Финансовая отчетность организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки

Республики Казахстан

Алма-атинский экономический университет

Кафедра "Учет и аудит"

Специальность "Бухгалтерский учет"

Дипломная работа

на тему Финансовая отчетность организации

Научный руководитель Кон Светлана Харитоновна

Студент Алсаева Гульнара Алихановна

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы финансовой отчетности

1.1 Содержание и структура финансовой отчетности

1.2 Элементы финансовой отчетности. Требования, представляемые к финансовой отчетности

1.3 Учетная политика предприятия. Технико-экономические показатели

2. Составление финансовой отчетности и ее анализ

2.1 Бухгалтерский баланс

2.2 Отчет о доходах и расходах

2.3 Отчет о движении денег

2.4 Отчет об изменениях в собственном капитале

2.5 Пояснительная записка

3. Совершенствование финансовой отчетности

3.1 Переход финансовой отчетности на международные стандарты финансовой отчетности

3.2 Пути совершенствования финансовой отчетности

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. финансовый бухгалтерский расход

Актуальность темы определяется тем, что отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в финансовую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому финансовая отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

В первой главе "Теоретические основы финансовой отчетности" раскрывается понятие, содержание, структура и элементы финансовой отчетности, требования к предоставлению информации, формируемой в финансовой отчетности. А также рассматривается исследуемое предприятие, приведены его учетная политика и технико-экономические показатели.

Во второй главе "Составление финансовой отчетности" рассматриваются источники информации, необходимые для финансового анализа, к которым относятся формы №№ 1, 2, 3, 4 и пояснительная записка. Они соответственно называются: бухгалтерский баланс предприятия, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег, отчет об изменениях в собственном капитале.

В заключительной третьей главе дипломной работы приведены и проанализированы основные мероприятия по переходу на международные стандарты финансовой отчетности и рассмотрены пути совершенствования финансовой отчетности.

Целью дипломной работы является изучение основных требований и правил, действующих при составлении финансовой отчетности предприятия.

Объектом исследования является ТОО "Фирма "Казфармимпэкс". Предмет исследования совокупность требований к финансовой отчетности рассматривается на примере финансовой отчетности ТОО "Фирма "Казфармимпэкс" за период 2004-2005 гг.

Основными задачами, поставленными при написании дипломной работы, являются:

1) Выявление назначения и роли финансовой отчетности;

2) Изучение показателей и анализ финансовой отчетности;

3) Рассмотрение структуры, элементов и требований к финансовой отчетности.

1. Теоретические основы финансовой отчетности

1.1 Содержание и структура финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.[16, с.100]

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 26.12.95 г. № 2732 финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, а также пояснительной записки, дополнительных таблиц и другого дополнительного материала, составляют юридические лица (далее - организации) независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь стандартом бухгалтерского учета (далее - СБУ) 30 "Представление о финансовой отчетности", утвержденным Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан "Об утверждении СБУ № 30" № 14 от 17.01.03 г, и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21.05.97 г. № 7, "Концептуальной основой для подготовки и предоставления финансовой отчетности", утвержденной приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 29.10.02 г. № 542, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми СБУ.

Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним из следующих методов:

1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

При заполнении форм финансовой отчетности указываются: наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; местонахождение - указывается юридический адрес организации; отрасль - вид деятельности; орган управления государственным имуществом - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно-правовая форма собственности.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Предприниматели и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, кроме организаций, которые занимаются производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции), а также подакцизными видами деятельности, вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по стандартам бухгалтерского учета, утвержденным уполномоченным органом по согласованию с центральным исполнительным органом Республики Казахстан, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.

Финансовая отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной бухгалтерской организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководством организации, а также руководством специализированной бухгалтерской организации или бухгалтером-специалистом.

Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Представление консолидированной финансовой отчетности производится в соответствии с законодательством РК.

1.2 Элементы финансовой отчетности. Требования, представляемые к финансовой отчетности

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Это обширные категории называются элементами финансовых отчетов.

Элементами непосредственно связанными с оценкой финансового положения субъекта являются активы, обязательства и собственный капитал, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы - элементы непосредственно связанные с измерением показателей субъекта в отчете о доходах и расходах. Отчет о движении денег и отчет об изменениях в собственном капитале отражают элементы отчета о доходах и расходах и изменениях, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса. [26, c.46]

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем. Это ресурсы, контролируемые организацией. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены в результате:

- если актив использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализуемой объектом;

- обмен на другие активы;

- использован для погашения обязательств;

- распределен меду собственниками субъекта.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов или оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Погашение обязательства осуществляется:

- выплатой денег;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг, выполнением работ;

- переводом обязательства в уставный капитал.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

В бухгалтерском балансе акционерных обществ собственный капитал разбивается на подклассы, как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы предоставляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала. Эти концепции также подходят для других субъектов.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов и их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитал, не связанного со вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их собственности либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или утрачена субъектом;

- объект имеет стоимостную оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Элементы финансовых отчетов оцениваются по:

- первоначальной стоимости. Активы отражаются в сумме выплаченных денежных средств по текущей стоимости, установленной по согласию сторон, достигнутому во время приобретения; обязательства - по сумме поступления, полученного в обмен на обязательство или в определенных условиями обстоятельствах (например, налоги), по сумме денежных средств, которые будут выплачены, для того чтобы выполнить обязательство при нормальном стечении обстоятельств;

- текущей стоимости. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или аналогичный ему актив был только приобретен; обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, требуемых для оплаты обязательства;

- возможной стоимости реализации (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства - стоимости погашения, представляющей собой недисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств;

- балансовой стоимости. Стоимость отражения активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан.

Требования к информации, формируемой в финансовой отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования финансового учета, стандартами бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Если при составлении финансовой отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в финансовую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании финансовой отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в финансовую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в финансовой отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в Казахстане принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в национальной валюте, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

1.3 Учетная политика предприятия. Технико-экономические показатели

Товарищество с ограниченной ответственностью "Фирма "Казфармимпэкс" создано 17 января 1995 года решением общего собрания учредителей на основе общедолевой собственности членов компании.

Компания вправе от своего имени совершать любые сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде и третейском суде.

Компания осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности. Компания обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и действует на полной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Компания открывает расчетный, валютные и иные счета в кредитных учреждениях. Имеет свой штамп, печать, наименование, фирменные бланки, товарные знаки и знаки обслуживания, образцы которых утверждает общее собрание участников.

Основной целью деятельности компании является осуществление уставной деятельности для извлечения дохода.

Для достижения указанной цели, компания осуществляет следующие виды деятельности, не запрещенные законодательством:

- Поставка, производство и реализация фармацевтической продукции, лекарственных и косметических препаратов, средств гигиены, косметической продукции, медицинского оборудования;

- Открытие частных аптек;

- Торгово-закупочная деятельность.

Уставный капитал на сегодняшний день составляет 570415 (Пятьсот семьдесят тысяч четыреста пятнадцать) тенге. Уставный капитал создан за счет вкладов учредителей.

Высшим органом товарищества является общее собрание участников товарищества, руководство текущей деятельность общества осуществляется директором.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя предприятия.

Приказом руководителя предприятия утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Закону "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты или бухгалтерские справки.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации.

План счетов, утверждается в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета и приведен в приложении 1.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель и главный бухгалтер предприятия. Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Обязанности кассира возложены на бухгалтера предприятия по письменному распоряжению руководителя предприятия, с обязательным заключением договора о материальной ответственности.

Используются формы стандартных регистров разработанных и утвержденных приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 № 128.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия один раз в год в последний месяц четвертого квартала, перед составлением годовой отчетности, а также в случаях смены материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Инвентаризация кассы проводится по мере необходимости, но не реже 1 раза в 6 месяцев.

Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. Форма бухгалтерского учета - машинно-ориентированная. Обработка комбинированная: ручная и с использованием ПЭВМ.

Поступление товаров в розничную торговлю отражается по дебету счета № 222 "Товары приобретенные". Для учета разницы между розничной ценой реализации и покупной стоимостью к счету 222 "Товары приобретенные" открываются следующие субсчета:

222.1 "Товары на складе". Учитываются товары на складе и учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов (СБУ №7 "Учет товарно-материальных запасов).

222.2 "Товары переданные для реализации в розничную торговлю". Учитываются товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц. Учет по данному счету ведется по цене реализации включающую в себя покупную стоимость, наценку и НДС.

222.3 "Наценка". Учитывается сумма наценки по товарам, переданным для реализации в установленных размерах по всем видам товаров с разбивкой по группам товаров.

222.4 "Налог на добавленную стоимость в цене товара". Учитывается НДС включенный в цену реализации товара.

Субсчета 222.3 "Наценка" и 222.4 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" предназначены для формирования продажной цены товара и выполняют вспомогательные функции, с помощью которых предприятие осуществляет контроль за полнотой оприходования выручки от реализации и формирования продажной цены.

Реализации товаров в бухгалтерском учете предприятия отражается при поступлении денег в кассу аптеки путем составления следующей корреспонденцией счетов:

ДТ КТ

451 701 На сумму дохода от реализации

633 На сумму НДС

Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товара исходя из принципа единства их оценки.

Для определения себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров, производится ежемесячный расчет реализованных торговых наценок и реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара.

Торговая наценка в цену реализации товара включается путем увеличения цены приобретения следующей бухгалтерской проводкой:

Дт Кт

222.2 222.3 на сумму наценки

Наценка проводится на всю партию по видам товаров переданных для реализации в розничную торговлю.

К основным средствам относятся ценности, используемые в качестве средств труда и действующие в течение длительного времени. Амортизация основных средств предприятия для целей налогообложения, согласно пункта 1 статьи 110 Кодекса "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

Общехозяйственный расходы относятся в дебет счетов 821 "Общие и административные расходы" и 811 "Расходы по реализации товаров".

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики, должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Текущая деятельность любого предприятия может быть охарактеризована с различных сторон. Основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности предприятия. По каждому из этих показателей в принципе может устанавливаться плановое значение или внутрипроизводственный норматив (ориентир), с которым и производится сравнение по истечении отчетного периода. Что касается динамики основных показателей, то наиболее информативные аналитические выводы формулируются в результате сопоставления темпов их изменения. В частности, в известном смысле является оптимальным следующее соотношение темповых показателей, приведенных в таблице 1.

Таблица 1 Технико-экономические показатели ТОО "Фирмы "Казфармимпэкс"

Показатель	2004 г., тыс. тг.	2005 г., тыс. тг.	Абсолютное отклонение, тыс. тг.	Темп роста,%
Доход от реализации	92451	106124	+13673	115
Себестоимость	75687	78915	+3228	004
Расходы периода	19506	28872	+9366	148
Чистый доход	-3267	-1286	+1981	39
Среднесписочная численность	50	43	-7	86
Среднегодовая стоимость основных средств	4315	5610	+1295	130
Производительность труда	1849	2468	+619	133
Фондовооруженность	86	130	+44	151
Фондоотдача	21	19	-2	90
Рентабельность в %	-3,4	-1,2	+2,2	35

Предприятие является нерентабельным. В течение 2 лет предприятие является убыточным, но, не смотря на увеличение себестоимости продукции, связанной с поднятием цен поставщиками, и на увеличение расходов периода, чистый убыток уменьшился почти в 1,5 раза, за счет увеличения дохода от реализации в 1,2 раза, что свидетельствует о положительной тенденции в развитии предприятия.

2. Составление финансовой отчетности и ее анализ

2.1 Бухгалтерский баланс

Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Техника составления баланса регламентируется "Концептуальной основой для подготовки и предоставления финансовой отчетности", стандартом бухгалтерского учета 30 "Предоставление финансовой отчетности" и методическими указаниями по составлению финансовой отчетности, которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1997 года №7.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Республике Казахстан строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют "международным языком бизнеса", то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения - тысяч тенге.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Информация финансовой отчётности используется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства, и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива (собственный капитал и обязательства). Бухгалтерский баланс в сокращенной форме приведен в приложении 2.

В активе баланса отражают имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организации, приносящие экономическую выгоду в будущем. К ним относятся, например, нематериальные активы, основные средства, инвестиции и др. В пассиве баланса показывают собственный капитал и обязательства.

Каждый элемент (вид) активов, собственного капитала и обязательств, показываемый в балансе отдельной позицией (строкой) и выраженный в сумме, называется статьей баланса. Статьи актива и пассива баланса отражают состояние отдельных видов имущества и источников их формирования, которыми организация располагает на дату составления баланса. [33,c. 19]

Основание для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности служат сальдо (остатки) на начало и конец отчетного периода, и обороты по дебету и кредиту синтетических счетов, взятые с Главной книги или машинограммы "Главная книга".

Некоторые статьи баланса имеют особенности заполнения, поскольку их сумма состоит из сумм сальдо (остатков) нескольких счетов (дебиторская задолженность, расходы будущих периодов и др.). Поэтому остановимся на некоторых значимых моментах составления бухгалтерского баланса.

Построение статьи актива и пассива баланса подчиненно определенным принципам. В зависимости от степени ликвидности статьи актива расположены от неликвидных (нематериальные активы, основные средства и др.) к более ликвидным (товарно-материальные запасы, материалы, денежные средства и др.).

Степень ликвидности характеризует скорость превращения активов баланса в денежные средства. Согласно указанному принципу статьи актива баланса объединены в двух разделах:

I. Долгосрочные активы

II. Текущие активы

В разделе I "Долгосрочные активы" отражается имущество, неимущественные и личные неимущественные блага и права организации, которые находятся в долговременном владении и используются в течение длительного периода:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное капитальное строительство;

- инвестиции;

- дебиторская задолженность;

- расходы будущих периодов.

На соответствующих статьях отражаются нематериальные активы и основные средства в разрезе их видов в трех позициях: по первоначальной и балансовой стоимости, а также отдельной строкой показывается накопленная амортизация.

Балансовая стоимость в соответствии со стандартами бухгалтерского учета 28 "Учет нематериальных активов" и 6 "Учет основных средств" определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой накоплений амортизации.

Статья баланса "Незавершенное капитальное строительство" отражает фактическую себестоимость завершенных строительных работ, осуществляемых как хозяйственными, так и подрядными способами и учтенных на счете 126 "Незавершенное строительство".

По статье "Инвестиции" приводятся данные по долгосрочным вложениям организаций в ценные бумаги и акции других предприятий, которые отражены на счетах подраздела 14 "Инвестиции": 141 "Инвестиции в дочерние организации", 142 "Инвестиции в зависимые организации", 143 "Инвестиции в недвижимость" и подраздела 40 "Финансовые инвестиции": 401 "Акции", 402 "Облигации", 403 "Прочие финансовые инвестиции".

По статье "Дебиторская задолженность" отражается долгосрочная дебиторская задолженность, с момента возникновения которой прошло более одного года.

По статье "Расходы будущих периодов" показывается общая сумма расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учтенных на счетах подраздела 34 "Расходы будущих периодов": 341 "Страховой полис", 342 "Арендная плата" и 343 "Прочие расходы периодов".

Итоговая сумма раздела I "Долгосрочные активы" определяется суммированием данных по балансовой стоимости нематериальных активов и основных средств и сумм, показанных по остальным статьям данного раздела баланса.

Раздел II "Текущие активы" объединяет статьи менее ликвидных (товарно-материальные запасы; материалы, готовая продукция) и высоколиквидных средств (расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые инвестиции и денежные средства) организации, предназначенных для осуществления текущей торгово-финансовой деятельности.

По статье "Товары" отражается фактическая себестоимость приобретенных для продажи товаров, числящихся в остатке по счету 222 "Товары приобретенные".

По статье "Дебиторская задолженность" показывается общая сумма задолженности, учтенная на счетах следующих подразделов:

30 "Задолженность покупателей и заказчиков";

32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций";

33 "Прочая дебиторская задолженность (кроме счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению");

35 "Авансы выданные".

По статье "Краткосрочные финансовые инвестиции" отражаются краткосрочные инвестиции организации (на срок не более года) в ценные бумаги других предприятий (приобретение акций и облигаций), облигации государственных и местных займов; денежные средства и имущество, внесенные в качестве вкладов по договорам совместной деятельности; предоставленные другим предприятиям займы. По состоянию на 1 января нового года данная статья баланса должна быть подкреплена результатами инвентаризации.

По статье "Денежные средства" показывается общая сумма остатков денежной наличности, учтенных на соответствующих счетах подразделов: 41 "Деньги в пути", 42 "Деньги на специальных счетах в банках", 43 "Деньги на валютном счете", 44 "Деньги на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".

Поле заполнения всех статей раздела II "Текущие активы" подсчитывается итоговая сумма активов баланса.

В пассиве баланса отражается величина собственного капитала, вложенная в финансово-хозяйственную деятельность организации, и ее обязательства перед банками, бюджетом, поставщиками и разными кредиторами, членами трудового коллектива по оплате труда, арендные обязательства, доходы будущих периодов и т.д. В соответствии с этим собственные и привлеченные средства объединены в следующие три раздела:

III. Собственный капитал

IV. Долгосрочные обязательства

V. Текущие обязательства

Раздел III. "Собственный капитал" включает статьи, свидетельствующие о наличии и размещении источников собственных средств. Здесь отражаются:

- уставный капитал;

- премия по акциям (дополнительный оплаченный капитал);

- сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал);

- резервный капитал;

- нераспределенный доход (непокрытый убыток).

По статье "Уставный капитал" показывается сумма уставного капитала, образованного за счет вкладов его собственников (участников, учредителей, акционеров, пайщиков) в соответствии с уставом или другими учредительными документами. Если в отчетном году имело место его изменение (увеличение или уменьшение), то оно должно быть зафиксировано в уставе или других учредительных документах организации.

По статье "Премия по акциям (дополнительный оплаченный капитал)" отражается сумма превышения фактической стоимости реализации акций над стоимостью их по цене размещения (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.

По статье "Сумма переоценки (дополнительный оплаченный капитал)" показываются суммы, полученные в результате произведенной переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

По статье "Резервный капитал" отражаются произведенные организацией, в соответствии с требованиями действующего законодательства и учредительным документам, отчисления от нераспределенного дохода в резервный капитал.

По статье "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" показывается доход, остающийся в распоряжении организации, или непокрытый убыток, полученный в результате финансово-хозяйственной деятельности.

После заполнения указанных статей определяется итоговая сумма раздела "Собственный капитал".

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства" отражает кредиторскую задолженность (обязательства) организации, которая должна быть погашена в срок более года. В этом разделе обязательства расшифровываются по следующим статьям баланса:

- обеспеченные кредиты;

-необеспеченные кредиты;

-кредиты, предоставленные друг другу основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами.

На этих статьях показываются остатки непогашенных долгосрочных кредитов, полученных от учреждений банков, внебанковских учреждений и других организаций, обеспеченных и необеспеченных гарантий о возврате, а также предоставленных головной организацией своим дочерним предприятиям.

По статье "Отсроченные налоги" показывается сумма отсроченного корпоративного подоходного налога в связи с образующимся разрывом между данными бухгалтерского и налогового учета при определении организацией налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Раздел V. "Текущие обязательства" отражает кредиторскую задолженность (обязательства) организации, которая должна быть погашена в течение одного года со дня образования. Текущие обязательства показываются по следующим статьям баланса:

- "Краткосрочные кредиты и овердрафт";

- "Текущая часть долгосрочных кредитов".

На этих статьях баланса отражаются остатки краткосрочных кредитов, овердрафт и текущая часть долгосрочных кредитов, полученных от учреждений и других организаций, подлежащих погашению в течение одного года после отчетной даты.

Далее в пятом разделе баланса отражаются по различным статьям: текущие обязательства организации по видам кредиторской задолженности, доходы будущих периодов; начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

После составления всех статей раздела V. "Текущие обязательства" подсчитывается итоговая сумма раздела и общая сумма пассива баланса, которая показывается по строке "Баланс".

При правильном ведении учета и составлении баланса итоговая сумма всех статей актива должна быть равна сумме итогов собственного капитала и обязательств, поскольку в бухгалтерской балансе рассматриваются одни и те же средства, но только с разных позиций.

Читая бухгалтерский баланс ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", можно отметить, что предприятие по размеру является небольшим его активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью.

В составе средств, которыми располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства. В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на производственные запасы, возросших к концу года.

Источниками средств данного предприятия являются уставный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается увеличение к концу года по сравнению с началом года.

На начальном этапе анализа финансовой отчетности пользователь может определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Такими пропорциями являются следующие:

- А 1. Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции) должны покрывать наиболее срочные обязательства П 1 или превышать их;

- А 2. Быстро реализуемые активы (краткосрочна дебиторская задолженность и прочие активы) должны покрывать краткосрочные обязательства П 2 или превышать их;

- А 3. Медленно реализуемые активы (производственные запасы и долгосрочные инвестиции) должны покрывать долгосрочные обязательства П 3 или превышать их;

- А 4. Трудно реализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться постоянными обязательствами П 4 не превышать их.

Баланс считается ликвидным, если каждая группа из первых трех неравенств актива покрывает сопоставимую с ней группу обязательств предприятия или равна ей; в противном случае баланс неликвиден.

Сведенные в группы статьи баланса целесообразно оформить в виде таблицы.Таблица 2 Группа статей актива и пассива баланса, по данным ТОО "Фирмы "Казфармимпэкс" за 2006 год

Актив	Сумма	Пассив	Сумма	Платежный излишек (+), недостаток (-)
	На начало года	На конец года		На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А 1 А 2 А 3 А 4 ИТОГ	549 607 15915 5716 22787	1221 434 18826 5581 26062	П 1 П 2 П 3 П 4 ИТОГ	24560 - - -1773 22787	26173 - - -111 26062	-24011 +607 +15915 +6949-	-24952 +434 +18826 +5692-

На исследуемом предприятии первая группа платежных средств значительно не покрывает платежные обязательства, а вторая и третья наоборот превышает в связи с тем, что ТОО "Фирма "Казфармимпэкс" в 2005-2006 гг. не имело долгосрочных и краткосрочных кредитов. Анализируемое предприятие, как на начало, так и на конец года по данным первых двух групп статей баланса было неплатежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов на начало года составляла 5108 тыс. тенге, тогда как сумма текущих обязательств - 24560 тыс. тенге, что на 19452 тыс. тенге больше платежных средств. На конец года платежные недостаток составил - 16986 тыс. тенге.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет прогноз платежеспособности. На анализируемом предприятии как на начало, так и на конец года имелся значительный излишек платежных средств. Если на начало года его величина составляла 15915 тыс. тенге, то на конец года составила 18826 тыс. тенге, или возросла за отчетный год в 1,2 раза.

На начало и конец года итог статей актива баланса превысил итог статей пассива баланса соответственно на 6949 тыс. и 5692 тыс. тенге, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия, поскольку происходит увеличение собственного капитала в 1,2 раза.

Рассмотрим вертикальный анализ баланса ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", предварительно объединив его статьи в однородные группы в таблице 3.

Таблица 3 Вертикальный анализ баланса ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", за 2005-2006 гг. в %

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
АКТИВ Внеоборотные активы
Основные средства	24,9	21,3
Прочие внеоборотные средства	0,3	0,2
Итого	25,2	21,5
Оборотные активы
Запасы	69,8	72,2
Дебиторская задолженность	2,6	1,6
Денежные средства	2,4	4,7
Итого	74,8	78,5
Баланс	100,0	100,0
ПАССИВ III. Капитал и резервы
Капитал	2,5	2,2
Нераспределенная прибыль	(10,3)	(2,6)
Итого	(7,8)	(0,4)
V. Краткосрочные пассивы	0,0	0,0
Заемные средства	0,0	0,0
Краткосрочная задолженность	64,3	59,1
Прочие пассивы Итого	43,5 107,8	41,3 100,4
Баланс	100,0	100,0

Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности.

Таблица 4 Горизонтальный анализ баланса ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", 2005-2006 гг.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
	тыс. тг.	%	тыс. тг.	%
АКТИВ /. Внеоборотные активы
Основные средства	5673	100	5548	98
Прочие внеоборотные средства	43	100	33	77
Итого	5716	100	5581	98
//. Оборотные активы
Запасы	15915	100	18826	118
Дебиторская задолженность	607	100	433	71
Денежные средства	549	100	1221	222
Итого	17071	100	20480	120
ПАССИВ III. Капитал и резервы
Капитал	570	100	570	100
Нераспределенная прибыль	(2343)	(100)	(680)	(23)
Итого	(1773)	(100)	(110)	(114)
IV. Краткосрочные пассивы
Заемные средства	-	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность	14649	100	15392	117
Прочие пассивы	9911	100	10871	109
Итого	24560	100	26173	117

Оборотные средства на начало года составляли 74,8% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена производственными запасами (78,5%), увеличившимися к концу года почти на 2,4 %. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 64,3 % и 59,1%. Краткосрочная задолженность снизились на конец года на 5,2 %. Увеличение денежных средств более чем в 2 раза. Уставный капитал занимал в источниках средств предприятия 2,5% на начало года и 2,2% - на конец года. Нераспределенный убыток изменился с -10,3 % на -2,4%, что свидетельствует о положительной динамике.

2.2 Отчет о доходах и расходах

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательства, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Отчет о доходах и расходах отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы, как по основной, так и по неосновной деятельности, и позволяет пользователям получать информацию о конечных финансовых результатах организации за отчетный период. Порядок составления и предоставления данного отчета регламентируется стандартом бухгалтерского учета 30 "Предоставление финансовой отчетности" и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности.