4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1 Теоретические основы учета продажи готовой продукции и товаров
• 1.1 Нормативное регулирование учета продажи готовой продукции и товаров
• 1.2 Особенности учета продажи готовой продукции и товаров
• 2 Учет продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Учетно-аналитическая работа на предприятии
• 2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции и товаров
• 2.4 Документальное оформление операций учету продажи готовой продукции и товаров
• 3 Анализ экономической эффективности продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская» и пути ее повышения
• 3.1 Анализ продажи готовой продукции и товаров
• 3.2 Предложения по повышению экономической эффективности продажи готовой продукции и товаров
• 4. Аудит учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»
• 4.1 План и программа проведения аудита учета продажи готовой продукции и товаров
• 4.2 Систематизация ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и предложения по их устранению
• 5 Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»
• 5.1 Внедрение управленческого учета продажи готовой продукции и товаров
• 5.2 Пути улучшения учета продажи готовой продукции и товаров
• Заключение
• Списки использованных источников
• Приложения

Введение

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими предприятиями.

Результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск и продажа продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость продукции переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от продажи продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от продажи.

Таким образом, операции по учету выпуска и продажи продукции являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Изложенное обуславливает актуальность выбранной темы дипломного исследования.

Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита продажи готовой продукции на предприятии, выявлении недостатков и разработка предложений по совершенствованию учета.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

1) раскрыты теоретические основы учета движения и продажи готовой продукции;

2) охарактеризованы особенности ведения учета движения и продажи готовой продукции на ООО «Ростроб»;

3) проведен анализ продажи готовой продукции за 2013гг.;

4) проведен аудит учета движения и продажи готовой продукции ООО «Птицефабрика «Уфимская».

5) рекомендованы пути совершенствования учета продажи готовой продукции.

1 Теоретические основы учета продажи готовой продукции и товаров

1.1 Нормативное регулирование учета продажи готовой продукции и товаров

В процессе выполнения дипломной работы изучен большой объем нормативно-правовой базы, регулирующей учет готовой продукции, а также экономической литературы по теме исследования.

Гражданский Кодекс Российской Федерации регулирует общие вопросы купли-продажи товаров, оформления договоров с поставщиками и покупателями, обязанности продавца по передаче товаров и материалов, переход риска случайной гибели товара, последствия нарушения условия об ассортименте товаров, комплектности товара, его цене, страховании и случаи сохранения права собственности за продавцом [2].

Налоговым Кодексом Российской Федерации регулируется порядок налогообложения материальных ресурсов предприятия налогом на добавленную стоимость, порядок определения налоговой базы при продажи товаров (работ, услуг), особенности перемещения товаров через границу Российской Федерации, сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ и другие вопросы [3].

В рамках реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с принципами, закрепленными в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), Минфином России приказом от 28.12.01 г. № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [4].

В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

В этом приказе наряду с общими вопросами указываются задачи учета готовой продукции, основные требования, предъявляемые к нему, оценка готовой продукции, порядок их учета и отпуска и другие цели, контроль за использованием инвентаризации и проверки, оформление операций по поступлению готовой продукции, внутреннее перемещение [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, раскрывающие вопросы оценки материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности (рассматриваются способы амортизации малоценных и быстро изнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), процентный способ) [5].

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятии, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

В разделе «Учет готовой продукции» Методических указаний следовало бы рассмотреть порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выход Методических указаний вызван необходимостью разработки конкретных механизмов продажи правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. К сожалению, в последние годы в отечественной системе нормативного регулирования наметился некоторый дисбаланс между общими методологическими положениями и правилами их адаптации в практической деятельности.

В разделе 1 Методических указаний дается определение МПЗ, которые состоят из материалов, готовой продукции и товаров. Правила, содержащиеся в Методических указаниях, не распространяются на запасы, находящиеся в составе незавершенного производства. Исключение сделано и для драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, учет которых должен осуществляться на основании специальных инструкций Минфина России [8].

Готовая продукция, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе в предприятии контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться в балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах.

В этой связи важным следует считать содержащееся в Методических указаниях уточнение порядка отражения в бухгалтерском учете готовой продукции, относящейся к бесхозяйным вещам, которые являются скоропортящимися или издержки, по хранению которых несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью. В подобной ситуации - получатель бесхозяйных товаров имеет право по своему усмотрению использовать эти ценности (на внутренние нужды или продавать) [8].

Более подробно по сравнению с ранее действовавшими Основными положениями, в Методических указаниях изложены вопросы учета неотфактурованных поставок. Как известно, неотфактурованными поставками считаются поступившие в предприятию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.п.) [8].

Для того чтобы обеспечить предприятие (объединение) необходимыми ему материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной предприятия, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если предприятие самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство предприятия осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если предприятие-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), предприятие не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продажи и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО.

Передача готовой продукции на склад предприятии оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика [20].

Производственные предприятия пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в предприятии устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию [13].

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:

«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятия в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема продажи продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Таким образом, продажа готовой продукции является важной областью учета в деятельности предприятия, поскольку от нее зависят конечные финансовые результаты деятельности.

1.2 Особенности учета продажи готовой продукции и товаров

Для современной рыночной экономики характерна усиливающая нестабильность внешней среды. События становятся все более непривычными и непредсказуемыми. Многие исследователи утверждают, что мы живем в период информационной революции. В связи с этим существует множество мнений о значении учета, анализа и аудита продажи готовой продукции.

Овсийчук М.Ф. указывает, что под реализованной продукцией предприятия понимается отгруженная готовая продукция, оплаченная покупателем. Объем реализованной продукции зависит от объема производства и изменения входных и выходных остатков готовой продукции на складе, а также товаров отгруженных. В ряде случаев на объем продажи влияют и некоторые другие факторы - выявленные излишки или списанные недостачи, порча готовой продукции, дооценка или уценка готовой продукции, продукция, списанная на убытки, и другие факторы. Кроме того. Объем продажи может отличаться от объема товарной продукции в оптовых ценах в тех случаях, когда выручка за реализованную продукцию оценивается по другим ценам, чем выпуск товарной продукции [7].

По мнению Кондрашова Р., готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для продажи. Она должна быть полностью закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. [5].

Ануфриев В.Е. отмечает, что изготовленные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад. Продукты и изделия, не прошедшие вссх фаз производственной обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели, характеризующис количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовых изделий.

Условно-натуральные измерители необходимы для получения обобщенных показателей по учсту однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т. п. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла. Примером может служить измерение количества выплав ленного чугуна в пересчете на передельный, консервов - в условных банках, каустической соды - в тоннах условного веса.

Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшей продажи, а затраты, связанные с производством, но не до конца материализованные, учитываются как промежуточные продукты. В завершающем процессе - продажи продукции предприятия - происходит соизмерение выпуска единицы продукции с ее полной себестоимостью, что составляет основное содержание метода «затраты - выпуск». [1]

Ржаницына В. С. характеризует процесс продажи как совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. В процессе продажи продукции предприятия получают денежные средства, за счет которых возмещаются производственные затраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами. Укрепление финансового положения предприятия зависит от своевременного выпуска и продажи продукции. [8]

Ржаницына В. С. также отмечает, что продажа по своему характеру почти обратна процессу снабжения предприятия ресурсами и состоит из трех операций:

- превращение товарной формы в денежную (продажа);

- уменьшение имеющихся товарно-материальных ценностей и соответственно - материальной ответственности;

- продажа финансового результата (доход или убыток). [8]

Продажа готовой продукции занимает важную роль в деятельности предприятия. От правильности хранения, инвентаризации готовой продукции, определения фактической себестоимости зависит доход предприятия. Вопросам такого характера посвящены многие труды ученых и практиков. Рассмотрим некоторые из них.

Патров В.В. в своей статье «Учет продажи товаров» предлагает одну из форм продажи продукции по договору купли-продажи - это продажа в кредит. В этом случае «…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание не принимаются. С другой стороны, предприятие или торговая предприятие, помимо торговой надбавки получает процент за предоставленный кредит, которые устанавливаются предприятием или магазином с учетом действующих на момент продажи процентных ставок за банковские кредиты. При этом дальнейшее изменение процентных ставок банковского кредита не влечет за собой перерасчет по проценту, уплачиваемым в пользу магазина…» [7]. Продажа продукции в кредит не только имеет важное социальное значение, но и в принципе выгодна для торгующих организаций.

Бочкарева И.И. считает, что необходимо проводить существенные различия между бухгалтерским понятием «продажа» и налоговым понятием «реализация». Так, под продажами понимают «…только факты хозяйственной жизни, связанными с обычными видами деятельности предприятия.… Для квалификации конкретной сделки как продажи продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия…» [8].

Курманбеков О. считает, что «…доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая продажа состоит из общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный период.

Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи продукции, то есть в момент их передачи покупателям…»[9]. По этой причине вполне вероятна разница между доходами от продажи и наличными деньгами, полученными от этих продаж за данный отчетный период.

Основной задачей перерабатывающей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Готовой считается продукция, отмечает П.А. Демьянова, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю [22].

Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости. Разумеется, при оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления материалов и товаров является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

Н.П. Кондраковым представлены основные вопросы бухгалтерского и налогового учета выпуска и продажи готовой продукции в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности [24].

Пизенгольц М.З. пишет «Нормативными документами по бухгалтерскому учету определена необходимость ведения раздельного учета исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности».

Имущество, обязательства и хозяйственные операции от продажи сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям должны учитываться предприятием отдельно от имущества, обязательств от продажи в порядке оптовой торговле [15].

Как и ранее, плательщиками налога с продажи, признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж. Что касается объекта налогообложения, то он существенно сужен.

Теперь объектом налогообложения прилагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет только физическим лицам (через кассу поставщика) [13].

Согласно мнения Патрова В.В. существует много способов привлечь покупателя - можно продавать товары в кредит, дарить что - либо «в нагрузку», предлагать бесплатную доставку, предоставлять различные скидки и т. д. Но главная цель всех этих методов - продать товар по выгодным условиям и покупателю и продавцу [14].

Учет продаж является достаточно тяжелым участком в бухгалтерском учете и поэтому требует дополнительных затрат и прочной теоретической основы.

Данные бухгалтерского учета непосредственно участвуют в анализе, поэтому говоря о них, непременно следует уделить внимание анализу, в нашем случае анализу продажи готовой продукции и товаров .

А.И. Бужинский считает, что целью анализа выпуска и продажи продукции является нахождение путей увеличения объемов продажи продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли предприятия [25].

Основной задачей анализа выпуска готовой продукции, отмечает В. Р. Захарьин, является анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:

- оценки степени выполнения плана продажи продукции и производственной программы;

- оценки динамики выпуска и продажи продукции;

- оценки выполнения договоров по объему. Ритмичности поставки, качеству и комплексности продукции;

- установление причин снижение объектов производства и неритмичности выпуска;

- количественной оценки резервов роста выпуска и продажи продукции.

Объем производства продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

А.И. Ковалев и В.П. Привалов выделяют основные причины, влияющие на невыполнение плана по ассортименту продукции, разделяют на внутренние: недостатки в предприятие производства, плохое техническое состояние оборудования, простои, аварии, недостаток средств, недостатки в системе управления и материального стимулирования и внешние: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с позволяющие увеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж.

Сезонные скидки обуславливаются необходимостью уменьшения времени кругооборота товара, высвобождения оборотных средств. Несмотря на то, что снижение проданной цены товаров уменьшают доходы продавца, использование этого маркетингового приема может дать положительный результат в виде уменьшения времени оборота капитала, привлечения новых покупателей, завоевания более выгодных позиций на рынке сбыта и так далее [10].

Кондраков Н.П. пишет в статье, что продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам [24].

Алборов Р.А. [11] считает, что задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются: обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями; своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону; контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг); обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

Автор статьи Курбангалиева О.А. считает, что в своей практической деятельности сельскохозяйственного предприятия часто реализуют выращенную и переработанную продукцию в розницу через магазин, являющийся структурным подразделениям предприятия. При этом в магазине продаются также продовольственные и промышленные товары, приобретенные у сторонних организаций.

В настоящее время все большее распространение получила розничная продажа товаров в кредит. При учете этих операций следует учитывать нормы гражданского законодательства, которые регулируют процесс продажи в целом. [12]

По мнению автора Лисовича Г.М. все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции [16].

Таким образом, мы видим, какое множество статей посвящено вопросу учету и анализу продажи готовой продукции. Это связано с постоянными изменениями, вносимыми в учет продажи продукции, так как рыночные преобразования, происходящие в экономике страны повлекли за собой изменения в системе бухгалтерского учета.

2 Учет продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Птицефабрика «Уфимская» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом «Об иностранных инвестициях» и осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с принятым уставом и действующим законодательством.

Общество имеет целью деятельности: удовлетворение общественных потребностей в его продукции, работах, услугах и извлечение прибыли. Основные виды деятельности ООО «Птицефабрика «Уфимская»:

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- производство мяса сельскохозяйственной птицы;

- производство продуктов из мяса птицы;

- оптовая торговля мясом птицы;

- розничная торговля мясом птицы;

- деятельность столовых при предприятии;

- деятельность автомобильного грузового транспорта.

Сегодня ООО «Птицефабрика «Уфимская» имеет 20 цехов и подразделений с полным циклом производства, в том числе собственный инкубатор, кормоцех, цех убоя и цех переработки мяса птицы.

Цех инкубации построен в 1993 году, оснащен инкубаторами ИУФ-45, обеспечивает в полном объеме потребность технологии в выводе молодняка.

Цех выращивания бройлеров представлен 35 птичниками, полностью реконструированными и оснащенными современным оборудованием из Германии (Big Dutchmen) и Украины.

Кормоцех, образца 1965 года, многократно реконструированный по текущим потребностям, в настоящее время используется как склад для временного хранения комбикорма и развозки его по корпусам.

Цех убоя оснащен линией немецкого производства. В отделении переработки мяса имеется разрозненный набор машин для производства целого ряда полуфабрикатов и готовой к употреблению продукции.

Организационная структура предприятия представлена в приложении А.

Управление Обществом осуществляет Генеральный директор Общества. Генеральный директор, не являющийся участником Общества, может участвовать в Общем собрании участников Общества с правом совещательного голоса. Генеральный директор избирается Советом директоров Общества, который руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим уставом и законом к компетенции Общего собрания. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества:

- издает приказы и распоряжения;

- рассматривает текущие и перспективные планы работ;

- обеспечивает выполнение планов деятельности Общества; - определяет организационную структуру Общества;

- принимает на работу и увольняет с работы сотрудников;

- организует бухгалтерский учет и отчетность.

Договор между Обществом и Генеральным директором Общества, подписывается от имени Общества Председателем Совета директоров Общества. Заместители Генерального директора назначаются Генеральным директором по согласованию с Советом директоров Общества.

Предприятие возглавляется исполнительным директором. Содержит штат главных специалистов: главный инженер, главный экономист, главный энергетик, главный бухгалтер, главный зоотехник, главный ветврач, специалист по охране труда, заведующий хозяйственной частью.

Отдел кадров представлен инспектором по кадрам, на которого возлагаются обязанности осуществления найма и увольнения работников, регистрация (табельный учет) явки персонала на работу, контроль над соблюдением режима рабочего дня и трудовой дисциплины, инструктаж по профилю работы. Заключение договоров о материальной ответственности и о неразглашении коммерческой тайны.

Подразделение учета, включающее в себя бухгалтерию, расчетный и финансовый отдел, представлен заместителем главного бухгалтера, старшими бухгалтерами, бухгалтерами, кассиром, инженером-программистом, заведующими складами (склад материалов, мясной склад и нефтехозяйство), диспетчером-информатором.

В частности расчетный отдел осуществляет начисление и расчеты с работниками предприятия по заработной плате.

Финансовая служба управляет финансовыми операциями предприятия, ведет учет его доходов и расходов, контролирует поступление на расчетный счет денежных средств, обеспечивает получение и возврат кредитов, выплату налогов бюджет и взносов в федеральные фонды.

Бухгалтерия ведет учет поступления и расходования материальных и финансовых ресурсов на предприятии, предоставляет финансовые отчеты руководителям предприятия, а также государственным и местным хозяйственным органам.

Отдел материально-технического снабжения (ОМТС), состоящий из начальника ОМТС и экономистов ОМТС, находит и определяет поставщиков ресурсов, необходимых предприятию, в частности проводит тендеры среди поставщиков (сырья, материалов, комплектующих изделий, инструментов и оборудования, кормов), заключает договора с поставщиками, организует доставку материальных ресурсов на склад предприятия.

Подразделение сбыта включает в себя начальника цеха реализации, начальника цеха переработки и продавцов. Основные функции данного отдела:

- контроль над качеством выпускаемой продукции;

- своевременная и качественная отгрузка мясной продукции;

- соблюдение ассортимента реализуемой продукции;

- соблюдение санитарных требований и правил торговли.

Планово-экономический отдел занимается разработкой комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности предприятия, определяет экономическую эффективность производства и капитальных вложений.

Ветеринарная служба осуществляет сохранение птицепоголовья, производство продукции высокого санитарного качества, соблюдение зоогигиенических, профилактических и ветеринарно-санитарных правил содержания и кормления птицы.

Зоотехническая служба обязана контролировать выполнение текущих и перспективных планов производства, контроль над выполнением технологии производства.

Инженерная служба выполняет обслуживание и ремонт технологического оборудования, проведение их модернизации.

Служба капитального строительства осуществляет реконструкцию, текущий и капитальный ремонт зданий, производственных помещений и других объектов строительства.

Проанализируем финансовое состояние предприятия по данным бухгалтерской отчетности за период 2008-2010 гг. (таблица 1).

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка от продажи товаров и услуг в фактических ценах (без НДС и акциза), тыс. руб.	262 397	428 553	528 570	201,4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	237908	413924	426289	179,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	24 489	14 629	102 281	417,7
Коммерческие расходы, тыс. руб.	11 205	11 958	3 597	32,1
Управленческие расходы, тыс. руб.	24 133	28 080	32 140	133,2
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-10 849	-25 409	66 544	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	-15 858	11 489	58 355	-
Среднесписочная численность работников, чел.	412	375	315	76,5
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	76286	67410	54886	71,9
Среднемесячная заработная плата, руб.	15 430	14 980	14 520	94,1
Производительность труда, тыс. руб./чел.	637	1143	1678	263,5
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	90,67	96,59	80,65	89,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	110 547	182 377	149 380	135,1
Фондоотдача, руб./руб.	2	2	4	149,1
Фондоемкость, руб./руб.	0,42	0,43	0,28	67,1
Фондовооруженность, руб./чел.	268,32	486,34	474,22	176,7
Рентабельность продукции, %	-3,97	-5,60	14,40	18,4 п.п.
Рентабельность продаж, %	-6,04	2,68	11,04	17,1 п.п.

С 2008 по 2010 года выручка выросла в 2 раза. Как видим, предприятие в 2009 году значительно увеличило продажи за счет ввода дополнительных мощностей, в соответствии с бизнес-планом развития предприятия.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась, что связано с увеличением продажи готовой продукции.

Динамику выручки и себестоимости можно наблюдать на рисунке 1.

Рисунок 1 - Выручка и себестоимость реализованной продукции за 2008 - 2010 гг.

Валовая прибыль меньше прибыли от продаж, что связано с наличием у предприятия коммерческих и управленческих расходов, которые за три года практически не изменились. Валовая прибыль с 2008 по 2010 года увеличилась на 77792 тыс. руб. или в 4,2 раза. Основной причиной является снижение затрат на производство продукции, а также увеличение объема производства и реализации в связи с вводом дополнительных мощностей.

Динамику чистой прибыли наблюдаем на рисунке 2.

Рисунок 2 - Чистая прибыль за 2008-2010 гг.

Чистая прибыль с 2008 по 2010 года увеличилась на 77393 тыс. руб. Это связано с уменьшением себестоимости продукции, в связи с действием эффекта масштаба при увеличении объема производства.

Также следует отметить, что чистая прибыль предприятия меньше прибыли от продаж, что связано с наличием у предприятия прочих доходов и расходов. При этом в первый и третий год предприятие получает убытки, а в 2009 году прибыль в размере 43796 тыс. руб. Большая часть убытка от прочей деятельности в 2010 году приходится на проценты к уплате по имеющимся кредитам на проведение реконструкции.

Динамику чистой прибыли наблюдаем на рисунке 2.

Среднесписочная численность работников за три года сократилась на 97 чел. или на 23,5%. Сокращение связано с объединением трех главных подразделений в одно и введением автоматизированного управления оборудованием, что привело к сокращению части работников.

Годовой фонд оплаты труда работников уменьшился на 910 тыс. руб. или на 5,9%. В основном это связано с сокращением численности работников.

В связи с сокращением численности работников и ростом объема производства выросла и производительность труда за три года увеличилась на 1041 тыс. руб. или на 163,5%.

Затраты на 1 руб. товарной продукции сократились на 10,02 коп. или на 11%. Это положительный результат, который говорит о росте доходности деятельности предприятия.

Среднегодовая стоимость основных фондов за три года выросла на 38833 тыс. руб. или на 35,1%. Это связано с вводом в эксплуатацию новых корпусов для содержания птицы.

Фондоотдача с 2008 по 2010 года выросла на 1 тыс. руб. Рост связан с увеличением выручки.

Рентабельность продукции увеличилась в 2010 году до 14,4%, что указывает на повышение эффективности и доходности предприятия.

Рентабельность продаж возросла в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 17,1 п.п. и составила 11,04%.

2.2 Учетно-аналитическая работа на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Птицефабрика «Уфимская» осуществляется бухгалтерией на основании учетной политики, которая утверждена 01 января 2010 года.

Учетная политика ООО «Птицефабрика «Уфимская» разработана на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и документов, входящих в систему внутреннего нормативного регулирования общества, учитывающих специфику его хозяйственной деятельности, ведущейся в рамках устава. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики, являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ; Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное Приказом Минфина России от 11.03.2009 г. №22н (ПБУ 1/2008); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия», утвержденное Приказом Минфина России от 18.09.2006 г. №115н (ПБУ 4/99) и иные действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета и составления отчетности.

Бухгалтерская служба также действует на основании Положения о Бухгалтерии и представлена: главным бухгалтером и 2 бухгалтерами. Главный бухгалтер и бухгалтера предприятия выполняют функции по ведению бухгалтерского учета на основании должностных инструкций. Обязанности кассира выполняет бухгалтер материального стола.

Учетная политика ООО «Птицефабрика «Уфимская» обеспечивает:

- полноту отражения хозяйственных операций;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности предприятия;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца. И конечно же рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (Приложение А).

В ООО «Птицефабрика «Уфимская» график документооборота ежегодно разрабатывается главным бухгалтером и утверждается начальником ООО «Птицефабрика «Уфимская». Она создается для облегчения и повышения качества работы по ведению бухгалтерского учета, облегчает рациональное и своевременное составление документов, а также последовательное отражение в них всех процессов хозяйственной деятельности предприятия.

При осуществлении хозяйственных операции предприятие применяет типовой план счетов бухгалтерского учета, который разработан Министерством финансов РФ. Использование план счетов облегчает в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной деятельности.

Формой бухгалтерского учета, которое применяется в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является автоматизированная форма учета. Автоматизированная форма учета строится на базе комплекса современных технических средств.

Автоматизированный учет строится на базе программы «Галактика». Она облегчает работу в бухгалтерии, фиксируя все осуществляемые хозяйственные операции, связанные не только с денежными операциями, но и не денежными. Что позволяет в значительной мере вести контроль и управление на предприятии.

Также ведется автоматизированный расчет этих хозяйственных операции, делая при этом на любой период квартала пересчет остатка и оборотов.

Задачами бухгалтерского учета в ООО «Птицефабрика «Уфимская» являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с учетной политикой ООО «Птицефабрика «Уфимская» обязано хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами предприятия государственного архивного дела (не менее пяти лет).

Таким образом, учетно-аналитическая работа на предприятии поставлена в целом на должном уровне, т.е. ведется согласно требованиям Закона РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия».

Расчетный отдел состоит из двух работников по учету заработной платы и составлению отчетности по ней.

Материальный стол занимается учетом поступления и списания материалов и запасов на предприятии.

Финансовый отдел состоит из трех человек, которые занимаются учетом отгрузки продукции, учет тары, учет в мясном складе, учет затрат в животноводстве. Старший бухгалтер занимается учетов НДС и расчетов с поставщиками и покупателями.

Структура бухгалтерского аппарата представлена в таблице 2.

Что касается предприятия обработки документации, то всю первичную документацию на предприятии обрабатывает бухгалтер, после обработки документы подшиваются и сдаются в архив предприятия на хранение. Срок хранения первичных документов, кроме тех, которые касаются начисления заработной платы, хранятся 5 лет, после чего подлежат уничтожению.

Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Таблица 2 - Структура бухгалтерского аппарата ООО «Птицефабрика «Уфимская»

ФИО	Занимаемая должность	Обязанности	Образование	Стаж работы, год
Байбакова Р.Ф.	Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии, составления финансовой отчетности	высшее	20
Сухарева Г.А.	Заместитель главного бухгалтера	Учет налогов и составление отчетности предприятия	высшее	15
Валеева А.Ф.	Бухгалтер расчетного стола	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками	высшее	5
Кашапова А.Р.	Бухгалтер по животноводству	Учет затрат по животноводству	высшее	4

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

График документооборота представлен в приложении Б.

В целом бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно требованиям нормативных актов, бухгалтерский аппарат укомплектован полностью и отвечает требованиям производства. Движение документов ведется согласно имеющемуся графику документооборота.

2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции и товаров

В ООО «Птицефабрика «Уфимская» учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На фабрике готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно» (таблица 2).