Бухгалтерский учет и аудит кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На современном этапе с переходом на рыночные отношения возникла необходимость реформирования бухгалтерского учета. В связи с этим в Республики Казахстан была проделана огромная работа по переходу на Казахстанские стандарты, внедрению Генерального плана счетов бухгалтерского учета. На данный момент предполагается переход на Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, отсюда исходит актуальность данной темы.

Для привлечения финансовых инвестиций в нашу экономику необходима четкая, достоверная информация для определения финансового положения промышленности. Для этого следует больше внимания уделять состоянию средств предприятия, в том числе кредиторской задолженности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных условиях хозяйствования предприятий состояние кредиторской задолженности стало важным для успешного управления финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Для каждого предприятия характерно наличие хронической кредиторской задолженности, что препятствует достижению главной цели - получение дохода.

Несмотря на очевидный, на первый взгляд, смысл понятия, его четкое определение, необходимо в целях ведения учета, последующего погашения или списания задолженности с баланса.

Многие зарубежные авторы по-разному трактуют определение кредиторской задолженности. Например, профессор Стэнфордского университета Джон Кеннинг одним из первых дал наиболее полное определение в соответствии, с которым кредиторская задолженность определяется им следующим образом: "Услуга, оцениваемая в деньгах, которую в соответствии с действующим законом и по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц".

Наши специалисты в этой области дают более простые определения. В частности, профессор доктор экономических наук Дюсембаев К.Ш. дает следующее определение: "Кредиторская задолженность - определяется им - как сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам". Поэтому, от правильной организации учета и определения понятия кредиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса предприятия, а также определение дохода, подлежащего налогообложению.

Основными задачами данной работы является изучение правильного отражения кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, согласно казахстанским стандартам учета, своевременное погашение кредиторской и списание задолженностей с баланса.

А также исследование аудиторской работы по проверке кредиторской задолженности, которая заключается в следующем: проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм задолженностей; проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей.

Применение методов финансового анализа поможет мне на конкретном примере определить влияние кредиторской задолженности на финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

В качестве выбранного мною объекта исследования данной проблемы будет выступать ТОО «Визит», которое является субъектом малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан. На рынке прохладительных напитков Казахстана ТОО «Визит» имеет богатый 70-летний опыт работы. Предприятие является одним из первых производителей пивобезалкогольной продукции в Казахстане в 21 веке. Его возникновение связано с организацией склада Бродтреста Средне-Волжского края, откуда транспортировалось готовое пиво в г. Чимкент для реализации в ЮКО.

Дальнейший путь развития предприятия - это организация в 1932 году собственного производства безалкогольных напитков, затем в 1949 году- монтаж и ввод в действие германского оборудования по выпуску пива и создание объединения «Южказпиво». В 1978 году после ликвидации этого объединения завод безалкогольных напитков вошел в состав Чимкентского Производственного Объединения Пивобезалкогольной промышленности (ЧПО ПБП).

В2008 году завод преобразовался в коллективное предприятие и в декабре этого же года вышел из состава пивообъединения в качестве самостоятельного коллективного предприятия, на базе которого было организовано ТОО «Визит» открытого типа, зарегистрированное в г. Шымкенте. После полной реализации госпакета акций ТОО «Визит» является единственным учредителем своего общества. 2 сентября 2008 года завод преобразован в ТОО «Визит».

Основными видами деятельности данного предприятия является: производство и реализация пивобезалкогольной продукции, осуществление других видов деятельности по уставу.

В условиях перехода к рынку особую остроту приобрела проблема просроченной задолженности - проблема неплатежей. Причиной платежного кризиса в стране является инфляция, задолженность бюджета, дефицит платежных средств, дестабилизирующие действия руководителей предприятия, но главная причина - наличие массовой просроченной кредиторской задолженности в хозяйстве. В таких условиях многие предприятия попадают в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. А большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.

За последнее время многие предприятия, в том числе казавшиеся вполне благополучными, признаны банкротами. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления кредиторской задолженностью.

Таким образом, целью моей работы является изучение организации учета и аудита проведения финансового анализа кредиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:

- организация бухгалтерского учета в области кредиторской задолженностей на данном предприятии;

- проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;

- изучение состояния кредиторской задолженности, а также установления причин, вызвавших изменения;

- определение доли задолженностей в структуре имущества данного предприятия;

- расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности;

- определение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

- разработка рекомендаций по снижению задолженностей.

задолженность кредиторская учет аудит

1. Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности

1.1 Кредиторская задолженность - важная составная часть текущих обязательств

Наличие кредиторской задолженности в значительных размерах и переходящей из одного отчетного периода в другой отчетный период означает использование в финансово - хозяйственном обороте средств, не принадлежащих предприятию и находящихся у него по разным обстоятельствам.

В работе казахстанского ученого Э. Нурсеитова «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается определение, что кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма кредиторской задолженности возникает в основном вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Текущая кредиторская задолженность - задолженность, подлежащая погашению в течение одного года после отмеченной даты. Долгосрочная кредиторская задолженность - это задолженность, не попадающая под выше указанное определение. В целом функция кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

В кредиторской задолженности отражаются в основном показатели расчетных отношений хозяйствующих субъектов, а также задолженность по платежам в бюджет и по оплате труда работников предприятий.

В статье «Дебиторско- кредиторская задолженность» профессор А.М. Косой отмечает, что кредиторской задолженности присущи ряд свойств:

Кредиторской задолженности свойственна навязанность экономических отношений, так как ее образование прибыльно и убыточно для других хозяйствующих субъектов. Эта задолженность особенно ее просроченный сегмент может «рвать» хозяйственные связи, сокращать объемы производства, вызывать в обществе социальную напряженность;

Кредиторская задолженность способна замещать собственные оборотные средства предприятий;

Кредиторская задолженность обладает свойством «выталкивать» из хозяйственного оборота банковский кредит. Это свойство проистекает из дешевизны кредиторской задолженности по сравнению с банковским кредитом. Однако, перерастая из срочной в просроченную и достигнув в этом процессе критической точки развития, кредиторская задолженность становится, наоборот, стимулом притяжения банковского кредита и повышения платы за него;

Кредиторская задолженность отличается быстрой распространяемостью от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, что вызывает необходимость зачетов взаимных требований;

Одно из свойств кредиторской задолженности состоит в ее способности трансформировать безналичные расчеты, в частности, менять способы платежей;

Просроченная часть кредиторской задолженности на определенном этапе способна ослабить кредитную систему.

В хозяйственном обороте срочная и просроченная кредиторские задолженности постоянно взаимодействуют. Срочная ее часть - это подобие кредитных отношений, просроченная часть - принудительный прототип кредита. Во взаимопроникновении срочной и просроченной кредиторских задолженностей отражается единство противоположностей. Именно как единство кредиторская задолженность проявляется в созданных за ее счет запасах товарно-материальных ценностей, денег на расчетных, валютных счетах и прочих активах. [1]

Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть не только на причины возникновения кредиторской задолженности, но и на методологию ее учета и оценки. При прежней упрощенной оценке, сложившейся на протяжении последних 60-ти лет, она показывалась в суммах возникших долгов, независимо от реальности их возврата и платежей. Другими словами, исключалась всякая возможность формирования резервов по сомнительным долгам, дисконтирования сумм в зависимости от дней просроченной задолженности и т.д. Это было связано, прежде всего, с тем, что в административной системе гарантом платежей, как правило, выступали вышестоящие органы управления, которые выдавали предприятиям наряды, фонды, заказы на поставку той или иной продукции.

Рыночные отношения в корне меняют указанный подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями.

Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. В активе баланса соответственно будет показана денежная масса на расчетном счете, в пассиве - банковский кредит или задолженность поставщикам. Таким образом, пассив в балансе покажет ту часть финансовых ресурсов, которой соответствуют финансовые обязательства перед контрагентами. Из этого следует, что кредиторская задолженность выполняет для предприятия роль кредита.

Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т.е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Это означает, что рост кредиторской задолженности приводит к сокращению базы государственного регулирования в денежно - кредитной политике и вытеснению кредита, создаваемого и регулируемого банковской системой, имея ввиду, что стоимость банковского кредита сейчас во многих случаях выше любой кредиторской задолженности.

В статье российских ученых В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина «Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности» отмечается, что на величину кредиторской задолженности существенное влияние оказывает система безналичных расчетов, которая за последние годы оказалась трансформированной. В условиях рыночной экономики, становления фондового рынка, в том числе рынка свободных денежных ресурсов, акцент при безналичных расчетах сместился в сторону платежей по обязательствам плательщиков. Обязательства в большинстве случаев обусловлены согласием плательщика на списание средств с его счета в определенный срок. Однако не все платежи совершаются с одобрения плательщика. Предприятие может быть не согласно с размером налогов, которые приходиться платить, с арбитражными решениями о списании средств.

Окончательность платежа в основном определяется степенью соблюдения договорных отношений между хозяйствующими субъектами. В условиях разрыва хозяйственных связей и высокого удельного веса неконкурентоспособной продукции в товарном производстве требование окончательного платежа вряд ли оправдано.

Если предприятие имеет одностороннюю просроченную задолженность своим поставщикам, бюджету и другим кредиторам, то причина платежей обычно носит внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и т.д.). Взаимные долги чаще являются результатом внешних причин: предприятия не платят поставщикам вследствие неплатежей их покупателей. Такая группировка дебиторской и кредиторской задолженности должна найти отражение в системе аналитического учета.

На размеры кредиторской задолженности в настоящее время оказывают влияние и такие принципы безналичных расчетов, как срочность и беспечность платежей. Срочность платежа в сегодняшней политике распадается на срочность оплаты расчетного документа, срочность обработки банком, срочность транспортировки и срочность зачисления средств на счет поставщика. Все эти виды срочности оказывают влияние на размеры кредиторской задолженности у клиентов банка.

В соответствии с позицией американского FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета), отраженной в работе Хендрексена и Ванбреда «Теория бухгалтерского учета» (Москва 2000, стр. 288) отмечается, что кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики:

Она представляет долг или обязательство пред одной или несколькими хозяйствующими единицами, которые влекут за собой вероятную будущую передачу или использование активов на некоторую дату свершения определенного события или предъявления требования сторонним лицом.

Долг или обязательство налагает ответственность на хозяйствующую единицу, оставляя ей весьма незначительную возможность (или отсутствие таковой) избежать жертв (потерь или расходов) в будущем.

Хозяйственная операция или другое событие, обусловившее образование обязательства, уже имели место.

Если хотя бы одна из этих характеристик отсутствует, то объект учета не признается как кредиторская задолженность.

Первая из трех характеристик в действительности представляет собой сложное сочетание нескольких условий. Первое условие сводится к тому, что кредиторская задолженность представляет обязательства на настоящий момент. Расходы следующего года не считаются кредиторской задолженностью текущего. Второе условие состоит в том, что обязательство связывает различные хозяйствующие единицы. Это условие, также предостерегает фирмы от создания резервов на приобретение собственности. Третье условие предполагает сосуществование момента времени или события, при наступлении которого кредиторская задолженность должна быть погашена. Нельзя включать в состав кредиторской задолженности обязательства, погашение которых в полной мере не предусматривается. В частности, это условие позволяет относить к кредиторской задолженности собственный капитал.

Не введено ограничения кредиторской задолженности только перед одним лицом. Вполне допустимо, что единичная операция порождает кредиторскую задолженность более чем в отношении одной стороны. В частности, сделки между двумя сторонами могут создавать кредиторскую задолженность в отношении третьей стороны, например при продаже товара, второй стороне возникает задолженность по выплате авторского гонорара, а также задолженность бюджету по начисленным налогам.

Вторая характерная черта кредиторской задолженности состоит в том, что она, как правило, должна быть погашена должником. Однако из этого не следует, что фирма приняла на себя юридические обязательства. Так, FASB рассматривает справедливые и предполагаемые обязательства как потенциальную кредиторскую задолженность. Справедливые обязательства иногда называют моральными, поскольку они строятся на нормах этики и морали, а не на юридической основе. Предполагаемые обязательства обусловливаются сложившимися традициями. Ни справедливые, ни предполагаемые обязательства не имеют юридической силы; и всё же они к чему - то обязывают.

Крайняя позиция в вопросе состава кредиторской задолженности сводится к тому, что к ней могут относится только юридические обязательства и долги.

Расширение перечня обязательств, относимых к составу кредиторской задолженности, может привести к определенным трудностям для бухгалтеров. Справедливые и предполагаемые обязательства обусловлены нормами морали и сложившейся традиций, которые обычно более консервативны. Законченность таких обязательств иногда может установить только суд. Также при расширении сферы деятельности предприятия за пределы государства, требуется учитывать более широкий спектр традиций, что ставит перед бухгалтером проблемы выработки моральных суждений.

В соответствии с позицией FASB третьей неотъемлемой чертой кредиторской задолженности выступает обязательное наличие предварительной хозяйственной операции или другого события. Событие определяется как явление, влекущее последствия для предприятия. Хозяйственная операция это определенного рода событие, а именно внешнее событие, предполагающее перемещение некоторой стоимости (будущей экономической выгоды) между двумя или более хозяйствующими единицами. Ограничение кредиторской задолженности ситуациями, когда имела место предварительная хозяйственная операция (сделка), слишком суживает определение, но оговорка или другие события значительно его расширяет.

Если обязательство действительно имеет место, то важно, что оно учитывается как кредиторская задолженность независимо от того, как оно возникло. С точки зрения пользователя финансовой отчетности влияние обязательств на будущие требования денежных средств более существенно, чем прошлые хозяйственные операции или события, повлекшие образование кредиторской задолженности. Третье свойство не столь существенно для решения вопроса признания кредиторской задолженности. [2]

Как отмечалось выше, FASB определяет кредиторскую задолженность как возможные будущие потери экономических доходов вследствие наличия принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по представлению услуг некоторому субъекту. Можно назвать следующие свойства обязательств, которые позволяют рассматривать их как кредиторскую задолженность:

Обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни.

Обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей предприятия или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности.

Обязательство практически должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер.

Срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть не известна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не влияет на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности.

Субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или как группа лиц. Однако предприятие, принявшее на себя обязательство, в момент регистрации этого обязательства как кредиторской задолженности может его не идентифицировать.

1.2 Признание и оценка кредиторской задолженности

Чтобы обязательство фирмы нашло отражение в финансовой отчетности, оно должно быть признано кредиторской задолженностью. В соответствии с SFAS 5 обязательство признается кредиторской задолженностью, если оно удовлетворяет следующим критериям: 1) соответствует определению кредиторской задолженности; 2) измеримо; 3) релевантно; 4) достоверно.

Цели оценки кредиторской задолженности аналогичны целям оценки активов. Традиционно главные из них связаны с учетом расходов и потерь при определении прибыли. В настоящее время на передний план выдвигаются цели обеспечения инвесторов и кредиторов информацией для прогнозирования движения денежных средств. Наряду с этим необходимо принимать во внимание задачи обеспечения сопоставимости отчетных данных различных фирм и имущественных прав акционеров за отчетные периоды.

Как правило, момент признания кредиторской задолженности определяется вполне однозначно, поскольку договор либо прямо указывает на сумму и время погашения обязательства, либо это вытекает из его условий. Однако, иногда сумма платежа зависит от последующих обстоятельств, например от величины будущего дохода, полученного за счет использования арендованных основных средств. В этом случае кредиторская задолженность, несомненно, имеет место, хотя ее величина и выражается вероятностной оценкой. Для ситуаций возникновения условного убытка в SFAS 5 указывается на необходимость отражения кредиторской задолженности, если сумма убытка поддастся достоверной оценке. Таким образом, с семантической точки зрения и с позиции пользователей финансовой отчетности обязательство должно быть квалифицировано как кредиторская задолженность, если оно измеримо с определенной степенью достоверности. [3]

Однако момент совершения сделки, обусловливающей возникновение кредиторской задолженности, не всегда очевиден. Расходы признаются в тот момент, когда товары или услуги потребляются или приносят доход. Если обязательство оплатить эти товары или услуги еще не учтено, то оно должно быть учтено не позже отражения в учете соответствующих расходов. Нередко предприятие получает товары и услуги до того, как начинает их использовать. Тогда и активы, и кредиторская задолженность должны быть отражены в отчетности на момент получения ценностей, если, конечно, они не были сразу же оплачены. Как правило, кредиторская задолженность возникает, когда получены права использования товаров и услуг. [4]

Признание начисленной кредиторской задолженности ничем не отличается от признания любой другой кредиторской задолженности. Она обусловлена использованием полученных товаров и услуг, и возникновением обязательства оплатить эти товары и услуги в соответствии с формальным договором или иным соглашением. Поскольку предприятие использует товары и услуги непрерывно, регистрация расходов и начисление кредиторской задолженности осуществляются в конце отчетного периода. Ошибочное начисление расходов и кредиторской задолженности приводит к искажению данных о текущей прибыли. Если ни договорная, ни рыночная стоимость полученных товаров, услуг и понесенных расходов не могут быть определены, то начисления осуществляются методом распределения по отчетным периодам, т.е., по сути, произвольно.

В вышеупомянутых случаях признание текущей (краткосрочной) кредиторской задолженности зависит непосредственно от признания соответствующих активов или расходов. На практике необходимость отражения в учете активов или расходов часто является побудительной причиной признания кредиторской задолженности. Однако в случае возникновения потерь, обусловленных реализацией прав сторонних лиц на активы фирмы (в условиях отсутствия выгоды для фирмы), акцент при решении вопроса о признании кредиторской задолженности переносится на нее саму. Величина обязательства и момент его возникновения определяют величину признания убытка. Как только обязательство становится определяемым и измеримым, необходимо зарегистрировать убыток.

Монетарная кредиторская задолженность учитывается по номинальной стоимости. Она обычно показывает сумму денежных средств, подлежащих выплате. Как правило, эта сумма определена договором или иным соглашением. В любом случае текущая оценка долгового обязательства представляет собой текущую дисконтированную стоимость будущею платежа. В следствие того, что текущие долговые обязательства подлежат погашению в течение короткого промежутка времени, величина дисконта несущественна, и кредиторская задолженность может выражаться по своей номинальной стоимости, т.е. в сумме, подлежащей выплате в будущем. В случае учета выданных векселей величина так называемого процента оплаченного вперед, вычитается из номинальной стоимости векселя с тем, чтобы кредиторскую задолженность показывать по текущей дисконтированной оценке.

Если кредиторская задолженность может быть погашена разными путями, то дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, если при покупке товара договором предусматриваются 2-х процентная скидка при оплате в течение 20 дней и пеня при оплате по прошествии более 60 дней, то минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за вычетом 2 процентов. Альтернативный вариант предполагает отражение большей суммы, необходимость выплаты которой при хорошем ведении предпринимательской деятельности обычно не возникает. Если все же выплачивается сумма, превышающая рассчитанную изначально, то сумма превышения должна относиться на статью неиспользованных торговых скидок и рассматриваться как убыток, возникший вследствие неэффективной деятельности.

В случае долгосрочной кредиторской задолженности сумма дисконта обычно существенна, поэтому текущей оценкой кредиторской задолженности выступает дисконтированная оценка будущих платежей, сумма которых определена договором. Договорные платежи по процентам и погашению облигационного займа должны быть дисконтированы. В данном случае ставкой дисконтирования на момент образования кредиторской задолженности может выступать текущий рыночный уровень доходности облигаций, имеющих аналогичные характеристики.

Если установленный процент по облигациям (так называемый процент по купону) ниже ставки дисконтирования, то текущая оценка облигаций будет ниже их номинальной стоимости. В этом случае говорят, что облигация продастся с дисконтом. Если процент по купону равен ставке дисконтирования, то это означает, что облигация реализуется по номиналу. Если же процент по купону превышает ставку дисконтирования, то текущая стоимость облигации выше номинала и она продается с премией.

Обычно на практике облигации учитываются по номинальной стоимости, при этом создается специальный счет, на котором отражался дисконт или премия. Тогда говорят об амортизации суммы по этому счету за период до погашения облигации. Такой способ восходит к тем временам, когда бухгалтерский учет был значительно менее развит, а концепция временной стоимости денег была новой и необычной. Администрация и инвесторы принимают решения на основе номинальной стоимости как реальной оценки кредиторской задолженности или реальной оценки вложений в облигации, которые компенсируются не заработанными процентами или чем-либо подобным. В настоящее время концепция временной оценки известна каждому, и настало время обратиться к текущей дисконтированной оценке облигаций как «действительной» стоимости задолженности или вложений, становясь на позиции эмитента или инвестора. При этом достигается желаемая простота: вместо нагромождения расчетов по амортизации премии или дисконта можно просто исчислять расходы (или доходы) по процентам, перемножая оценку облигаций и ставку доходности на начало каждого отчетного периода. При этом разность между расходами (или доходами) по процентам и ставкой по купону облигаций следует относить на счета по учету облигаций, тем самым достигая их текущей дисконтированной оценки. [5]

Процентный метод позволяет рассчитать величину расходов по процентам за отчетный период, которая представляется как некоторая определенная доля балансовой стоимости долговых обязательств. Процентный метод также подразумевает, что учетная оценка долгового обязательства всегда равна текущей Дисконтированной оценке предстоящих выплат, полученной на основе исходной ставки доходности.

Одна из проблем использования процентного метода состоит в том, что процентные ставки колеблются. Изменение внешних обстоятельств может при. вести держателей облигаций к выводу, что изменилась степень риска, а это означает, что следует применять другие ставки дисконтирования. Допустим, изменились ожидания в отношении уровня инфляции. В этом случае ставка дисконтирования является номинальной, сформированной агрегированием реальной ставки процента при соответствующем уровне риска и ожидаемом уровне инфляции. При увеличении ожидаемого уровня инфляции процентная ставка увеличивается и цены на облигации падают. Используя текущий уровень доходности, можно получать текущую оценку, при использовании уровня доходности на момент выпуска облигаций будет получена оценка, подобная первоначальной стоимости.

Преимущество сохранения оценки доходности на уровне, существовавшем на момент выпуска облигаций, состоит в том, что при этом можно оценивать эффективность действий фирмы в момент образования кредиторской задолженности. Стоимость облигаций на момент их выпуска является их текущей и объективной оценкой именно на этот момент. Недостатком можно считать то, что при этом в учете не отражаются возникающие в различные отчетные периоды потенциальные прибыли или убытки. В то же время совокупные расходы по процентам, учтенные на основе метода первоначальных процентов, всегда будут равны сумме расходов по выплате процентов, исчисленных на основе текущего уровня доходности и с учетом потенциальных прибылей и убытков. Если исходная кредиторская задолженность остается неизменной вплоть до ее погашения, а изменение уровня доходности несущественно, то потенциальные прибыли могут не приниматься во внимание. Если же уровень доходности изменяется существенно, то накопление потенциальных прибылей или убытков побуждает аппарат управления прибегать к манипулированию показателями финансовых результатов.

Немонетарная краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой обязательство поставить товары или услуги определенного количества и качества. Ее появление обусловлено авансовой оплатой покупателем товаров (или услуг). В качестве примера здесь можно привести продажу сезонных проездных билетов. Иногда подобные обязательства связаны с предварительной оплатой определенных товаров. Однако следует отметить, что не любые полученные авансы приводят к возникновению немонетарной кредиторской задолженности. Иногда договор предусматривает, что фирма-продавец, получив определенную сумму, обязуется поставить товар по ценам, складывающимся на момент погашения задолженности. В этом случае получение предварительной оплаты отражается как монетарная кредиторская задолженность, ибо она подразумевает обязательство возместить в будущем полученную сумму в виде денежных средств или в соответствующем эквивалентном количестве товаров или услуг. Немонетарное обязательство, в свою очередь, возникает как следствие соглашения, в соответствии с которым продавец обязуется предоставить товары или услуги по заданным ценам, количеству и ассортименту. Таким образом, если денежная оценка товаров и услуг с течением времени может измениться, то их количество и качество товара не изменятся.

2. Учет кредиторской задолженности

Как отмечается в работе В.К. Радостовца «Финансовый и управленческий учет», понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации дебитора, имеющие различные происхождение, а, следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности на ТОО «Визит» ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности. Согласно учетной политике ТОО «Визит» в состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

- 60 подраздел «Займы».

61 подраздел. «Доходы будущих периодов»

62 подраздел «Расчеты по дивидендам и доходам участников»

63 подраздел «Расчеты с бюджетом»

66 подраздел «Авансы полученные»

671 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

68 подраздел «Прочая кредиторская задолженность и начисления»

Для учета кредиторской задолженности в Типовом плане счетов предназначен 6 раздел «Обязательства».

Учет кредиторской задолженности, как и весь учет, автоматизирован. По каждому показателю кредиторской задолженности составляется машинограмма. При ведении учета кредиторской задолженности бухгалтера на ТОО «Визит» руководствуются Стандартами бухгалтерского учета и основными законами в области учета.

2.1 Учет займов банков и внебанковских учреждений

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала- капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процентов. Объективная необходимость кредита обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленности и торгового капитала. Учет кредитов на ТОО «Визит» ведется на активных счетах подраздела 60 «Займы», в который включены счета 601 «Займы банков», 602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций». На ТОО «Визит» к счету 601 «Займы банков» открываются субсчета 601.1 «Краткосрочные займы банков» и 601.2 «Долгосрочные займы банков».

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитование, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан. Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт.

Кредиты предоставляются на коммерческой договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производиться банком в пределах имеющихся у него кредитных ресурсов. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а так же краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции или другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться на более длительные сроки, но не более двух лет. В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается, не зависимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисление средств на его расчетный счет. Банки выдают долгосрочные кредиты под капитальные вложения предприятий: на затраты по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов производственного и социально- бытового назначения; приобретению техники, оборудования и транспортных средств, зданий и сооружений; созданию совместных предприятий; научно технической продукции и других объектов собственности. Основой кредитных отношений Банка Центр Кредит и предприятия ТОО «Визит» является кредитный договор, который заключается по каждому долгосрочно кредитуемому мероприятию, исходя из срока его осуществления по плану. Кредит предоставляется, как правило, не более чем на 5 лет на быстро окупаемые и высокоэффективные мероприятия. ТОО «Визит» в 2008 году получило краткосрочный кредит в Банке ЦентрКредит сроком на три месяца в сумме 5млн. тенге. Залоговым имуществом выступила частная собственность президента этого предприятия.

Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кредитов определяются по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска. Выданные долгосрочные кредиты, не позднее 31 декабря, ежегодно оформляются срочными долговыми обязательствами, а после завершения кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательствами заемщика. Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре. При получении кредитов на ТОО «Визит» дебетуют счета 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» при получении денег на расчетный счет и кредитуют счет 601 «Займы банков» на сумму 5млн. тенге. При погашении кредитов дебетуют счет 601 «Займы банков» и кредитуют счет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте». За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов на ТОО «Визит» отражают по дебету счета 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредиту счета 684 «Вознаграждения к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 684 «Вознаграждения к оплате» и кредиту счета 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте».

На ТОО «Визит» в 2008 году был получен долгосрочный кредит от ТОО «Интеграция» в размере 15 473 340тенге и от работников предприятия в размере 2 383 991тенге. Ссуда была получена на реконструкцию производства модернизацию линии разлива напитков. От работников предприятия был получен бессрочный кредит, а срок погашения задолженности перед ТОО «Интеграция» истечет в 2008 году. Но несмотря на это ТОО «Визит» на 1-ое января 2008 года выплатило основную часть долга. Так долг перед ТОО «Интеграция» числится в размере 4 120 693 тенге, а перед работниками в размере 3 029 210 тенге.

При получении кредитов дебетуется счет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и кредитуется счет 602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций» на сумму 17857331 тенге. В 2004 году была погашена часть долга на сумму 10707428 тенге, при этом была дана следующая проводка:

Дебет 602 ««Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций» [7]

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Сумма 10 707 428 тенге.

2.2 Учет расчетов по авансам полученным и расчетов с поставщиками и подрядчиками

На ТОО «Визит» для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 66 «Авансы полученные» этот подраздел имеет два синтетических счета: 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» и 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» . На ТОО «Визит» учет ведется только по 662 счету, так как авансы получают в счет выданных в аренду оборудования и зданий .

На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ делается запись по дебету счетов 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе» и кредиту счета 662 в зависимости от назначения платежа. В 2008г. авансов поступило на сумму 245700тг., а в 2008 г. на сумму 157000 тг. Если суммы оплаты, полученные авансами под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиками полностью или частично, такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счета 662, кредит счетов 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте». Так в 2008году было возвращено 142 000 тг., а в 2008 178000тг. Аналитический учет по счетам 661 и 662 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов или соответствующей машинограмме. ТОО «Визит» получает авансы от частных предпринимателей как залог за взятое в аренду оборудование и в счет поставок напитков. Учет авансов полученных на ТОО «Визит» ведется в машинограмме по каждому полученному авансу в своде.

Как отмечает Радостовец В.К. в своей работе «Финансовый и управленческий учет на предприятии», материально техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работе с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производиться в соответствии с планами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ТОО «Визит» предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 согласно учетной политике ТОО «Визит» записывают акцептованные счета -фактуры поставщиков, по дебету оплату с кредита расчетного , валютного и других счетов.

Учет расчетов с поставщиками на ТОО «Визит» ведут в журнале специальной формы машинограмме по каждому счету- фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу (см. приложение).

На ТОО «Визит» поступившие счета -фактуры в начале регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф - М 1) по мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодические данные журнала (ф - М 1) сверяют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале проводятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно -транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов (ф - м 7). В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнале записывают только акцептованные счета -фактуры. Акцептованные счета только с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. На ТОО «Визит» согласно учетной политике здесь их данные записывают в журнал -ордер №6 по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в виде машинограммы, которую бухгалтерия заполняет в три этапа (см. приложение). В данной работе представлен журнал -ордер за апрель 2008 года.

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования поручения (счета фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета -фактуры. Затем счет- фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию поручению (счету -фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном поручении (счете- фактуре). Если при приеме грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочая кредиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно - платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно -платежного документа.

В журнале отражают, также операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах -фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по не оплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Учет неотфактурованных поставок.

Неотфактурованные поставки отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно основанием для записи неотфактурованных поставок служат Акты о приемке материалов (ф - М 7), составленные при поступлении материалов, неоформленных счетами фактурами, а также на сумму излишков товарно материальных ценностей, выявленных при приемке грузов. [8]

При поступлении счета фактуры на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии. Излишки, обнаруженные при приемке поступивших товарно- материальных ценностей, приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о приемке материалов с указанием количества и суммы излишка материальных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно материальных ценностей. На ТОО «Визит» в марте месяце неотфактурованных поставок не было, поэтому они отсутствуют в приложенном журнале-ордере.

Учет товарно-материальных ценностей в пути.Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специальной графе журнала «За не прибывший груз (в пути, на складе поставщика)». После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 201-206, 208, 222, 223), хотя в подотчет материально-ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебиторской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно- материальные ценности которые не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяцем; в дальнейшем здесь отражают поступление ценностей на склады. В рассматриваемом мною месяце товарно-материальных ценностей в пути не было, поэтому я не могу привести данные по этому вопросу.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемую на ТОО «Визит».

1. акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:

дебет счетов подразделов 20 «Материалы» (счета 201, 208), 22 «Товары» (счета 222, 223) на сумму НДС, включенную в счет-фактуру; дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .В нашем примере на сумму 8 175 799 тенге.

2. зачтены суммы НДС по оплаченным счетам фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»

кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

3. акцептованы счета- фактуры поставщиков за выполненные работы и услуги:

кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,

дебет счетов:

811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», на сумму 159600 тг

821 «Общие и административные расходы», на сумму 200809 тенге.

901 «Материальные затраты и др.» на суммы работ и услуг, принятых предприятием.

4. Произведена оплата счетов- фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:

дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счетов: 421, 422, 423, 431, 432, 441, 451 оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков, на сумму 10583376 тенге.

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержаться сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам. В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты, которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота). Также на ТОО «Визит» к журналу- ордеру № 6 составляются обороты по счетам, в которых указываются все счета, по которым было движение за месяц и суммы. (см. приложение).