Разработка и планирование внутренней отчетности и ее использование в системе управления в ООО Агрофирма "Новый путь"

Так, сумма прибыли в расчете на 100 рублей издержек производства уменьшилась на 141,1 тыс. руб. в 2013 году по сравнению с 2009 годом. Показатели в среднем по республике по всем показателям ниже показателей за 2012 год, но выше показателей предыдущих трех лет.

Сумма прибыли в расчете на 1 среднегодового работника в 2013 году уменьшилась на 537,4 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом и больше на 1,5 тыс. руб. по сравнению со средними данными по республике за 2013 год.

Уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции.

Так, уровень рентабельности, в нашем случае, в 2013 году уменьшается по сравнению с 2009 годом на 80,6% и составляет 2,2%, что на 47,8% меньше, чем в среднем по республике за 2013 год. Норма прибыли в 2009 году составила 8,7%, что больше среднереспубликанских данных на 6,3%, но в 2010 и 2013 годах этот показатель упал и был равен в 2013 году - 7,5%. В 2012 году показатель составил 3,4%.

Таким образом, можно сделать вывод, что современное состояние производства на предприятии за исследуемый период не очень эффективно и оставляет желать лучшего.

Это связано с низким объемом производства продукции, низкой обеспеченностью основными производственными фондами (что связано с их износом).

Поэтому руководству предприятия необходимо пересмотреть организацию производства, изыскать средства на обновление основных фондов, разработать план наиболее эффективного использования трудовых ресурсов. Конечно же, на производственный процесс влияет ряд факторов независящих от хозяйства, например, природно-климатические условия. Сельскохозяйственное производство - это отрасль экономики, характеризующаяся большой трудоемкостью, поэтому целесообразно увеличивать количество техники в хозяйстве и сводить ручной труд к минимуму.

2.2 Природно - экономическая характеристика хозяйства

Финансовое состояние любой организации характеризует такие показатели, как ликвидность баланса, коэффициенты платежеспособности, коэффициенты деловой активности, показатели финансовой устойчивости.

Финансовое состояние - это способность предприятия обеспечивать процесс хозяйственной деятельности и выполнять платежные обязательства, имеющейся в его распоряжении денежными средствами.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность организации. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Анализ финансового состояния хозяйства предполагает анализ кредитоспособности и ликвидности баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность баланса следует отличать от ликвидации активов, которая определяется как величина обратная времени необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которая потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания их ликвидности с обязанностями по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предпринимательской организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в денежные средства, тем выше их ликвидность.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие четыре группы:

- Наиболее ликвидные активы -- суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно, в эту группу включают также финансовые вложения.

- быстрореализуемые активы -- активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить.

- дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы;

- медленно реализуемые активы -- наименее ликвидные активы -- это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- труднореализуемые активы -- активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода, в эту группу включаются статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4. Если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Анализ ликвидности баланса отобразим в таблице 2.2.1.

Из данных таблицы 2.5. видно, что соотношения не выполняются как на начало года, так и на конец года:

Таблица 2.5

Анализ соотношения баланса ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2013год

Исходя из полученного соотношения, мы видим, что ликвидность баланса организации в большей степени отличается от абсолютной и организация неплатежеспособной.

Составление 2-х первых неравенств свидетельствует, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удается поправить свою платежеспособность, а невыполнение четвертого условия - об отсутствии собственных оборотных средств у организации.

Таблица 2.6

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2013год

Актив	На начало	На конец	Пассив	На начало	На конец	Платежный излишек, недостаток (+,-)
						На начало	На конец
Наиболее ликвидные активы (А1)	0	14	Наиболее срочные обязательства (П1)	7248	8085	-7248	-8071
Быстро реализуемые активы (А2)	106	185	Краткосрочные пассивы (П2)	0	0	106	185
Медленно реализуемые активы (А3)	17320	18547	Долгосрочные пассивы (П3)	5417	3480	11903	15067
Трудно реализуемые активы (А4)	11765	10150	Постоянные (устойчивые) пассивы (П4)	16526	17331	-4761	-7181
Баланс	29191	28896	Х	29191	28896	Х	Х

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) и неплатежеспособности (-) организации на ближайший промежуток времени:

ТЛ = (А 1 + А2) - (П1 + П2);

На начало года: ТЛ= (0+106)-(7248+0)=-7142

На конец года: ТЛ= (14+185)-(8085+0)=-7886

Отрицательные показатели текущей ликвидности свидетельствуют о неплатежеспособности организации на ближайший промежуток времени.

- перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей: ПЛ = А3 - П3.

На начало года: ПЛ=17320-5417=11903

На конец года: ПЛ=18547-3480=15067

Для анализа платежеспособности организации определяются финансовые коэффициенты платежеспособности, которые рассчитываются парами (на начало и на конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормативу, то оценить его можно по динамике. Динамику коэффициентов платежеспособности отобразим в таблице 2.7

Таблица 2.7

Динамика коэффициентов платежеспособности ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2013 год

Коэффициенты платежеспособности	На начало года	На конец года	Нормальное ограничение	Отклонение (+,-)
Общий показатель платежеспособности (L1)	0,96	0,68	?1	-0,28
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0	0,01	?0,2…0,5	0,01
Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,01	0,02	~1	0,01
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0	2,3	~1,5	2,3
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	0,87	0,98	-	0,11
Доля оборотных средств в активах (L6)	0,6	0,65	?0,5	0,05
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	0,27	0,38	?0,1	0,11

Используя данные таблицы 2.7, можно сделать следующие выводы. Коэффициент общей ликвидности (L1) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятии может быть погашена за счет суммы его оборотных активов. В анализируемом периоде уровень общей ликвидности понизился на 0,28, однако не достиг оптимального значения. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия не останется оборотных активов для продолжения деятельности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) на данном предприятии рассчитать невозможно на начало 2013 года, поскольку нет наиболее ликвидных активов, с помощью которых и находится показатель L2. Но на конец года он составляет 0,01.

Коэффициент критической оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. За наблюдаемые периоды коэффициент быстрой ликвидности считается недостаточным. На конец года этот коэффициент увеличился на 0,01 по сравнению с показателем на начало года.

Коэффициенты текущей ликвидности (L4) показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Предприятие не в состоянии обеспечит резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. При этом наблюдается незначительный рост платежеспособности предприятия по сравнению с показателями на начало года.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах долгосрочной дебиторской задолженности. За 2011 год анализируемый показатель увеличился на 0,11, что говорит об улучшении структуры баланса предприятия.

Доля оборотных средств в активах (L6) определяется с целью анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности. В ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ увеличилась доля оборотных средств в активах. На начало года этот показатель достиг оптимального уровня и увеличился в конце года на 0,05.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. За анализируемый период улучшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Оценка финансового состояния хозяйства будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя ликвидность баланса хозяйства, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов, это дает возможность оценить, в какой степени оно готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины структуры активов и пассивов, это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько хозяйство независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая предпринимательская организация в финансовом отношении.

Финансовая устойчивость предприятия -- это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка независимости от заемных источников финансирования. (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2013г

Наименование коэффициента	Значение коэффициента	Измене-ние (±)	Нормальное ограничение	Соблюдение нормального ограничения
	На начало	На конец			На начало	На конец
Коэффициент капитализации U1	0,67	0,77	0,1	? 1,5	+	+
Коэффициент обеспеченности U2	0,12	0,15	0,03	? 0,1…0,5	+	+
Коэффициент финансовой независимости U3	1,8	1,7	-0,1	? 0,4…0,6	-	-
Коэффициент финансирования U4	2,6	1,8	-0,8	1,5	-	-
Коэффициент финансовой устойчивости	0,69	0,68	-0,01	? 0,6	+	+

Данные таблицы 2.8 на начало периода говорят о финансовой стабильности ООО Агрофирма «Новый путь», так как значения коэффициентов финансовой устойчивости соответствуют нормальному ограничению, однако эти показатели имеют отрицательную тенденцию (кроме U5).

Коэффициент капитализации показывает сколько заёмных средств организация привлекла на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств. В данном случае он соответствует нормальному ограничению и имеет тенденцию увеличения.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами позволяет определить, какая именно часть оборотных средств финансируется за счет собственных источников. Значение данного коэффициента соответствует нормальному ограничению, и показатель увеличивается в конце года по сравнению с началом периода на 0,03.

Коэффициент финансовой независимости определяет удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. U3 соответствуют значения 1,8 и 1,7 - что не соответствует нормальному ограничению на начало периода, однако имеет отрицательную тенденцию, что приближает его к нормативу.

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Показатели нашего предприятия не соответствуют оптимальному значению. Коэффициент финансовой устойчивости показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Полученные значения соответствуют нормальному ограничению, но имеют отрицательную тенденцию.

В целом по финансовому положению организации можно сказать, что ликвидность баланса в большей степени отличается от абсолютной. Предприятие не сможет во время покрыть свои обязательства активами. Показатели текущей ликвидности свидетельствуют о неплатежеспособности организации на ближайший промежуток времени. Перспективная же ликвидность свидетельствует о платежеспособности организации на основе будущих поступлений.

Для выхода из сложившейся ситуации необходимо оптимизировать структуру источников капитала, активов предприятия и в первую очередь рациональное соотношение основных и оборотных средств, а также уравновешенность активов и пассивов организации следует более полно и рационально использовать земельные ресурсы, генетический потенциал продуктивного скота, ускорить оборачиваемость капитала и т.д.

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №409-ФЗ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель хозяйства. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой в составе шести человек: главный бухгалтер - ведет Главную книгу, составляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по всем налогам, уплачиваемым организацией; бухгалтер-кассир - производит оплату поставщикам, выставленным по счетам, осуществляет получение наличных денежных средств в банке и их выдачу в соответствии с потребностями организации; бухгалтер по заработной плате - на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды; бухгалтер по растениеводству - ведет учет затрат по растениеводству, на основании первичных документов осуществляет учет выхода продукции растениеводства и ее реализацию; бухгалтер по животноводству - ведет учет затрат по животноводству, осуществляет учет выхода продукции животноводства и ее реализацию; бухгалтер материального стола - ведет учет сумм, выданных материально-ответственным лицам, ведет учет приобретенных материальных ценностей, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

Учетная политика предприятия (приложение 3) разработана главным бухгалтером в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

- правила документооборота и технология обработки учетной информации.

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Система документирования хозяйственных операций для хозяйства является важнейшей составной частью при организации бухгалтерского учета. При ведении учета операций хозяйственной деятельности используются типовые (Унифицированные) формы первичных документов.

Предприятие вступает в определенные расчетные отношения с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, с различными дебиторами и кредиторами, при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности; а также ведет операции, связанные с получением, использованием и погашением кредитов. Хотелось бы отметить, что внутренний контроль по расчетным и кредитным операциям в хозяйстве не проводят, просто проводится обычная бухгалтерская работа, которая включает элементы проверки.

В конце каждого года в предприятии перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей создается комиссия из четырех человек в обязательном присутствии материально ответственного лица.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, он представляет собой путь, который проходит документ от момента выписки до сдачи на хранение в архив.

Современное сельскохозяйственное производство невозможно представить без эффективной системы внутреннего контроля, которая обеспечивает решение таких важнейших задач, как финансовая целостность, защита активов пайщиков и безопасность от мошенничества. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает в себя контрольную среду и процедуры (средства) контроля. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ ООО Агрофирма «Новый путь» не подлежит обязательному аудиту.

Для определения финансовых результатов доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Одним из элементов при организации бухгалтерского учета является организация системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль -- это система мер, организованных руковод-ством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

В число общих задач системы внутреннего контроля входит проверка:

· достоверности и правильности информации, а также источников информации;

· систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

· сохранности активов;

· оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

На предприятии организован внутренний контроль для целей обеспечения сохранности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных. Целью контроля является увеличение эффективности, усиление социальной значимости и приращение стоимости бизнеса.

Внутренний контроль в хозяйстве производится ревизионной комиссией. В организации проводятся различные проверки налоговыми инспекциями, контролирующими органами министерства финансов и другими вышестоящими органами.

Контроль по ведению кассовой книги возлагается на главного бухгалтера На предприятии каждый квартал проводится инвентаризацию наличных денежных средств в кассе. При ее проведении из главного бухгалтера и экономиста составляется комиссия. Инвентаризацию проводят в обязательном присутствии кассира.

3. Организация управленческого учета в ООО «Новый путь» Тетюшского района

3.1 Методика бюджетирования в системе управлении

Одним из путей совершенствования планирования в системе управления принято считать бюджетирование. С помощью внедрения бюджетирования можно качественно изменить планирование и вовлечь все резервы увеличения эффективности деятельности предприятия.

Бюджетирование, с теоретической точки зрения можно рассматривать с нескольких сторон:

А) Создание плана деятельности организации с помощью бюджетов, то есть утвержденных внутренних документов, которые в упорядоченной форме обозначают производственно-экономическую деятельность предприятия и также подразделений которые входят в ее структуру;

Б) Технологию направленную на увеличение обоснованности принимаемых решений, связанных с реализацией управленческой функции. При данной ситуации обоснованность определяется финансовой целесообразностью того или иного управленческого воздействия. Но надо понять, что данная технология должна представлять собой полную систему, управленческие воздействия которой реализуются с помощью функций учета, анализа, контроля и планирования.

На сегодняшний момент заинтересованность к системе бюджетирования у руководящего персонала и собственников организаций достаточно высока. Это вызвано необходимостью совершенствования систем планирования и управления ресурсами, запасами и повышением эффективности их использовании, оборотными средствами, с требованиями уменьшения затрат и совершенствования качества продукта, предъявляемыми все более конкурентным рынком.

Основываясь на составлении и разработке планов и бюджетов, бюджетирование выступает управленческой технологией, позволяющей с наибольшим эффектом управлять, распределять и регулировать финансовые процессы в деятельности предприятия.

Бюджетирование является более эффективным инструментом управления, чем традиционная система внутреннего планирования и менеджмента, которая имеет некоторые недостатки:

- на сегодняшний день, планирование - процесс очень трудоемкий;

- документы, которые подготавливает планово-экономические службы непригодны для анализирования;

- данные по плану существенно отличаются от фактических значений; процесс планирования по традиции начинается не от сбыта продукции, а от производства;

- при планировании преобладает затратный механизм ценообразования;

- цена формируется без учета рыночных цен исходя из полной себестоимости и норматива рентабельности;

- затраты не разделяются на переменные и постоянные;

- не используется понятие маржинальной прибыли при планировании и анализе;

- не производится анализ безубыточности продаж;

- при планировании не оценивается эффект операционного левериджа, коэффициент вклада на покрытие, невозможно вычислить запас финансовой прочности;

- при настоящей системе планирования нет возможности достоверно проводить анализ и оценку финансовой устойчивости организаций к изменяющимся условиям деятельности организации.

Важно отметить также роль бюджетирования в увеличении эффективности управления не только экономикой организации, но и финансами.

К основным плюсам бюджетного планирования можно отнести следующее:

- ежемесячное планирование бюджетов структурных подразделений дает более уточненные показатели размеров и структуры затрат, чем ныне действующая система бухгалтерского учета финансовой отчетности;

- в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет представлена большая самостоятельность в расхождении экономии по бюджету фонда оплаты труда. Это может повысить материальную заинтересованность работников организации в успешном выполнении запланированных заданий;

- уменьшение до предельного значения числа контрольных параметров бюджетов позволит уменьшить непроизводительные расходы рабочего времени работников экономических служб в организации;

- бюджетное планирование позволит ввести режим строгой экономии финансов организации, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.

На мой взгляд, помимо рассмотренных выше преимуществ системы бюджетирования в агропромышленном комплексе следует указать следующее: определить реальную потребность в обеспечении финансами аграрной деятельности, расширить годовой денежный поток, добиться экономии денежных средств, уменьшить дебиторскую задолженность, и, разработать мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния и повышения финансовой устойчивости.

Для аграрной организации существуют следующие бизнес-процессы: планирование (через систему бюджетов); учет в бюджетах фактических данных; плано-фактный анализ; принятие решений на основе анализа данных. Также существует следующая классификация бюджетов:

1) по составу показателей: бюджет доходов и расходов (плановый отчет о прибылях и убытках), бюджет движения денежных средств, плановый баланс;

2) по объекту бюджетирования (функциональные бюджеты): бюджеты продаж, бюджет снабжения, бюджет затрат и т.д.;

3) по горизонту планирования: годовой, квартальный, месячный и т.д.

4) по уровню планирования: бюджет подразделения в разрезе каждого вида деятельности, консолидированный бюджет организаций.

Планирование (через систему бюджетов) способствует составлению сводного бюджета развития зерновой отрасли (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 Обобщенная схема консолидированного бюджета аграрной организации

В результате проведенных исследований можно сделать вывод о том, что для внедрения бюджетирования можно использовать следующую последовательность этапов:

1. Разработка финансовой структуры организации.

2. Определение видов и форматов бюджетов.

3. Построение системы учета и контроля бюджетов.

Руководствуясь предложенными рекомендациями необходимо создать в организационной структуре хозяйства центр финансовой ответственности (ЦФО) В приложении 4 приведена организационная структура ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района в качестве примера.

Агрофирма представляет собой многоотраслевое производственное агропромышленное предприятие, в котором взаимоувязаны производство сельскохозяйственной продукции, заготовка, хранение, реализация готовой продукции.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) обязан будет заниматься сбором и систематизацией сбалансированных показателей, готовить исходные данные для построения системы бюджетного менеджмента (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Функции центра финансовой ответственности (ЦФО)

Вид ЦФО	Стратегия	Показатели
Центр инвестиций	Поиск и распределение инвестиций Анализ окупаемости инвестиций	Объем инвестиций Окупаемость инвестиций
Центр прибыли	Максимизация прибыли	Чистая прибыль Затраты
Центр маржинального дохода	Увеличение дохода Экономия переменных затрат	Доходы Переменные затраты
Центр дохода	Увеличение дохода	Доход Объем продаж Затраты
Центр затрат	Экономия затрат	Переменные затраты Постоянные затраты

Следует заметить, что финансовая структура организации не может стать определенным раз и навсегда. Наоборот, она будет варьироваться в соответствии с направлениями стратегии развития организации. Исходя из этого следует организовать возможность своевременных изменений системы бюджетов предприятия в зависимости от изменения ее организационной структуры и, как следствие, финансовой структуры.

В ходе наших исследований было выявлено, что процесс бюджетирования следует начинать с наиболее важных показателей бюджета, то есть бюджета доходов и расходов. На основе данных этого бюджета выявляются отклонения от бюджета прибыли на основе анализа отклонений объемов продаж, выручки от реализации, себестоимости. Для анализа отклонений прибыли от бюджета целесообразно использовать метод деления затрат на постоянные и переменные составляющие (метод «директ-костинг»). Переменные затраты аграрной организации включают в себя расходы на сырье, электроэнергию, материалы, транспорт, оплату прямого труда (занятых в создании зернового продукта), переменную составляющую общепроизводственных и коммерческих расходов и другие, которые варьируются пропорционально изменению объема производства. В свою очередь, постоянные затраты представляют собой сумму амортизационных отчислений, уплату процентов за кредит, заработную плату управленческого персонала, административные расходы и др.

В результате определяются отклонения фактических данных от бюджета по объему продаж, выручки от продаж, переменным и постоянным расходам, маржинальному доходу, операционной прибыли. Например, если наблюдалось снижение фактической прибыли по отношению к данным бюджета, то появляется возможность определить факторы, лежащие в основе этого факта (постоянные расходы выше запланированных данных, а физический объем был меньше).

Гибкие бюджеты используются для формирования оптимальных бюджетов и оценки фактических результатов. Гибкие бюджеты способствуют проведению более глубокого анализа финансовых результатов деятельности, так как их использование позволяет проанализировать затраты для различных объемов производства зерновой продукции. Переменные затраты варьируются с изменением объемов производства, а постоянные затраты остаются одинаковыми в сравнительно большом отрезке времени. Гибкий бюджет при изменении объемов продаж зерна позволяет определить возможные изменения прибыли.

Гибкий бюджет позволяет выявить существенно больше факторов, влияющих на основные контролируемые показатели, определить влияние отдельных видов переменных расходов на основанные результативные показатели, а также выявить возможность уменьшения общепроизводственных расходов.

Для выявления причин отклонений основных контролируемых показателей используются:

- обычные приемы экономического анализа, состоящие в определении отклонений фактических значений показателей объема продаж, выручки от реализации, переменных и постоянных расходов и прибыли от их значений в основном и в гибком бюджете. При этом устанавливаются факторы, которые повлияли на изменение прибыли, в том числе, например, снижение объема продаж зерна; снижение цены продажи зерна;

- непропорциональное снижение переменных расходов объему продаж или увеличение постоянных расходов;

- традиционные методы факторного, экономического и финансового анализа, включая индексный метод, метод цепных подстановок или интегральный метод. С помощью данных методов также можно выявить факторы, определяющие отклонения основных контролируемых показателей. Приведенные методы хотя и отличаются простотой, но дают расходящиеся результаты при изменении последовательности рассмотрения факторов, а также при изменении периода рассмотрения. Так, изменения в целом за год не будут совпадать с изменениями по кварталам в течение года. Для улучшения получаемых результатов, например в методе цепных подстановок, сначала рассматривают количественные (экстенсивные) факторы, а затем - качественные (интенсивные) и руководствуются следующими правилами:

1) при определении величины влияния количественного фактора его приращение умножается на величину базового показателя данного фактора;

2) при вычислении влияния количественного фактора его приращение умножается на отчетное значение данного фактора.

Центр финансовой ответственности должен разрабатывать прогнозные бюджеты основных показателей деятельности аграрных организаций. Важным заключительным прогнозным бюджетом является бюджет доходов и расходов. Источником подавляющей части доходов сельскохозяйственной организации остается выручка от реализации продукции. Прогноз реализации продукции составляется на три года вперед. Данные для первого года приводятся с разбивкой по кварталам и отличаются большой точностью и надежностью, поскольку хорошо известны будущие покупатели, с которыми уже заключены договоры на поставку одной годовой второго и третьего года приводятся одной годовой суммой. Из прогнозируемой суммы денежной выручки от реализации будут приобретаться оборудование, сырье и материалы, выплачиваться заработная плата, уплачиваться налоги. Размер всех расходов должен быть таким, чтобы выйти на предусмотренный размер прибыли с учетом вложенного в производство капитала.

Для формирования гибкого бюджета можно использовать в качестве прогнозных данных отчетные, которые скорректированы с учетом уровня инфляции, спроса и предложения, цен на продукцию.

Таким образом, через бюджетирование, восставляющее ядро управленческого механизма большинства успешных зарубежных и растущего числа российских организаций, реализуется современный подход к управлению, сущность которого может быть сведена к постановке целей, планированию, контролю на основе разработанных планов, анализ результатов, выявлению причин отклонений и принятию эффективных управленческих решений, их устраняющих.



3.2 Международные стандарты финансовой отчетности как основа составления внутренней отчетности

Составление внутренней управленческой отчетности на основе МСФО помогает усовершенствовать систему управленческого учета. Поэтому введение управленческого учета на предприятиях на основе МСФО дает эффективные результаты.

Главной целью появления и становления МСФО является то, что пользователи финансовой информации могли понимать содержание отчетности, подготовленную предприятиями разных стран всего мира. Введенные правила же управленческого учета, организация разрабатывает самостоятельно учитывая все особенности своего дела. Они оказывают влияние на характер и сущность информации, которая необходима управляющему персоналу для принятия дальнейших важных решений. Использование стандартов управленческом учете то же может быть полезно, так как они разработаны на основе опыта всех стран мира.

Международные стандарты и управленческий учет готовят информацию для достаточно широкого круга пользователей. Данные управленческого учета используются внутренними, а финансового - внешними пользователями. В качестве первых выступают работники предприятия и менеджмент всех уровней. А к второй группе относятся: общественность, поставщики, покупатели, заимодавцы, инвесторы, государственные органы. Требования к информации и правилам ее составления в управленческом учете и МСФО отличаются, так как интересы пользователей разные. Из этого следует понимать, что о и решения, принимаемые внутренними и внешними пользователями бывают разными. Решения принимаемые внутренними пользователями разнообразнее и уже они не могут опираться только на финансовый учет. Поэтому понадобятся и нефинансовые методы. Например, для стратегического управления. Вот поэтому обычно управленческий учет в организации уже включает в себя:

- методы нефинансового учета, такие как функционально-стоимостной анализ, оперативная отчетность и т. д.

- финансовый учет (возможно, ведущийся по правилам, отличным от методики подготовки отчетности для внешних пользователей).

Управленческий учет сможет стать информационной основой для составления международной отчетности, но не наоборот. Отдельные правила и стандарты МСФО могут с большим успехом применяться в системе управленческого учета, и стать основой для ее ведения.

Рассмотрим, некоторые стандарты, которые могут понадобиться при определении правил ведения управленческого учета на предприятиях. (приложение 5).

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств, учетная политика- это те компоненты финансовой отчетности, рекомендуемые МСФО 1, присутствующие и в управленческом учете. А так же для целей управленческого учета понадобятся и другие отчеты. Отчет о расходах центров затрат или отчет о рентабельности продаж в разрезе товаров и клиентов, не регламентированные стандартом являются так же важными отчетами для управленческого учета.

Для целей управленческого учета можно рекомендовать использовать метод начислений, предлагаемый МСФО. Применяемый в управленческом учете некоторыми российскими компаниями кассовый метод, малопригоден для контроля и прогнозирования уровня прибыли. Кроме того, при его использовании огромно вероятность того, что руководство узнает о понесенных убытках намного позже, чем они возникли и поэтому времени исправить ситуацию не будет.

Использование положения стандарта о существенности и агрегировании данных отчетности дает также положительный результат. На практике существенность определяют путем расчета % от выручки, прибыли или суммы затрат. В отчетности каждая статья дается отдельно, а несущественные суммы объединяются с похожими статьями. Все это позволет не перегружать отчетность предприятия статьями, несущественными с точки зрения учета и контроля (например, канцелярия, командировки). Так, в отчет о прибылях и убытках предприятия можно ввести единую статью «Административные расходы» и расшифровать ее в приложении (в дополнительном отчете «Структура административных расходов»). Для управленческих целей финансовая информация обычно детализируют по центрам ответственности, и для разных центров уровень существенности будет отличаться. Вот поэтому в управленческой учетной политике можно закрепить многоуровневую структуру статей затрат, позволяющей агрегировать и детализировать информацию для отчетов разных уровней.

Одна из важных задач управленческого учета - экономически грамотно определить рентабельность, эффективность бизнеса. МСФО 14 «Финансовая информация по сегментам» предлагает представлять бизнес в виде отдельных сегментов, которые выделены по производственному и (или) географическому принципу. Цель сегментирования бизнеса - выявление основных источников доходов и затрат, установление персональную ответственность сотрудников за финансовые показатели и результаты.

Принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах устанавливаются в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Он предъявляет требования к переоценке активов с учетом их рыночной, справедливой и амортизированной стоимости. Согласно этому стандарту необходимо также делить финансовые инструменты по видам. Например, на торговые, которые удерживаются до погашения или удерживаются для продажи и т.д. Учитывая требования Данного стандарта, менеджмент предприятия может получить управленческую отчетность, содержащую обоснованное суждение о реальной стоимости тех или иных активов и пассивов, адекватно оценить стоимость бизнеса. Вот так прослеживается очевидная связь международных стандартов с задачами, которые призван решить управленческий учет.

Для подготовки отчетности по МСФО используется технология трансформации отчетности по РПБУ с учетом корректировок данных. Данную же технологию на сегодняшний день используют консультанты ведущих консалтинговых фирм, предоставляющие услуги по подготовке отчетности по МСФО, и специалисты предприятий, самостоятельно подготавливающие эту отчетность. Кроме того, учитывая разнообразие постоянно меняющихся форм внутренней отчетности по данным управленческого учета, отметим, что эта же самая технология используется и для ведения управленческого учета.

Финансовая отчетность согласно МСФО будет формироваться методом корректировок на основе данных управленческого учета. Таким образом, финансовая отчетность предприятий будет в полной мере соответствовать требованиям к полноте информации, на которой будет строиться система управленческого учета. В будущем существует возможность построения информационной системы предприятий на основе данных управленческого учета на основе принципов МСФО.

3.3 Пути совершенствования управленческого учета на предприятии

Повышение эффективности деятельности предприятия во многом зависит от совершенствования оценки эффективности системы управленческого учета. Необходимо узнать основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо направить программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета.

В качестве приоритетных вариантов, выбраны следующие направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

1. Совершенствование стратегического управленческого учета;

2. Развитие системы финансового планирования и бюджетирования;

3. Совершенствование системы учета затрат.

1) Традиционным принято называть управленческий учет, который существует до недавнего времени и нацелен, в основном, на информационное обеспечение оперативных и решений.

Кроме операционных управленческих решений современному предприятию важно и необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения. С усилением конкуренции и появлением новых информационных возможностей для обработки данных из важность в значительной мере выросла. Ориентация на долгосрочные цели компании, например, создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества, способствует более стабильным выгодам для заинтересованных в деятельности компании лиц. Это особенно важно, учитывая стремительный характер изменений, которые быстро нивелируют краткосрочные преимущества.

Для обслуживания потребностей менеджмента компании при подготовке стратегических решений необходимы современные методы управленческого учета. Роль управленческого учета в настоящее время принципиально отличается от роли традиционного, который во многом, направлен на информационное обеспечение операционных управленческих решений. А цель современного стратегического учета - информационное обеспечение стратегических альтернативных решений. Это различие приводит к различию используемых методов анализа и совершенно другим взаимосвязям между управленческим учетом и другими дисциплинами. Различия между традиционным и стратегическим управленческим учетом показаны на рисунке 3.2.

А) Процесс традиционного управленческого учета

Б) Процесс стратегического управленческого учета

Рисунок 3.2 Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета

Стратегический управленческий учет является очень обширным направлением. При использовании данной технологии необходима некоторая система для практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии. Другими словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько эффективно работает предприятие с точки зрения различных групп интересов и это технология, которая помогает изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

2) Важным документом в сводном бюджете аграрной организации является бюджет производства и бюджет продаж Построение бюджетов для центра финансовой отчетности ООО Агрофирма «Новый путь» приведен в приложении 5.

Бюджет производства зерна разрабатывается главным агрономом, согласуясь с коммерческим директором, определяющим необходимый ассортимент продукции, наиболее востребованный на рынке. Бюджет составляется на основе планируемых площадей под культурами и их помесячной урожайности для каждой производственной бригады, выделенной как места возникновения затрат (МВЗ), в разрезе зерновых культур.

Рисунок 3.3 Структура сводного бюджета ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ

Бюджет продаж составляют главный бухгалтер, главный экономист вместе с начальником центра финансовой ответственности (ЦФО), так как в своей повседневной работе они занимаются оперативным согласованием цен на зерновую продукцию.

Бюджет производства зерна в ООО Агрофирма « Новый путь» Тетюшского района на перспективу представлен в таблице 3.1.

Следует отметить, что бюджет производства на предприятии зависит от бюджета продаж. Поэтому важным моментом работы бухгалтерских, агрономических, экономических, маркетинговых служб является составление бюджета продаж (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Бюджет производства зерна в ООО Агрофирма « Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2014 год

Наименование культуры	Посевная площадь	Выход продукции тыс,ц	прогноз за 2014год
	2009	2011	2012	2013	2009	2011	2012	2013
									s	вс
зерновые и зернзернобобовые в том числе:	2200	2500	2300	2400	423,7	487,8	457,9	463,1	2800	589,7
озимые зерновые	600	500	480	500	380,7	378,7	326,9	360,9	700	380,9
яровые зерновые	1540	1600	1450	1850	456,9	434,9	547,9	528,2	2000	602,3
зернобобовые	60	40	50	50	80,5	98,8	-	-	100	120,5

Таблица 3.2

Бюджет продаж за 2009-2013 в ООО Агрофирма «Новый путь» Тетюшского района РТ, за 2014 год

Показатель	2009-2012	прогноз
		2013	2014
Объем продаж,тыс ц	174	186	194
Выручка от продаж	59330	31417	34567
Переменные расходы	36567	34768	32788
Маржинальный доход	22763	23457	25677
Постоянные расходы	52620	51467	50097
Прибыль от продаж	3456	4689	6776
Рентабельность от продаж,%	- 6,7	9,7	10,6

Прогнозные расчеты показывают, что бюджетирование оказывает положительное влияние на результативность деятельности аграрных организаций (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Оценка результатов использования бюджетирования в управлении зерновым производством в ООО Агрофирма « Новый путь» Тетюшского района, за 2014г

Показатель	Значение показателя,%
	До использования бюджетирования	С использованием бюджетирования
Рентабельность производства	14,6	15,6
Рентабельность продаж	9,7	10,6
Рентабельность активов	17,9	18,1
Рентабельность собственного капитала	16,6	19,6

Итак, в современных условиях самым лучшим начальным пунктом для подготовки прогнозного индикативного плана является бюджет продаж. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж, независимо от специфики хозяйственной деятельности организации, является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции зерна или прогноза выручки от реализации. При разработке бюджета продаж необходимо принимать во внимание все внешние ограничения и прогнозные оценки, касающиеся особенностей конкретного вида деятельности и рыночной ситуации, а также оценку общеэкономических факторов бизнеса.

3) Разработка экономически обоснованную классификацию затрат важна для успешной организации управленческого учета, в зависимости от отраслевых особенностей производства, которая позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; носители затрат;центры ответственности. После этого необходимо выбрать наиболее альтернативный вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможно использовать 4 варианта организации и создании управленческого учета.

Суть первого варианта заключается в том, что управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных отражающих, зеркальных счетов.

Второй вариант предусматривает что, управленческий учет по отношению к финансовому становится автономным и в нем используются три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов. Этот вариант используется в США, Канаде, Германии.

Управленческий учет при третьем варианте не ведется, а учет затрат по их носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы бухгалтерского учета. Этот вариант предусматривает синтетический учет затрат по укрупненным статьям в единой финансовой и управленческой бухгалтерии на основе учета затрат в разрезе экономических элементов. В Германии, Венгрии, Бельгии используется этот вариант. И он не оправдал себя.

При четвертом варианте тоже отсутствует управленческий учет, а учет производственных затрат осуществляется в сфере финансового учета. Он организации управленческого учета основан на полной интеграции довольно огромной системы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в общую бухгалтерию. Данный вариант появился на этапе становления промышленного учета и исчез с возникновением аналитического управленческого учета.



4. Разработка и планирование внутренней (управленческой) отчетности и ее использование в системе управления в ООО агрофирме «Новый путь» Тетюшского района

4.1 Модель внутренней отчетности на предприятии

Принципы внутренней (управленческой) отчетности составляют один из главных компонентов методики ее формирования.

Правила составления финансовой отчетности определены законодательством Российской Федерации, принципы и методики составления внутренней (управленческой) отчетности в отечественной экономической литературе практически не разработаны.

По нашему мнению, методика составления управленческой отчетности должна применяться на основополагающих принципах управленческого учета. которые определяются спецификой деятельности экономического субъекта. Эффективное существование управленческого учета возможно только при его информационной взаимосвязи с финансовым.

При формировании системы управленческой отчетности требуется:

- определить форму, срок предоставления отчета и ответственного за его составление;

- составить схему формирования управленческих отчетов, определить владельцев исходной информации, а также наделить ответственного полномочиями координатора, т.е. административно разрешить ему получение информации у ее владельцев;

- определить пользователей информации и форму, в котором она будет предоставляться.

Для успешного ведения проекта необходимо выполнить ряд действий:

1. Сформировать комитет управления проектом, задачами такого которого являются:

- принятие оперативного решения в процессе производства работ;

- оценка деятельность групп на местах