредит, и земельная рента, и определенные налоги, и страховые платежи, и все осуществленные им расходы по реализации продукции (включая таможенные сборы, завышенные расходы на рекламу и т.п.).

В частности в сельскохозяйственных предприятиях к производственной себестоимости продукции, - как отмечает Рудницкая А.В., - следует относить не только материальные, трудовые и денежные расходы, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции растениеводства и животноводства. К ним следует относить и некоторую часть тех расходов, которые хотя и не принимают непосредственного участия в производстве продукции, однако содействуют непрерывности технологического процесса, связаны с производством или является его условием, т.е. производственными расходами.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Например - затраты сырья и материалов, зарплата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от уменьшения уровня производства.

Необходимость разделения затрат производства на переменную и постоянную часть по мнению Мещеряковой В.Е. обусловлена контролем и выявлением отклонений в расходах от установленных норм.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Затраты», определены методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах предприятии и её раскрытии в финансовой отчётности.

Функционирование предприятий в условиях рыночной экономики активизирует проблему рационального расходования ресурсов, коренного улучшения управления затратами для обеспечения конкурентоспособности продукции. Затраты на производство продукции (работ, услуг) являются индикатором деятельности предприятия; увеличение затрат может значить как изменение ситуации на рынке, так и недостатки в процессе производства.

Затраты предприятия на производство продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Затраты, которые включаются в себестоимость продукции, определяются Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования готовой продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции, как синтетический показатель, отражает все стороны хозяйственной деятельности. От уровня себестоимости продукции при других неизменных условиях зависит уровень прибыли.

Чем экономнее, по мнению Ф.Ф. Бутынця, предприятие использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее совершается производственный процесс, тем больше будет прибыль и уровень рентабельности продукции. Итак, себестоимость является основным фактором ценообразования и формирования прибыли.

Производство продукции (работ и услуг) связанно с определенными затратами или издержками.

В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственной продукции.

Себестоимость продукции (работ и услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Процесс производства осуществляется непрерывно, поэтому непрерывными будут и трудовые, и материальные и финансовые затраты. Для контроля за процессом производства, необходимо вести систематический учет производственных затрат с тем, чтобы сопоставить издержки с полученными доходами и на основе этого управлять производством.

Издержки производства хозяйства включают затраты живого и овеществленного труда. Затраты живого труда проявляются в виде конкретного труда в растениеводстве и других отраслях хозяйства.

Затраты предметов труда - это израсходованные семена на посев и другие виды сырья и материалов. Затраты средств труда определяются в доле соответствующей износу основных средств в процессе производства.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчётного периода, нераспределённых постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Общепроизводственные затраты также подразделяются на постоянные и переменные. К переменным относят затраты на обслуживание и управление производством (цехом, участком), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объёма деятельности.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (которое остаётся неизменным или почти неизменным) при изменении объёма деятельности.

Основным принципом классификации затрат, данные которых используются для принятия решений является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей функций и структура предприятия: ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы в целом влияющие на расходы предприятия. Итак, основная цель классификации затрат - обеспечить информацией систему контроля и регулирование затрат на производства, то есть другими словами - контроль, за производственной деятельностью и управлением затратами на ее осуществление.

Расходы можно также классифицировать и по другим признакам:

1) по экономическому признаку в процессе производства - основные и накладные расходы;

2) по составу статей расходов - простые (одноэлементные) и комплексные расходы;

3) по времени возникновения и отнесения расходов на себестоимость продукции - расходы текущего периода и расходы будущего периода;

4) по целостности - производительные и непродуктивные расходы;

5) по принципу планирования - планируемые и не планируемые.

Принципиальное значение имеет классификация расходов по экономическому признаку в процессе производства. Основные расходы по своему составу приближаются к технологическим - в их формировании принимают участие, как предметы, так и средства труда. Накладные - это расходы по организации и управлению производственным процессом, учитываемые в случае исчисления себестоимости конкретного вида продукции.

Одноэлементные расходы - включают экономически однородные расходы, которые не разделяются на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и тому подобное).

Комплексные расходы состоят из совокупности разнородных расходов. Например, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включают амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования, внутрихозяйственные перемещения грузов, износ малоценных и быстроизнашиваемых инструментов и приспособлений, а также другие расходы.

Текущие - расходы на производство и реализацию продукции данного отчетного периода.

Расходы будущего периода - расходы, которые осуществлены на протяжении отчетного периода, но подлежат включению в себестоимость продукции в следующие отчетные периоды.

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе чрезвычайной деятельности; в свою очередь затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности можно разделить на затраты от операционной (основной) деятельности, инновационной, финансовой и прочей деятельности.

Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Затраты» определён состав затрат входящих в производственную себестоимость:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда;

3) прочие прямые затраты;

4) общепроизводственные затраты.

К статьям «Материальные затраты» относятся расходы на:

1) сырьё и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций, и входит в состав производственной продукции, образуя её основу, или является необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

2) покупные материалы, используемые в процессе производства продукции, для обеспечения нормального технологического процесса, упаковки продукции и других производственных и хозяйственных нужд;

3) покупные комплектующие изделия;

4) работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности;

5) приобретённую энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

6) потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В статью «Расходы на оплату труда» относятся:

1) расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая все виды денежных и материальных доплат;

2) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты отпуска в части расходов на оплату труда работников до 18 лет при сокращении продолжительности их ежедневной работы;

3) расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров, выплаты работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

4) выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;

5) выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка;

6) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда. Натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации с учётом её качества;

7) выплаты стимулирующего характера.

В состав «Прочих прямых затрат» включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

В статью «Прочих расходов» относят:

1) отчисления на социальные мероприятия;

2) оплата за аренду земельных и имущественных паёв;

3) амортизация;

4) прочие расходы.

В состав «Общепроизводственных затрат» включают:

1) затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления, цехами, участками, бригадами и др.), отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления, цехами, участками, бригадами; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.;

2) амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

3) затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

4) затраты на усовершенствование технологий и организации производства;

5) затраты на освещение, отопление, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

6) затраты на обслуживание производственного процесса;

7) затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

8) другие затраты (потери от браков, оплата простоев и др.).

1.2 Теоретические основы учета затрат и калькулирование себестоимости работ, выполненных вспомогательным производством

Вспомогательное производство связано с определёнными затратами. В процессе производства затрачивается труд, используется средства и предметы труда.

Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости осуществляется в соответствии с:

1. Шестым пунктом Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

2. Протоколом № 2 заседания Научно-методического Совета «Учет, отчетность и аудит в отраслях агропромышленного производства» от 02.02.2001 г.;

3. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132.

Методические рекомендации разработаны с целью обеспечения единства в составе и классификации затрат, применение методики планирования и учета и определения себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях. Данные методические рекомендации включают определение калькуляции себестоимости единицы продукции, которая осуществляется для определения эффективности запланированных и фактически осуществленных агротехнических, технологических и экономических мер, направленных на развитие и усовершенствование производства для обоснования зерновой политики. Также себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, распределенных общепроизводственных и сверхнормативных производственных затрат. Методические рекомендации предусматривают группировку затрат по объектам и статьям.

Цель учёта затрат на вспомогательное производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также контроля за использованием ресурсов и денежных средств. Исходя из этой цели, можно определить основные задачи учёта затрат вспомогательного производства:

1. Определение состава и разграничение производственных затрат по экономическому содержанию, элементами статей учёта, смежными периодами и другими признаками, предусмотренными соответствующими стандартами финансового и управленческого учёта;

2. Своевременное и полное отражение выполненных работ по их количеству и качеству в разрезе отдельных объектов учёта, центров ответственности и сметных периодов;

3. Определение фактического уровня себестоимости единицы работ и сравнение его с нормативным, расчётным (прогнозным) уровнем рыночных цен;

4. Формирование соответствующей информации об объекте затрат выполненных работ в предусмотренной системе документов, учётных регистров и отчётностей.

Учёт затрат на производстве позволяет дать им фактическую количественную оценку и этим определяется его роль в контроле и управлении затратами. Объектом учёта являются затраты, классифицируемые по различным признакам. Важнейшими характеристиками учёта затрат являются полнота, точность, оперативность и достоверность. Учёт затрат даёт руководителю экономическую информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений.

В зависимости от полноты и характера использования данных учёта различают бухгалтерский (финансовый) и управленческий (производственный) учёт.

Бухгалтерский учёт обеспечивает заинтересованных лиц документально отражённой информацией о стоимости потреблённых ресурсов, достигнутых результатах производства и способах финансирования деятельности предприятия.

Данные бухгалтерского учёта используются как руководителями предприятия для принятия хозяйственных решений, так и сторонними заинтересованными лицами и организациями, например акционерами, финансирующими банками, налоговой службой.

Развитие рыночной экономики выявило необходимость дополнения бухгалтерского учёта управленческим учётом.

Управленческий учёт объединяет в целостную систему планирование, учёт и анализ по видам, местам их формирования и объектам калькулирования, нормативный учёт затрат на базе полной и сокращенной себестоимости, методы её калькулирования, планирование, учёт и анализ производственных инвестиций.

Управленческий учёт это не только и не столько учёт, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия.

Управленческий учёт играет важную роль в управлении затратами на предприятии. В системе такого учёта подготавливается информация, на базе которой руководители предприятия принимают решения, в первую очередь - в области затрат и ожидаемых экономических результатов деятельности предприятия. Организация управленческого учёта законодательством не регламентирована и является внутренним делом предприятия. Руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учёт только фактических или также стандартных затрат, учитывать полные либо частичные затраты.

Итак, затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учёта.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности предусмотрены П(с)БУ 16 «Расходы».

Нормы П(с)БУ 16 распространяются на предприятия независимо от форм собственности.

Под методом учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости понимается совокупность приёмов по сбору, группировке в бухгалтерском учёте информации о производственных затратах и исчисление фактической себестоимости работ, для контроля за издержками предприятия.

Рассматривая учет затрат и калькулирования как единый процесс отметим, что последний формируется из двух взаимосвязанных этапов:

1. Учет затрат, который включает организацию аналитического учета расходов и распределение расходов на производство продукции, выполнение работ, услуг между объектами учета.

2. Калькулирование себестоимости, которое включает операции по определению себестоимости изделий и единиц продукции (работ, услуг).

Таким образом, основное назначение учета расходов на производство - контроль за производственной деятельностью и управление расходами на ее совершение.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учёта затрат:

1. По отношению к техническому процессу:

- нормативный,

- стандартный,

- показной,

- попередельный методы учёта;

2. По объектам калькуляции:

- учёт по дебетам,

- переделам,

- узлам,

- производствам,

- процессам,

- заказам;

3. По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами:

- метод предварительного контроля,

- нормативный метод.

Учёт затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфики отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организации действующего контроля за снижением затрат на производство. При каждом из методов возможно и целесообразно применять систему нормативного учёта, что не означает отказ от группировки затрат по объектам учёта.

Объекты учёта затрат производства можно разделить на четыре группы:

1) сельскохозяйственные культуры (или группа культур),

2) сельскохозяйственные работы,

3) затраты, которые подлежат распределению,

4) другие объекты.

В пределах этих групп счета открывают по структурным подразделениям и культурам, видам незавершенного производства и технологиям выращивания культур в разрезе принятым на сельскохозяйственном предприятии номенклатуры статей затрат.

Что же такое вспомогательное производство в сельском хозяйстве?

Название «вспомогательные» говорит само за себя - это производства, которые помогают во время основного процесса изготовления продукции, обеспечивая свое предприятие инструментами, транспортными и ремонтными услугами.

В сельском хозяйстве самыми важными вспомогательными производствами являются:

1. Объекты тепло-, электро-, водоснабжения (если предприятие имеет собственные котельные, трансформаторы, насосные станции и т.п.);

2. Автопарк, предоставляющий услуги по транспортировке сельхозпродукции, различных материалов, инвентаря и т.п.;

3. Машинно-тракторный парк, предоставляющий услуги по обработке почвы (начиная со вспашки и заканчивая уборкой урожая), транспортные услуги и пр.;

4. Ремонтно-техническая мастерская, осуществляющая текущий и капитальный ремонт основной техники, инвентаря, узлов и агрегатов;

5. Живая тягловая сила, при помощи которой перевозят грузы (в основном в овощеводстве, садоводстве и животноводстве).

При калькуляции себестоимости продукции вспомогательных производств учитывают расходы:

1) на оплату труда лиц, занятых в данном вспомогательном производстве;

2) на начисления на фонд оплаты труда;

3) на горюче-смазочные материалы, использованные вспомогательным производством для выполнения работ и предоставления услуг;

4) на сырье и материалы (топливо (уголь, дрова и т. п.), запчасти), использованные для производственных нужд;

5) на оплату работ и услуг, предоставленных вспомогательными производствами друг другу, а также работ (услуг), выполненных сторонними организациями. Например, автопарк поставляет машинно-тракторном парку инвентарь, материалы, запчасти, а ремонтной мастерской предоставляет услуги по доставке этих материалов. Она же ремонтирует узлы, агрегаты, оборудование, заменяет шины и т.п.;

6) на ремонт необоротных активов, а именно:

а) на оплату труда специалистов, занятых на ремонтных операциях; запчастей, ремонтно-строительных и прочих материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, включая стоимость горючего и смазочных материалов, использованных на ремонт и обкатку машин после этого;

б) стоимость услуг сторонних организаций и собственных мастерских по техническому обслуживанию и текущему ремонту тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования;

7) прочие расходы на содержание необоротных активов, а именно на:

а) оплату мест хранения техники и т.п.;

б) горючее и смазочные материалы, необходимые для переезда тракторов и самоходных машин с одного участка на другой;

в) амортизационные отчисления, не связанные с определенными объектами учета расходов;

8) прочие расходы на малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, предметы и материалы; платежи за страхование имущества. Например, на спецодежду, лопаты, ведра и другие материалы, не учтенные ни в одной из статей расходов;

9) общепроизводственные расходы, связанные с отчислениями в фонды и начислениями на оплату труда заведующего машинно-тракторным парком, завгара, заведующий ремонтной мастерской, механиков, помощников, учетчиков, уборщиц, сторожей; расходы, которые носят общепроизводственный характер относительно вспомогательных производств, -- на электроэнергию, отопление, уборку территории и пр.;

10) на корма. Эту статью вводят при калькуляции себестоимости услуг живого тяглового скота.

Для правильной организации ведения первичного учёта затрат вспомогательного производства первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) код формы;

3) дату и место составления;

4) название предприятия от имени которого составлен документ;

5) содержание и объём хозяйственной операции;

6) измерители хозяйственной операции;

7) личную подпись или другие знаки, идентифицирующие лицо, которое осуществляло хозяйственную операцию.

Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления операции, а если это невозможно - непосредственно по окончании операции. Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, за достоверность данных, приведённых документах, несут лица, которые составили и подписали эти документы.

Организация синтетического и аналитического учёта затрат производства должна обеспечить отражение всех проведённых операций по затратам, соответствующее распределение затрат по объектам учёта и объектам калькуляции, определение себестоимости продукции, своевременное получение необходимой информации для потребностей управления.

Для обобщения информации о затратах на производство предназначен счёт 23 «Производство».

На организацию аналитического учёта затрат влияют разнообразные факторы, основные среди которых:

1) тип производства, особенности его организации и технологии;

2) ассортимент продукции;

3) степень организации учёта;

4) организация учёта по местам и центрам затрат, центрам ответственности;

5) методы учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции;

6) уровень автоматизации учётных работ.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) должны группироваться в учёте по видам производств (основное и вспомогательное), местами возникновения затрат (центрами ответственности), по объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг), в разрезе статей калькуляции.

Для обобщения всех затрат, которые включаются в себестоимость продукции, используют журнал-ордер № 10.1 с.х. Аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведётся в Производственном отчёте, который составляется за месяц с нарастающим итогом.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия и организация учётной работы

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Аграрно-Производственная фирма «Изумруд» зарегистрирована 09.01.90 г. исполнительным комитетом Киевского района г. Симферополя (Решение № 4/5). С указанной даты фактически осуществляет коммерческую деятельность.

Целью осуществления коммерческой деятельности предприятия согласно Устава является:

1) производство, заготовка, переработка сельскохозяйственной продукции;

2) производство и реализация товаров народного потребления:

3) строительно-монтажные, пуско-наладочные и ремонтно-строительные работы производственных и гражданско-жилищных объектов:

4) другие услуги и работы.

АПФ «Изумруд» имеет лицензии на следующие виды деятельности:

1. Общее строительство. Лицензия № 630223 серия АА от 28.11.2003 г. выдана Министерством архитектуры и строительной политики АРК - на изыскательные и проектные работы в строительстве, сооружение основных конструкций, которые ограждают строительство и монтаж инженерных и транспортных сетей, включая сейсмические районы и особенно сложные инженерно-геологические условия.

2. Деятельность автомобильного транспорта. Лицензия № 833531 серия АА от 09.06.2004 г., выдана Министерством транспорта Украины - предоставление услуг по перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом общего пользования.

Оплаченный Уставный фонд АПФ «Изумруд» по состоянию на 01.01.2006 г. составляет 82,0 тыс. гривен.

Собственниками предприятия являются:

1. Подтыкан Валентин Петрович - доля в уставном капитале предприятия составляет 65%;

2. Штепа Татьяна Васильевна - 15%;

3. Пузанов Олег Вениаминович - 10%;

4. Ященко Виктор Михайлович - 10%.

Общая численность работающих в АПФ «Изумруд» составляет 62 человека, из них:

1. административное управление производством - 9 человек;

2. Основное производство - 34;

3. Вспомогательный персонал - 19.

На предприятии проводится активная кадровая политика, которая направлена на рост квалификации персонала, повышение уровня его образования. Производится работа по «приобретению» персонала из других предприятий. В разработке предприятия находится проект по обучению и воспитанию собственных кадров. Планируемые затраты на обучение кадров в 2006-2008 гг. - 18000,00 грн. в месяц.

В таблице 2.1. представлена действующая организационная схема предприятия. Кроме перечисленного персонала на временной договорной основе, в зависимости от величины заказа, его сложности, работают в среднем около 30 человек.

Основная действующая специализация АПФ «Изумруд» - строительство, монтаж сложных металлических конструкций и предоставление ремонтно-восстановительных услуг предприятиям и частным лицам.

АПФ «Изумруд» предоставляет услуги по ремонту и восстановлению кузовов автомобилей, прицепов, полуприцепов, микроавтобусов; ремонту и восстановлению кузовов легковых автомобилей; механической обработке металлов; грузовые перевозки; строительно-монтажные и сварочные работы; осуществляет продажу запасных частей к грузовым автомобилям.

Таблица 2.1 - Организационная структура АПФ «Изумруд»

Наименование отдела, участка, направления	Должности	Кол-во, чел.
Администрация	Директор	1
	Заместитель директора	1
Отдел бухгалтерского учета	Главный бухгалтер	1
	Бухгалтер	2
Производственный отдел	Главный инженер	1
	Механик	1
Участок ремонтно-восстановительных работ по грузовым автомобилям	Слесарь	5
Участок ремонта легковых автомобилей	Мастер	1
	Слесарь	4
Участок механической обработки металлов	Токарь-фрезеровщик	3
	Расточник	1
	Координатчик	1
	Слесарь-инструментальщик	1
Участок строительно-монтажных работ	Слесарь	1
	Сварщик	1
Участок сварочных работ	Сварщик	1
Участок автоперевозок	Диспетчер	1
	Водители	7
Группа подготовки производства	Радиоинженер	1
	Инженер электронщик	1
	Инженер-программист	1
	Слесарь по ремонту нестандартного оборудования	3
Коммерческий отдел (Магазин)	Менеджер по продажам запасных частей	2
Вспомогательный персонал	Повар	2
	Медицинский работник	1
	Электрик	2
	Разнорабочий	3
	Плотник
	Столяр
	Прораб
	Кладовщик
	Специалист по технадзору
	Сторожа	6
Итого		62

На основании данных, представленных в таблице 2.2 проведем анализ изменений в структуре активов и пассивов предприятия.

Таблица 2.2 - Анализ состояния активов и пассивов АПФ «Изумруд», тыс. грн.

СТАТЬЯ	Код строки	Годы	2005 г. к 2003 г., %
		На 01.01.04	На 01.01.05	На 01.01.06
АКТИВ
1. Необоротные активы
Основные средства (остаточная стоимость)	030	171,1	246,4	237,0	138,5
первоначальная стоимость	031	197,3	293,9	407,9	206,7
износ	032	26,2	47,5	170,9	652,3
Всего по разделу 1	080	171,1	246,4	237,0	138,5
2. Оборотные активы
Запасы
производственные запасы	100	132,1	202,6	142,7	108,0
незавершенное производство	120		33,4		-
готовая продукция	130
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
чистая реализационная стоимость	160	4787,4	12719,5	12267,2	256,2
первоначальная стоимость	161	4784,4	12719,5	12267,2	256,4
резерв сомнительных долгов	162	0,0	0,0	0,0
Дебиторская задолженность по расчетам
с бюджетом	170			3,8	-
по выданным авансам
по начисленным доходам
по внутренним расчетам
Другая текущая дебиторская задолженность	210
Текущие финансовые инвестиции	220
Денежные средства и их эквиваленты
в национальной валюте	230	10,1	333,7	740,1	7327,7
в иностранной валюте	240
другие оборотные активы	250
Всего по разделу 2	260	4928,8	13289,2	13153,8	266,9
3. Расходы будущих периодов	270	0,0	0,0	0,0	-
БАЛАНС	280	5099,9	13535,6	13390,8	262,6
ПАССИВ
1. Собственный капитал
Уставной капитал	300	82,0	82,0	82,0	100,0
Резервный капитал	340	3,1	0,0	0,0	0,0
Нераспределенная прибыль	350	2,4	1,9	102,9	4287,5
Всего по разделу 1	380	87,5	83,9	184,9	211,3
3. Долгосрочные обязательства
Всего по разделу 3	480	0,0	0,0	1200,0	-
4. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	5012,4	13 450,3	12005,9	239,5
Текущие обязательства	540-610	0,0	1,4	0,0	-
Всего по разделу 4	620	5012,4	13451,7	12005,9	239,5
5. Доходы будущих периодов	630	0,0	0,0	0,0
БАЛАНС	640	5099,9	13535,6	13390,8	262,6

По состоянию на 01.01.2006 г. в структуре активов наибольший объем занимают оборотные средства (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями - 91,6% всех активов). В части пассивов наибольший объем имеют текущие обязательства - кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками (89,7%). Основные дебиторы АПФ «Изумруд» - предприятия «АйСи Инжениринг» (1758,0 тыс. грн. - за выполненные работы), «СиЭнЖиЭс Инжениринг» (5240,0 тыс. грн.). В числе кредиторов - предприятие «СиЭнЖиЭс Инжениринг» (6494,2 тыс. грн. - аванс на выполнение работ), ООО «Сакура» (4520,0 тыс. грн. - задолженность по выполненным работам). Таким образом, источниками формирования оборотных средств предприятия являются заемные средства.

В течение анализируемого периода структура баланса изменилась незначительно. Валюта баланса с 2003 года увеличилась в 2,6 раза - в основном за счет соответствующего роста дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам деятельности АПФ «Изумруд» за 2005 год финансовый результат - прибыль составила 88,4 тыс. грн. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ финансовых результатов деятельности АПФ «Изумруд», тыс. грн.

Статья	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 г.к 2003 г., %
Доход(выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	31288,7	41076,6	16378,2	52,3
Непрямые налоги и прочие отчисления с дохода	5 214,8	6846,1	2729,7	52,3
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	26073,9	34230,5	13648,5	52,3
Другие операционные доходы	0,0	0,0	0,0	-
Другие обычные доходы	0,0	0,0	0,0	-
Другие чрезвычайные доходы	0,0	0,0	0,0	-
Всего чистые доходы	26073,9	34230,5	13648,5	52,3
Материальные затраты	25941,0	33889,9	13040,2	50,3
Расходы на оплату труда	67,2	183,3	289,3	430,5
Отчисления на соц.нужды	26,6	72,3	116,1	436,5
Амортизация	12,8	21,4	50,0	390,6
Другие операционные затраты	9,6	12,8	15,7	163,5
Другие обычные расходы	0,0	0,0	0,0	-
Другие чрезвычайные расходы	0,0	0,0	0,0	-
Всего расходы	26057,2	34179,7	13511,3	51,9
Финансовый результат деятельности	16,7	50,8	137,2	821,6
Налог на прибыль	14,3	48,9	48,8	341,3
Чистая прибыль	2,4	1,9	88,4	3683,3

Следует отметить цикличность получения выручки на протяжении анализируемого периода. Максимальная выручка отмечена в 2004 году. В 2005 году отмечается значительный спад, объясняемый в первую очередь отсутствием крупных заказов (по причине указанной выше), а также политическим фактором - снижением инвестиций в экономику Украины, спадом промышленного производства в первом полугодии.

В структуре операционных затрат в 2005 г. наибольший удельный вес имеют материальные затраты (96,5 %). Незначительный объем около 2,1 % в себестоимости услуг имеет заработная плата вместе с отчислениями. На протяжении анализируемого периода наблюдается снижение доли материальных затрат в операционных расходах. Связано с увеличением заработной платы персоналу и рабочим.

Для более полной оценки финансового состояния используем показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности АПФ «Изумруд» (табл. 2.4).

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) по состоянию на 01.01.2006 г. имеет значение ниже нормативного, однако выше 100,0 %, что свидетельствует о теоретической возможности погасить краткосрочные обязательства путем мобилизации оборотных средств. Наблюдается тенденция улучшения данного показателя.

Коэффициент срочной ликвидности имеет хорошее значение, в связи с наличием на текущем счете предприятия денежных средств.

Чистый оборотный капитал, коэффициенты маневренности, независимости имеют значения отрицательные, в связи со значительной долей в пассивах предприятия заемных средств.

Учитывая небольшой объем прибыли относительно получаемой выручки, показательности рентабельности имеют значения невысокие: рентабельность валовой прибыли составляет 1,13%, чистой прибыли - 0,85%.

Учитывая наметившийся рост кредиторской и дебиторской задолженности и падение выручки, отмечается снижение оборачиваемости указанных задолженностей.

Таблица 2.4. - Анализ финансового состояния АПФ «Изумруд»

Наименование коэффициента	На 01.01.04 г.	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.
Коэффициент текущей ликвидности (CR), %	98,3	98,8	109,6
Коэффициент срочной ликвидности (QR), %	0,2	2,5	6,2
Чистый оборотный капитал (NWC), грн.	-83,60	-162,5	-1147,9
Коэффициент оборачиваемости запасов (ST), оборотов	394,8	590,5	267,8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (CPR), оборотов	10,4	3,6	0,6
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	10,9	4,2	0,7
Суммарные обязательства к активам (TD/TА), %	98,3	99,4	98,6
Долгосрочные обязательства к активам (LTD/ТА), %	0	0	9,0
Суммарные обязательства к собственному капиталу. (TD/EQ), %	5728,5	16033,0	7142,2
Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала	-1,0	-1,9	-0,3
Коэффициент финансовой независимости	0,02	0,01	0,01
Коэффициент рентабельности валовой прибыли (GPM), %	0,05	0,11	1,13
Коэффициент рентабельности операционной прибыли (ОРМ), %	0,05	0,11	1,13
Коэффициент рентабельности чистой прибыли (NPM), %	0,01	0,00	0,85
Рентабельность оборотных активов (RCA), %	0,05	0,01	0,67
Рентабельность собственного капитала (ROE), %	2,7	2,2	74,2

Показатель рентабельности собственного капитала имеет достаточно высокое значение (74,2%), однако, учитывая незначительный объем собственного капитала, можно считать данный показатель необъективным.

Анализируя данные по производству и реализации продукции и услуг, следует учитывать специфику бизнеса АПФ «Изумруд». Продукция и услуги предприятия характеризуются индивидуальностью, т.е. каждый заказ клиента является нестандартным, а соответственно трудно поддается унификации. Например: затраты и стоимость ремонта автомобиля в каждом отдельном случае будут отличаться, иногда существенно. Поэтому при анализе объемов реализации, себестоимости продукции и услуг предприятия используются усредненные условные данные - условный ремонт, условная тонна металлоконструкций и т.д., основанные на показателях прошлых лет (таблица 2.5.).

Таблица 2.5. - Производство и реализация услуг и продукции АПФ «Изумруд» за 2003-2005 гг.

Наименование продукции, услуг	Единица измерения	2003 год	Всего, тыс. грн.	2004 год	Всего, тыс. грн.	2005 год	Всего, тыс. грн.
		Кол-во	грн.		Кол-во	грн.		Кол-во	грн.
Ремонт и восстановление кузовов автомобилей, прицепов, полуприцепов, микроавтобусов	единиц	213	1356	288,8	276	1462	403,5	150	1718	257,7
Ремонт и восстановление кузовов легковых автомобилей	единиц	6	1558	9,3	9	1650	14,9	98,4	2466	242,7
Грузовые перевозки	км	6305	2,95	186,0	70200	3,20	224,6	10966	3,58	392,1
Строительно-монтажные работы	тонн	2093	1455	30453,1	2944	1500	44164	694,7	1503	10441
Продажа автозапчастей	-	-	-	351,0	-	-	407,0	-	-	-
ИТОГО	-	х	х	31288,3	х	х	45214	х	х	11333

Анализируя данные таблицы 2.5, следует отметить существенное снижение объемов указанных услуг в 2005 г., что в основном связано с уменьшением выручки, получаемой от строительно-монтажных работ. Также отмечается постепенное снижение доли указанных работ в общем объеме с 97,3% до 89,4%.

На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение средней стоимости оказываемых услуг - один условный ремонт автомобилей (грузовых и легковых). Объясняется повышением сложности выполняемых работ. Стоимость строительно-монтажных работ осталась неизменной.

Учитывая падение производства и снижение объемов реализации в 2005 году собственниками АПФ «Изумруд» принято решение расширить материально-техническую базу предприятия с целью повышения объемов производства, улучшения качества производимой продукции и услуг, а также их диверсификации.

Для осуществления основной производственной деятельности и нормального функционирования предприятия необходимо следующее сырье и материалы:

1) элементы металлоконструкций - швеллера, балки, трубы, листовое железо, другая прокатная продукция;

2) лакокрасочные материалы, антикоррозионные материалы, абразивные материалы;

3) запасные части для грузовых, легковых автомобилей;

4) Крепежные изделия;

5) расходные материалы для сварочного производства (углекислый газ, аргон, электроды, сварочная проволока);

6) горюче-смазочные материалы.

Учитывая срок работы предприятия, его авторитет и устоявшиеся связи с основными партнерами, а также значительное количество предприятий - потенциальных поставщиков на Украине, можно определить, что с поставкой данного сырья и материалов проблем не имеется. В основном все необходимые материальные ресурсы производятся субъектами хозяйственной деятельности на территории Украины. Исключение составляют качественные антикоррозионные материалы, которые АПФ «Изумруд» получает из Кипра (NCG servises company ltd). Основным поставщиком металлопроката, элементов металлоконструкций является Предприятие «СиЭнЖиЭс Инжиниринг» и ООО «Сакура», а также предприятия, входящие в группу «Индустриальный союз Донбасса». Анализируя перечень сырья, с которым работает АПФ «Изумруд», можно сделать вывод о возможности диверсификации поставщиков.