Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ПРЗЕНТАЦИЯ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

на тему: Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния организации (на материалах ГП «Племзавод «Россь»)

МИНСК

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 146 с., 4 рис., 9 табл., 27 источников, 7 прил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, АКТИВ, ПАССИВ, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ, ЛИКВИДНОСТЬ, ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ, ПРИБЫЛЬНОСТЬ АКТИВОВ, ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТЬ

Объект исследования - бухгалтерский баланс и финансовое состояние Государственного предприятия «Племзавод «Россь».

Предмет исследования - организация и методология составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.

Цель работы: выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния Государственного предприятия «Племзавод «Россь».

Методы исследования: сравнительного анализа, наблюдения, группировок, использование средств вычислительной техники.

Исследования и разработки: изучены нормативно-правовые акты, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, проведен анализ активов и источников их формирования, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Элементы научной новизны: постановка, теоретическое обоснование и рекомендации, связанные с совершенствованием составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.

Область возможного практического применения: практика работы бухгалтерского аппарата Государственного предприятия «Племзавод «Россь». бухгалтерский баланс сельскохозяйственный отчетность

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

Thesis: 146 p., 4 fig., Table 9., 27 sources, 7 adj.

accounting balance, ASSETS, LIABILITIES, ability to pay, liquidity, financial stability, Return on average assets, INVESTMENT appeal

The object of inquiry - the accounting balance of the Public enterprise "Plemzavod "Ross".

The subject of investigation - the organization and methodology making out of the accounting balance and financial analysis of the company.

Objective: to develop methodological and practical recommendations to improve the accounting balance and financial analysis of the State Enterprise "Plemzavod" Ross ".

Methods: comparative analysis, observations, groups, the use of computer technology.

Research and Development: studied regulations governing the preparation and submission of financial statements, analysis of assets and sources of their formation, financial stability and ability to pay of the company.

Elements of scientific innovation: setting, the theoretical rationale and recommendations related to the improvement of the balance sheet and financial analysis of the company.

Realm of the possible practical applications: the practice of the accounting office of the State Enterprise "Plemzavod "Ross".

The author acknowledges that calculated and analytical material is a correctly and objectively reflects the state of the process, and all borrowed from the literature and other sources of theoretical and methodological terms and concepts accompanied by references to their authors.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении сельскохозяйственной организации

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса в системе экономической информации и в деле привлечения инвестиций

1.2 Виды бухгалтерских балансов и требования, предъявляемые к ним

1.3 Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления, представления, утверждения, публикации и хранения

1.4 Обзор нормативно-правовых актов и специальной экономической литературы по теме исследования

1.5 Организационно-экономическая характеристика организации

2. Содержание, характеристика и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и его заполнения

2.1 Структура бухгалтерского баланса, его экономическая сущность как метода бухгалтерского учета и важнейшей формы бухгалтерской отчетности

2.2 Характеристика разделов и статей актива. Источники информации, порядок заполнения и методика оценки статей

2.3 Характеристика статей пассива. Источники информации, порядок заполнения и методика оценки статей

2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса в РБ с бухгалтерским балансом зарубежных стран

3. Оценка финансового состояния Государственного предприятия «Племзавод «Россь»

3.1 Анализ средств организации и источников их формирования

3.2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации

3.3 Аналитическая диагностика вероятности банкротства

3.4 Анализ показателей прибыльности, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Современные условия хозяйствования предъявляются новые требования к управлению предприятием. В условиях рыночной экономики происходит смещение акцента с чисто производственного планирования на планирование финансовое.

Руководство предприятия в любой момент должно точно знать необходимые и ожидаемые суммы на счетах фирмы в течение недели, месяца, квартала, года. Оно должно быть уверено, что на предприятии происходит оптимальное формирование себестоимости, обоснованное ценообразование и, как следствие, достигается максимальный финансовый результат.

Важнейшим направлением аналитической работы является анализ финансового состояния, на основе которого дается оценка полученных результатов, формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Анализ финансового состояния особенно важен в условиях рынка, так как каждый хозяйствующий субъект сталкивается с необходимостью всестороннего изучения своих партнеров (их надежности) - по данным публичной отчетности, а также собственного финансового положения.

Актуальность дипломной работы «Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния организации» очевидна, так как умение читать баланс необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам. Даже беглое его чтение может дать достаточно полную информацию о текущем состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Поэтому тема дипломной работы на сегодняшний день является актуальной.

Цель дипломной работы - выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния Государственного предприятия «Племзавод «Россь».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретический материал по выбранной теме, раскрыть сущность и значимость бухгалтерского баланса в системе отчетной информации;

- провести мониторинг основных нормативно-правовых актов по теме исследования;

- проанализировать методологию анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса;

- рассмотреть характеристику организации;

- исследовать финансовую устойчивость предприятия, провести анализ ликвидности, платежеспособности и рентабельности организации;

- оценить результаты финансовой деятельности предприятия, разработать рекомендации по повышению финансовой устойчивости организации.

Предметом исследования являются организация и методология составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.

Объект исследования - бухгалтерский баланс и финансовое состояние Государственного предприятия «Племзавод «Россь».

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Племзавод «Россь» зарегистрировано 29 июня 2010 года в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 5000029455.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать. Форма собственности - государственная.

Юридический адрес Гродненская область, Волковысский район, г.п. Россь, ул. Шевякова, 4.

Размер Уставного фонда государственного предприятия «Племзавод «Россь» составляет 4 000 000 рублей.

В настоящее время «Племзавод «Россь» является крупным производителем сельскохозяйственной продукции Гродненской области и специализируется в направлении молочно-мясного животноводства. Основным рынком сбыта является Гродненская область Республики Беларусь.

Для написания работы использовались учебная и методическая литература отечественных и зарубежных авторов, исследования специалистов, официальные публикации, методические материалы Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, а также данные форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и корпоративные документы исследуемого предприятия.

В ходе исследования применялись положения действующего законодательства, нормативные материалы федерального и регионального уровня, методические положения и указания.

В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации применены методы сравнительного, структурно-динамического анализа, наблюдения, группировок, использовались средства вычислительной техники.

Дипломная работа подготовлена в соответствии с учебным планом и программой обучения в Белорусском государственном экономическом университете по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Тема дипломной работы «Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния организации» и руководитель закреплены приказом ректора университета. Выбор темы дипломной работы согласован с государственным предприятием «Племзавод «Россь».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 27 наименований и 7 приложений.

1. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении сельскохозяйственной организации

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса в системе экономической информации и в деле привлечения инвестиций

Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом состояния организации. То есть конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- тождество данных аналитического и синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- экономичность, полнота и соответствие международной системе отчетности, международным и национальным стандартам.

Значение отчетности состоит в том, что информация, которая в ней содержится, используется для анализа и контроля за выполнением показателей производственной и финансовой деятельности организации, своевременным выявлением недостатков в работе, что позволяет определить пути улучшения использования производственного потенциала организации. [15, с. 584]

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности любой организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Основной формой бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь является бухгалтерский баланс. Он содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года). То есть по данным бухгалтерского баланса можно определить изменения финансового состояния предприятия по сравнению с прошлыми периодами. А при сопоставлении данных баланса с данными других форм отчетности (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и т.д.) можно проанализировать результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и так далее. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

Пользователи финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, подразделяются на две группы: внутренние и внешние. К первой относится, прежде всего, руководство, администрация предприятия. Руководители на основе данных баланса получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений о самых разнообразных вопросах по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Внешними пользователями являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

Для ответов на свои вопросы каждый пользователь финансовой отчетности должен проанализировать информацию, содержащуюся в балансе.

Финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности называют классическим способом анализа. Главной целью финансового анализа является расчет ключевых (наиболее емких) показателей, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменение в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс - необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.

Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся особенно актуальны в настоящее время, когда многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового состояния предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из важнейших форм периодической и годовой отчетности.

Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется всеми категориями пользователей во всем диапазоне исследований состояния предприятия.

Отчетность служит исходной базой планирования, прогнозирования и контроля использования активов. Она должна обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые отчетные периоды.

Информация, полученная в результате анализа баланса, служит основой для принятия решений как внутренними пользователями (по управлению предприятием и улучшению показателей его деятельности), так и внешними (по кредитованию, инвестированию и т.п.). С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые бухгалтерским балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности.

Главной целью каждого предприятия является получение прибыли, одним из способов получения наибольших доходов является изучение рынка сбыта продукции, работ, услуг, то есть конкурентоспособность организации. Потребитель выбирает продукцию наилучшего качества и наименьшей цены. Для того чтобы «завоевать» потребителя, необходимо выполнять эти требования, для этого предприятию требуется новейшая передовая техника. Это и приобретение нового оборудования, инновации, и техническое перевооружение, реконструкция, модернизация. В современной экономике выполнению поставленных задач способствует инвестиции, привлечение кредитов в свою экономику.

Потенциальные инвесторы выбирают наиболее финансово устойчивое предприятие. Бухгалтерский баланс - один из элементов, на основании которого инвестор делает определенные выводы о состоянии организации и производит глубокий финансовый анализ, рассчитывает необходимые коэффициенты.

Таким образом, анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений, а бухгалтерскому балансу в этом анализе придается особое значение.

1.2 Виды бухгалтерских балансов и требования, предъявляемые к ним

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

Исходя из времени составления принято выделять следующие виды балансов:

1. Вступительный (начальный) баланс

2. Заключительный баланс:

- Годовой бухгалтерский баланс

- Промежуточный бухгалтерский баланс

3. Санируемые балансы

4. Ликвидационные балансы

Вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества хозяйствующего субъекта, а в пассиве - источники его возникновения[7, с. 27]. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности.

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета, проверка инвентаризацией активов).

Годовой бухгалтерский баланс - заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год (за месяц, квартал), и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства. Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм. В отличии от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового состояния ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс - это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации. Датой ликвидации называют дату исключения организации из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю).

По уровню консолидации разделяют единый, консолидированный и разделительный балансы.

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании. Консолидированный (сводный) баланс - сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс

Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета.

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

Также выделяют следующие виды бухгалтерских балансов:

1. По степени готовности:

- предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании;

- заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

2. По полноте:

- пробные;

- оборотные (по оборотам);

- сальдовые (по остаткам на счетах).

3. По объекту отражения:

- самостоятельные;

- отдельные.

4. По полноте отражения данных:

- баланс-брутто;

- баланс-нетто.

Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто.

В какой бы форме не представлялась отчетность, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, простая, ясная и открытая для ознакомления, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

Поэтому отчетность должна отвечать определенным требованиям.

Обязательность и своевременность представления информации об имуществе и обязательствах организации, ее финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде. Эти требования необходимы для эффективного использования отчетных показателей, для контроля и оперативного руководства самим субъектом хозяйствования. Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение, в связи с чем не соблюдение сроков представления отчетности приводит к потере ценности данных, содержащихся в ней.

Единство форм и методики составления отчетности для всех организаций данной отрасли. Методологическое руководство бухгалтерской отчетностью осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь. Им разрабатываются и утверждаются обязательные для применения всеми субъектами хозяйствования типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции по их заполнению. Дополнительно к типовым, Министерство сельского хозяйства и продовольствия разрабатывает и утверждает, по согласованию с Министерством финансов, специализированные формы отчетности для организаций своей системы и инструкции по их заполнению.

Простота, ясность, доступность, гласность, экономичность и рациональность, действенность, краткость. Показатели отчетности должны соответствовать реальному состоянию средств за отчетный период, вытекать из данных бухгалтерского учета, подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Затраты на ее составление должны быть минимальными, а выгоды и доходы превышать их. Отчетность должна содержать только те показатели, которые необходимы для принятия управленческих решений. Показатели должны сводиться в наиболее компактные и удобные для использования таблицы, поэтому отчетность представляется на типовых или стандартных формах. Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности.

Отчетность должна соответствовать международным и национальным стандартам учета и отчетности и общепризнанным принципам ведения учета в организации.

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Предложенная классификация позволяет более четко ориентироваться в их разнообразии при организации учета.

1.3 Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления, представления, утверждения, публикации и хранения

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годового отчета. Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной, а сведения, которые в ней содержатся, дают возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать решения по дальнейшему совершенствованию своей деятельности.

Сдаче (представлению) отчетности предшествует несколько этапов:

1. получение сведений, на основании которых формируется отчетность;

2. подготовительные работы по составлению отчетности;

3. непосредственное составление отчетности;

4. утверждение отчетности;

5. представление отчетности в соответствующие адреса;

6. подготовка изменений и дополнений в приказ по учетной политике с учетом складывающейся финансовой политике субъекта хозяйствования на предшествующий год.

На первом этапе происходит информирование и инструктирование лиц, задействованных в формировании отчетных данных; обеспечение их формами отчетности, материалом по составлению и представлению отчетности.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует ряд подготовительных работ, основными из которых являются:

ь инвентаризация имущества и обязательств;

ь отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания в отчетном году;

ь отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самим предприятием при составлении отчетности;

ь проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете отчетного года;

ь сверка данных аналитического учета с данными синтетического;

ь реформация баланса;

ь подготовка изменений в учетную политику субъекта хозяйствования. [14, с.19]

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Инвентаризация - метод бухгалтерского учета, осуществляемый путем непосредственной проверки наличия и состояния имущества и реальности финансовых обязательств субъекта хозяйствования.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Руководитель субъекта хозяйствования должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Далее необходимо проверить остатки на всех счетах бухгалтерского учета, провести сверку данных аналитического учета с синтетическим и составить предварительный баланс.

Важной подготовительной работой перед составлением годового отчета является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц. В течение года сельскохозяйственная продукция учитывается по плановой себестоимости. В конце года при определении фактической себестоимости возникают калькуляционные разницы, которые необходимо списать на соответствующие счета полностью и правильно. Всякая ошибка приводит к значительному искажению основных экономических показателей деятельности организации.

Далее происходит формирование информации работниками бухгалтерии, отдела маркетинга, отдела кадров и других отделов организации, представителями различного рода комиссий (инвентаризационных, по движению бланков строгой отчетности и т.п.) на основе данных бухгалтерского, оперативного учета на базе которых и составляется отчетность.

На следующем этапе происходит сбор и обработка информации, необходимой для составления отчетности, ее выверка с другими данными и заполнение данных в соответствующие таблицы (формы). Отчетность подписывается исполнителем ответственными лицами.

Порядок исправления ошибок регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок» с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 марта 2010 г. № 29.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.

Удовлетворение широкого круга пользователей в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации для принятия экономически обоснованных решений придает бухгалтерской отчетности первостепенное значение среди других видов отчетности. Она выступает как средство наблюдения пользователями отчетной информации за работой организации, выявления признаков ее банкротства, формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования при налогообложении и иных целей.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З, согласно которому годовая бухгалтерская отчетность организации должна состоять из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- пояснительной записки.

Пояснительная записка характеризует деятельность субъекта хозяйствования в отчетном году. Приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Состав промежуточной и консолидированной бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики Беларусь и другими республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. Так постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 установлено, бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса, за квартал и год из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств и пояснительной записки.

Отчет по итогам за год является годовым бухгалтерским отчетом. При этом согласно статье 14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

ь учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

ь государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительного аудита или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

План счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

При ведении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение должно осуществляться в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством.

Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

1.4 Обзор нормативно-правовых актов и специальной экономической литературы по теме исследования

Основным нормативно-правовым актом по теме исследования является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (ред. от 26.12.2007 г.) [17], в котором рассмотрены состав, представление, публикация и хранение бухгалтерской отчетности, также даны основные понятия, применяемые в бухгалтерском учете и их определения. Данный материал подробно изложен Лемеш В.Н. в пособии «Отчетность» [14].

При написании дипломной работы были изучены также такие нормативные акты как Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности», в котором рассмотрены состав, формы финансовой отчетности Республики Беларусь. [20]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (ред. от 22.04.2010) «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» [23] установлен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Понятие бухгалтерского баланса, виды и его структура подробно изложены в учебнике Чечеткина А.С. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» [27]. Учебное пособие Гетьмана В.Г. «Финансовый учет» [7] помогло углубленно изучить классификацию бухгалтерских балансов.

Порядок проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, а также порядок расчета коэффициентов платежеспособности определяет Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. №140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» [21]. Анализ платежеспособности организации проводится на основании Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 №1672 (ред. от 12.12.2011) «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» [19].

Также были изучены такие правовые акты как Закон Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» от 13 июля 2012 года №415-3 [24].

При изучении международного опыта в данной работе использовались труды таких авторов, как Михалкевич А.П. [15], Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б. [7], в которых описывался как опыт российских коллег, так и международные стандарты финансовой отчетности. Состав, форма и описание статей финансовой отчетности по международным стандартам были представлены в учебниках Бабаева Ю.А., Петрова А.М. «Международные стандарты финансовой отчетности" [3], а также Вахрушиной М.А с одноименным названием. Благодаря учебному пособию Мощенко Н.П. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» [16] были проанализированы различия белорусского бухгалтерского учета, учета в Российской Федерации с международными стандартами учета и финансовой отчетности. Также по данному вопросу изучено Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 (ред. от 04.05.1998) «О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» [18].

1.5 Организационно-экономическая характеристика организации

Совхоз «Россь» Волковысского района Гродненской области образован 15 октября 1939 года. С 1 апреля 1957 года совхоз был укрупнен за счет присоединения экономически слабых колхозов «Новая жизнь» и колхоза имени Некрасова, а с 1 апреля 1958 года на баланс предприятия принят спиртзавод «Ендриховцы».

29 декабря 1972 года, в соответствии с Постановлением Совета Министров БССР № 371 совхоз «Россь» переименован в племенной завод «Россь». В 2001 году на основании приказа №60 «Белплемживобъединения» племенной завод «Россь» переименован в Республиканское унитарное сельскохозяйственное предприятие по племенному делу «Племзавод «Россь».

29 июня 2010 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь, РУСП Племзавод «Россь» переименован в Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Племзавод Россь» и зарегистрирован в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за номером 5000029455. В соответствии с решением Волковысского районного исполнительного комитета №667 от 26 июля 2010 года Государственное предприятие «Племзавод «Россь» реорганизовано путем присоединения СПК «Агро-Лозы».

В первоначальных границах совхоз располагал общей земельной площадью 1542 га, в том числе 925 га сельскохозяйственных угодий, а начало разведения и улучшения породных качеств скота было положено за счет коров, пригнанных из Германии.

В настоящее время «Племзавод «Россь» представляет собой сельскохозяйственную организацию, осуществляющую деятельность по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции. Предприятие специализируется на выращивании племенного молодняка крупного рогатого скота с высоким генетическим потенциалом продуктивности, производстве молока, мяса. Из подсобных промышленных и вспомогательных производств имеются цеха по переработке мяса и молока, столярная мастерская по производству столярных изделий для собственных нужд, рыбное хозяйство с площадью зарыбления 78 гектаров, цех по производству комбикормов. Общая земельная площадь хозяйства составляет 10682 га, в том числе площадь сельскохозяйственных угодий - 9409 га, пашни - 6986 га. Распаханность угодий составляет 74 %. Балл плодородия пахотных земель - 39,1, балл сельскохозяйственных угодий - 35,4.

Основное направление деятельности предприятия - племенное животноводство по разведению крупного рогатого скота черно-пестрой пароды с развитым молочным скотоводством. На протяжении десятилетий предприятие лидирует в Беларуси по надоям молока.

Животноводство Племзавода представлено девятью животноводческими фермами, на которых в настоящие время содержится 3230 голов свиней и 5200 голов крупного рогатого скота черно-пестрой пароды, в том числе 1845 коров.

Плотность поголовья крупнорогатого скота на 100 га сельскохозяйственных угодий составляет 55 голов, в том числе коров - 20 голов. Дойное стадо сконцентрировано на пяти молочно-товарных фермах, оснащенных новейшим оборудованием с применением новейших технологий.

По породному составу все маточное поголовье является чистопородным, удой первотелок составляет 5974 кг, при жирности молока 3,72 %. По итогам за последнюю лактацию в стаде имеется коров с удоем 8000 и кг молока - 172 головы, в т.ч. с удоем 10000 кг и выше 14 голов.

В перспективе работа предприятия, как Племзавода, направлена на совершенствование стада на основе интенсивного отбора молодых высокопродуктивных коров с рекордными удоями, повышения жирномолочности, выращивания ремонтного молодняка на высоком уровне приростов при постоянном совершенствовании кормовой базы.

Племзавод «Россь» - хозяйство высокой культуры земледелия. В хозяйстве ведется систематическая и целенаправленная работа по коренному улучшению земель, повышению их плодородия и рационального использования каждого гектара. Выход кормовых единиц с одного гектара пашни составляет 72-81 центнеров. В структуре посевных площадей зерновые культуры занимают 43 %. Урожайность их в 2011 году составила 49,9 центнера с гектара.

Хозяйство располагает достаточной материально-технической базой, позволяющей выполнять комплекс сельхозработ в оптимальные сроки. Имеется: тракторов физических - 75, в том числе К-700 -3 , МТЗ-3022 -4, МТЗ -2822 -1, МТЗ-1221--18, МТЗ-1523-1; зерноуборочных комбайнов -16, кормоуборочных комплексов - 8, грузовых автомобилей -52.

Среднегодовая стоимость основных средств составляет 176,4 млрд. рублей, амортизация основных средств - 43%. Энергетические мощности насчитывают 31000 лошадиных сил.

Приходится энергетических мощностей на 100 га сельскохозяйственных угодий (энергообеспеченность) - 329 лошадиных сил; приходится энергетических мощностей на 1 среднегодового работника (энерговооруженность) - 65 лошадиных сил.

Почти вся продукция Племзавода реализуется в Гродненской области по следующим потребителям:

молоко - ОАО Беллакт», г. Волковыск;

мясо - ОАО «Волковысский мясокомбинат»;

рапс - ОАО « Гроднобиопродукт»;

зерно - ОАО «Лидахлебопродукт»;

сахарная свекла - ОАО «Городейский сахарный комбинат».

Валютных операций в ГП «Племзавод «Россь» нет.

Племенных бычков молочных пород с продуктивностью матерей свыше 8 тыс. кг молока предприятие поставляет на элеверник - РУСХП «Оршанское племпредприятие», нетелей - хозяйствам республики для укомплектования строящихся молочно-товарных комплексов.

В 2011 году предприятием произведено валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах на 30769 млн. рублей, темп роста объемов производства к уровню 2010 года - 108,3 %. Выручка от реализации продукции, работ и услуг составила 46691 млн. рублей и возросла на 20907 млн. рублей или 81 %, прибыль от реализации продукции составила 6795 млн. рублей, чистая прибыль 7936 млн.руб., рентабельность производства -22,6 %, рентабельность продаж - 16,2 %.

По состоянию на 1.01.2012 года значение коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности финансовых обязательств активами соответствуют нормативным, что свидетельствует об удовлетворительной структуре баланса, платежеспособности предприятия.

2. Содержание, характеристика и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и его заполнения

2.1 Структура бухгалтерского баланса, его экономическая сущность как метода бухгалтерского учета и важнейшей формы бухгалтерской отчетности

Совокупность всех приёмов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учёте отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, включает в себя следующие основные элементы:

- документирование

- оценка

- система бухгалтерских счетов

- двойная запись

- инвентаризация

- калькулирование

- составление бухгалтерского баланса и отчётности.

Бухгалтерский баланс - совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

- бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.