Финансовая отчетность организации

Форма "Отчета о доходах и расходах" приведена в приложении 3. В нем суммы всех полученных доходов и суммы расходов, произведенных организацией за год в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, которые способствуют раскрытию формирования конечного финансового результата (чистого дохода или убытка) за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах составляется на основании данных счетов разделов 7 "Доходы" и 8 "Расходы". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По статье "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)" отражается доход от основной деятельности, полученный организацией от реализации товаров и учтенный на счете 701 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)", субсчете "Доход от реализации приобретенных товаров". Доход от реализации товаров слагается из сумм, предъявленных покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов за отгруженные им товары, либо сумм, поступивших непосредственно в кассу организации в оплату отгруженных товаров.

Статья "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)" заполняется на основании данных журнала-ордера № 11по субсчету "Доход от реализации приобретенных товаров".

Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)" товарные организации отражают себестоимость реализованных товарно-материальных запасов, в которую согласно стандарту бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов" включают фактические затраты на приобретение товаров, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товаров. При определении затрат на приобретение торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются.

Данная статья заполняется на основании данных журнала-ордера №11 по счету 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)", субсчету "Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи"

Статья "Валовой доход" показывает полученный финансовый результат от реализации товаров, который определяется как разность между доходом от реализации товаров и себестоимостью реализованных товаров, приобретенных для продажи.

Статья "Расходы периода" отражаются расходы, не включенные в себестоимость товарно-материальных запасов и призываемые как расходы, понесенные в отчетном периоде (расходы периода) и включающие в себя:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации;

- расходы в виде вознаграждения.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов" общие и административные расходы - это расходы, связанные с общим руководством финансово-хозяйственной деятельностью организации, расходы общехозяйственного и административного назначения.

Расходы по реализации - это расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов.

Расходы в виде вознаграждения - это расходы, связанные с оплатой вознаграждений по займам банков и внебанковских учреждений, по займам поставщиков, по аренде активов и прочие.

Статьи указанных расходов заполняются на основании данных ведомости №5 к журналу-ордеру № 10 по счетам: 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг", 821 "Общие и административные расходы", 831 "Расходы в виде вознаграждения". По статье "Доход (убыток) от основной деятельности" отражаются сальдированный финансовый результат, который определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

Статья "Доход (убыток) от неосновной деятельности" представляет собой сальдированный результат доходов от неосновной деятельности, полученных от реализации внеоборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, доход от аренды, доходы в виде вознаграждения, роялти, дивидендов, доход от переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и др., учтенных на счетах подраздела 72 ""Доход от неосновной деятельности", и расходы по этим операциям, учтенные на счетах подраздела 84 "Расходы от неосновной деятельности".

Статья "Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения" отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток), который определяется путем сложения (вычитания) сумм по статьям "Доход (убыток) от основной деятельности" и "Доход (убыток от неосновной деятельности".

Статья "Подоходный налог" показывает сумму подоходного налога от налогооблагаемого дохода, которая определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 "Учет по подоходному налогу" и на основании данных журнала-ордера № 5 по счету 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате".

Статья "Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения" определяется путем вычитания из дохода от обычной деятельности до налогообложения суммы подоходного налога.

Статья "доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций" отражается сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности организации. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

Статья "чистый доход" показывает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный организацией за отчетный период.

Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период. Ошибки могут быть в результате чисто технических подсчетов, неправильного отражения на счетах данных различных документов о суммах доходов или расходов и т.д.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчетах путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода и учитывается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчет о доходах и расходах позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли.

Рассмотрим горизонтальный и вертикальный анализ отчета о доходах и расходах приведенные в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 Вертикальный анализ отчета о доходах и расходах ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", за 2005-2006 гг., в %

	Предыдущий год	Отчетный год
Выручка от реализации	100	100
Себестоимость реализации	81,9	74,4
Общие и административные расходы	11	16,3
Расходы по реализации	8	10,9
Общие затраты	100,9	101,6
Прибыль (убыток) от реализации	-2,5	-0,6
Налоги	1	0,6
Чистая прибыль	-3,5	-1,2

Таблица 6 Горизонтальный анализ отчета о доходах и расходах ТОО "Фирма "Казфармимпэкс", за 2005-2006 гг.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
	тыс. тг.	%	тыс. тг.	%
1. Выручка (нетто) от продажи	92451	100	106124	115
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	75687	100	78915	104
3. Общие и административные расходы	9245	100	11560	125
4. Расходы по реализации	10261	100	17311	169
5. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	-2343	100	-1663	71
6. Доход от неосновной деятельности	400	100	982	245
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	-2343	100	-681	29
8. Налог на прибыль	924	100	605	65
9. Чистый доход (убыток)	-3267	100	-1286	39

Так, по отчету о доходах и расходах ТОО "Фирма "Казфармимпэкс" можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году прибыль в сумме 92 млн. тенге, а в отчетном - в сумме 106 млн. тенге.

По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 400 тыс. тенге, a в отчетном - 982 тыс. тенге. В целом балансовая прибыль отчетного года увеличилась, но увеличились и расходы в 1,7 раза расходы по реализации и 1,3 раза административные расходы. Это свидетельствует об отрицательных изменениях в основной деятельности предприятия. Но увеличение выручки от продаж в 1,2 раза, увеличение дохода от неосновной деятельности в 2,5 раза, а также снижение чистого убытка в 2,5 раза свидетельствует о положительных изменениях в деятельности предприятия.

2.3 Отчет о движении денег

Отчет составляется в соответствии с требованиями стандартами бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денег" и представляется в составе финансовой отчетности за отчетный период.

Отчет о движении денег - это документ, показывающий основные каналы поступления и выбытия денег организации.

Основная цель и необходимость составления отчета о движении денег состоит в предоставлении возможности пользователям финансовой отчетности оценить:

- способности организации генерировать деньги и их эквиваленты;

- потребности организации в использовании этих денежных потоков;

- изменения в финансовом положении торговой организации, обеспечивая пользователей информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Кроме того, отчет о движении денег является основным источником данных для анализа операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации за отчетный период.

Операционная деятельность - это основная деятельность организации, связанная с получением дохода, и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и земных средств.

Все эти деятельности являются основными каналами поступления и выбытия денег. Причем каждому виду деятельности присущи свои каналы движения денег, поэтому классификация деятельности организации по видам дает возможность пользователям информации оценить влияние каждого из них на ее финансовое положение.

В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денег" для раскрытия движения денег применяются различные методы в зависимости от видов деятельности организации.

Движение денег от операционной деятельности организации может быть раскрыто любым из двух методов: прямым и косвенным.

Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При этом раскрываются операции по движению денег, непосредственно связанные с их поступлением и выбытием, то сеть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. Если однородных операций по своему экономическому содержанию несколько, то они обобщаются, и показывается в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денег по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).

Прямой метод предполагает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. При этом начинают с выручки от реализации товаров, из которых вычитают все денежные выплаты в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денег от операционной деятельности.

Форма отчета о движении денег, составляемая при прямом методе, приведена в приложении 4.

Движение денег в процессе операционной деятельности организации при использовании прямого метода возникает в результате совершения следующих операций по поступлению и выбытию денег:

Поступление денег:

- от продажи товаров и оказания услуг;

- авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

- в виде вознаграждений, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

- прочие поступления.

Выбытие денег:

- выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;

- авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;

- выплаты по заработной плате и прочие выплаты;

- расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

- выплата вознаграждений;

- прочие выплаты.

Косвенный метод - это метод, в соответствии с которым чистый доход или убыток корректируется на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

Этот метод основан на информации бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах.

Косвенный метод не предусматривает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. Корректировке подлежит только чистый доход (убыток) на сумму изменений, вызванных следующими операциями в отчетном году по сравнению с предыдущим отчетным методом.

Таблица 7 Корректировка чистого дохода (убытка)

Операции, корректирующие чистый доход	Порядок проведения корректировки
Начисленный износ и амортизация (изменение суммы)	Производственные периодические начисления износа и амортизации прибавляются обратно к сумму чистого дохода (убытка), так как они не вызывали выбытие денег.
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денег в течение отчетного периода и означает выбытие денег. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег.
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств.	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денег и означает выбытие денег.

Следующим каналом поступления и выбытия денег является инвестиционная деятельность организации. В процессе инвестиционной деятельности организации движение денег возникает в результате следующих операций:

Поступление денег:

- от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- от реализации финансовых инвестиций;

- получение займов, предоставленных другими юридическими лицами;

- прочие поступления;

Выбытие денег:

- приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- приобретение финансовых инвестиций;

- предоставление займов другим юридическим лицам;

- прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относят операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы.

Инвестиционная деятельность отражается в отчете о доходах и расходах там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Следующий важный канал поступления и выбытия денег - это финансовая деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Движение денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате следующих операции:

Поступление денег:

- от выпуска акций и других ценных бумаг;

- получение банковских займов;

- прочие поступление;

Выбытие денег:

- погашение банковских займов;

- приобретение собственных акций;

- выплата дивидендов;

- прочие выбытия.

Торговые организации могут осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового характера:

- приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов;

- погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и других ценных бумаг;

- приобретение акций других предприятий путем их эквивалентного обмена на товарно-материальные запасы и т.п.

Для составления отчета о движении денег при наличии большого количества хозяйственных операций рекомендуется использовать специальные разработочные таблицы. Они позволяют произвести анализ изменения в статьях бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах с целью составления отчета о движении денег. Применение разработочных таблиц для составления отчета о движении денег подразумевает использование косвенного метода расчета денежных средств.

В специальных разработочных таблицах приводится следующая информация:

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет сопоставить данные по всем статьям и установить, как изменилось движение (увеличилось или уменьшилось) по каждой из них;

- отчет о доходах и расходах за предыдущий и отчетный год, что позволяет сопоставить данные по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного (чистого) дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных, взятых из разработочных ведомостей, можно определить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление и выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести корректировки в отчет.

2.4 Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 30 "Предоставление финансовой отчетности" и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности и предоставляется в качестве отдельной формы финансовой отчетности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о происшедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственного капитала.

Отчет об изменениях в собственном капитале приведен в приложении 5.

По строкам отчета раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале. К ним относятся:

Изменения в учетной политике происходят в результате пересмотра методов оценки товарно-материальных запасов, методов начисления амортизации. В соответствии со статьей 91 Налогового кодекса при переходе на иной метод оценки активов, чем, тот который применяется налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа. При этом необходимо произвести корректировку совокупного годового дохода за предыдущий отчетный период с учетом нового метода оценки активов.

Аналогичный подход требуется при изменении метода начисления амортизации. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины.

Пересчитанное сальдо осуществляется с учетом сальдо на 31 декабря и изменений в структуре собственного капитала и учетной политике по уставному капиталу, резервному капиталу, дополнительному оплаченному капиталу, дополнительному неоплаченному капиталу и нераспределенному доходу (убытку).

Изменение резервного капитала происходит на основании решения общего собрания акционеров о направлении части или всего резервного капитала на покрытие убытка предыдущего периода или на увеличение размера уставного капитала организации. В результате уменьшается размер резервного капитала как дебетовый оборот, погашается убыток как кредитовый оборот счета 571 "Итоговый доход (убыток)" или увеличивается уставный капитал как кредитовый оборот.

Переоценка основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" и сумма переоценки оказывает существенное влияние на величину статьи бухгалтерского баланса "Дополнительные неоплаченный капитал". При этом износ основных средств, начисленный на дату проведение переоценки, корректировку пропорционально изменению стоимости основных средств.

Переоценка инвестиций осуществляться в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 8 "Учет финансовых инвестиций", и сумма дооценки долгосрочных инвестиций относится на увеличение величины бухгалтерского баланса "Дополнительный неоплаченный капитал". Сумма дооценки инвестиции, стоимость которой ранее была снижена, относится на увеличение собственного капитала по вышеуказанной статье после погашения убытка от той же инвестиции.

Курсовые разницы от переоценки инвестиций в зарубежные подразделения возникают у организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, при периодической переоценке предоставленных финансовых инвестиций своему зарубежному подразделению (дочернюю, зависимую организацию) в иностранной валюте. При этом возникшие курсовые разницы от переоценки финансовых инвестиций признаются как из разрешение и относятся на увеличение величины статьи бухгалтерского баланса "Дополнительный неоплаченный капитал".

Доход (убыток), не признанный в отчете о доходах и расходах. Сюда относятся приносимые на нераспределенный доход (убыток) суммы переоценки основных средств в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" и переоценки финансовой инвестиции в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 8 "Учет финансовых инвестиций".

Доход (убыток) за период. В этой строке отражается сумма дохода (убытка), полученного за отчетный период, в соответствии с показателем отчета о доходах и расходах. Дивиденды по этой строке уменьшают величину собственного капитала на сумму начисленных дивидендов по акциям.

По графам отчета об изменениях в собственном капитале раскрываются подклассы собственного капитала. В ячейках, находящихся на перечислении строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты по каждой операции, приводящей к изменению соответствующего подкласса собственного капитала.

Следует иметь в виду, что при необходимости более полного раскрытия информации об изменениях в собственном капитале, происшедших в отчетном периоде, или по требованиях в собственников и других пользователей, отчет может включать дополнительные строки и графы. Например, отчет может быть дополнен строками "Дополнительный неоплаченный капитал", "Изъятый капитал" и т.д.

Графа "Уставный капитал" может быть детализована и включать графы "Простые акции" и "Привилегированные акции". Графа "Дополнительный неоплаченный капитал" может включать графы "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций", "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов".

2.5 Пояснительная записка

Пояснительная записка к финансовой отчетности организации должна предоставлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политики, выбранной и примененной для существующих операций и событий. Раскрывает информацию, требуемую стандартами бухгалтерского учета, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности. Обеспечивает дополнительную информацию, которая не представлена самой финансовой отчетностью, но необходима для достоверного представления.

Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде. К каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.

Пояснительная записка включает описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства.

Пояснительная записка включает информацию, раскрытие которой требуют стандарты бухгалтерского учета, и предлагается ими для более полного отражения информации, а также другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.

Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций: заявление о соответствии стандартам бухгалтерского учета, информация о применяемой основе оценки и учетной политике, вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности, прочие раскрытия, в том числе договорные обязательства и прочие раскрытия нефинансового характера.

В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в пояснительной записке. Например, информация о ставках вознаграждения и корректировках справедливой стоимости может, объединиться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о доходах и расходах, а последняя к бухгалтерскому балансу, тем не менее, систематизированная структура пояснительной записки должна сохраниться. Информация об основе предоставления финансовой отчетности и принятой учетной политике может представляться в виде отдельного отчета перед пояснительной запиской.

3. Совершенствование финансовой отчетности

3.1 Переход финансовой отчетности на международные стандарты финансовой отчетности

Одним из важнейших направлений программы преобразования экономики, проводимых в нашей республике, является переход на международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). Появление МСФО, начиная с 1998 года в постсоветском пространстве связано, прежде всего, с интеграцией мировой экономики, развитием финансового и инвестиционного рынков и расширением деятельности транснациональных корпораций (ТНК). Основной целью их введения в отечественную систему бухгалтерского учета является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение на этой основе сравнимости и надежности информации для принятия решений пользователями.

Прежде чем приступить к раскрытию сущности МСФО, хотелось бы отметить, что понятие "бухгалтерские стандарты" можно рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, это сформулированные принципы и правила, регулирующие деятельность в области учета; во вторых, своего рода нормативные документы, закрепляющие различные принципы и правила ведения бухгалтерского учета.

В общем смысле понятие "международные бухгалтерские стандарты" (МБС) идентично понятию МСФО и означает правила подготовки финансовой отчетности, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Данный Комитет был организован в 1973 году соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из девяти стран и был зарегистрирован как организация частного сектора в г. Лондоне. В 2001 году КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. При этом ему принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков.

Характеризуя МСФО в целом, можно сказать, что это общие правила, на основе которых разрабатываются положения по бухгалтерскому учету по международной общепризнанной методологии. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. Они не носят директивного характера и приобретают обязательность лишь после трансформации в национальные правила с соответствующим учетным регулированием. Процедура трансформации означает перегруппировку учетной информации по международным правилам по специальному алгоритму.

Международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные и разнообразные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем, виде. Поэтому, не следует забывать, что применение международных стандартов позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты.

Следует также подчеркнуть, что МСФО - это постоянно обновляемая система, которая модернизируется редакционно и периодически меняет названия. К настоящему времени разработано около 40 стандартов, включая и интерпретации, и данный перечень постоянно пополняется как количественно, так и качественно. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Главной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др.

Несмотря на то, что МСФО применяется многими странами, они находятся под влиянием практики ведения учета в США, хотя национальная система бухгалтерского учета последней строится согласно "Общепринятым принципам бухгалтерского учета" (GAAP) и разрабатывается в основном уполномоченными американскими национальными организациями.

В отличие от казахстанской практики стандартизации бухгалтерского учета, процедура принятия международного стандарта - длительный процесс, который состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. Причем, утверждение проекта осуществляется посредством голосования, где необходимо набрать не менее 2/3 голосов членов правления. Следовательно, МСФО - это не свод универсальных инструкций по бухгалтерскому учету, а своего рода компромисс между подходами, исповедуемыми в различных национальных школах.

Анализ положений данных стандартов показывает, что формируемая по международным правилам учетная и отчетная информация имеет как преимущества, так и недостатки. К преимуществам можно отнести:

- расширение возможностей для приобщения к международным рынкам капитала;

- прозрачность, полезность информации и регламентация раскрываемого объема, помогающая пользователю принимать обоснованные решения;

- сокращение времени и других затрат, включая и материальные, для разработки национальных;

- повышение ответственности и расширение объема знаний, навыков и полномочий бухгалтеров, которые способны повысить достоверность и значимость учета для устойчивого роста экономики республики;

- развитие сотрудничества с другими странами посредством информационной открытости информации, снижения рисков и повышения доверия;

- объединение экономики различных стран на основе формирования качественной сопоставимой финансовой информации;

- приближение экономической интеграции и гармонизации учета и отчетности.

Недостатками являются:

- обобщенный характер стандартов и отсутствие подробных разъяснений к конкретным случаям;

- достаточно большое многообразие в методах учета и сложность для восприятия некоторой терминологии ввиду некорректности перевода;

- различия в уровнях развития разных стран и отсутствие правил и порядка, учитывающих традиции и национальные особенности экономики;

- потребность в адаптации МСФО к национальной учетной системе и в отдельных случаях громоздкость работы и несовпадение нормативно-правовой системы по отдельным вопросам;

- недостаточность знаний и навыков бухгалтеров, а также систематическая потребность в обучении.

Данный перечень преимуществ и недостатков носит общий характер, поскольку сама деятельность компаний вносит дополнительные корректировки. В основе методологии построения МСФО лежит информация отчетности, позволяющая:

- анализировать эффективность управления и определять налоговую и социальную политику;

- формировать данные для статистических целей и выявлять цены и ставки, а также кредитное, экономическое и финансовое положение предприятия;

- определять законность распределения прибыли и правильность распределения капитала;

- обосновывать заявки для получения финансовых и коммерческих кредитов.

Говоря о качественных характеристиках и принципах в целом, можно заметить, что учетная информация, представленная по МСФО, должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия. Причем преднамеренное искажение данных в отчетности для внешних пользователей называется подделкой финансовой отчетности.

В случаях, если компания, по каким либо причинам отступает от положений МСФО, ее финансовая отчетность должна содержать полное описание отступлений предоставив возможность пользователю составить собственное мнение об отчетности и при необходимости подсчитать сумму поправок для приведения отчетности по МСФО. Более обоснованной информация о том или ином отступление будет при ее подтверждении независимым аудитором.

Отсюда еще одна особенность МСФО состоит в финансовой ориентированности составителя и пользователя финансовой отчетности, умении проводить финансовые вычисления, оценку и управление финансовой структуры. Такое положение, как следствие, повышает требования к подготовке бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента. Все большую ответственность возлагают на современного бухгалтера также и требования в отношении правовой подготовки документов. В этой связи за рубежом широко распространена практика непрерывного повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов в системе учебных программ, национальных институтов (сертифицированных профессиональных) бухгалтеров.

Таким образом, наша республика, стремясь приблизиться к передовой мировой учетной системе, должна исходить из изучения национальных особенностей и условий экономического развития в международном аспекте, сравнивая свою роль в среде аналогичных стран и тех, которые занимают ведущее положение.

3.2 Пути совершенствования финансовой отчетности

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. За последние два десятилетия число статей баланса промышленного предприятия уменьшилось примерно в два раза. Кроме того, баланс унифицирован для всех отраслей хозяйства. Продолжается практика жесткого регулирования состава и структуры отчетности, хотя за последние годы она существенно реформирована применительно к условиям рыночной экономики. Дальнейшие преобразования в ближайшей перспективе должны осуществляться в следующих направлениях:

- разработка и принятие национальной концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике;

- завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;

- введение процедур корректировки финансовой отчетности в связи с инфляцией;

- ускорение обновления правил бухгалтерского учета;

- восстановление системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета;

- обеспечение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Работа по этим направлениям будет способствовать сближению отечественной системы бухгалтерского учета с международной признанной практикой.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Казахстана представляет собой изложение основ построения системы бухгалтерского учета в условиях конкретной экономической среды, складывающейся в Казахстане. Она должна охватывать следующие вопросы: пользователи бухгалтерской информации и их потребности; цели бухгалтерского учета и отчетности; место бухгалтерского учета в системе управления; качественные характеристики бухгалтерской информации; состав и способы измерения элементов, из которых состоит бухгалтерская информация; требования к учету. Концепция должна также определять основные термины системы. Она должна стать базой, фундаментом построения всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, включая его законодательный уровень. Концепция не предназначена для непосредственного использования при ведении учета и составления отчетности, ей должны руководствоваться органы и организации, разрабатывающие регулирующие акты.

Правительством Казахстана предпринят ряд мер, направленных на ослабление влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет. Однако он по-прежнему находится под серьезным воздействием системы налогообложения. Это отрицательно сказывается на качестве финансовой информации, отражаемой в финансовой отчетности, и ее полезности для пользователей, отличных от налоговых органов, например, для инвесторов. Должна быть принята такая модель сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения, при которой в качестве базовой информации использовались бы данные бухгалтерского учета, а налоговая отчетность составлялась на базе его данных.

Изменение порядка формирования финансового результата хозяйствующих субъектов должно способствовать исчислению прибыли (убытка) не столько как объекта налогообложения, сколько как показателя, отражающего реальные достижения хозяйствующего субъекта. Формируемая в бухгалтерском отчете прибыль должна быть сопоставимой с аналогичным показателем западных компаний. Для этого казахстанский хозяйствующий субъект должен применять необходимую осмотрительность в оценках (принцип консерватизма), чтобы избежать переоценки активов и прибыли; ориентироваться на экономическое содержание факта хозяйственной деятельности, а не на его форму. С законодательной точки зрения необходимо: уточнить состав расходов, включаемых в себестоимость продукции, исходя не только из их фактического наличия, но и из предстоящих расходов, документально не оформленных, но вытекающих из уже произведенных сделок, расчетов и оценок; определить реальные сроки службы основных средств, лежащие в основе расчета норм амортизационных отчислений; снять ограничения на включение отдельных видов нормативных деловых расходов в себестоимость (например, социальных расходов, расходов по страхованию, процентов за кредит и проч.).

Для обеспечения полезности финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности, необходимо учитывать результаты инфляции. К попытке сгладить отрицательный эффект инфляции в настоящее время относятся регулярные переоценки основных средств, а также пересчет денежных активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте, по действующему курсу. Однако этого недостаточно для воссоздания объективной картины, так как вне корректировки остались сырье и материалы, составляющие существенную часть оборотных средств хозяйствующего субъекта, а также убытки, переносимые в будущие периоды. В мировой практике накоплен опыт формирования полезной финансовой информации в условиях инфляции. На основе международного стандарта финансовой отчетности "Отчетность в условиях гиперинфляции" и практики отдельных стран (Бразилии, Аргентины, Израиля, Голландии и др.) могут быть разработаны соответствующие правила и для Казахстана.

В условиях рыночной экономики необходимы: методическая помощь собственникам и инвесторам в развитии навыков использования информации для оценки деятельности организаций и принятии управленческих решений, методическая помощь хозяйствующим субъектам в раскрытии учетной политики и иной полезной финансовой информации в финансовой отчетности; развитие обязательного аудита и др.

Смысл реформирования бухгалтерского учета и отчетности заключается в том, что недостатки и несоответствия показателей должны устраняться последовательно, во взаимосвязи с запросами рыночной экономики, без нарушения целостности. Такой подход является наиболее целесообразным в современных казахстанских условиях.

Заключение

Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовая отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Обобщая сказанное можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

Использование финансового учета как целостной системы, позволяет предприятию наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в финансовой отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

После написания нашей выпускной работой по теме "Годовая финансовая отчетность организации: порядок составления, анализ ее основных показателей" мы укрепили свои теоретические знания, исследовали многочисленные источники бухгалтерской литературы и законодательно-правовых актов.

Изучив годовую финансовую отчетность и проанализировав финансовое состояние предприятия мы укрепили свои теоретические знания и получили практический опыт по методике заполнения и представления финансовой отчетности предприятия. Исследовав деятельность фирмы за 2003-2004 года, на основании данных отчетности теперь мы можем представить реальную картину финансового состояния предприятия и ее изменение в течении 2003-2004 гг.

Теперь мы можем "читать" отчетность предприятия. Так, форма №1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно расписывает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которая осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Форма №3 отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку товарно-материальных запасов, описывает наличие собственных оборотных средств иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей.

Структура баланса неудовлетворительная. Основные коэффициенты платежеспособности и рентабельности ниже критических значений. Главной задачей является восстановление платежеспособности. Это можно осуществить за счет внешних источников (заемные средства) и внутренних - вовлечение в оборот дебиторской задолженности; анализа основных средств, их последующая продаже либо более интенсивное использование; анализ путей повышения производительности труда - сохранение и увеличение производительности при сокращении персонала; продукция предприятия стала малопривлекательной для покупателей - следует уделить особое внимание маркетинговой политике и т.д. Только интенсивные меры способны вывести предприятие из кризиса.

На основе проведенного анализа баланса ТОО "Фирма "Казфармимпэкс" и выявленных тенденциях развития предприятия сделаны следующие выводы:

1) Предприятие на конец исследуемого периода имеет убыток в размере 1 286 тыс. тенге.

2) Основной статьей актива баланса являются запасы - 72,2%, пассива - краткосрочная задолженность - 59,1% и прочие пассивы, представленные доходами будущих периодов - 41,3%.

3) Сумма активов баланса выросла на 20%

4) Увеличение объема выручки от реализации составило 15% за исследуемый период.

3) Анализ ликвидности показал, что за анализируемый период предприятие улучшило свое финансовое положение: коэффициенты быстрой и текущей ликвидности и на начало, и на конец исследуемого периода не удовлетворяют нормативу, но наблюдается положительная тенденция в изменении финансового состояния предприятия. Для абсолютной ликвидности баланса предприятию необходимо увеличить наличные денежные средства.

Руководству организации необходимо принять срочные меры, так как организация приходит в упадок. Повысить показатели деловой активности, производительности труда. Это повлечет за собой повышение выручки. Ее можно будет использовать для улучшения имущественного состояния организации.

Для улучшения финансового состояния руководству ТОО "Фирма "Казфармимпэкс" рекомендуется следующее:

- увеличение выручки от реализации. Подобное увеличение возможно за счет введения системы бонусов для провизоров и фармацевтов.

сокращение расходов предприятия от объема выручки. Сокращение расходов рекомендуется за счет поиска поставщиков с более низкими ценами.

оптимизация денежных потоков предприятия за счет сокращения разрыва между отгрузкой товара и его оплатой, истребованием дебиторской задолженности, увеличением объема выручки предприятия.

- дебиторскую задолженность покупатели могут погашать не всю сразу, а каждый день понемногу.

- использовать прием скидок при досрочной оплате.

- требовать предварительную оплату за продукцию.

автоматизация бухгалтерского и налогового отчета, а также всей организации (обновление версии 1С бухгалтерии и приобретение программы для склада).

увеличение абсолютной ликвидности баланса предприятия за счет ликвидации дебиторской задолженности и своевременного погашения кредиторской задолженности, увеличение объема денежных средств.

- выявлять и реализовывать неликвиды.

- совершенствование системы контроля за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

- для совершенствования и учета товарно-материальных запасов предлагается централизовать закуп товарно-материальных запасов.

В финансовой отчетности отсутствует пояснительная записка, что свидетельствует о неполном раскрытии годовой финансовой отчетности, отсутствии анализа сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале.

Для обеспечения формирования полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении нами рекомендуется организовать службу внутреннего контроля за счет привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций, и возложить ответственность за внутренний контроль на главного бухгалтера компании.

Список используемой литературы

1. Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан от 21.05.97 № 7.

2. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Закон Республики Казахстан от 26.12.95 г. N 2732

3. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" Кодекс Республики Казахстан от 12.06.01 г. № 209-II

4. "Об утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности" Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 29.10.02 г. № 542

5. "Об утверждении форм финансовой отчетности" Приказ Министерства Республики Казахстан от 24.06.03 г. № 241

6. "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" Закон Республики Казахстан от 22.04.98 г. № 220-I

7. Стандарт бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денег" Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 13 ноября 1996 г. № 3

8. Стандарт бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств" Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 13 ноября 1996 г. № 3

9. Стандарт бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7

10. Стандарт бухгалтерского учета № 8 "Учет финансовых инвестиций" Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 13 ноября 1996 г. № 3

11. Стандарт бухгалтерского учета № 11 "Учет по подоходному налогу" Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 13 ноября 1996 г. № 3

12. Стандарт бухгалтерского учета № 28 "Учет нематериальных активов" Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 10 сентября 1999 года № 490

13. Стандарт бухгалтерского учета №30 "Представление о финансовой отчетности" Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 17.01.03 г. № 14

14. Айтжанова Ж.Н. Переход на международные стандарты финансовой отчетности как обеспечение основы конкурентоспособности экономики.//Бухгалтер.kz.-№ 11(19).- с. 4

15. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -М.: Изд. ПРИОР, 2000.-672 с.

16. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-160 с.

17. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник./ Под ред. П.С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 736 с.

18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и сервис, 1999г. -304 с.

19. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами -Методика трансформации: Учебник.-М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.

20. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - А.: "?аржы-?аржат", 1998 г. -512 с.