Бухгалтерский учет в сфере общественного питания

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет в сфере общественного питания

Документальное отражение операций расходования продуктов (сырья)

Основанием для списания стоимости продуктов (сырья), израсходованных на приготовление собственной продукции в общественном питании, и величины выручки, полученной от продажи этой продукции, служит специальная форма товарного отчета для организаций общественного питания. Данный документ называется «Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне» (форма №ОП-14, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132)

Этот документ выполняет такую же роль, как и товарный отчет в торговой организации, служит для контроля над движением продуктов и поступлением выручки. Заполняется данная ведомость ежедневно, как правило, заведующим производством в двух экземплярах, один из которых сдается бухгалтеру под роспись, а второй остается у материально ответственного лица.

К данному документу прилагается план-меню и один экземпляр меню для посетителей.

Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости, в приходной части ведомости отражается фактическое поступление продуктов (сырья) на кухню. Стоимость продуктов отражается в учетных ценах (покупных или продажных). Фактическое поступление сырья отражается на основании документов на выдачу продуктов со склада (накладные, требования, заборные листы и другое).

Расходная часть формы №ОП-14 представляет собой раздел, отражающий выручку от реализации продукции, изготовленной на кухне.

Графа 2 «Сумма фактической реализации» заполняется на основании «Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет» (форма №ОП-12) и других документов, прикладываемых к ведомости. В графе 5 «Стоимость по учетным ценам» отражается стоимость продуктов по учетным ценам, использованных для изготовления продукции, согласно калькуляционным карточкам.

Если организация общественного питания ведет учет продуктов (сырья) по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка», производится расчет реализованной торговой наценки, который аналогичен расчету, применяемому в розничных торговых предприятиях.

Остаток продуктов на конец дня представляет собой величину незавершенного производства в организации общественного питания.

Строка «Фактический остаток» заполняется при проведении инвентаризации на конец дня. Выявленные расхождения (недостачи или излишки) представляют собой перерасход или экономию продуктов при изготовлении блюд по сравнению с нормами вложения продуктов, предусмотренные сборниками рецептур.

В бухгалтерском учете организации общественного питания сырье, отпускаемое из кладовой в производство (на кухню) отражается по дебету счета 20 «Основное производство». По кредиту данного счета отражается списание сырья, израсходованного на изготовление блюд, стоимость возвращенного сырья из производства в кладовую, а также списание недостач и потерь продуктов (в установленном законодательством порядке).

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» означает стоимость остатков необработанного сырья, а также сырья в полуфабрикатах и в нереализованной продукции.

Аналитический учет ведется по каждому производству и материально ответственному лицу.

При отражении данных хозяйственных операций в организациях общественного питания используются следующие проводки:

20 «Основное производство» 41.1 «Товары на складах» Поступление сырья из кладовой на кухню

90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» Списание сырья, израсходованного на приготовление блюд и кулинарных изделий

41.2 «Товары в розничной торговле» 20 «Основное производство» Если из производства готовые изделия и полуфабрикаты отпускаются в мелкорозничную сеть

41.1 «Товары на складах» 20 «Основное производство» Возврат продуктов из кухни в кладовую

Классификация видов предприятий общественного питания

бухгалтерский учет общественный питание

Чтобы рассматривать вопросы организации бухгалтерского и налогового учета в организациях, осуществляющих услуги общественного питания, необходимо четко представлять, что подразумевается под такими понятиями как «предприятие общественного питания» и «услуга общественного питания» в российском законодательстве. Для этих целей необходимо обратиться к нормативным документам, в частности к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, введенным в действие с 1 января 2003 года.

Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года №454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», объекты сферы общественного питания включены в раздел Н «Гостиницы и рестораны», класс 55 и подклассы: 55.3 «Деятельность ресторанов», 55.4 «Деятельность баров», 55.5 «Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания» (группа 55.51 «Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях»). Кроме вышеуказанного документа существует еще целый ряд государственных стандартов, позволяющих разбить предприятия общественного питания на соответствующие типы.

Согласно ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 ода №35 и введенному в действие с 1 июля 1994 года (далее ГОСТ Р 50647-94), предприятие общественного питания - это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.

При этом под кулинарной продукцией понимается совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.

Кулинарная продукция должна соответствовать требованиям государственных стандартов, стандартов отрасли, стандартов предприятий, сборников рецептур блюд и кулинарных изделий, технических условий и вырабатываться по технологическим инструкциям и картам при соблюдении санитарных правил для предприятий общественного питания.

Нужно отметить, что на сегодняшний день оказанием услуг общественного питания, как одним из видов предпринимательской деятельности, занимается громадное количество организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом предприятия общественного питания, предназначенные для удовлетворения потребности в питании и проведении досуга, различаются между собой по типам, по размерам, а также по видам оказываемых услуг.

Тип предприятия общественного питания - это вид предприятия с характерными особенностями обслуживания, ассортимента реализуемой кулинарной продукции и номенклатуры, предоставляемых потребителям услуг.

В соответствии с ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 года №198 (далее ГОСТ Р 50762-95) установлена следующая классификация типов предприятий общественного питания:

- ресторан - предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные; винно-водочные, табачные и кондитерские изделия, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха;

- бар - предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары;

- кафе - предприятие, оказывающее услуги по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки;

- столовая - общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню;

- закусочная - предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья и предназначенное для быстрого обслуживания потребителей промежуточным питанием.

Кроме того, в ГОСТ Р 50647-94 дополнительно выделены следующие объекты сферы общественного питания:

- диетическая столовая - столовая, специализирующаяся в приготовлении и реализации блюд диетического питания;

Столовая - раздаточная - столовая, реализующая готовую продукцию, получаемую от других организаций общественного питания;

Буфет - структурное подразделение организации, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

То есть, как видно из приведенного списка, классификация предприятий общественного питания зависит от таких факторов, как:

- ассортимент реализуемой продукции и сложность ее приготовления;

- техническая оснащенность предприятия общественного питания;

- квалификация персонала;

- качество и методы обслуживания;

- виды предоставляемых услуг.

Нужно отметить, что такие виды предприятий общепита как рестораны и бары подразделяются еще и на классы.

Класс предприятия общественного питания - это совокупность отличительных признаков определенного типа, характеризующая качество предоставляемых услуг, уровень и условия обслуживания.

Бары и рестораны по уровню обслуживания и видам предоставляемых услуг посетителям различаются на:

Класс люкс;

Высший класс;

Первый класс.

Для класса люкс характерна изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий спектр услуг, предоставляемых посетителям, а также ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд, изделий для ресторанов, а для баров - широкий выбор фирменных и заказных напитков и коктейлей.

Высший класс отличается оригинальностью интерьера, выбором услуг, разнообразным ассортиментом оригинальных, изысканных, заказных и фирменных блюд и изделий для ресторанов, широким выбором фирменных и заказных напитков и коктейлей - для баров.

Первому классу соответствует гармоничность, комфортность и выбор услуг, широкий ассортимент фирменных блюд и изделий, а также напитков сложного приготовления для ресторанов, набор напитков, коктейлей несложного приготовления - для баров.

Подтверждение соответствия предприятия общественного питания выбранному типу и классу производится органами по сертификации, аккредитованными Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации в установленном порядке.

Обратите внимание!

Классность присваивается только ресторанам и барам, остальные типы предприятий общественного питания на классы не подразделяются.

Однако помимо типов и классности предприятия общественного питания могут различаться по таким признакам, как ассортимент реализуемой продукции, место нахождения и контингент посетителей.

Так, например, кафе по ассортименту реализуемой продукции подразделяются на кафе-мороженое, кафе-кондитерская, а по контингенту потребителей могут быть представлены как кафе для молодежи или детское кафе.

Бары по ассортименту реализуемой продукции могут быть следующих видов: молочный, кофейный, пивной, коктейль-бар и так далее.

Определенные различия имеют и столовые. По ассортименту они могут быть представлены общего типа или диетическими, по месту расположения - общедоступными или закрытого типа, например, столовая на территории завода, предназначенная для организации питания только своих сотрудников. Кроме того, столовые можно условно разделить на столовые, изготавливающие и реализующие продукцию собственного изготовления и раздаточные столовые, реализующие готовую продукцию, получаемую от других предприятий общественного питания.

Ответ на вопрос, что понимается под услугами общественного питания, дает «Общероссийский классификатор услуг населению» ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 ода №163. Согласно этому нормативному документы к услугам общественного питания отнесены услуги имеющие код 122000 - 122706.

Услуги, предоставляемые потребителям организациями общественного питания, можно подразделить на:

Услуги питания;

Услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;

Услуги по организации потребления и обслуживания;

Услуги по реализации продукции;

Услуги по организации досуга;

Информационно-консультационные услуги;

Прочие услуги.

Так под услугами питания следует понимать услуги по изготовлению продукции общественного питания и созданию условий для ее реализации в соответствии с типом и классом организации общественного питания. Исходя из этого, услуги питания подразделяются на:

услуги питания ресторанов;

услуги питания баров;

услуги питания кафе;

услуги питания столовых;

услуги питания закусочных.

К услугам по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий относятся такие виды услуг как:

изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей;

изготовление продукции из сырья заказчика в организации общественного питания;

изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий на дому.

Услуги по организации потребления и обслуживания представлены достаточно широким спектром услуг, которые включают в себя следующие виды:

организация и обслуживание торжеств и ритуальных мероприятий;

организация и обслуживание культурно-массовых мероприятий;

доставка продукции и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому;

услуги официанта на дому;

доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий в номера гостиниц;

организация комплексного питания и прочие.

К услугам по реализации продукции в общественном питании относятся:

реализация продукции и изделий кухни через магазины - кулинарии и буфеты;

отпуск обедов на дом.

Услуги по организации досуга включают в себя:

организацию музыкального обслуживания;

проведение концертов и других подобных мероприятий;

предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.

Предприятия общественного питания могут предоставлять потребителям консультации специалистов по изготовлению, оформлению блюд, а также обучать правилам сервировки. Такие услуги относятся к информационно-консультационным услугам.

Кроме того, для привлечения клиентов нередко предприятия общественного питания оказывают такие виды услуг, как парковка автотранспорта, вызов такси по желанию клиента, мелкий ремонт и чистка одежды, услуги по хранению и так далее.

То есть, как видим, количество видов услуг, которые могут быть предоставлены предприятием общественного питания, достаточно велико и их номенклатура может быть расширена в зависимости от типа и класса последнего.

Ответственность главного бухгалтера организации общественного питания, установленная нормативными актами

Как уже упоминалось, в соответствии с бухгалтерским законодательством главный бухгалтер организации несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, главный бухгалтер несет ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций.

Действующие нормативные документы предусматривают следующие виды ответственности главного бухгалтера:

административную ответственность;

налоговую ответственность;

материальную ответственность;

уголовную ответственность.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен по целому ряду статей, которые содержатся в главах 14, 15 и 16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. К примеру, по следующим статьям:

Статья 14.13. Неправомерные действия при банкротстве.

«Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства, - влекут наложение административного штрафа в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до трех лет».

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

«Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.»

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

«Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.»

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.

За совершение данного правонарушения главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

«Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде»

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Нередко, при проведении налоговых проверок организаций общественного питания выявляются факты грубейшего нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. В таких случаях главный бухгалтер будет привлечен к административной ответственности по статье 15.11 >Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее >КоАП РФ).

Статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Мы перечислили наиболее часто встречающиеся статьи Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, по которым главного бухгалтера организации общественного питания можно привлечь к ответственности, однако это далеко не закрытый перечень статей. В разряд данных статей потенциально попадают:

Статья 15.13 КоАП. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта;

Статья 15.25> КоАП. Нарушение валютного законодательства;

Статья 16.15> КоАП. Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета; и тому подобное.

И еще. Следует напомнить, что минимальный размер оплаты, исходя из которого считаются административные штрафы, на момент подписания данной книги в тираж составлял 100 рублей (Федеральный закон от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда).

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен по двум статьям НК РФ, а именно:

Статья 128 НК РФ. Ответственность свидетеля.

«Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний), влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.»

Статья 129 НК РФ. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

«1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.»

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Принимая на работу главного бухгалтера, организация, как правило, заключает с ним трудовой договор. Поэтому, рассматривая вопрос о материальной ответственности главного бухгалтера, необходимо обратиться к главе 39 ТК РФ. Как и любой другой работник организации, главный бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действенный ущерб. При этом согласно статье 238 ТК РФ под прямым действенным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Заметьте: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами (статья 241 ТК РФ).

А иное, как раз, может быть, когда главбух подписывает договор о полной материальной ответственности (статья 243 ТК РФ).

«Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.»

В этом случае, средним заработком дело не ограничится, работник должен будет возместить ущерб в полном размере. Об этом сказано в статье 242 ТК РФ.

Обратите внимание!

На основании пункта 9 статьи 81 ТК РФ работодатель имеет право расторгнуть с главным бухгалтером договор в случае принятия последним необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (в том числе неправильное исчисление и уплата налогов).

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации может быть привлечен по следующим статьям: по статье 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», по статье 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», по статье 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» и по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента». Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее УК РФ) Однако в данной ситуации бухгалтера можно привлечь к уголовной ответственности лишь в том случае, если вина бухгалтера и причинение им крупного ущерба, будет неоспоримо доказана.

Согласно статье 194 УК РФ:

«1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.»

Обратите внимание!

Такое противоправное действие признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.

Согласно статье 199 УК РФ:

«1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.»

Согласно статье 199.1 УК РФ:

«1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.»

Кроме того, под уголовную ответственность главный бухгалтер организации может попасть и по статьям о банкротстве.

Согласно статье 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве»:

«1. Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб, -

наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев.

2. Неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб, - наказываются ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Согласно статье 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство»:

«Преднамеренное банкротство, то есть умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Согласно статье 197 УК РФ «Фиктивное банкротство»

«Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Оформление документов и определение финансового результата от оказания услуг общественного питания

Рассмотрим конкретно на примерах, каким образом заполняются документы, и как производится определение финансового результата от оказания услуг общественного питания в случае использования предприятием в качестве учетной цены:

- вариант 1 - цены приобретения;

- вариант 2 - продажной цены.

Пример.

Кафе ООО «Диана» осуществляет учет приобретенных продуктов (сырья) по покупным ценам. Организация является плательщиком НДС.

Предположим, что остаток продуктов на кухне на начало рабочего дня (22 июня 2004 года) составлял 8300 рублей.

За день (22 июня 2004 года) в производство (на кухню) из кладовой организации поступило продуктов на сумму 18 000 рублей. Реализовано готовой продукции (по продажным ценам) на сумму 35 000 рублей.

Согласно калькуляционным карточкам себестоимость реализованной продукции составила 23 500 рублей.

Пример.

В бухгалтерском учете ООО «Диана» отражение данных операций будет произведено следующим образом.

Для упрощения примера будем считать, что все полученные продукты облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции

Дебет Кредит

41.1 «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 приняты к учету продукты, полученные от поставщика

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 800 учтен НДС по принятым к учету продуктам

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 19 800 оплачена задолженность поставщику

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 1 800 принят к вычету НДС

20 «Основное производство» 41.1 «Товары на складах» 18 000 на основании требования выданы в производство продукты (сырье)

50 «Касса» 90 «Продажи» субсчет «Выручка» 35 000 получена выручка от реализации готовой продукции

90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» 23 500 списана себестоимость продуктов, израсходованных на изготовление продукции

90 «Продажи» субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» 5 339 начислен налог на добавленную стоимость

90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток» от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 6 161 отражена прибыль от реализации продукции общепита

Мы рассмотрели вариант, когда организация использует в качестве учетной цены покупные цены.

Теперь предположим, что ООО «Диана» использует продажные цены.

При оприходовании на склад используется торговая наценка в размере 50%, НДС -18%.

Остаток продуктов на складе на начало отчетного периода (месяца) составляет 2 835 рублей (в том числе торговая наценка 801 рубль, НДС - 432 рубля).

Обратите внимание!

Учитывая структуру торговой наценки в организации ООО «Диана» по счету 42 «Торговая наценка» открыты следующие субсчета:

42.1 «Торговая наценка»;

42.2 «НДС».

За отчетный месяц поступило продуктов (по покупным ценам) на сумму - 3 000 рублей (без учета НДС). В бухгалтерском учете сырье принято к учету по продажным ценам. Торговая наценка составила 1500 рублей, НДС - 810 рублей, то есть продажная цена составила 5310 рублей.

Реализовано готовой продукции на сумму 7250 рублей (на основании акта о реализации изделий кухни - форма №ОП-12).

Остаток товаров на конец месяца в соответствии с товарным отчетом и ведомостью движения продуктов и тары на кухне составляет 2835 рублей + 5310 рублей - 7250 рублей = 895 рублей (645 рублей - товарный отчет; 250 рублей - из графы 5 ведомости учета движения продуктов форма №ОП-14).

Важнейшим моментом отражения в учете организации общественного питания операций по реализации продукции общепита, учитываемой по продажной цене, является правильное исчисление величины торговой наценки и суммы НДС, которые приходятся на реализованную продукцию.

В соответствии с Методикой учета сырья, сумма наценки, приходящаяся на остаток продуктов в кладовой организации общественного питания и величина наценки, относящаяся к реализованной продукции, может определяться в порядке, аналогичном для розничной торговли.

Для расчета суммы наценки, относящейся к реализованной продукции (реализованного наложения), применяется специальная методика расчета. Выглядит она следующим образом.

1. Суммируются начальное сальдо и кредитовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» (сумма А).

2. Суммируются конечные остатки по счетам 41.1 «Товары на складах» и 20 «Основное производство» и кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство» (сумма Б).

3. Определяется средний процент торговой наценки по формуле:

А : Б x 100.

4. Определяется реализованное наложение: стоимость реализованной продукции умножается на средний процент торговой наценки.

Обратите внимание!

Данная формула предполагает, что весь учет движения сырья ведется по продажным ценам. Причем в расчете используются не только остатки на складе, но и остатки сырья в незавершенном производстве (кухне).

Однако вспомним, что организации общепита могут начислять наценку не только при поступлении продуктов на склад, но и в момент отпуска в производство. В этом случае величина реализованного торгового наложения рассчитывается отдельно, то есть остатки продуктов на складе не учитываются.

Кроме того, напоминаем, что если организация общепита ведет аналитический учет к счету 42 «Торговая наценка» (42.1 «Торговая наценка» и 42.2 «НДС»), то аналогичный расчет производится и по величине налога на добавленную стоимость, так как он «входит» в продажную цену.

Особо следует отметить, что в организациях общепита помимо собственного производства происходит продажа различных продуктов без их обработки. В отличие от производственной деятельности, данная операция является торговлей, и такие товары должны быть оприходованы на счет 41.2 «Товары в розничной торговле». В дальнейшем при их реализации будет сделана запись Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41.2.

Рассчитаем средний процент реализованного торгового наложения:

(801 рубль + 1500 рублей)/ (895 рублей +7250 рублей) х 100% = 28,25%

Тогда величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные изделия кухни, будет равна:

7250 рублей х 28,25%=2048 рублей

Средний процент для определения величины НДС по реализованному товару определяется аналогично:

(432 рубля + 810 рублей)/ (895 рублей +7250 рублей) х 100% = 15,25%

Тогда НДС, приходящийся на реализованные изделия кухни, будет равен:

7250 рублей х 15,25%=1106 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Диана» эти операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции

Дебет Кредит

41.1 «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 Приняты к учету продукты от поставщика

41.1 «Товары на складах» 42.1 «Торговая наценка» 1500 Начислена торговая наценка

41.1 «Товары на складах» 42.2 «НДС» 810 Начислен НДС, включаемый в продажную цену продуктов

20 «Основное производство» 41.1 «Товары на складах» 7250 Отпущены продукты со склада в производство

50 «Касса» 90 «Продажи» субсчет «Выручка» 7250 Получена выручка от реализации изделий кухни

90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» 7250 Списана себестоимость реализованных изделий кухни по продажным ценам

90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 42.1 «Торговая наценка» 2048 Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на реализованные изделия кухни

90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 42.2 «НДС» 1106 Сторнирована сумма НДС, приходящаяся на реализованные изделия кухни

90 «Продажи» субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» 1106 Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным изделиям кухни

Определяем финансовый результат от реализации изделий кухни:

(7250 рублей - (7250 рублей - 1106 рублей - 2048 рублей) - 1106 рублей = 2048 рублей;

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции

Дебет Кредит

90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 2048 Отражена прибыль от реализации изделий кухни

Порядок привлечения к полной материальной ответственности работников организации общественного питания за вверенное им имущество

Деятельность организации общественного питания неразрывно связана с поручением конкретному работнику или (бригаде) работников определенных материальных ценностей. В этом случае организация должна в обязательном порядке заключить либо индивидуальный договор о полной материальной ответственности, либо о коллективной материальной ответственности.

В соответствии с Трудовым законодательством такой договор может быть заключен работодателем с работником, достигшим возраста 18-ти лет и непосредственно обслуживающим денежные, товарные ценности или какое-то другое имущество.

Перечень работ и категорий работников, с которыми может быть заключен договор о полной материальной ответственности, а также типовые формы таких договоров в соответствии с ТК РФ утверждаются Правительством Российской Федерации.

Третьего февраля 2003 года под №4171 в Минюсте Российской Федерации был зарегистрирован следующий документ: Постановление Министерства Труда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности», который внес некоторые изменения в вопросы, связанные с материальной ответственностью.

Учитывая, что ТК РФ содержит указания на применение новых перечней и типовых форм договоров, то в связи с вступлением в силу данного Постановления Минтруда организациям общественного питания (как и любым другим) необходимо произвести переоформление письменных договоров о полной и коллективной (бригадной) материальной ответственности, а так же оформить новые договора с теми работниками, которые ранее не попадали под категорию лиц с полной материальной ответственностью.

Так, например, в отношении организаций общественного питания в новый перечень лиц, несущих полную материальную ответственность, включены администраторы (главные и старшие), которые ранее не несли такой ответственности.

Причем в соответствии со статьей 73 ТК РФ по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, допускается изменение определенных сторонами существенных условий трудового договора по инициативе работодателя при продолжении работником работы без изменения трудовой функции.

О введении указанных изменений работник должен быть уведомлен работодателем в письменной форме не позднее, чем за два месяца до их введения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иным федеральным законом.

Иначе говоря, тот работник, который ранее не попадал в категорию лиц, несущих полную материальную ответственность должен быть уведомлен об этом заранее и подписание нового договора с ним, может быть произведено только по истечении 2-х месяцев со дня такого предупреждения.

Если работник не согласен на продолжение работы в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему иную имеющуюся в организации работу, соответствующую его квалификации и состоянию здоровья, а при отсутствии такой работы - вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу, которую работник может выполнять с учетом его квалификации и состояния здоровья.

При отсутствии указанной работы, а также в случае отказа работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с пунктом 7 статьи 77 Трудового Кодекса.

Переоформление договоров с работниками, с которыми были заключены ранее договора о полной материальной ответственности, производится без предупреждения.

Если сравнивать старую и новую формы договора можно отметить следующее.

Прежде всего, и это обусловлено положениями самого ТК РФ, работники или коллективы работников, несут материальную ответственность не только за недостачу вверенного им имущества, но также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. В новой форме договора это предусмотрено.

Кроме того, новая форма договора не содержит необходимость согласования приказа работодателя с профсоюзом организации, как это предусматривалось ранее. Мнение данного органа теперь может не учитываться работодателем при исполнении им своих обязанностей.

Новый договор не содержит также положения, согласно которому отдельные члены коллектива могут быть освобождены от ответственности, если будут установлены конкретные виновники причиненного ущерба. Теперь этот вопрос решает работодатель в пределах предоставленных ему прав (в частности, - если сумма ущерба к возмещению составляет не более среднемесячного заработка работника) или же судебными органами.

Если ранее применялась методика распределения суммы причитающегося к возмещению ущерба отдельными членами коллектива в пропорциональном отношении месячной тарифной ставке и отработанному времени, то теперь данная методика отменена.

Рекомендации.

Учитывая, что данная форма договора является типовой, и, следовательно, может быть несколько изменена по согласованию между работником и работодателем, то порядок распределения подлежащего возмещению ущерба между членами бригады следует все-таки оговорить. При отсутствии такого порядка, распределение ущерба между работниками должно производиться в порядке определенном отдельным нормативным актом организации, приказом руководителя или судом.

В соответствии со статьей 240 ТК РФ:

«Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.»

Однако в случае коллективной материальной ответственности освобождение одного члена коллектива за счет других производиться не должно. Часть ущерба, приходящегося на освобождаемого работника должна погашаться за счет организации.

Во всех случаях при решении вопросов, связанных размером ущерба, необходимо помнить, что возмещению подлежит только прямой действительный ущерб. Так называемая, упущенная выгода, с работника не взыскивается. Такие положения вытекают из статьи 238 ТК РФ:

«Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.»

Материальная ответственность работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается в случаях:

«возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.»

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими способами, а лицо, допустившее риск, предприняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

Каким образом рассчитывается размер причиненного ущерба?

В соответствии со статьей 246 ТК РФ:

«Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.»

До принятия решения о возмещении причиненного ущерба сотрудниками организации, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности, работодатель обязан провести инвентаризацию и оформить ее результаты в установленном законом порядке.

Правила организации инвентаризации, проведение и оформление ее результатов были рассмотрены выше.

При рассмотрении вопросов, связанных с распределением суммы причитающегося к возмещению материального ущерба отдельными сотрудниками, в случае коллективной материальной ответственности руководитель предприятия может назначить административное расследование, в ходе которого должна быть определена степень вины каждого сотрудника.

Обратите внимание!

Днем обнаружения ущерба, по которому должны приниматься те или иные цены на недостающие ценности, следует считать день подписания итогового приказа о результатах инвентаризации.

Нужно отметить, что на практике, при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, администрация организации зачастую пытается эту разность взыскать с виновных лиц, классифицируя ее как недостачу. Однако те, кого считает администрация виновным, не всегда с этим согласны, и как правило, прилагают много усилий, чтобы доказать свою непричастность. Помните! Никого нельзя сделать должником без его согласия. Иначе говоря, ответчик должен признать свою вину, только тогда у администрации появится право классифицировать эту разность как недостачу и тем самым создать дебиторскую задолженность работника.

Взыскание сумм недостач с виновного лица в возмещение товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации должно производиться в соответствии с ТК РФ. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, что его вина доказана. При этом необходимо помнить, что в соответствии со статьей 241 ТК:

«За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.»

Работник, по вине которого был причинен ущерб организации, может признать свою вину и возместить последней сумму причиненного ущерба, полностью или частично. В том случае, если сумма причиненного ущерба не превышает средний месячный заработок работника, то взыскание производится на основании распоряжения руководителя организации.

Обратите внимание!

Распоряжение руководителя о взыскании должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

В том случае, если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.

Если работодатель нарушит установленный порядок взыскания причиненного ущерба, работник может обжаловать действия администрации и обратиться в суд.