Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов. Фактически, в ООО «Птицефабрика «Уфимская» отсутствуют закрепленные нормы калькуляции и разработка их не производится.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или, в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

При правильном эффективном использовании нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции выполняет две функции: обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений, и точное калькулирование себестоимости продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.

Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.

Однако в ООО «Птицефабрика «Уфимская» ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. При этом данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов. Таким образом, нормативный метод является сложным и трудоемким, и подобное применение его в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является нецелесообразным, так как оно лишь увеличивает трудозатраты и усложняет документооборот.

В связи с вышеизложенным целесообразно отказаться от нормативного метода учета затрат в ООО «Птицефабрика «Уфимская» и использовать систему «директ-костинг». Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость готовой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от продажи продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «Затраты - объем производства - прибыль».

Составляющая этой схемы в ООО «Птицефабрика «Уфимская» должна находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе предприятия учета затрат по системе «директ-костинг».

Система «директ-костинг» это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты;

она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Одной из важнейших особенностей предприятия учета, контроля и управления затратами по системе «директ-костинг» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является исследование взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, что дает возможность анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход (разность между выручкой от продажи и переменными затратами). Эта информация становится значительно полезнее для целей планирования и принятия решений, если она представлена в виде графиков.

Точка безубыточности способствует определению так называемой «кромки безопасности», которая определяется как разность между точкой безубыточности и ожидаемым объемом продажи и показывает, насколько может снизиться объем продажи продукции до того, как предприятие начнет получать убытки;

Кб=Qо-Qк (3.1)

где Qо - ожидаемый объем продажи;

Ок - критический объем выпуска.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры ООО «Птицефабрика «Уфимская» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание аппарата управления или другие подобные управленческие расходы.

Приведем маржинальный анализ реализации сырого мяса за 2008 и 2010 года (таблица 12).

Таблица 12 - Маржинальный анализ сырого мяса

Наименование показателя	Обозн.	2008 г	2009 г	2010 г	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка, тыс. руб.	В	123 244 216	332 857 504	423 400 518	343,5
Цена, руб.	р	59,43	65,01	72,92	122,7
Объем реализации, кг.	Q	2 073 847	5 120 387	5 806 077	280,0
Переменные затраты, тыс. руб.	VC	91 093 551	254 708 351	320311696	351,6
Переменные затраты на 1 кг. продукции, руб.	v	43,93	49,74	55,17	125,6
Постоянные затраты, тыс. руб.	FC	16 075 333	34 732 957	47 862 667	297,7
Себестоимость, тыс. руб.	ТС = VC+FC	107168883	289441308	368174363	343,5
Прибыль, тыс. руб.	П=В-TC	16075333	43416196	55226155	343,5
Критический объем продаж, кг.	Qкр	1 036 929	2 275 733	2 695 625	260,0
Критическая выручка, тыс. руб.	Вкр	61622450	147937009	196574921	319,0
Запас финансовый прочности, тыс. руб.	ЗФП= Вфакт-Вкр	61 621 766	184 920 495	226 825 597	368,1
Уровень финансовой прочности, %	Уфп = ЗФП/Вфакт	50,0	55,6	53,6	3,6

Как видим по данным таблицы 12, критический объем продаж увеличился в 2,6 раза, при этом критическая выручка увеличилась в 3,19 раза. При этом наблюдает увеличение запаса финансовой прочности с 50,0 до 53,6%, что является довольно высоким показателем и положительно характеризует предприятие.

Предприятие должно постоянно отслеживать изменение маржинального дохода для принятия эффективных решений для управления им.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Можно выделить следующие преимущества системы «директ-костинг» перед нормативным методом калькуляции себестоимости готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Уфимская».

1) С помощью «директ-костинга» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием;

2) «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам готовой продукции; выявить готовую продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Как видим из данных таблицы 10, уровень запаса финансовой прочности увеличился в 2009 году с 50% до 55,6%, а в 2010 году сократился до 53,6%. Причиной тому стало сокращение в 2009 году доли постоянных затрат в составе себестоимости, что привело к сокращению доли маржинального дохода.

Также сравним путем маржинального анализа, насколько выгодно перейти от производства фарша на производство котлет (таблица 13).

Таблица 13 - Сравнение уровня маржинального дохода по реализации фарша и котлет

Наименование показателя	Обозн.	Фарш	Котлеты	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка, тыс. руб.	В	19 287 672	25 404 934	131,7
Цена, руб.	р	59,56	78,45	131,7
Объем реализации, кг.	Q	323 836	323 836	100,0
Переменные затраты, тыс. руб.	VC	14 256 106	15 632 409	109,7
Переменные затраты на 1 кг. продукции, руб.	v	44,02	48,27	109,7
Постоянные затраты, тыс. руб.	FC	2 515 783	2 758 660	109,7
Себестоимость, тыс. руб.	ТС = VC+FC	16771889	18391069	109,7
Прибыль, тыс. руб.	П=В-TC	2515783	7013865	278,8
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД = В - VC	5031567	9772526	194,2
Критический объем продаж, кг.	Qкр	161 922	91 416	56,5
Критическая выручка, тыс. руб.	Вкр	9644079	7171584	74,4
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	ЗФП=Вфакт-Вкр	9 643 593	18 233 350	189,1
Уровень финансовой прочности, %	Уфп = ЗФП/Вфакт	50,0	71,8	21,8

Маржинальный доход по производству котлет выше, чем по фаршу на 94,2%, что указывает на эффективности их производства и реализации. Также уровень запаса финансовой прочности у котлет выше на 21,8%.

Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;

3) В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен продажи и структуры выпускаемой продукции;

4) В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -продажи продукции по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

«Директ-костинг» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» позволит контролировать изменения удельного веса постоянных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Благодаря «директ-костингу» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» расширяются аналитические возможности учёта, причём наблюдается процесс тесной интеграции учёта и анализа. Не случайно на Западе дирекг-костинг называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчёркивают единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

5.2 Пути улучшения учета продажи готовой продукции и товаров

Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п.

Таким образом, ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду.

Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ООО «Птицефабрика «Уфимская» должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

ООО «Птицефабрика «Уфимская» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции:

Кас = Х1, Х2, Х3, Х4

где Кас - код бухгалтерского аналитического счета;

Х1-Х2 предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 - для кодирования выручки и себестоимости продаж по видам произведенной и реализованной продукции.

Предлагаемая система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности в ООО «Птицефабрика «Уфимская» представлена в таблице 14.

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.

Таблица 14 - Система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов и расходов в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

Позиции знаков в номере счета
Номер счета	Субсчет	Виды деятельности
Х1Х2	Х3	Х4
90	1	1-	Доходы от продажи сырого мяса
		2-	Доходы от продажи субпродуктов
		3-	Доходы от продажи полуфабрикатов
		4-	Доходы от продажи изделий из фарша
		5-	Доходы от продажи шашлыка
90	2	1-	Расходы на производство сырого мяса
		2-	Расходы на производство субпродуктов
		3-	Расходы на производство полуфабрикатов
		4-	Расходы на производство изделий из фарша
		5-	Расходы на производство шашлыка

Таким образом, для устранения выявленных недостатков организации бухгалтерского учета в ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо:

- дополнить план счетов предприятия позиционным кодированием счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности по видам производимой продукции;

- затраты на производство и реализацию шашлыка следует учитывать на отдельном субсчете, поскольку продажа по данному виду продукта является сезонной и необходимо выделять ее в отдельную категорию. Это делается с целью изучения причин изменения выручки.

- разработать эффективную систему внутрихозяйственного контроля учета и продажи готовой продукции (рекомендуемая схема представлена в приложениях Г, Д).

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей, и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

В последнее время получила распространение методика контроллинга, осуществляемая внутренними ревизионными службами предприятия, в частности контроллинг за реализацией готовой продукции, который предлагается использовать в ООО «Птицефабрика «Уфимская».

Процедура контроллинга пронизывает все стадии процессов сбыта - от получения заказа на изготовление определенной продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику (на условиях коммерческого кредита). Представленная методология позволяет грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени, от их первичного источника до конечного потребителя.

Под контроллингом реализации готовой продукции, внедряемом в ООО «Птицефабрика «Уфимская», следует понимать комплекс процедур планирования и контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузки продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и производства расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя (получение «предпринимательской прибыли» на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей). Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Ниже анализируются основные аспекты контроллинга процедуры реализации, включающей следующие стадии:

1) преддоговорная работа;

2) подготовка и заключение договора поставки;

3) исполнение договора.

Преддоговорная работа в ООО «Птицефабрика «Уфимская» заключается в следующем. Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов (в файлах заказов) и группируются соответственно определенному критерию рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с организацией впервые, группируются отдельно. При получении заказов соответствующим должностным лицом (отдел сбыта) осуществляется контроль на предмет наличия следующих признаков (параметров контроля): разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ); точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретность (достаточная определенность) намерений заказчика выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки): достаточная определенность намерений заказчика считать себя связанным условиями (существом) заказа в случае его принятия (к исполнению): обращение к конкретному юридическому лицу - потенциальному исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т. е. он не должен быть безличным обращением).

Все выявленные отклонения от указанных параметров в ООО «Птицефабрика «Уфимская» учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается для дальнейшего более глубокого анализа (рассмотрения) только при отсутствии отклонений от перечисленных параметров. Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) в порядке их группировки нумеруются (с занесением номеров заказов в книгу или файл их регистрации) и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов и приложенных к ним спецификаций передаются должностным лицам, принимающим решения на предмет возможности выполнения заказов с предоставлением коммерческого кредита (ими могут быть, например, начальники отделов сбыта и финансового отдела либо их заместители).

При процедуре контроллинга в ООО «Птицефабрика «Уфимская» на данном этапе необходимо:

1) Методами проверки документов осуществить выборочный контроль заказов (документов, в которых выражены заказы) на предмет их соответствия перечисленным параметрам;

2) Выбрать определенный период (например, прошлый месяц) для подтверждения полноты регистрации поступивших заказов за данный период;

3) Сверить номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженными в книге (файле) регистрации заказов.

Посредством внедрения методологии контроллинга в ООО «Птицефабрика «Уфимская» произойдет усиление внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

В результате мероприятий по совершенствованию учета продажи готовой продукции предлагается перейти на управленческий учет продажи готовой продукции, который позволит заострять внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Также в ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду, что позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.

Заключение

Актуальность учета продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск и продажа продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость продукции переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от продажи продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от продажи. Таким образом, операции по учету выпуска и продажи продукции являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Цель дипломной работы заключалась в изучении особенностей предприятия бухгалтерского учета и аудита продажи готовой продукции на предприятии, выявлении недостатков и разработка предложений по совершенствованию учета.

ООО «Птицефабрика «Уфимская» специализируется по выращиванию бройлеров.

Анализ деятельности предприятия показал, что с 2008 по 2010 года выручка выросла на 266173 тыс. руб. или на 101,4%. Как видим, предприятие в 2009 году значительно увеличило продажи за счет ввода дополнительных мощностей, в соответствии с бизнес-планом развития предприятия. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, что связано с увеличением продажи готовой продукции. Валовая прибыль с 2008 по 2010 года увеличилась на 77792 тыс. руб. или в 4,2 раза. Основной причиной является снижение затрат на производство продукции, а также увеличение объема производства и реализации в связи с вводом дополнительных мощностей.

В ООО «Птицефабрика «Уфимская» учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На фабрике готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Продажа готовой продукции увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом в 3,6 раза или с 143013 тыс. руб. до 516961 тыс. руб. Основной причиной роста стало увеличение продажи сырого мяса в 3,8 раза, что составляет 81,9% от всего объема проданной продукции. Продажа субпродуктов увеличилась в 4,3 раза, а их удельный вес увеличился с 6,3% до 7,5%. Увеличение удельного веса субпродуктов является отрицательным фактором, указывающим на сокращение норм по выходу сырого мяса из живого веса тушки. На долю полуфабрикатов приходится 6,9% от объема продаж, которые выросли в 2,7 раза.

Наименее выгодным является производство фарша, поэтому улучшения ситуации необходимо либо ужесточить нормы выхода сырого мяса из живого веса, либо производить из фарша полуфабрикаты, стоимость которых выше, и это позволит увеличить прибыль от продаж на 4498082 руб.

В ходе аудита продажи готовой продукции был выявлен ряд нарушений, в частности не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции.

Одним из направлений профилактики нарушений в учете является введение методологии контроллинга, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

В результате мероприятий по совершенствованию учета продажи готовой продукции предлагается перейти на управленческий учет продажи готовой продукции, который позволит заострять внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Также в ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду, что позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.

Таким образом, цели выпускной квалификационной работы достигнуты.

Списки использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая/ Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая/ Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 27.10.09 г.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс»

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 19.11.2008) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс»

6. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 -Н) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс»/ Компания «Консультант Плюс»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина № 106н от 6 октября 2008 г. / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99»: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.99 N 43н (в ред. от 18.09.2006) / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы предприятия» ПБУ 9/99»: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н (в ред. от 27.11.2006) / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы предприятия» ПБУ 10/99»: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н (в ред. от 27.11.2006) / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.06.95 г. № 49) / Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант плюс»

12. Ануфриев В.Е. Ошибки при учете продажи продукции / В.Е. Ануфриев / Бухгалтерский учет.- 2010. - № 4.- С. 45 - 52. - ISBN 5-85428-111-2.

13. Бочкарева И.И., Баков В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 768 с. - ISBN 978-5-482-01929-0.

14. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями, есть реальные проблемы / Н.Г. Волков / Главбух. - 2008. - № 10. - С.15 - 35. - ISBN 905-5-412-07129-0.

15. Гвоздкова К.В. Налоговый учет «незавершенки» и готовой продукции Российский налоговый курьер» 21 - 2010 год. С. 48-53. - ISBN 3-7456-0423-2.

16. Голомазова Л.А. Вопросы учета и налогообложения выручки от продажи продукции / Бухгалтерский учет.- 2006.- №4. - С.71-75; №5.- С.85-88. - ISBN 356-4-748-07532-2.

17. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. - 286 с. - ISBN 978-5-9776-0009-5.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков- М.:ИНФРА-М, 2007. - 592 с. - ISBN 5-16-000800-4.

19. Кондрашова Р. Оценка готовой продукции. / Финансовая газета.- 2010.- № 51-c. 12 - ISBN 5-7325-0143-6.

20. Ланина И.Б. Предприятие работы службы внутреннего аудита на предприятии И.Б. Ланина / Бухгалтерский вестник - 2010. - № 2 - С. 57- 60. - ISBN 5-7054-0051-5.

21. Ржаницына В. С. Оценка готовой продукции / Бухгалтерский учет. -- 2009.-- N 6 .-- С. 19-24 . - ISBN 5-482-01264-6.

22. Смирнова С. А. Нужно ли выявлять разницы в оценке НЗП и готовой продукции? / С. А. Смирнова / Бухгалтерский учет. -- 2010.-- N 15 .-- С. 44-49 - ISBN 5-014-04563-6.

23. Чаадаев С.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. ред. проф. Чаадаев С.Г. - М.: Юристъ, 2009. - 374 с. - ISBN 5-7975-0141-4.

24. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2007. - 528 с. - ISBN 978-0-00-510566-0.

25. Шеремет А.Д., Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц- 2-е изд., доп. Перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 352с. - ISBN 978-5-93441-158-0.

26. Кирзнес Е.С. Экономическая сущность понятия «готовая продукция» для представления ее в управленческом учетном процессе/ Е.С. Кирзнес. Управленческий учет. - 2009. - № 2.-С.13-16. - ISSN 5-259-52678-5.

27. Чернова М.В. Проблемы учета продажи готовой продукции/ М.В. Чернова. Все для бухгалтера. - 2010. - № 8.-С.19-20. - ISSN 5-145-89641-5.

28. Парушина Н.В. Особенности учета готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки/ Н.В. Парушина. Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11.-С.15-17. - ISSN 6-105-74063-5.

29. Соколовская Е.С. Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции/ Е.С. Соколовская. Российский налоговый курьер. - 2009. - № 7.-С.20-22. - ISSN 5-412-85614-5.

Приложение А Организационная структура ООО «Птицефабрика «Уфимская»

Приложение В Результаты аудита продажи готовой продукции

№ п/п	Недостаток	Способ устранения недостатков
1	2	3
1	При доставке мяса на склад у водителя Е.Г. Потапова, согласно «Акту приемки материалов» № 89 от 20.12.2010 г. была обнаружена недостача в количестве 200 кг. Стоимость недостающего мяса 54,7 руб. за кг, рыночная стоимость 72,8 руб. за кг. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки: Дебет 94 Кредит 60 - 10940 руб. Дебет 73/2 Кредит 94 - 10940 руб. Дебет 73/2 Кредит 98/4 - 3620 руб. Из приложения видно, что ООО «Птицефабрика «Уфимская» занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10940 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2186 руб.	В данной ситуации аудитор рекомендует ООО «Птицефабрика «Уфимская»: - сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дебет 43 Кт 20 на сумму 10940 руб. - по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее продажи на сумму 10940 руб.; - доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2186 руб.
2	В соответствии с договором № 221 от 12.11.2009 г. ОАО «Фаворит» перечислило ООО «Птицефабрика «Уфимская» штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции: Дебет 76/2 Кредит 91/1 15063 руб. Дебет 91/2 Кредит 68/НДС 2298 руб. Дебет 51 Кредит 76/2 15063 руб.	Таким образом, сумма неустойки не является составной частью цены товаров, а получение неустойки не является объектом налогообложения по НДС. Данная операция привела к завышению входного НДС. Аудитор рекомендует сделать сторнировочную запись Дебет 91/2 Кредит 68/НДС на сумму 2298 руб.
4	Основным недостатком бухгалтерского учета продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете птицефабрики не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов.	Таким образом, ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду.
5	Отсутствует внутренний контроль за соблюдением всех требований по учету продажи готовой продукции	Разработать систему внутреннего контроля продажи готовой продукции

Приложение Г Программа контроля продажи готовой продукции

№ п/п	Этап проверки	Объект проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции накладные счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продаж	Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости 16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж	Главная книга, ф. № 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Приложение Д Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции

Номер и наименование счета	Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры	Регистры синтетического и аналитического учета	Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета
1	2	3	4
20 «Основное производ-ство»	Лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции	Оборотные ведомости, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга	ф. № 2, строка 020 ф. № 5, раздел 6
25 «Общепроизводст-венные расходы»	Счета-фактуры, ведомости расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов	Ведомости учета затрат цехов № 12, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга	ф. № 2, строка 040
26 «Общехо-зяйствен-ные расходы»	Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации	Ведомость учета общехозяйственных расходов, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга	ф. № 2, строка 040
43 «Готовая продукция»	Накладные, отчеты производства, счета-фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке-передаче ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета, инвентаризационные описи	Ведомость № 12, 13, 13а, 14, 15, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга	ф. № 1, строка 214
44 «Расходы на продажу»	Счета-фактуры, накладные, лицевые счета	Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга	ф. № 2 строка 030
50 «Касса»	Приходные кассовые ордера, кассовая книга	Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга	ф. № 1, строка 261 ф. № 2, строка 010 ф. № 4
51 «Расчетные счета»	Выписки банка с приложенными документами	Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга	ф. № 1, строка 262 ф. № 2, строка 010 ф. № 4
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Накладные, счета-фактуры, выписки банка	Журнал-ордер № 11, ведомость № 16 и 16а, Главная книга	ф. № 1, строка 231, 241 ф. № 2, строка 010 ф. № 5, раздел 2
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчеты (налоговые декларации), выписка банка, бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 8, ведомость № 7, Главная книга	Ф. № 1, строка 626
90 «Продажи»	Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Ведомость № 16 и 16а, журнал-ордер № 11, Главная книга	Ф. № 2, строки 010, 020
99 Прибыли и убытки	-	Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга	ф. № 2, строка 140

Размещено на Allbest.ru