Учет и аудит материально-производственных запасов предприятия на примере ООО "Сион"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация, оценка учета материально - производственных запасов

1.2 Учет материально-производственных запасов

1.3 Аудит материально-производственных запасов

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «Сион»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Сион»

2.2 Учет материалов в ООО «Сион»

2.3 Анализ материально-производственных запасов в ООО «Сион»

ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «Сион»

3.1 План и программа аудита

3.2 Проверка учета материально-производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики целью любого коммерческого предприятия является извлечение максимальной прибыли от финансово- хозяйственной деятельности, однако осуществлению этой цели в полной мере препятствуют сопутствующие затраты. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта. От эффективного управления материально-производственными запасами напрямую зависит доходность коммерческой организации.

Непрерывный процесс производства требует, чтобы на складах постоянно находилось достаточное количество сырья и материалов для полного удовлетворения потребностей производства. Бесперебойное снабжение производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы - это предметы труда, потребляемые в одном производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Производственные запасы относятся к оборотным средствам.

Можно выделить четыре уровня обеспечения производственного процесса:

- первый уровень соответствует ситуации полной закупки всего необходимого сырья при появлении заказа;

- второй - когда необходимое количество сырья уже имеется на складе;

- третий - когда на складе имеются все (или почти все) комплектующие, и, наконец, когда требуемая продукция имеется в готовом виде.

Очевидно, что чем выше уровень материально-технического обеспечения (МТО), необходимого для бесперебойного функционирования производства (к числу показателей МТО относятся количественные и качественные показатели плана завоза материальных ресурсов: номенклатура, количество и стоимость материальных ресурсов и пр.), тем короче производственный цикл, что приводит к росту объема реализации (либо за счет роста цен при сокращении времени изготовления продукции, либо за счет роста объема заказов по той же причине). Однако, рост уровней запасов сырья, незавершенной продукции и готовой продукции требует отвлечения оборотных средств и, соответственно, приводит к росту упущенной выгоды. Рациональная организация бухгалтерского учета, анализ использования материально-производственных запасов способствуют повышению эффективности производственного процесса на предприятии. Организация грамотного учета и анализа материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Целью данной работы является изучение особенностей учета и проведение анализа материально-производственных запасов ООО «Сион» и разработка предложений по повышению эффективности их использования.

В соответствии поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие материально- производственных запасов и рассмотреть их классификацию, учет и аудит;

- дать характеристику деятельности ООО «Сион»;

- рассмотреть методику учета и анализа материально-производственных запасов ООО «Сион»;

- рассмотреть особенности аудита материально-производственных запасов на предприятии ООО «Сион»;

- провести анализ обеспеченности ООО «Сион» материальными ресурсами;

- определить эффективность использования материальных ресурсов и резервов ее повышения на ООО «Сион»;

- предложить направления повышения эффективности контроля учета и использования материально-производственных запасов на предприятии ООО «Сион».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сион». Предметом исследования являются учет и аудит материально - производственных запасов.

Методы написания дипломной работы:

- совокупность диалектических методов (частное - особенное, количество - качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное - отрицательное и др.);

- методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов, финансового анализа, экономико-математические методы и др.);

- методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.).

Структура дипломной работы состоит из:

Введения, где обосновывается актуальность выбранной темы дипломной работы, описываются объект, предмет, цели и задачи исследования.

Первой главы, в которой отображено исследование теоретических аспектов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, их анализ и аудит.

Во второй главе проведено исследование особенностей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и их анализ.

В третьей главе проведен аудит материально-производственных запасов ООО «Сион», в результате которого предлагаются направления совершенствования учета и контроля использования материально-производственных запасов.

В заключении обобщаются выводы по проведенному исследованию.

При написании дипломной работы использовались: нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-научные статьи и монографии, публикации специальной периодической печати, аналитические материалы и отчетность ООО «Сион»

учет аудит материальные запасы

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация, оценка материально-производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации установлены положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01). В состав материально - производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары. [4,7]

Материалы - это один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· покупные полуфабрикаты;

· возвратные материалы (отходы);

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части;

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно- хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально - производственных запасов.[10,24]

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями. При безвозмездном получении материальных запасов порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена. Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01. Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору. При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.[6,14] Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т. п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов («метод ФИФО»);

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации. Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга. Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно - стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

С фс = (С0 + С0):(К0 + Кз), (1)

где Сфс - средняя фактическая себестоимость;

С0 - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

К0 - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.[13,24]

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т. е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем-запасы по цене первой закупленной партии, затем запасы - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки. Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р= Он + П - Ок, (2)

где Р- стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т. п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В бухгалтерской отчетности по материально - производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: способах оценки запасов по их группам (видам); последствиях изменений способов оценки запасов; стоимости запасов, переданных под залог; величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [13,68]

1.2 Учет материально - производственных запасов

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух. Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.).[12,86] При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер - ф.№М-4. Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные - на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно. Приходные ордера ф. № М-4 необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки. Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Приходные ордера, накладные содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы. Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные. Лимитно-заборная карта - ф. № М-9, выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование ф. № М-10 и М-11. Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя. Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных. Накладные - ф.№М-14 и М-15 применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная - форма №1-Т. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета. Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.[15,38]

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета. Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах №10 и в Главной книге.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (в кладовых) любой по размеру организации материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортным учетом, осуществляют только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.). После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета. В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством. Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.[35,142]

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки работниками бухгалтерии, остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. При сальдовом методе учета материалов, поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются на машинах. Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок. При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. [38,184]

При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

1.3 Аудит материально-производственных запасов

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

-Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Проверка начальных остатков:

Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений .

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Далее аудитор производит проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами.

Аудитору необходимо перед проверкой провести тестирование системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Следующим этапом является анализ применяемого порядка приобретения материалов и товаров. На основании представленных документов он отвечает на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Перечень примерных вопросов:

1) Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактических поступивших ТМЦ

2) Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов

3) Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад

4) Оформляются ли приходные и расходные документы на складе

5) Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет

6) Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы

7) и др.

Далее анализируется методика учета готовой продукции. Организацией предоставляются документы при рассмотрении которых могут возникнуть ниже приведенные вопросы, при положительном ответе на некоторые из них требуется проведение дополнительных процедур:

1) Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами;

2) Выписываются ли в организации счета - фактуры в установленном порядке;

3) Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой;

4) Используется способ оценки ГП:

а) по фактической производственной себестоимости (ФПС);

б) по плановой производственной себестоимости (ППС);

5) Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40;

6) Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной;

7) Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах.

Аудитор проверяет и анализирует:

1) Документы, подтверждающие обременение правом собственности на МПЗ;

2) Движение МПЗ;

3) Правильность оформления первичных документов по учету материалов;

4) Полноту документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете;

5) Правильность списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов;

6) Правильность списания потерь материалов;

7) Полноту отражения хозяйственных операций по отгрузки МПЗ на сторону;

8) Полноту отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

9) Правильность переоценки МПЗ при утрате ими потребительских свойств;

10) Правильность списания МПЗ в соответствии с учетной политикой;

11) Правильность формирования учетных цен на МПЗ;

12) Правильность списания отклонений в стоимость МПЗ;

13) Правильность формирования стоимости МПЗ при их приобретении;

14) Правильность определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал;

15) Правильность определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации;

16) Правильность определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте;

17) Правильность формирования расходов на ремонт и очистку тары;

18) Правильность отражения операций с материалами в бухгалтерском учете;

19) Полноту раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

20) Применяемый порядок приобретения материалов.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «Сион»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Сион»

Полное фирменное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Сион", сокращенное фирменное наименование - ООО «Сион». Создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08 февраля 1998 года №14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Место нахождения Общества - 659314, РФ, Алтайский край, г. Бийск, пос. Нефтебаза, пер. Прямой 6.

Организация является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный счет в банке, обладает гражданской правоспособностью, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

ООО "Сион" не является правопреемником, какой либо государственной или не государственной организации. Его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей в его продукции и услугах с высокими потребительскими свойствами, развитие трудовой и социальной активности его работников, рост их профессионального мастерства и извлечение прибыли. Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

Учредителями (участниками) Общества являются Маняхин Евгений Викторович и Скоблин Сергей Викторович.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества и составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей, образуется за счет вкладов Учредителей, которые оплачиваются за счет имущественного вклада согласно акта оценки передачи имущества, к примеру следующим образом:

- Маняхин Евгений Викторович вносит имущественный вклад бензопила «Штиль», в сумме 5 000 (Пять тысяч) рублей, что соответствует 50 % Уставного капитала.

- Скоблин Сергей Викторович вносит имущественный вклад углошлифовальная машинка, в сумме 5 000 (Пять тысяч) рублей, что также соответствует 50 % Уставного капитала.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор Общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 3 года.

Предметом деятельности ООО «Сион» является:

- механическая обработка - распилка и строгание древесины, пропитка древесины;

- производство шпона, фанеры, плит, панелей, деревянных строительных конструкций, включая сборку деревянных строений и столярных изделий;

- оказание транспортных услуг;

- реализация продукции собственного производства.

Процесс производства оцилиндрованного бревна состоит из следующих последовательных стадий:

- закупка сырья;

- процесс переработки сырья на нужные диаметры;

- склад полуфабрикатов;

- склад готовой продукции.

На предприятии функционируют 4 склада:

- 01 - склад сырья: лес (кругляк) в коре, рассортирован по породам и длинам.

- 02 - склад полуфабрикатов: погонаж, разложенный по породам, диаметрам и длинам.

- 03 - материальный склад: хранятся все запчасти к станкам, болты и подшипники и т. д.

- 04 - склад готовой продукции: комплект сруба в разобранном виде.

Ассортимент выпускаемой продукции:

- комплект сруба дома, бани, колодец, прочие наземные постройки;

- блок - хаусы и т. д.

Основными заказчиками и покупателями изготовленной в производстве продукции являются физические лица. Компаньоны предприятия - ООО «ТрансСиб-1», ООО «СтройАвтоСбыт» и др.; конкуренты - ООО «Стильный Дом», ООО «Алтайстрой-проект» и др.

В основе организационной структуры лежит, прежде всего, структура самого предприятия.

ООО «Сион» состоит из четырех складских помещений, производственного цеха, ремонтно-строительного участка, автотранспортного участка, электроремонтного участка, аппарата управления. Для решения тех или иных задач управления созданы определенные службы:

- важной сферой производства является материально-техническое снабжение, которое осуществляется отделом материально-технического снабжения.

- управление трудовыми ресурсами на предприятии, включая прием и увольнение работников, а также организацию подготовки и переподготовки кадров дефицитных профессий для предприятия, путем индивидуального обучения, осуществляет отдел кадров.

- весьма важные функции в управлении производством выполняет бухгалтерская служба - учреждена как структурное подразделение (рисунок 1) организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Структура бухгалтерского аппарата

От своевременности, полноты и достоверности экономической информации, которой бухгалтерия обеспечивает руководителей организации (предприятия) во многом зависит успешность оперативного руководства организацией. Бухгалтерский учет служит важнейшим инструментом контроля за хозяйственной деятельностью, способствует получению прибыли, правильному использованию денежных, материальных и трудовых ресурсов. Бухгалтерский учет в ООО «Сион» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Особенности организации и ведения учета в ООО «Сион» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

- документ об учетной политики предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Сион» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «Сион» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года. В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО «Сион» устанавливает порядок ведения налогового учета. Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

2.2 Учет материалов в ООО «Сион»

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основной организацией материального учета в ООО «Сион». Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Материально производственные запасы поступают на предприятие путем:

- приобретения материально-производственных запасов за плату;

-изготовления материально-производственных запасов самой организацией;

Для получения материально-производственных запасов со склада поставщика или от транспортной организации менеджеру по снабжению ООО «Сион» выдаются доверенность на получение материально-производственных запасов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) (приложение №1) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации и выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Поступающие на предприятие материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Сион» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. При приемке материально - производственных запасов документы на складе регистрируются в журнале учета поступающих грузов, проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально - производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором, проверяется правильность расчетов; устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям; далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.