Международная практика учета, анализа и распределения накладных расходов (на примере ТОО "Кумколь-Сервис")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений и глобализации мировой экономики, при котором рыночное национальное хозяйство Казахстана зависит от внешнего мирового рынка важное значение имеет соблюдение международных рыночных подходов. С данной позиции в республике создаются благоприятные условия для привлечения международных инвестиций, финансовых средств международных финансово-кредитных организаций, сформирована соответствующая рыночная инфраструктура, действуют современные финансово-экономические инструменты рыночного механизма хозяйствования. В реализации этих общенациональных задач важная роль принадлежит бухгалтерскому учету, который с позиции международных стандартов учета и отчетности должен обеспечивать необходимой достоверной и объективной информацией всех пользователей этой информации. Во-вторых, непосредственно сам бухгалтерский учет должен использовать те передовые методы и приемы, которые свойственны финансовому и управленческому учету. В то же время развитие бухгалтерского учета и самого национального рыночного хозяйства Казахстана невозможно без совершенствования анализа, который со своей позиции должен применять новые подходы к проведению анализа, исходя из целей и задач аналитической системы.

Реализация производственных программ предприятий, фирм и компаний всегда связано с производственными затратами, которые с позиции управленческого учета связаны с основным, вспомогательными и обслуживающими производствами. Соответственно в этих производствах формируются производственные накладные расходы, которые должны распределяться по соответствующим методам распределения, исходя из учета специфики деятельности. Все это, безусловно, должно проводиться с учетом международной практики учета и анализа, которая со своей стороны обеспечивает выполнение необходимых функций управленческого и финансового учета и анализа в действующих организациях различных сфер экономики. Тем самым, современные требования к системе бухгалтерского учета требует соответствующих специальных знаний по финансовому и управленческому учету, которые должны опираться на соответствующие виды анализа. Опыт и умения со стороны молодых специалистов позволяет применять те или иные подходы и методы по формированию и распределению накладных расходов, что в конечном итоге влияет на финансовые результаты организаций. Все это, безусловно, определяет актуальность темы дипломной работы и практическую ее значимость для исследуемого предприятия.

Цели и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является раскрытие теоретико-методологических основ издержек производства, видов производств и накладных расходов на предприятии и разработка научно-теоретических предложений по улучшению учета и анализа накладных расходов на основе применения международной практики применительно к конкретному предприятию с целью эффективного его функционирования в условиях самофинансирования и самоокупаемости.

При реализации поставленных целей для написания дипломной работы нами определены необходимость рассмотрения нижеследующих задач:

- изучения организационно-экономических условий хозяйствования и структуры производственной деятельности предприятия, что влияет на формирование издержек производства на предприятии;

- рассмотрение теоретических аспектов рассматриваемой проблемы управленческого учета с экономической позиции их формирования и распределения на основное производство и готовую продукцию, которые позволяют раскрыть сущность, содержание и учетные требования по их раскрытию при написании основных глав дипломной работы;

- рассмотрение организации учета накладных расходов на предприятии и раскрытие их с позиции требований современного бухгалтерского учета и обеспечения управления этими производственными затратами;

- рассмотрение методики анализа накладных расходов на примере исследуемого предприятия, их оформление с целью определения правильности отражения учетных процедур со стороны бухгалтерии предприятия;

- обобщение рассматриваемых результатов, истекающих из изучения организации учетной работы на предприятии, требований управленческого анализа, на основе которого излагаются конкретные выводы и предложения по снижению издержек производства.

Объектом исследования является ТОО «Кумколь-Сервис», которое было организовано в 2003 году на базе БПО, электроцеха и ЦАП - производственных цехов компании «Харрикейн Кумколь Мунай» (в настоящее время «Петро Казахстан Кумколь Ресорсиз». Все руководители и специалисты, а также производственный персонал цехов и участков предприятия - это высококвалифицированные специалисты, имеющие дипломы и удостоверения, соответствующие выполняемой работе, прошедшие обучение в учебном центре ПККР по всем видам выполняемых работ и прошедшие проверку знаний в государственных органах надзора.

С применением таких современных средств контроля, как Арина-3, УД-2-12, проникающих веществ (ПВК) производится контроль качества сварных соединений нефте- и газопроводов различных металлоконструкций.

Исследуемое предприятие имеет государственную лицензию на проведение всех ремонтных и монтажных работ и оказание различных услуг, что определяет его специализацию на этих видах работ и обеспечение производственного потенциала для выполнения соответствующих работ.

Цех БПО имеет в наличии современный станочный парк (токарного, фрезерного, сверлильного, шлифовального), который позволяет производить все виды механической обработки металлов, изготовление метизов, фланцев, резьб и т.д. Монтаж, ремонт и аварийно-восстановительные работы на трубопроводах различного назначения производится с выездом с применением аппарата холодной врезки, передвижных сварочных агрегатов и на стационарных сварочных постах.

Персонал цеха БПО производит также следующие виды работ:

- технологическое обслуживание насосной нефтеперекачивающей станции НС на месторождении Арыскум;

- очистка нефтепроводов и выкидных линий с применением скребка (запуск и прием) на месторождении КАМ.

Электроцех данного предприятия проводит электромонтажные, ремонтные и пусконаладочные работы по объектам электроэнергетики до 110 кВ и на обслуживание электрохимической защиты трубопроводов. В настоящее время электроцех оказывает для основного заказчика АО «Петро Казахстан Кумколь Ресорсиз» нижеследующие услуги:

- оперативное, техническое обслуживание и ремонт электроустановок до 110 кВ;

- наладку устройств релейной защиты и автоматики электрооборудования до 110 кВ;

- техобслуживание и ремонт силовых кабелей до 10 кВ;

- оперативное и техобслуживание подстанций 110 кВ «Кумколь 1»;

- Техническое обслуживание и ремонт электрических машин, трансформаторов и коммутационных аппаратов и другие работы и услуги.

Цех автоматизации производства (ЦАП) производит следующие виды работ:

- сервисное обслуживание, ремонт и калибровку всех типов контрольно-измерительных приборов и средств автоматизации;

- монтаж и наладку КИПиА;

- ремонт и калибровку гидравлических индикаторов веса (ГИВ) на разрывной машине Р-100;

- Калибровку всех жидкостных счетчиков на стенде (проливная установка, ПРУВЕР).

Предприятие уделяет первостепенное значение технике безопасности и охране труда, в результате при проверке Постоянно действующей комиссии Петро Казахстан Кумколь Ресорсис и Департамента ТБ, ООС данной нефтяной компании, предприятие неоднократно было победителем среди всех подрядных организаций.

ТОО «Кумколь-Сервис» устраняет несанкционированные врезки в нефтепровод «Кумколь-Жосалы», устраняет последствия аварий на УПСВ - 1, ликвидирует аварийные ситуации на различных объектах месторождений.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2008 году показывают, что доход от реализации продукции и оказания услуг составляет 715784,78 тыс. тенге или увеличивается против 2006 года на 121534,99 тыс. тенге, а против 2007 года уменьшается на 64778,5 тыс. тенге. Аналогично происходит увеличение себестоимости реализованной продукции и оказания услуг, которая составила в 2008году 720808,03 тыс. тенге или увеличилась против 2006 года на 208170,74 тыс. тенге, а против 2007 года на 9408,83 тыс. тенге. В результате этого валовая прибыль предприятия в последние годы снижается и составляет в 2008 году валового убытка в сумме 5023,25 тыс. тенге, что оказывает влияние на получение убытка от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая составила в 2008 году 97579,54 тыс. тенге или увеличивается против 2007 года на 81887,39 тыс. тенге.

В 2008 году среднегодовая стоимость основных средств уменьшается до 186203,3 тыс. тенге, что оказало влияние на снижение стоимости основных средств в 2008 году против 2007 года на 6891 тыс. тенге. Среднегодовые остатки оборотных средств имеют тенденцию динамического роста, что позволило увеличиться до 186203,3 тыс. тенге в 2008 году. Соответственно в последние годы увеличиваются численность работников против 2006 года и среднемесячная заработная плата работников, которая в 2008 году составила 50145,40 тенге. Предприятие имеет в 208 году дебиторской задолженности в сумме 71577,2 тыс. тенге, а кредиторской задолженности - 293315,6 тыс. тенге, тем самым кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность более трех раз, что оказывает влияние на поступление денежных средств и своевременное выполнение обязательств со стороны предприятия. Предприятие убыточное, убыток которого в последние годы динамично растет против предыдущих лет.

Предметом исследования являются внутрихозяйственные экономические отношения по формированию и распределению накладных расходов на основе действующих нормативных законодательных актов, директивных указаний, международных стандартов учета и отчетности, связанные с функционированием организации в условиях развития рыночной экономики.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили теоретические и методологические аспекты сущности производственных затрат и роли накладных расходов с позиции управленческого и финансового учета, организации учета накладных расходов в управленческом учете, разработанные отечественными и зарубежными учеными-экономистами.

При проведении исследования привлекались казахстанские законодательные акты, публикации регулярных периодических изданий.

1. Экономическая сущность формирования и распределения накладных расходов с позиции международной практики

1.1 Экономические аспекты формирования издержек производства и виды производств, где формируются накладные расходы

В условиях рыночной экономики велика роль производственных затрат, которые были использованы для выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг. В связи с тем, что рыночная экономика предоставила экономическую свободу товаропроизводителям, она потребовала разделения системы бухгалтерского учета на две части как финансовый и управленческий учет. Финансовый учет по своей функции рассматривает производственные затраты в обобщенном виде при предоставлении составлении финансовой отчетности, управленческий учет рассматривая всю систему производства обеспечивает полное рассмотрение производственных затрат, исходя из функций эти затрат. Поэтому велика роль управленческого (производственного) учета в формировании производственных затрат по местам их возникновения, по центрам ответственности, по продукции и другим требованиям производственного учета.

В условиях рыночной экономики управленческий учет со своей стороны представляет менеджерам и руководству предприятия необходимую информацию для принятия обоснованных управленческих решений по снижению издержек производства, эффективному использованию всех видов ресурсов, инвестиций. С другой стороны, управленческий учет разделяя производственные затраты на переменные и постоянные составляющие, путем классификации их решает различные управленческие решения, используя различные методы учета производственных затрат, материальных запасов и других методологических подходов по отношению к средствам производства и предметам труда стимулирует развитие процесса производства и его составных частей. Тем самым, управленческий учет на основе своих функций как планирование, контроль, анализ, управление, регулирование и другие, позволяет достичь эффективности и доходности деятельности предприятий.

Под «производством» в современной экономической науке принято понимать любую деятельность членов общества по использованию естественных ресурсов. Целью производственной деятельности является создание необходимых отдельному человеку и обществу в целом материальных и нематериальных благ. Нередко в обиходе под «производственной деятельностью» понимается лишь создание вещественных материальных благ. Представляется, что подобная трактовка этой категории унаследована от марксистско-ленинской политической экономии, где особо выделялась деятельность в так называемом «материальном производстве», а все остальные виды деятельности считались второсортными. Вместе с тем следует учитывать и значительные различия между деятельностью работников в различных сферах производства.

Одно дело - работа на машиностроительном заводе по производству персональных компьютеров, другое - их проектирование и третье - их продажа. Большей частью под «теорией производства» понимается теория процессов превращения, или трансформации, ресурсов в многообразные виды продуктов и услуг.

Поскольку производственный процесс имеет затраты (издержки) и результаты, то естественна постановка вопроса о производственной функции. Нередко производственную функцию относят к чисто техническим категориям. Это представляется соотношение между издержками и результатами, они неизбежно как бы соприкасается с эффективностью самой функции и ее аргументов. Очевидно, правильнее говорить о производственной функции как категории промежуточной. Более эффективным признается тот технологический способ производства, который обеспечивает большее количество продукции при заданных ресурсах или, наоборот, требует меньшего объема ресурсов для получения заданного объема продукта. При этом многие экономисты выделяют то, что эффективность различных технологических способов производства в огромной степени определяется уровнем цен на ресурсы и продукты. Соглашаясь с этими выводами, можно в то же время отметить, что на издержки влияют и сами виды производств, в которых формируются это издержки прямого и косвенного характера, связанные с производством и обслуживанием основного производства.

С данной позиции, говоря о накладных расходах, следует выделить виды производств, к которым относятся основное производство, вспомогательные и обслуживающие производства. В тоже время многие авторы не уделяют должного значения типам производств, хотя именно типы производств со своей стороны определяют ведение управленческого учета в части распределения накладных расходов.

С данной позиции Ф.Б. Риполь-Сарагоси выделяет функциональное размещение и поточное производство, поточное производство, производство со склада или производство точно в срок.

Так, по его мнению, тейлористский тип производства предусматривает, что машины, проделывают один и тот же тип операций, расположены в одном и том же цехе или отделе цеха. Существует специализация расположения машин, которая позволяет распределить обязанности и использовать специализированный рабочий персонал под руководством управляющего или руководителя группы, который, в свою очередь, также специализируется на данном типе машин. В этом случае говорят, что речь идет о внедрении функционального типа. Между прочим современный управленческий учет уделяет важное значение функциональному учету производственных затрат, что вытекает от функций выполняемых работниками и машинами в производствах и он в корне отличается от традиционной системы распределения накладных расходов.

С позиции классификации предприятий в рамках двух типов производства, как производство массовыми партиями и производства по заказу можно выделить следующие типы:

- производство уникального продукта;

- производство малыми сериями;

- массовое производство;

- производство уникального продукта в течение продолжительного времени (типовой процесс);

- производство по заказу (новые условия производства).

При этом Ф.Б. Риполь-Сарагоси считает, что следует средний тип производства можно определить как средневзвешенный к общему объему производства.

Говоря о типах производства можно выделить следующие характеристики:

- сокращением, часто значительным, транспортного перемещения деталей и соответственно времени цикла производства;

- возможностью управлять оборудованием одному оператору;

- возможностью контролировать процесс производства, наблюдением («правление взглядом»);

- особенно возможностью работать по заказу клиента и, соответственно, уйти от тейлористской системы (производство партиями с использованием системы складов).

На практике, в конкурентной борьбе за максимизацию прибыли одним из важнейших средств выступает увеличение объема выпуска продукции. Этого можно добиться двумя основными путями: 1) интенсифицировать использование наличных производственных мощностей; 2) осуществить инвестиции, т.е. расширить мощности и привлечь новых работников. В связи В.Д. Камаев считает, что время производства можно классифицировать как мгновенный, средний (короткий) и длительный периоды, которые имеют важную роль с позиции теории проса и предложения. В результате расширения производственных мощностей возникает эффект масштаба.

С позиции трудовой теории стоимости К. Маркс в «Капитале» рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, т.е. на производство товара. К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и другие. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуется издержками обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка и т.п.

Современная экономическая теория совершенно по- иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из ограниченности используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Отсюда происходит множество видов издержек, которых со своей стороны рассматривает и управленческий учет, исходя из функций управления, планирования, контроля, оценки и регулирования. Но это касается всех издержек производства, а накладные расходы как косвенные расходы имеют как переменную компоненту, так и постоянную компоненту. В некоторых случаях в одном периоде одни из них в следующем периоде становятся другими видами.

Основной задачей учета накладных расходов является формирование информации по накладным расходам в разрезе производственных подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производств в целях отнесения их вначале на основное производство, а затем на готовую продукцию. В частности, определение производственных затрат по местам их возникновения, центрам ответственности и центрам затрат, по продукции и другим объектам учета, т.е. основному, вспомогательному и обслуживающему производству.

Чтобы понять, какая информация необходима администрации, надо, прежде всего, иметь представление о функциях управления, которых выделяет К. Друри причем все другие авторы целиком его поддерживают, как планирование, контроль и регулирование, организационная работа, деловые контакты (обмен информацией) и стимулирование. Эти функции непосредственно имеют большое значение для учета не только для производственных затрат, но и для распределения накладных расходов.

По мнению Ф.Б. Риполь-Сарагоси постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством конкретного продукта, а являются, как правило, периодическими, связанными с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости продукта, можно подвергнуть критике.

Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажает в результате того же распределения косвенных расходов. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованной нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Финансовый учет предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли. При оценке себестоимости произведенной продукции на предприятии, выпускающем товары большого ассортимента или имеющем большой перечень производимых работ, необходимо учитывать стоимость каждой выполненной работы. Общая сумма, складывающаяся из стоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимости неиспользованного сырья, составляет основу для оценки стоимости запасов продукции, которую при определении прибыли необходимо вычесть из суммы затрат текущего периода. Эта общая сумма служит также базой при определении стоимости запасов продукции для включения в баланс. Поэтому стоимость исчисляется по каждому виду произведенных работ или продукции, т.е. тем самым подготавливается необходимая информация для составления финансовых отчетов. Система производственного учета (учета производственных затрат) и была создана для подготовки и выдачи такой информации.

Другим важным моментом системы управленческого учёта является рассмотрение процесса учёта затрат на производство и процесса калькуляции как единого учётного процесса, связанного с учётом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учёта затрат определяет систему показателей внутренней отчётности, периодичность составления отчётных калькуляций для разных целей управления

Системы управленческого учета на основе соответствующих ее функций производят интегрирование решений в продуманные скоординированные планы и обеспечение своевременной и точной обратной связи, т.е. сбора информации о производительности и эффективной деятельности.

Учет затрат на производство, как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентирован на выполнение основной цели предприятия получения дохода, поэтому такая система учёта будет соответствовать основным задачам управления себестоимости.

В практике международного управленческого учета производственные затраты должны группироваться по материальным затратам, трудовым затратам и производственным накладным расходам. Подобное разделение производственных затрат исходит из специфики предприятий, которые в свою очередь подразделяются на основные, вспомогательные и обслуживающие производства, где также формируются эти производственные затраты, что требует соблюдения определенных способов их распределения на производимую продукцию с целью определения производственной себестоимости и себестоимости реализованной продукции.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж, или другая поддающаяся определению деятельность.

Исходя из требований управленческого учета затраты подразделяются на затраты на продукт и затраты периода.

Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции и их включают в стоимость запасов, т.е. они являются запасоемкими затратами. К ним относятся основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы. Основные материалы - это потребленные в процессе выпуска продукции сырье и материалы. Основной труд это затраты труда основных производственных рабочих, которые принимали непосредственное участие в выпуске продукции. Производственные накладные расходы - это все затраты на производство продукции, кроме основных материалов и основного труда. К ним относятся расходы вспомогательных материалов, труда, ремонтных рабочих, коммунальные услуги, амортизация производственных зданий и оборудования.

Тем самым, затраты на продукт или иногда их называют производственными затратами формирует производственную себестоимость (себестоимость произведенной) продукции, т.е. еще не реализованную продукцию. Поэтому в управленческом учете применяются различные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая зависит непосредственно от специфики деятельности промышленных предприятий.

Затраты периода относятся в расходы в том периоде в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы, расходы на финансирование. Прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты (оплата труда производственных рабочих) и отчисления от оплаты труда производственных рабочих прямо относятся основное производство при формировании себестоимости.

Тем самым, сущность производственных затрат состоит в формировании затрат по объектам учета и определение производственной себестоимости на основе калькуляции производимой продукции посредством применения различных методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, что является функцией управленческого учета. С другой стороны, приведенная схема показывает место производственных накладных в общих издержках производства, что выделяет функцию распределения, как основы отнесения этих затрат на производимую продукцию.

Ф.Б. Риполь-Сарагоси уделяет большое значение методу функционально-стоимостного анализа, базирующегося на том, что затраты, связанные с созданием и использованием любого объекта, выполняющего заданные функции, состоят из необходимых для его изготовления и эксплуатации и дополнительных. Функционально неоправданных, излишних затрат, которые возникают из-за ведения ненужных функций, не имеющих прямого отношения к назначению объекта, или связаны с несовершенством конструкций, технологических процессов, применяемых материалов, методов организации производства, труда и других условий. Именно функции продукта труда удовлетворяют общественные потребности, транспортные потребности. Конкретное использование способов обработки, реализующее заданную функцию, выступает как один из большого числа возможных вариантов его выражения и соответственно затрат на обеспечение функции.

Аналогично можно сказать и об накладных расходов, которые по нашему мнению также должны быть четко определены при распределении на конкретные функции производства и сбыта.

1.2 Учетные особенности накладных расходов с позиции требований международного управленческого учета

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных учетных задач. В основе решения большинства управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому причиной является:

· затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;

· информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Поэтому формирование и распределение накладных расходов определяет правильность формирования себестоимости производимой и реализуемой продукции, решает вопросы отнесения затрат на изделие и систему отнесения затрат на процесс. При этом большое внимание уделяется технике учета, бухгалтерским проводкам, взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета.

Важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат. Центр затрат - организационная единица или область деятельности, где накапливается информация об издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Единица затрат - единица продукта или услуг, на которую относятся затраты. Существуют множество способов классификации затрат - по функциям, отношения с единицами затрат или в динамике, что видно из таблицы 1.

Таблица 1- Классификация затрат по их признакам

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые и косвенные (непрямые)
По составу	Фактические и плановые
По отношению к объему производства	Переменные, постоянные
По степени усреднения	Общие, средние
По функциям управления	Производственные, административные, коммерческие

Данная группировка предназначена для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета накладные расходы вначале аккумулируются в центрах ответственности (центрах затрат), а затем все затраты производств должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

Сбор затрат по центрам ответственности.

Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента:

основные материалы;

труд основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы.

Производственные затраты состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные затраты.

Общепроизводственные расходы включают все косвенные (непрямые) расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо отнести на конкретные виды готовых продуктов. Основные виды общепроизводственных расходов:

вспомогательные материалы и комплектующие детали;

косвенные расходы на оплату труда;

- другие косвенные общепроизводственные расходы: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.

Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производственными затратами. Другие, как правило, носят полупеременный характер.

Производственные затраты с позиции управленческого учета включают три типов затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Производственные накладные расходы часто называют общезаводскими расходами.

Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходованием средств.

В международной практике учета и анализа система учета по центрам ответственности определяет два параметра, которых необходимо придерживаться:

первый показывает вклад от конкретных продуктов и услуг в прибыль организации;

второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов организации, таких как должностные обязанности, цеха, подразделения.

С позиции международного управленческого учета формируются четыре возможных типа центров ответственности, основанные на характере и мере ответственности за принятие решений, возложенных на управляющих. Это центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участниками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при условии взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре фирмы. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа ответственности.

· Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.

· Центры прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта.

· Центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

2. Учет затрат и распределение накладных расходов на предприятии ТОО «Кумколь-сервис»

2.1 Организация производственного учета на предприятии

Производственный учет на предприятии ТОО «Кумколь-сервис» организован в соответствии с требованиями Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02. 2007 года №234-III, Приказов Министра РК «Об утверждении инструкций (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО» от 22 декабря 2005 года №426, «Об утверждении форм финансовой отчетности от 22 декабря 2005 года №427, рекомендаций по подготовке входящей финансовой отчетности в формате МСФО и НСФО, НСФО и МСФО.

Основным направлением производственного учета являются учет издержек по:

· видам деятельности, работ и услуг;

· местам их возникновения и центрам ответственности;

· носителям затрат.

Бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет, часть финансового учета (по составлению отчетов о затратах на производство продукции), часть налогового учета (по составлению формы №2 «Отчет о доходах и расходах»).

Организация учета производственных затрат заключается в использовании бухгалтерских счетов и группировок затрат. Группировка затрат зависит от объектов учета. Организация учета производственных затрат на предприятии ТОО «Кумколь-Сервис» организована с учетом таких факторов, как:

специализация предприятия на выполнении различных строительных работ и оказании услуг;

принятая предприятием смешанная структура управления;

частная форма хозяйствования;

объемы выполняемых работ и услуг.

В исследуемом предприятии ТОО «Кумколь-Сервис» существуют основное и вспомогательные производства, что связано со спецификой деятельности предприятия и его размерами. Предприятие имеет законченный производственный цикл, начиная с выполнения нулевых работ и кончая завершением газовых трубопроводов, а также других работ и услуг различного назначения.

Производственная мощность предприятия в различные периоды времени используется по различному, что связано с выполнением соответствующих договоров со стороны заказчиков сферы нефтедобычи, как АО «Петро Казахстан Ресорсиз», СП «Казгермунай» и другие. На предприятии также функционирует индивидуальное и мелкотоварное производство, что определяет совмещение позаказного метода с нормативным методом учета производственных затрат в производственной бухгалтерии предприятия.

Как принято в практике международного управленческого учета в целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения выполняемых работ и услуг производства подразделяются на основные и вспомогательные, побочные и обслуживающие производства.

Основные производства предназначены для строительно-монтажных работ, для выпуска строительных материалов и оказания услуг, с целью которого создано само предприятие. Вспомогательные производства обеспечивают удовлетворение потребностей основного производства, исходя из их предназначений. Подобная классификация производств позволяет производственному учету вести четкую организацию по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Производственный учет на предприятии служит для представления системы информации в целях принятия управления по издержкам производства, которые позволяют регулировать процесс производства, исходя из требований рынка. Управленческий процесс включает в себя следующие элементы:

· планирование;

· контроль;

· коммуникацию;

· мотивацию.

Бухгалтер играет ключевую роль в процессе составления смет, являющиеся финансовым планом, составляемых для осуществления различных решений принятых менеджерами, а также разработке плановых заданий соответствующим структурным подразделениям предприятия.

В процессе контроля бухгалтеры составляют отчеты об исполнении сметы, в которых фактические результаты сравниваются с запланированными результатами для каждого центра ответственности (подразделения). Посредством отчетов руководители подразделений имеют возможность изучить виды деятельности, которые расходятся с планом.

Бухгалтеры помогают процессу коммуникации посредством установления и обеспечения эффективной системы отчетности. Посредством сметы доводятся до руководителей подразделений планы, которые ответственны за их выполнение. Также информация смет способствует координации работы менеджеров, так как они кроме предъявляемых им требований узнают, и ограничения с которыми сталкиваются руководители структурных подразделений.

Сметы и отчеты об исполнении сметы, приготовленные бухгалтерами, оказывают огромное влияние на мотивацию персонала организации. Сметы мотивируют руководителей подразделений и служб достижению поставленных целей. С другой стороны отчеты об исполнении сметы мотивируют персонал посредством сообщения информации о фактических результатах в сравнении с поставленными задачами.

Учет затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Приказом Министерства финансов РК от 22 декабря 2005 года № 426 «Об утверждении инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций. Составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Планом счетов по Международным счетам финансовой отчетности и Рекомендаций по применению Рабочего плана счетов по НСФО.

Организация производственного учета на исследуемом предприятии во многом зависит от типа производства. На предприятии имеются два типа производства: индивидуальное и массовое. Массовый тип связан с выполнением однотипных строительно-монтажных работ в сфере нефтедобычи.

Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. В индивидуальных производствах применяют в основном позаказный метод учет затрат и калькуляции себестоимости продукции. Данное производство выполняет единичные заказы различным предприятиям и населению и учет по ним ведется в разрезе этих работ и услуг.

Производственные накладные расходы как разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции относятся на выполняемые работы и услуги с целью определения полных затрат этих работ и услуг, а также определения себестоимости запасов. При этом согласно международной практики учета применяются нижеследующие ставки распределения накладных расходов:

- единая (общезаводская) и отдельные (цеховые) ставки;

- плановые ставки;

- прямой метод распределения;

- альтернативные методы распределения затрат обслуживающих подразделений;

- дуалистический метод распределения (с использованием двух групп затрат).

При этом базой распределения накладных расходов выбирается критерий, который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения изучаемого предприятия:

- время, отработанное производственными рабочими;

- время, отработанное оборудованием;

- трудовые затраты;

- производственные единицы продукции.

С позиции международной практики учета, анализа и распределения накладных расходов большое значение имеет разделение затрат на переменную и постоянную компоненту (части), что со своей стороны с позиции системы «директ-костинга» или «стандарт-кост» позволяет своевременно принимать различные управленческие решения, которые непосредственно связаны с объемом производства, затратами и финансовым результатом. Тем самым, руководители производств заранее могут знать с какими финансовыми результатами будет выполнен тот или иной заказ. Поэтому в ближайшей перспективе с позиции управленческого учета следует использовать различные виды затрат для их управления и правильности определения себестоимости СМР и другой продукции.

2.2 Учет затрат основного и вспомогательного производства

В исследуемом предприятии имеются основное и вспомогательное производство, что определяет организацию учета производственных затрат и калькуляцию себестоимости продукции в соответствии с требованиями управленческого учета. При этом для учета производственных затрат основного и вспомогательного производств используются счета производственного учета раздела 8 Рабочего плана счетов бухгалтерского учета являются активными, увеличение которых отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое. Эти счета являются также транзитными счетами, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов и расходов, а также с учетом затрат, связанных с производством продукции, работ и услуг. Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета. При этом учитываются счета раздела 8000 как счета подраздела 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы».

В процессе управления затратами участвуют прямые и косвенные затраты, которые непосредственно зависят от вида производств. Поэтому необходимо рассматривать их с позиции требований управленческого учета в целях снижения и правильного отнесения на объекты учета.

К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда, которые учитываются по дебету счета 8111 «Основное производство», их непосредственно можно отнести непосредственно на определенную продукцию. Прямые материальные затраты - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично без особых затрат относят на определенное изделие. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Материалы, отпущенные в производственным цехам, контролируются посредством требований на отпуск материалов. Требования выполняют две функции:

выдают разрешение складскому работнику на выдачу товара;

являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета.

Последний этап состоит из следующих операций, осуществляемых бухгалтерией:

Сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в счета книги запасов;

Фиксация количества отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о выполняемых заказах или накладные расходы.

Счет-фактура закупок, извещение о получении товара, копия заказа на закупку и счет-фактура поставщика передаются соответствующему работнику для получения разрешения на оплату счета-фактуры.

Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения цены отпускаемых материалов.

Согласно международной практики учета существует несколько методов, которые могут быть использованы для расчета фактической цены отпущенных материалов и оценки конечного запаса. Во-первых, можно предположить, что партия, полученная первой, была первой и отпущена; это метод «первое поступление - первый отпуск» (FIFO). Во-вторых, можно предположить, что последний товар, поступивший на склад, был отпущен первым, т.е. «последнее поступление - первый отпуск» (LIFO). В-третьих, поскольку было невозможно определить, какая партия была отпущена - первая или вторая, имеются веские основания для отпуска товара по средневзвешенной цене запаса.

Разделить полученные материалы фактически невозможно, однако существует много ситуаций, когда отпускаемые материалы, возможно, соотнести с определенной партией товара. Однако снабжение ярлыками каждой полученной партии материалов требует слишком много времени, поэтому относительно движения материалов в запас и из запаса необходимо сделать определенный допуск при помощи одного из трех охарактеризованных методов определения цены. На основе применяемого того или иного метода начисление стоимости заказа и оценка запаса осуществляется по затратам. Определение цены отпускаемых запасов служит двум целям:

1. Затраты на материалы начисляют по различным заказам, в результате они образуют часть оценки запаса (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции (продукции, которая была продана). Здесь мы имеем дело с расчетом прибыли и оценкой запаса для внешней отчетности.

2. Затраты будущего периода на материалы калькулируются в целях принятия решений и установления цены на продукцию.

При учете отходов материалов могут быть применены два варианта:

По первому варианту продолжается отпуск и оценка материалов без внесения каких-либо поправок, а разница списывается в конце периода. По второму варианту повышается цена отпуска для компенсации предполагаемых потерь.

Эффективность контроля за запасами имеет важное значение при учете материалов. Преимущества хранения больших уровней запасов:

скидки за большой объем покупки;

сокращение общих ежегодных расходов на заказы;

непрерывное снабжение или производство;

Недостатки:

расходы на хранение;

ущерб, ухудшение качества, устаревание и кража;

«замораживание» оборотных средств.

В ТОО «Кумколь-Сервис» согласно учетной политики предприятия применяется метод средневзвешенной цены начисления стоимости заказа и оценки запасов товарно-материальных ценностей, которая наиболее удобна для изучаемого предприятия. С позиции международной практики управленческого учета большое значение имеет определение экономического размера заказа, что с позиции международного управленческого учета требует использования нижеприведенной формулы экономического размера заказа:

Х= (2СоD / Cn),

где Х - экономический размер заказы; Со - условно-постоянные затраты по заказу; D - годовая потребность (в единицах); Cn - затраты на хранение одной единицы в течение года.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые прямо можно отнести на конкретный вид готовых изделий. Это заработная плата непосредственно занятых работников производством продукции и выполнением работ и услуг. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Для расчета заработной платы требуется определенная информация о времени присутствия на работе, невыходах на работу, почасовых ставках оплаты, а также различных удержания, таких, как налоги и выплаты в фонд государственного страхования. Карточки табельного учета или отчеты о невыходах на работу содержат основную информацию, необходимую для подсчета времени присутствия на работе, а из личной учетной карточки каждого работника черпаются сведения о различных вычетах. Международная практика учета уделяет большую роль системе поощрительных доплат на основе данных о количестве единиц произведенной продукции, которые содержатся в талонах индивидуальной выработки каждого рабочего. И это число умножается на ставку за единицу продукции; в результате получается сумма недельного заработка. Там, где действуют премиальные системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе (повременная оплата) плюс добавочное вознаграждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов. При премиальной системе оплаты на каждую операцию отводится определенное время, и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени.

Сумма, получаемая в качестве оплаты отпуска работником, затраты на оплату труда которого обычно рассматриваются как прямые, должна быть начислена на заказы посредством увеличения почасовой ставки.

Так, сварщику предприятия платят 960 тенге в час за 48-часовую рабочую неделю и ему положен 6-недельный ежегодный отпуск, то сумма оплаты отпуска, которую он получит, составит 46080 тенге (6 недель по 7680тенге за неделю). Предположим, что работник трудится оставшиеся 46 недель, тогда время его присутствия на работе составит 2208 часов (46 недель по 48 ч в неделю). Разделив 46080 на 2208 часов, получим приблизительно 20,87 тенге за час, которые прибавляются к почасовой ставке работника. Таким образом, ему гарантируется возмещение платы за отпуск. Преимущество этого подхода в том, что оплата отпуска рассматривается как прямые затраты на рабочую силу.

Доплаты за сверхурочную работу и сменность включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу начислять прямо на заказы, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на выпущенную продукцию будут больше, чем на продукцию, произведенную в течение нормальной рабочей недели. Необходимость в сверхурочной работе и ночных сменах обычно бывает вызвана напряженными графиком производства вообще, а не конкретными заказами. Поэтому нецелесообразно учитывать заказы, выполненные в сверхурочные или ночные часы, как более дорогостоящие, чем такие же заказы, выполненные в течение обычного 8-часового рабочего дня. Однако если доплаты за сверхурочную и сменную работу являются прямым следствием настоятельной просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, а не напряженности общего производственного графика, то эти доплаты должны непосредственно начисляться на заказы.

Все материалы, заработная плата и другие расходы, связанные с общими и административными расходами отражается на счете 7210 «Административные расходы. Так, списание материалов производится на основании Акта на списание материалов. Так, при списании материалов в ноябре 2009года на стоимость реализации товаров на обслуживание оргтехники на сумму 4394,37 тенге для административных целей, что было отражено записью: