Бухгалтерский учет и аудит кредиторской задолженности

Развитие рыночных отношений способствует возникновению разнообразных форм расчета между хозяйствующими субъектами в виде: бартерных операций, переводов исполнения обязательств на третьи лица, переводов долгов, уступок требований и взаиморасчетов. Широкое распространение получили взаиморасчеты. Списание дебиторской и кредиторской задолженности предприятиями осуществляется по разным причинам и основаниям.

В связи с введением в действие Особенной части Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 1 июля 1999 г. 409 -1 некоторые формы взаимных расчетов получили юридическое обоснование, устанавливающее правоотношения между субъектами сделок. Особенности указанных расчетных операций, когда происходит списание или взаимное погашение кредиторской или дебиторской задолженностей, рассматриваются как с позиции бухгалтерского учета, налогообложения, так и с учетом характеристик сделок, приведенных в гражданском законодательстве.

Наиболее часто применяемый способ взаимных расчетов зачет встречных однородных требований.

Этот вид расчетов регулируется главой 21 Гражданского Кодекса Республики Казахстан «Прекращение обязательства», где статьей 370 «Прекращение обязательства зачетом» предусматривается прекращение обязательства полностью или частично зачетом однородного требования или в порядке так называемого взаиморасчета.

Для осуществления зачета встречного однородного требования, согласно законодательству, достаточно заявления одной стороны. Представляется целесообразным оформление взаимозачета протоколом или соглашением о проведении взаимозачета.

Так называемые зачеты могут быть оформлены договорами, предусматривающими зачет взаимных однородных требований либо передачу прав кредитора другому лицу (цессия) и перевод долга, а также в виде дополнительных условий, касающихся проведения взаимозачета, о которых стороны договариваются после заключения обычных договоров купли -продажи и совершения поставки.

До документального оформления должна быть осуществлена сверка взаимных расчетов. В целом, зачет взаимных требований (обязательств) можно охарактеризовать как безналичный расчет, при котором взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в полной сумме задолженности или ее части.

Условия о зачете встречных однородных требований обычно являются дополнением к договорам купли-продажи. Подобный зачет представляет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При наличии документально оформленной договоренности о взаимозачете между сторонами вопрос об отражении данной сделки в учете решается просто: суммы кредиторской и дебиторской задолженности списывают соответственно у обеих сторон. Основной проблемой использования бухгалтерской отчетности сторонними пользователями в данном случае является отсутствие требований к раскрытию информации о таких договоренностях и суммах, которые подлежат и могут подлежать зачету.

Значительно большие сложности возникают в том случае, когда документально оформленная договоренность между сторонами о взаимозачете отсутствует и стороны не спешат списывать соответствующие суммы задолженности даже при устной договоренности об отсутствии взаимных претензий по расчетам. В данном случае происходит своего рода оттягивание момента погашения взаимной задолженности предприятий, в результате чего в бухгалтерской отчетности происходит разрастание дебиторской и кредиторской задолженности. Подобная практика обусловлена как решением проблем налогообложения, так и тем, что у предприятия могут отсутствовать формальные основания для проведения взаиморасчета.

В статье российских ученных Г. Безрученко и Л. Горбатовой «Отражение не денежных расчетов в бухгалтерском учете: российская практика» отмечается, что одним из острых вопросов, связанных с взаимозачетами, является искажение момента признания в бухгалтерском учете операций по погашению взаимной задолженности предприятий. По мнению российских ученных, т.к. очень часто складывается такая ситуация, при которой контрагенты по имуществу, ничего друг другу не должны (продукция поставлена, услуга оказана), но формально каждый из них остается должником другого. В результате в бухгалтерской отчетности одновременно будет числиться и кредиторская и дебиторская задолженность за одним и тем же лицом, что приводит к «раздуванию» активов и пассивов, «утяжелению» баланса.

Важная проблема при осуществлении многосторонних расчетов заключается в невозможности адекватной оценки задолженности, как внешними пользователями, так и внутренними. При этом, если между контрагентами не заключен договор о взаимозачетах, нет и правовой базы для проведения соответствующих зачетов в бухгалтерском учете и отражения отчетности чистой, сальдированной величины обязательств. Поэтому важно детально рассматривать вопрос о том, насколько необходимо (и возможно) в этом случае какое -либо дополнительное раскрытие информации с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли адекватно оценить реальную ситуацию. Описанное выше «разрастание» дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятий значительно усложняет процедуру проведения финансового анализа на основе данных бухгалтерского баланса. В особенности, становиться не возможным определение такого показателя, как соотношение заемных и собственных источников. Высокий отчетный уровень отношения заемного капитала к собственному капиталу будет свидетельствовать о большом риске инвестиций в данное предприятие.

В целях повышения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо установить порядок проведения оценки дебиторской задолженности по рыночным ценам.

Трудности, возникающие в отражении в бухгалтерском учете взаимозачетных операций, возникает из -за того, что взаимозачет специально не рассматривается ни в стандартах бухгалтерского учета, ни в налоговом законодательстве.

Итак, учитывая выше изложенное, мы считаем, что в нашей учетной системе в области взаимных расчетов должны быть проделаны немалые работы, в том числе:

правильно определить момент признания в бухгалтерском учете операций по погашению взаимозачетов;

заключить договора и усилить правовую базу для проведения взаиморасчетов между контрагентами в бухгалтерском учете;

установить порядок проведения оценки дебиторской задолженности.

2.3 Учет оплаты труда

Учет труда и заработной платы на ТОО «Визит» осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

Закон РК от 10 декабря 1999г. «О труде в РК»

Закон РК «О республиканском бюджете на соответствующий год»

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2002г. и изменениями и дополнениями.

Постановление Правительства РК от 29 декабря 2000 г. «Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников»

Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в Накопительный Пенсионный Фонд, утвержденные постановлением Правительства РК от 15 марта 1999г. № 245 с изменениями и дополнениями.

Как отмечается в работе Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит», оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация ее учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения.

В основу оплаты труда на ТОО «Визит» как и на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников. Исходной базой для построения Единой тарифной сетки, расчета тарифных ставок и должностных окладов работников всех отраслей экономики является законодательно установленный в целом по Республике размер минимальной заработной платы.

Оплата труда должна быть начислена и выплачена в денежной или натуральной форме.

Оплата труда в денежной форме включает основную и дополнительную оплату труда и представляет собой суммы, начисленные в соответствии с действующими системами оплаты труда.

Оплата труда в натуральной форме стоимость продукции, выданная в порядке натуральной оплаты, предоставление питания бесплатно или по сниженным ценам и т.д.

В состав оплаты труда не включаются доходы работников в виде дивидендов и процентов.

Организация учета оплаты труда на ТОО «Визит» регламентируется Стандартом бухгалтерского учета 1 «Учетная политика» в части начисления заработной платы. Согласно учетной политики предприятия, утверждаемой ежегодно, учет расходов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При начислении оплаты труда кредитуют счет 681 и дебетуют счета:

- 821 на сумму оплаты труда, начисленную персоналу управлению;

- 902 на сумму оплаты труда, начисленную рабочим основного производства;

- 922 на сумму оплаты труда, начисленную рабочим вспомогательного производства и т.д. [9]

При начислении оплаты труда за время отпуска дебетуют счет 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» и кредитуют счет 681.

Выдача из кассы заработной платы по платежной ведомости отражается корреспонденцией по дебету 681 и кредиту 451 счетов.

На ТОО «Визит» труд работников оплачивается повременно. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы. Для усиления материальной заинтересованности работника в повышении эффективности производства и качество работ на ТОО «Визит» введена система премирования, вознаграждение по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Система оплаты труда на ТОО «Визит» определяется коллективными договорами или актами работодателя. Различают две основные формы оплаты труда:

сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы)

повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время)

В условиях рыночной экономики получили распространение нетрадиционные формы оплаты труда по конечному результату в процентах к полученному доходу.

Для учета использования рабочего времени всех категорий работников, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по оплате труда, для получения данных об отработанном времени на предприятии ТОО «Визит» применяется Табель учета рабочего времени (ф№ Т- 13). Он составляется в одном экземпляре уполномоченным на то лицо, после соответствующего оформления передается в бухгалтерию.(см. приложение).

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов. Для подсчета заработной платы за месяц на ТОО «Визит» применяют расчетные листки, которые ведутся на компьютере (см. приложение). В нем указывают фамилию работника, имя, отчество, табельный номер, цех, участок, дату и номер документа, нормо - часы, сумму заработной платы по каждому документу, прочие виды оплат. Данные листка используют для составления расчетно-платежных ведомостей. Расчетные листки на ТОО «Визит» составляются, как правило, в один рабочий прием с составлением расчетно - платежной ведомости.

Расчеты по оплате труда на различных предприятиях ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы, расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости; специальным расчетом оплаты труда (отдельным листком), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованными в книгу, используемую в течении года.

Расчетно - платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на ТОО «Визит» на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д.. В разделе «Удержано и зачтено» записывают сумму подоходного налога, обязательные пенсионные взносы в НПФ, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит, аванс в счет оплаты труда и другие удержания, зачеты и выдачи. Подоходный налог удерживают из заработной платы за прошлый месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

На ТОО «Визит» применяют «Свод начисленной зарплаты по видам начислений», в котором отражается начисленная заработная плата, и «Свод начисленной зарплаты по видам удержаний», в котором учитываются все удержания из заработной платы. Оба свода на ТОО «Визит» ведутся на компьютере и составляются на основе расчетных листков. Так по Своду начисленной зарплаты по видам начислений можно увидеть, что на ТОО «Визит» по всему предприятию за апрель месяц 2004г. было начислено 1447358,51 тенге, а из Свода по видам удержаний видно, что удержано было 414825,51 тенге. Также эти своды составляются отдельно по каждому цеху и бригаде. (см. приложение).

2.4 Учет расчетов с бюджетом

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств налогоплательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Налоговым Кодексом.

В Республике Казахстан действуют: общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан; местные налоги ставки и порядок их исчисления определяется Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или местными представительными органами Республики Казахстан.

К общегосударственным налогам относятся: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги и платежи недропользователей, социальный налог.

Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год.

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор с аукционов. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов. [11]

Расчеты предприятий с бюджетом на ТОО «Визит» учитываются на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Типового плана счетов, в который входят счета 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» , 632 «Отсроченый корпоративный подоходный налог» , 633 «Налог на добавленную стоимость» , 634 «Акцизы», 635 «Социальный налог». Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.

На ТОО «Визит» для учета по всем видам налогов и сборов применяется Ведомость движения средств по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет. В этой ведомости показывается все налоги, уплачиваемые ТОО «Визит», сумма начисления, сумма фактически выплаченная. Так в 2008 году было начислено 42042056 тенге налогов и 5885843 тенге с фонда оплаты труда и по социальному налогу, а оплачено было 42490328 тенге и 5975749 тенге соответственно (см. приложение)

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу на ТОО «Визит» учитывают на пассивном счете 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате». ТОО «Визит» является плательщиком налога, т.к. оно юридическое лицо, имеющее налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица резиденты. Кроме Национального банка Республики Казахстан, и юридические лица нерезиденты

Для определения налогооблагаемого дохода на ТОО Визит организован налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Совокупный годовой доход налогоплательщика резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика нерезидента состоит из доходов, полученных из Казахстанских источников.

В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению налогоплательщиком. В совокупный годовой доход ТОО Визит включаются все виды доходов включая: доход от реализации товаров (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации здания, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; доходы от списания обязательств; в том числе: вознаграждения; дивиденды; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы; доходы от сдачи в аренду имущества и др.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению: дивиденды, полученные от юридического лица резидента Республики Казахстан, раннее обложенные у источника выплат в РК; дохода от операций с государственными ценными бумагами; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученные эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Расходы налогоплательщика связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Из совокупного годового дохода производятся следующие вычеты, которые фактически являются льготами по подоходному налогу: вычеты по вознаграждению; вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам; вычеты по сомнительным требованиям; вычеты по отчислениям в резервные фонды; вычеты по расходу на научно-исследовательские, проектные, изыскательские работы; вычет расходов по страховым премиям; вычеты расходов на социальные выплаты; расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей, вычеты превышения сумм отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.

Совокупный годовой доход за минусом вычетов из него, определенных в налоговом учете, подлежит налогообложению по ставке 30 %. Налогоплательщик ТОО «Визит» представляет в соответствующий налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год.

Каждый налогоплательщик обязан предоставить в соответствующий налоговой орган расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу до сдачи СГД (Ф 101.01), в которой приводится сумма уплаченных авансовых платежей за предыдущий налоговый период; количество месяцев уплаты авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде; среднемесячный авансовый платеж за предыдущий налоговый период; общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации с разбивкой по месяцам.

Составление расчета предполагает равномерное поступление платежей в бюджет по корпоративному подоходному налогу.

После сдачи декларации СГД сдается Расчет по (Ф 101.02), в котором указывается сумма КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период, определенная в Декларации за предыдущий налоговый период; предполагаемая сумма налога за отчетный налоговый период; общая сумма авансовый платежей, начисленных за налоговый период до сдачи Декларации; сумма авансовый платежей, подлежащих уплате за налоговый период после сдачи Декларации, которая определяется как разница строк; количество месяцев отчетного периода после сдачи Декларации; сумма среднемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, подлежащего уплате после сдачи Декларации, определяемая как отношение суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате, к количеству месяцев отчетного периода; первый месяц уплаты авансовых платежей после сдачи Декларации.

Составление расчета предполагает внесение элементов перспективного планирования в систему платежей по подоходному налогу в бюджет.

При начислении на ТОО «Визит» корпоративного подоходного налога дебетует счет 851 «Расходы по подоходному налогу» и кредитуют счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате»; при отсрочке платежей по корпоративному подоходному налогу дебетуют счет 851 и кредитуют 632 «Отсроченный подоходный налог». Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет на ТОО «Визит» отражается по дебету счета 631 и кредитует счет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных в Расчете. По дебету счета 851 «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета 631 «Отсроченный подоходный налог» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 851 «Расхода по подоходному налогу».

Аналитический учет по счету 851 на ТОО «Визит» ведется в ведомости (машинограмме), которая должна обеспечить получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций.

В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете в силу изложенного невозможно.

В зависимости от причин возникновения разнице могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитываются при расчете налогооблагаемого дохода.

Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые возникают в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах. Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете. [12]

Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же не аннулируются.

Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц . Налоговый эффект, представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

В международной практике существует общепринятое мнение, что налоги на доход являются расходами, понесенными юридическим лицом в ходе получения дохода, а расходы в соответствии с принципом начисления признаются в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 «Отсроченный подоходный налог».

Согласно методу обязательств налоговый платеж за период включает:

- подоходный налог к уплате, который рассчитывается в соответствии с действующим законодательством от налогооблагаемого дохода, величина которого в свою очередь определяется как:

бухгалтерский доход + постоянные разницы + временные разницы.

налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде.

Налоговый эффект определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке; - поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета 632 «Отсроченный подоходный налог» на вновь установленную налоговую ставку.

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.

При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом следующая:

дебет счета 632 «Отсроченный подоходный налог»,

кредит счета 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

Сальдо счета 632 «Отсроченный подоходный налог» обычно бывает и представляет обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Однако на счете 632 «Отсроченный подоходный налог» может образовываться дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 632 «Отсроченный подоходный налог» и кредиту счета 851 «Расходы по подоходному налогу».

Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога необходимо классифицировать на текущий и долгосрочный в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Сумму подоходного налога, подлежащего зачету с будущим подоходным налогом к уплате в результате погашения, рекомендуется учитывать отдельно. Для этого на счете «Отсроченный подоходный налог» открывается субсчет «Отсроченный подоходный налог по перенесенным убыткам».

На ТОО «Визит» отсроченный подоходный налог отсутствует, поэтому учет по этому виду налогу не ведется.

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности; имущественный доход физических лиц.

Исчисление подоходного налога удерживаемого у источника выплаты на ТОО «Визит» производится равномерно (помесячно) в течении налогового года, ибо сумма налога в декабре будет значительно выше суммы, удерживаемой в январе. Установлен коэффициент пересчета для равномерного удержания подоходного налога, к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него.

При удержании подоходного налога на ТОО «Визит» дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 639.1 «Прочие налоги и обязательные платежи в бюджет».

Ежеквартально хозяйствующие субъекты, в том числе и ТОО «Визит» обязаны представлять в соответствующий налоговой комитет «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты» форма 201.00. В «расчете» указывается сколько было начислено за квартал заработной платы и других доходов; сумма исчисленного подоходного налога; выплачено доходов; сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет; начисленные доходы, с которых удерживаются обязательные пенсионные взносы; сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на ТОО «Визит» является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от величины облагаемого оборота.

На ТОО «Визит» в зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. НДС уплаченный (подлежащий уплате) поставщиком, не состоящем на учете по НДС в Республике Казахстан, подлежит отнесению на затраты.

При начислении НДС дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость». В дебет счета 633 с кредита счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» относятся суммы НДС, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441.

В установленные налоговыми органами сроки, ТОО «Визит» представляет им «Декларацию по налогу на добавленную стоимость». В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет; расчеты по НДС за отчетный период, а также ряд приложений. Декларация позволяет налоговому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по налогу на добавленную стоимость.

Плата за пользование водными ресурсами устанавливается на все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия.

Расчет суммы оплаты за пользование водными ресурсами производится ТОО «Визит» по их местонахождению, исходя из установленной ставки и объема заборной воды, за каждый истекший месяц по согласованию с уполномоченными государственными органами управления водными ресурсами и представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта водопотребления к 15 числу следующего месяца.

Учет расчетов с бюджетом по оплате за пользование водными ресурсами на ТОО «Визит» ведется на счете 639 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты за пользование водными ресурсами». При начислении оплаты в бюджет за пользование водными ресурсами дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 639.

Ежеквартально ТОО «Визит», забирающий воду, представляет в соответствующий налоговый комитет «Расчета сумм текущих платежей платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников» и декларацию не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. ТОО «Визит» использует большое количество воды для выпуска минеральной и фруктовых вод.

Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Объектами обложения налогом на ТОО «Визит» является: остаточная стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства.

Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических лиц ТОО «Визит» уплачивает ежегодно по ставке 1 процент от стоимости указанных фондов.

ТОО «Визит» представляет в налоговый комитет «Расчет текущих платежей по налогу на имущество», в которой отражаются: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на начало налогового периода; ставка налога; сумма текущих платежей, подлежащих уплате за налоговый период. «Декларацию по налогу на имущество» представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

При начислении налога на имущество дебетуют счет 821 и кредитуют счет 637 «Налог на имущество», оплата в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.

На ТОО «Визит» объектом налогообложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов; промышленности, транспорта связи, обороны и иного назначения; оздоровительного и рекреационного назначения; лесного фонда; водного фонда и другие.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки.

При начислении земельного налога дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 636 «Земельный налог»; оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.

По окончании года хозяйствующие субъекты представляют налоговым органам «Декларацию по земельному налогу».

Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие транспортные средства на правах собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения и оперативного управления, которые состоят на государственном учете. Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан. [14]

При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 821 и кредитуют счет 638 «Налог на транспортные средства».

По налогу на транспортные средства ТОО «Визит» предоставляет налоговым органам «Декларацию по налогу на транспортные средства», в которой приводятся виды транспортных средств, год выпуска, объем двигателя, грузоподъемность транспортного средства, ставка налога, размер МРП, сумма налога, поправочный коэффициент.

Аналитический учет по счетам подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на ТОО «Визит» ведется в машинограмме или ведомости, в которых указываются остатки (по каждому виду платежей) на начало и конец месяца, и обороты за месяц.

3. Аудит и анализ кредиторской задолженности на ТОО «Визит»

3.1 Аудит хозяйственной деятельности

На ТОО «ВИЗИТ» в 2008 и 2008 годах проводился инициативный аудит по результатам деятельности за предыдущие годы, т. е. Соответственно за 2008 и 2008 годы. Аудит проводился независимым аудитором, членом Палаты аудиторов РК Тарасовым Г. П. Им был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности, в который также входил аудит кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки кредиторской задолженности были рассмотрены элементы кредиторской задолженности, которые предоставлены ниже.

Обязательства хозяйствующего субъекта подразделяются на долгосрочные и текущие.

К долгосрочным обязательствам на ТОО «ВИЗИТ» прежде всего относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы. Они выдаются на срок свыше одного года, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. В частности, в кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства и другие условия.

Как отмечает в своей работе Алборов Р.А. «Аудит организации промышленности, торговли и АПК» (Москва 2000, стр. 115), проверяя долгосрочные обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных счетов 601 «Займы банков», 602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций» и 603 «Прочие» Главной книги и журнала - ордера № 4. Однако сразу же этого сделать нельзя, поскольку в балансе приводятся остатки не синтетических счетов, указанных выше, а по данным счетов аналитического учета. Иными словами, статьи баланса «Обеспеченные кредиты», «Необеспеченные кредиты» и «Кредиты, предоставляемые друг другу хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами» заполняют на основе данных аналитического учета. Поэтому аудитор должен сосредоточить все свое внимание на соответствии синтетического учета, аналитическому.

Следует отметить, что аналитический учет на ТОО «ВИЗИТ» по счетам 601-603 подраздела 60 «Займы» ведется не только в указанных выше разрезах, но и по видам кредитов банков, предоставившим их; по кредитам, не погашенным в срок; по заимодавцам и срокам погашения займов.

Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как кредиты должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии и на определенные цели, следует проверить:

что руководство хозяйствующего субъекта включает в состав обеспечения или гарантий;

целевое использование кредитов.

Особое внимание аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого он сверяет выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.

Проверяя долгосрочные займы, полученные от организаций, аудитор устанавливает достоверность остатков невозвращенных заемных средств. А это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор проверяет законность и обоснованность получения от других субъектов займов, а также полноту и своевременность их погашения.

Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процента за кредит (в соответствии с заключенным договором) и за получение ссуды.

В ходе аудиторской проверки долгосрочных обязательств на ТОО «ВИЗИТ» аудитор определил, что на балансе предприятия за 2008 год числится большая задолженность по кредиту от внебанковских учреждений, в 2008 году эта задолженность уменьшилась до 7150 тыс. тенге. Эта задолженность образовалась за счет кредита от ТОО «Интеграция» и работников ТОО «ВИЗИТ».

Статья «Отсроченные налоги». Это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета. Для установления достоверности остатков на начало и конец года по этой статье аудитору необходимо сопоставить их с данными счета 632 «Отсроченный подоходный налог» Главной книги и журнала ордера № 5 по кредиту этого счета.

Счет 632 «Отсроченный подоходный налог» содержит информацию о налоговом платеже определяемом от сумм временных разниц, возникающих в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

Правильность отражения операций на этом счете и обоснованность его дебетового или кредитового сальдо - цель аудиторской проверки.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта.

Краткосрочные кредиты банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 601 «Займы банков», 602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций» и 603 «Прочие» подраздела 60 «Займы».

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставившим их и отдельным кредиторам.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:

-на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

-что руководство хозяйствующего субъекта включило в состав обеспечения или гарантий кредита;

-полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);

-правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

-законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

-правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей по счетам подраздела 60 «Займы» (субсчет «Краткосрочные кредиты») записям в журнале-ордере № 4 и бухгалтерском балансе.

В разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса приводится статья «Текущая часть долгосрочных кредитов». При проверке ее, аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.

Пристальное внимание аудитор уделил на ТОО «ВИЗИТ» проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) субъекта другим юридическим лицам или гражданам.

По характеру образования кредиторская задолженность на ТОО «ВИЗИТ» делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается та задолженность, которая возникла вследствие нарушения платежной дисциплины.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе сумм кредиторской задолженности;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины. Выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения хозяйствующего субъекта. Но на ТОО «ВИЗИТ» это в полной мере не наблюдается, т. к. имеется большой размер кредиторской задолженности.

Как отмечает Данилевский В, в работе «Практика аудита», главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные на ТОО «ВИЗИТ» с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и её реальность. [15]

Начиная проверку расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами - делается запрос о состоянии расчётов с приложением к нему выписки - расшифровки задолженности, числящейся на аудируемом субъекте.

Запросы-подтверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными. В запросы могут включаться данные об остатках на счетах или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланках хозяйствующего субъекта. Организация, получившая его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает, и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один передаётся аудитору.

Результаты инвентаризации расчётов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину её, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка с указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

При проведении аудита кредиторской задолженности аудитор провел инвентаризацию расчетов с кредиторами и выявил все остатки по этим счетам. На ТОО «ВИЗИТ» инвентаризация задолженности проводится раз в год перед составлением годовой отчетности. Мы рекомендуем проводить инвентаризацию раз в квартал для того, чтобы не допускать появления просроченных платежей.

Как отмечает Ковалева О.В. «Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности» (учебное пособие 2000), для аудитора проведение инвентаризации расчетов с кредиторами даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

счета и векселя к оплате;

авансы полученные;

задолженность по налогам;

дивиденды к выплате;

задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

задолженность должностным лицам акционерного общества;

прочая кредиторская задолженность.

При проверке статьи «Счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетом 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

А) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

Б) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

В) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленных при их приемке;

Г) полученные услуги по перевозкам.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета. Но на ТОО «ВИЗИТ» отсутствует отдел внутреннего аудита, поэтому рекомендуем организовать работу этого отдела для своевременного обнаружения ошибок.

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем - заявок. Проверка их выполнения - один из важнейших моментов аудита.

При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству, с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей хозяйствующий субъект предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

копии сопроводительных документов или сличительные ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;

квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;

акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;

другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи.

На неудовлетворительные претензии должен быть предъявлен иск поставщику. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.

В ходе проверки аудитор установил, что ТОО «ВИЗИТ» не подавало исков по неудовлетворенным искам поставщикам.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки, запросить в банке копии документов.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание обращается на отражение операции на счетах, учитывающих издержки производства и обращения, т. к. в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты хозяйствующих субъектов.

Для выявления давности просроченной задолженности следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующие группы: а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от трех до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины. Сделанные по этому поводу соответствующие выводы должны быть обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными документами, которые могут быть: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально-ответственных и должностных лиц и др. В заключение аудитор должен проверить правильность составленных корреспонденций счетов.

В ходе аудиторской проверки на ТОО «ВИЗИТ» аудитор установил, что учет кредиторской задолженности ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета, данные по аналитическому учету совпадают с данными Главной книги и журналов-ордеров.

Для выявления давности просроченной задолженности аудитором была составлена таблица по срокам ее задолженности (см. таблицу 2 в главе 3). По этой таблице можно сделать вывод, что кредиторская задолженность со сроками давности 2 и более 3-х лет составляет 17876846,95 тенге или 60,84 % от общей суммы этой задолженности. Также в ходе аудита выяснилось, что на ТОО «ВИЗИТ» отсутствует работа внешнего аудита и в работе бухгалтерии нет точного распределения обязанностей по учету кредиторской задолженности.