- отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

- отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

- отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Также в состав финансовой годовой отчетности можно отнести Приложение к бухгалтерскому балансу, которое состоит из следующих разделов:

- движение заемных средств;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- амортизируемое имущество;

- движение средств финансирования долгосрочных инвестиций;

- финансовые вложения.

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственных организаций включает в себя также следующие специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (по согласованию с Минфином):

5-АПК «Отчет по труду»;

6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство»;

7-АПК «Реализация продукции»;

8-АПК «Затраты на основное производство»;

9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»;

13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;

14-АПК «Расход кормов»;

15-АПК «Баланс продукции»;

16-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования».

Кроме названных форм, узкоспециализированные сельскохозяйственные организации по основным видам деятельности представляют специальные формы отчетности:

18-АПК «Отчет по овощеводству, картофелеводству»;

20-АПК «Отчет по птицеводству»;

21-АПК «Себестоимость молодняка племенных лошадей»;

22-АПК «Отчет по звероводству»;

66-АПК «Отчет по производству и реализации семян овощных культур и кормовых корнеплодов».

Организации, имеющие на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы, составляют отчет «Основные показатели по жилищно-коммунальному хозяйству и социальному развитию».

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей (актива и пассива), в которых отражается информация о составе имущества организации и источниках их формирования на отчетную дату. Имущество организации отражается в двух разделах актива баланса («Долгосрочные активы» и «Краткосрочные активы») и в трех разделах пассива баланса («Собственный капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»), которые показывают источники образования имущества.

Баланс организации независимо от формы собственности отражает размер ее средств и источники их формирования, содержит информацию о финансовом состоянии на определенную дату. В соответствии с международными стандартами по финансовой отчетности бухгалтерский баланс организации отражает состояние ее средств, обязательств и капитала на конкретный момент времени. Слагаемыми бухгалтерского баланса, определяющими финансовое состояние организации, являются активы, пассивы и чистая стоимость капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

- изучение особенностей формирования показателей баланса;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

Рисунок 2.1 Состав и структура бухгалтерского баланса

Примечание - источник: собственная разработка.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Активы - это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации и отражающих остатки денежных средств в расчетах на определенную дату, которые организация использует и из которых намеревается извлечь будущую экономическую выгоду, т.е. характеризуют производственный потенциал и состояние расчетов на определенную дату, которые прямо или косвенно будут способствовать притоку денег или денежных эквивалентов в организацию. Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, в форме финансовых вложений и нематериальных активов.

Обычно организация использует свои активы для того, чтобы производить товары или услуги, способные удовлетворять потребности заказчиков. Именно в силу указанной способности они готовы платить за них, способствуя тем самым притоку денег в организацию.

Многие активы, такие, как земля, здания и оборудование, имеют физическую форму, однако это условие не обязательно для их существования. Так, патенты и авторские права также являются активами при условии, что организация ожидает получить от них будущую экономическую выгоду и контролирует их.

В балансе отражаются долгосрочные активы, приобретенные для продолжительного пользования в процессе производства или для формирования условий производства в будущем (незавершенное строительство), и краткосрочные, т.е. текущие активы (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.), не предназначенные для длительного и непрерывного использования в производственном процессе, но принимающие участие в кругообороте средств организации на стадиях приобретения сырья, материалов, полуфабрикатов и их использования в процессе производства. Оборотные активы по своему экономическому содержанию непрерывно возобновляют процесс производства путем полного переноса своей натуральной формы на изготовляемую продукцию или обеспечения необходимых денежных расчетов для производственного цикла.

Пассивы - это остатки различных источников (собственных и заемных) формирования активов организации на определенную дату. В балансе они подразделяются на собственный капитал, долго- и краткосрочные обязательства (кредиты и займы, кредиторская задолженность). Краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, т.е. краткосрочные обязательства, в мировой практике принято называть текущими пассивами; в Республике Беларусь и в Российской Федерации - краткосрочными обязательствами. Краткосрочные обязательства - это обязательства по кредитам, займам и платежам со сроком платежа до одного года; долгосрочные - это обязательства со сроком платежа свыше одного года.

С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что актив - это величина остатков сформированных средств, вовлекаемых в хозяйственный оборот, а пассив - это величина остатков источников формирования средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

2.2 Характеристика разделов и статей актива. Источники информации, порядок заполнения и методика оценки статей

Объекты анализа активов организации представлены на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 Объекты анализа средств организации

Примечание - источник: [2, с. 128].

Источниками информации являются разделы I «Долгосрочные активы» и II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса, формы 3, 4 ,5 приложения к бухгалтерскому балансу, обороты по соответствующим счетам Главной книги, бухгалтерские регистры и документы.

В бухгалтерском балансе отражаются следующие статьи.

В разделе I "Долгосрочные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" приводится остаточная стоимость основных средств как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг). При этом на счете 01 «Основные средства» учитываются как основные средства, используемые в процессе производства, так и основные средства, используемые в жилищно-социальной сфере деятельности. Последние не принимают участие в процессе производства, и поэтому не могут быть отнесены к производственному потенциалу предприятия, и, следовательно, должны учитываться на отдельном счете.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 16 Инструкции №111).

Кроме того, по этой статье показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, показывается в данной статье по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки, проведенной по решению правительства Республики Беларусь.

Таким образом, в бухгалтерском балансе Государственного предприятия «Племзавод «Россь» по строке 110 на начало отчетного периода основные средства составили 125 521 млн. руб., а на конец 2012 года - 174 629 млн. руб.

По статье "Нематериальные активы" показывается остаточная стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный фонд организации, получены безвозмездно, созданы или приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Для заполнения строки 120 бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

На балансе исследуемого предприятия нематериальных активов нет, поэтому по строке 120 баланса «Племзавод «Россь» стоит прочерк.

По статье "Доходные вложения в материальные активы" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.

В статье "Вложения в долгосрочные активы" формируются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

На счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" относятся также расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по этой статье приводятся с учетом проведенной по решению правительства Республики Беларусь переоценки.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

По данным Государственного предприятия «Племзавод «Россь» на 31 декабря 2012 года по строке 150 отражено 74 млн. руб., так же как и на 31 декабря 2011 года.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов ведется согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 113. По строке 160 баланса «Племзавод «Россь» стоит прочерк.

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 170 бухгалтерского баланса «Племзавод «Россь» стоит прочерк.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

На исследуемом предприятии резервы по сомнительным долгам не формировались, поэтому в бухгалтерской отчетности данных по долгосрочной дебиторской задолженности нет.

По статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показываются суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110-170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 180 бухгалтерского баланса «Племзавод «Россь» данных нет.

Анализ каждой статьи долгосрочных активов проводится в их слагаемых.

В разделе II "Краткосрочные активы" бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения). На конец отчетного периода общая сумма запасов составляет 38 550 млн. руб., на начало 2012 года - 25 884 млн. руб.

Материальные ценности, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в оценке, предусмотренной законодательством Республики Беларусь. По строке 212 на 31.12.2012 года отражена сумма в размере 16 955 млн. руб.

По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

Статья "Готовая продукция и товары" отражает фактическую себестоимость либо другую оценку готовой продукции и товаров для реализации, предусмотренную учетной политикой организации или отраслевыми нормативными правовыми актами.

По статье "Товары отгруженные" отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем, заказчиком.

По статье "Прочие запасы" показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы и затраты".

По статье "Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам" отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия, а также суммы налога с продаж автомобильного топлива.

Остаток по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам на начало 2012 года составил 2 703 млн. руб., а на конец 2012 года - 4 662 млн. руб.

По статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (строка 220) показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемая на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

По строке 220 в бухгалтерском балансе «Племзавод «Россь» стоит прочерк.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты. Так, расходы будущих периодов на 31 декабря 2012 года составляют 150 млн. руб., а на 31.12.2011 года 101 млн. руб.

Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.

По статье "Краткосрочная дебиторская задолженность" показываются данные о расчетах с:

покупателями и заказчиками в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность, обеспеченная векселями.

учредителями по вкладам в уставный фонд показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации;

разными дебиторами и кредиторами, производимых с использованием счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в том числе сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, исполнителям для закупки товарно-материальных ценностей, для выполнения работ, оказания услуг, а также сумма выданных (перечисленных) сторонним организациям в соответствии с заключенными договорами авансов по предстоящим расходам, включая суммы авансов на осуществление инвестиционных проектов. По данной статье также отражается задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке, суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или по которым вынесено решение суда об их взыскании.

По прочей дебиторской задолженности показываются задолженность работников организации по оплате труда, по прочим расчетам с персоналом, в том числе по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет и др.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" изучаются инвестиции организации в уставные фонды и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

По статье "Денежные средства и их эквиваленты" анализируется остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств. То есть первоначально составляется отчет о движении денежных средств, в котором отражены источники поступления денежных средств по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а также на что направлены денежные средства за текущий отчетный период и за прошлый отчетный период. В данном отчете отражается остаток денежных средств на начало и на конец периода. Таким образом, проверяется тождественность строки 130 отчета о движении денежных средств и строки 270 бухгалтерского баланса. По данным Государственного предприятия «Племзавод «Россь» денежные средства на 31.12.2012 года составляют 79 млн. руб., что соответствует отчету о движении денежных средств.

При этом изучается структура средств на расчетном счете, а также имели ли место поступления денежных средств по предоплате и их использование на депозитных счетах.

2.3 Характеристика разделов и статей пассива. Источники информации, порядок заполнения и методика оценки статей

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные. Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Объекты анализа источников средств организации представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Объекты анализа источников средств организации

Примечание - источник: [2, с. 154]

Анализ состава, структуры и стоимости источников средств предприятия осуществляется по данным разделов III «Собственный капитал», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Также источниками информации являются учредительные документы, обороты по соответствующим счетам главной книги, аналитические регистры и бухгалтерские документы.

При анализе факторов формирования статей пассива баланса, следует учитывать причины возможного изменения каждой из них. Для этого необходимо знать слагаемые каждого раздела баланса и обороты по дебету и кредиту счетов каждой статьи.

В разделе III «Собственный капитал» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала.

По статье "Уставный капитал" приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал". Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала показатели должны быть взаимоувязаны: строка 410 столбец 3 баланса равна 200 строке столбца 3 отчета. В отчетности «Племзавод «Россь» размер уставного фонда за 2012 год не изменился и данный показатель равен 4.

По статье «Неоплаченная часть уставного капитала» показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитывается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По данным «Племзавод «Россь» задолженность учредителей отсутствует, соответственно по данной строке в бухгалтерском балансе данные отсутствуют.

По статье «Собственные акции (доли в уставном капитале» приводится стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капиатле)". Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса. По строке 430 баланса «Племзавод «Россь» стоит прочерк.

По статье "Резервный фонд" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. По строке 440 баланса Государственного предприятия «Племзавод «Россь» данные отсутствуют.

По статье "Добавочный капитал" приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 "Добавочный капитал", в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По данным исследуемого предприятия остаток по строке 450 на начало отчетного периода составил 115 095 млн. руб., а на конец 2012 года - 155 106 млн. руб.

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк. В промежуточной бухгалтерской отчетности по данной статье показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

В бухгатерском балансе Государственного предприятия «Племзавод «Россь» по данной строке нет данных.

Следовательно, по статье "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по соответствующим субсчетам). Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.

На 31 декабря 2012 года нераспределенная прибыль предприятия составила 30 246 млн. руб., на конец 2011 года прибыль составляла 20 062 млн. руб.

По статье "Целевое финансирование" приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование". В бухгатерском балансе Государственного предприятия «Племзавод «Россь» по данной строке данных нет.

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.

Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса приводится информация о долгосрочных обязательствах организции, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочны кредитам и займам».

Так, согласно Ведомости учета финансово-расчетных операций по счету 67 за декабрь 2012 года исходящее сальдо на 31 число месяца равно 24 605 874 414 рублей, что отражено в бухгалтерском балансе по строке 510, а именно 24 606 млн руб.

По статье «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам» показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые активы».

По статье "Доходы будущих периодов" приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 "Доходы будущих периодов". В бухгатерском балансе Государственного предприятия «Племзавод «Россь» по строке 540 стоит прочерк.

По статье «Резервы предстоящих платежей» показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, (за исключением процентов по ним).

По статье «Краткосрочные кредиты и займы» приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» приводится часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность».

По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2012 года составляет 15 158 млн. руб.

По строке 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 632 «по авансам полученным» показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 633 «по налогам и сборам» показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 634 «по социальному страхованию и обеспечению» показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 635 «по оплате труда» показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Так, по строке 635 бухгалтерского баланса «Племзавод «Россь» на 31.12.2012 года показана задолженность в размере 1 017, которая отражена также в ведомости учета финансово-расчетных операций по счету 70 за декабрь 2012 года как исходящий остаток на конец отчетного периода.

Сопоставив значения, указанные в бухгалтерском балансе Государственного предприятия «Племзавод «Россь» и в ведомости учета финансово-расчетных операций по счету 70, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская служба предприятия правильно отражает данные первичной документации, регистров бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

По строке 636 «по лизинговым платежам» показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)» показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 638 «прочим кредиторам» показывается прочая кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанная по строкам 631-637, в том числе кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма краткосрочной кредиторской задолженности на начало 2012 года составляет 8 924 млн. руб., а на конец 2012 года составляет 15 158 млн. руб., в том числе поставщикам - 9 311 млн. руб., по авансам полученным - 1 607 млн. руб., по налогам и сборам - 19 млн.руб., по социальному страхованию и обеспечению - 329 млн. руб., по оплате труда 1 017 млн. руб., по лизинговым платежам - 862 млн. руб., учредителям - 26 млн. руб. и прочим кредиторам - 1 987 млн. руб.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

По статье «Обязательства, предназначенные для реализации» (строка 640) показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По строке 640 баланса «Племзавод «Россь» стоит прочерк, как на начало отчетного периода, так и на конец.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 650) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По данной строке в отчетности исследуемой организации на начало отчетного периода доходы будущих периодов составляли 713 млн. руб., на конец периода - 391 млн. руб.

По статье "Резервы предстоящих расходов" приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса в РБ с бухгалтерским балансом зарубежных стран.

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами. Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах: например, в США -- US GAAP, в Великобритании -- UK GAAP.

В связи с глобализацией мировой экономики всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО - IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

1) бухгалтерский баланс

2) отчёт о прибылях и убытках

3) отчёт об изменениях капитала

4) отчёт о движении денежных средств

5) отчёт о целевом использовании полученных средств.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность отображает финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы являются элементами финансовой отчетности. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения (в бухгалтерском балансе), - актив, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий, от которых ожидаются поступления экономических выгод в будущем.

Обязательства - настоящие обязательства предприятия, явившиеся результатом прошлых сделок, погашение которых ведет за собой отток ресурсов предприятия, содержащих экономическую выгоду.

Собственный капитал - остаток активов предприятия после погашения всех обязательств. [3, с. 23]

Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных лиц путем составления полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по международным стандартам финансовой отчетности состоит из:

1) бухгалтерский баланс

2) отчёт о прибылях и убытках

3) отчёт об изменениях капитала

4) отчёт о движении денежных средств

5) примечания к финансовой отчетности.

В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

МСФО 1 не выдвигает жестких требований к форме бухгалтерского баланса: его наполнение необходимой внешним пользователям информации осуществляется каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован окончательный перечень статей баланса, но определен минимально необходимый их состав.

В бухгалтерском балансе как минимум должны присутствовать следующие статьи:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- торговая и иная дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты и др.;

- запасы;

- торговая и иная кредиторская задолженность;

- налоговые обязательства и требования;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- размещенный капитал и резервы.

По решению составителей бухгалтерской отчетности указанный перечень статей может быть расширен.

В таблице 2.1. приведен бухгалтерский баланс, составленный в формате МСФО.

Таблица 2.1. Бухгалтерский баланс компании А, тыс. долл.

Примечание - Источник: [6, с. 84]

Исходя из вышесказанного, можно выделить схожие черты в финансовой отчетности Республики Беларусь, Российской Федерации и по Международным стандартам финансовой отчетности, а именно состав отчетности. Исключение составляет наличие отчета о целевом использовании полученных средств в составе отчетности РБ и РФ, и отсутствие данного отчета по МСФО.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1998 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 «О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» в редакции от 04.05.1998 была утверждена Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, которая уже реализована по многим направлениям.

Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Будут созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Вместе с тем сохраняются и некоторые различия:

1) по МСФО все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке. В соответствии с РПБУ отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств рассматривается в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2) в соответствии с МСФО отчетный период, как правило, равен календарному году, причем составление промежуточной отчетности не обязательно. Российские, также как и белорусские организации, обязаны представлять отчетность, составленную по итогам работы за внутригодовые периоды - квартал, полугодие. При этом отчетные даты жестко регламентированы и возможность их изменения отсутствует.

По принятым в России правилам, баланс составляется в типовой форме №1 "Бухгалтерский баланс". Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем разбита исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией.

Баланс российских предприятий предоставляет более детальную информацию, в GAAP дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету. GAAP не предусматривает стандартных форм отчетности, поэтому фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию в наиболее удобной форме. Стандарты Совета по стандартам финансового учета (FASB) регламентируют только объекты, подлежащие раскрытию в отчетности, то есть фиксируется не формат предоставляемых отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта.

Существенное расхождение в форме предоставления информации состоит в способе отнесения убытков. В российской форме отчетности, также как и в белорусской, убытки представляют собой отдельный раздел актива баланса. В балансовом отчете GAAP финансовые результаты показываются в составе собственного капитала, и, таким образом, убытки будут уменьшать величину собственного капитала. Такое представление более точно показывает реальный размер собственного капитала, то есть ту сумму средств, которая действительно принадлежит собственникам компании после выплаты всех долгов.

В балансе российской компании величина убытков существует независимо от собственного капитала, тогда как прибыль включается в раздел "Капитал и резервы". Таким образом в российском варианте балансового отчета не до конца соблюдается принцип "нетто", облегчающий восприятие информации. Вычитание убытков из суммы собственного капитала позволяет пользователю оценить финансовое состояние компании, и сразу же увидеть симптомы банкротства.

Необходимо отметить, что в Республике Беларусь и Российской Федерации вместо понятия "текущие активы" введено понятие «оборотные активы», и в дальнейшем "краткосрочные активы" как равнозначное. В отдельных публикациях по экономической литературе последние часто приравниваются к оборотному капиталу, что противоречит мировой практике, так как оборотный капитал -- это часть оборотных активов. Во многих странах с развитой рыночной экономикой он определяется как разница между оборотными (текущими) активами и краткосрочными обязательствами.

Что касается произошедших изменений в форме бухгалтерского баланса, то с 2012 года Министерством финансов Республики Беларусь утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. В результате бухгалтерский баланс был упрощен и приближен к международным финансовым стандартам.

Также с 01 января 2012 года постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета» был установлен новый план счетов бухгалтерского учета, наименование счетов в котором также приближены к международным стандартам.

Однако это не последние реформы в бухгалтерском учете и отчетности. Постановлением №694 был установлен срок перехода да 2008 года, но нельзя еще говорить о полном переходе белорусского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовые финансовой отчетности. Это сложный многоэтапный процесс, требующий постепенного внесения изменений и дополнений в законодательство Республики Беларусь в части ведения бухгалтерского учета. Также следует учитывать специфику экономики государства, на микроуровне - квалификацию специалистов в области бухгалтерского учета.

3. Оценка финансового состояния Государственного предприятия «Племзавод «Россь»

3.1 Анализ средств организации и источники их формирования

В условиях инфляции анализ отчетности с помощью системы коэффициентов в определенной степени дает искаженные оценки. В связи с этим анализ статей бухгалтерского баланса лучше проводить изучаю не абсолютное изменение показателей, а изменение удельного веса каждой статьи к валюте баланса, которая принимается за 100 процентов. Поэтому перед началом анализа произведем расчет удельного веса статей баланса (таблица 3.1, 3.3).

Таблица 3.1 Анализ активов Государственного предприятия «Племзавод «Россь» за 2012 год.

Наименование статьи бухгалтерского баланса	На 31.12.2011	На 31.12.2012	Изменение уд. веса, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
1	5	6	3	4	7
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	125521	74,18	174629	73,62	- 0,57
Нематериальные активы		-		-	-
Доходные вложения в материальные активы		-		-	-
В том числе:
инвестиционная недвижимость		-		-	-
предметы финансовой аренды (лизинга)		-		-	-
прочие доходные вложения в материальные активы		-		-	-
Вложения в долгосрочные активы	11412	6,74	13251	5,59	- 1,16
Долгосрочные финансовые вложения	74	0,04	74	0,03	- 0,01
Отложенные налоговые активы		-		-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность		-		-	-
Прочие долгосрочные активы		-		-	-
ИТОГО по разделу I	137007	80,97	187954	79,23	- 1,74
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ		-		-	-
Запасы	25884	15,30	38550	16,25	+ 0,95
В том числе:
материалы	10510	6,21	16955	7,15	+ 0,94
животные на выращивании и откорме	9783	5,78	13675	5,76	- 0,02
незавершенное производство	4496	2,66	6026	2,54	- 0,12
готовая продукция и товары	1095	0,65	1894	0,80	+ 0,15
товары отгруженные		-		-	-
1	2	3	4	5	6
прочие запасы		-		-	-
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации		-		-
Расходы будущих периодов	101	0,06	150	0,06	0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	2703	1,60	4662	1,97	+ 0,37
Краткосрочная дебиторская задолженность	3402	2,01	5824	2,46	+ 0,44
Краткосрочные финансовые вложения		-		-	-
Денежные средства и их эквиваленты	109	0,06	79	0,03	- 0,03
Прочие краткосрочные активы		-		-	-
ИТОГО по разделу II	32199	19,03	49265	20,77	+ 1,74
БАЛАНС	169206	100,00	237219	100,00	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных организации.

Анализ структуры и состава средств организации показывает, что в отчетном году они характеризовались следующими показателями:

1. Наибольший удельный вес в составе средств предприятия занимают долгосрочные активы. На начало года их доля составила 80,97%, что в абсолютной сумме равняется 137 007 млн. руб. Стоимость этих активов на конец года возросла на 50 947 млн. руб. и составила 187 954 млн. руб. Однако в общей сумме активов предприятия доля внеоборотных активов уменьшилась на 1,74%. Снижение удельного веса на конец года по отношению к началу года произошло по всем статьям долгосрочных активов

Дальнейший анализ направлен на изучение изменений остатков на конец года по каждому счету. Принимая во внимание, что в балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости, при анализе определяются факторы, не только такие, как поступление, выбытие и переоценка, влияющие на изменение первоначальной или восстановительной стоимости, но и изменение суммы амортизационных отчислений.