Учет и аудит материально-производственных запасов предприятия на примере ООО "Сион"

Ведомости по учету поступления

1.3

Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)

6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

3.2 Проверка учета материально-производственных запасов

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности на 01.01.2012г., 31.12.2011г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка проводиться с учетом особенностей организации, запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово - хозяйственной деятельности, чему препятствуют затраты, необходимые для осуществления этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта. От эффективного управления материально-производственными запасами зависит доходность коммерческой организации, поэтому тема моего диплома достаточно актуальна в современных условиях. Непрерывный процесс производства требует, чтобы на складах предприятия постоянно находилось достаточное количество сырья для полного удовлетворения потребностей производства. Рациональная организация бухгалтерского учета и анализ использования материально-производственных запасов способствует повышению эффективности процесса на предприятии.

Материалы один из важнейших элементов производственного цикла. Их особенность состоит в то, что участвуя в процессе производства, материалы полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуг).

Полученный результат исследования материально - производственных запасов ООО «Сион» позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль за обеспеченностью и эффективностью их использования.

Общество с ограниченной ответственностью «Сион» образовалось 25.05.2007 г., деятельность его направлена на удовлетворение общественных потребностей в его продукции и услугах с высокими потребительскими свойствами, развитие трудовой и социальной активности его работников, рост их профессионального мастерства и извлечение прибыли. Предметом деятельности является механическая обработка - распилка и строгание древесины, изготовление комплекта домов, бани, колодца и пр. наземных построек из дерева.

В ООО «Сион» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Поступление материально-производственных запасов отражают с использованием счета 10 «Материалы». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Инвентаризация на предприятии и ее отражение в учете проводится в надлежащем порядке в бухгалтерском учете. Порядок проведения инвентаризации утвержден в учетной политике организации. Для учета материально-производственных запасов в ООО «Сион» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов, отображается непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Поиск резервов для дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия. Затраты сырья, материала, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия решаются задачи, связанные с поиском резервов снижения затрат предметов труда и увеличением на этой основе объёмов производства и конечных результатов. Рациональное использование материалов и применение их прогрессивных видов позволяет уменьшить стоимость израсходованных материалов, сократить время обработки, а значит, снизить трудоемкость и фондоемкость продукции и ее себестоимость.

Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижение ее себестоимости, роста её прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечением предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.[12,34]

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами были получены следующие показатели: в 2010 г. обеспеченность материальными ресурсами составила 95%, в 2011 г. - 100%, 2012 г. - 95,5% , можно сделать вывод, что 2011 г. был более всего обеспечен материально - производственными запасами. Нарушение сроков поставки материалов негативно влияет на выпуск продукции, а также большое влияние оказывает качество потребляемых материально - производственных запасов (МПЗ). Изменение качества МПЗ определяет выход продукции. Понижение качества потребляемых материалов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материально - производственных запасов проверяется качество. По данным ритмичности поставок леса в в динамике фактическая поставка производственных ресурсов (леса) оказалась меньше коэффициента выполнения плана, что привело к нарушению плана производства по выпуску продукции. Бесперебойная работа невозможна без создания оптимальной величины запасов, с этой целью на основании данных анализируют состояние материально-производственных запасов. По данным анализа фактический размер запаса материалов оказался меньше норматива, что привело к уменьшению производства продукции. В 2010 г. запасов на предприятии было достаточно для бесперебойной работы.

Для характеристики эффективности использования материально - производственные запасов на предприятии применяется система обобщающих частных показателей. По данным анализа можно сделать вывод о том, что себестоимость в 2011 г. по отношению к 2010 г. увеличилась на 28%, а в 2012 г. снизилась 15%. Материальные затраты в 2011 г. по отношению к 2010 г. увеличились на 48%, а в 2012 г. снизилась на 25%. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2011 г увеличился на 15% и наконец 2011 г. он составил 110%. При сравнение данных показателей вычисляется коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, данный показатель на конец 2011 г. равен 0,913, на конец 2012 г. равен 1,004, что говорит о превышении темпов роста материальных затрат над темпами роста продукции. Показатель коэффициента материальных затрат в 2012 г. равен 1,03 это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, т. к. коэффициент больше 1. На увеличение общей материалоемкости в 2011 г. по отношению к 2010 г. повлиял рост сырьеемкости на 11%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости оказал рост цен на сырье. В 2012 г. по отношению к 2011 г. на снижение общей материалоемкости на 0,5%, повлияло снижение сырьеемкости на 1%, достигнута некоторая экономия сырья за счет более рационального и эффективного использования материальных ресурсов и за счет более дешёвого. Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. По данным анализа видно, что в 2011 г. по отношению к 2010 г. прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 8% за счет снижения материалоотдачи. Следует выработать тактическую и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. В 2012 г. по отношению к 2011 г. прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 2,3%, вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения издержек норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов. На производственных предприятиях могут иметь место резервы снижения затрат. Основным резервом повышения эффективности использования материальных ресурсов, является снижение материалоемкости. На основании проведенного анализа о материальных затратах и стоимости продукции и рассчитанных показателей материалоемкости продукции, для повышения эффективности использования материальных ресурсов выявлены резервы основным является снижение цен на сырье, используемом на предприятии. Мероприятиями по данному направлению могут служить пересмотр договоров с поставщиками или поиск новых, снижение транспортных расходов на перевозку материальных ресурсов. Еще одним резервом является снижение норм расхода сырья при производстве продукции. Это может быть достигнуто либо за счет новых видов сырья, либо за счет введения более экономного оборудования. Однако наиважнейшим резервом повышения эффективности использования производственных запасов является использование внутренних источников. Это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Еще одним резервом повышения эффективности использования запасов ООО «Сион», является снижение остатков готовой продукции.

Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами.

Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами.

Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы.

В-третьих, следить за движением материальных ценностей. Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно контролировать формирование себестоимости изделий, подлежащих реализации. Контроль происходит на всех этапах, но особенно - на стадии расхода производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его - не допустить нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые акты

1.1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая (от 30.11.1994 №51 ФЗ // «Российская газета» №238-239 08.12.1994.

1.2 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г.№146-ФЗ.: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.//Российская газета. - 1998 - 06.08 - №148-149

1.3 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г.№117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.//Парламентская газета. - 2000 - 10.08 - №151-152.

1.4 Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» : принят ГД РФ 23.02.1996 // Собрание законодательства РФ.-1996-25.11-№48, ст.5369.

1.5 Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принят Государственной думой 22 ноября 2011 года // Российская газета.-2011-9.12-№5654.

1.6 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года // Российская газета.-2008-31.12-№4824.

1.7 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета. - 2000 - № 47.

1.8 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года (ПБУ 01/2008) (от 18.12.2012 № 164н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2008 - 3.11 - №44.

1.9 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 2689 (ПБУ 06/2001) (от 24.12.2010 № 26н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2001 - 3.12 - №147.

1.10 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года №1790 (ПБУ 10/1999) (от 27.04.2012 № 33н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -1999 - 4.12 - №21.

II. Научная и учебная литература

2.1 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Серия: Высшее образование, Изд.: Инфра-М, 2008.

2.2 Андреев В.Д. «Практический аудит». Справочное пособие - Москва, «Экономика», 2009, 328 с.

2.3 Аснин Л.М., Курбасова Т.О., Скферова И.Ф. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. Пособие-Ростов на Дону: Феникс, 2011, 555 с.

2.4 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.-7-е изд. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2010, 512 с.

2.5 Аудит: учебник для вузов, под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд. - Москва: ЮНИТИ-ДАТА, 2012, 352 с.

2.6 Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. М., 2010, 176 с.

1.11 Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь 2-е издание М. Бухгалтерский учет, 2010, 368 с.

2.7 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - 5-е изд. Издательство: Финансы и статистика, 2008, 358 с.

2.8 Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - 4-е изд. Изд. - М.: Финансы и статистика, 2008, 457 с.

2.9 Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие - М: ИНФРА-М, 2007, 256 с.

1.12 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Уч. Пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2011, 224 с.

2.10 Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2012, 512 с.

2.11 Бровкина М. В.,Мельник М.В. Практический аудит Серия: Высшее обазование, Издательство: Инфра-М, 2008, 432 с.

2.12 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: «МАГИС», 2008, 664 с.

2.13 Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Практическое пособие с комментариями.-М.: 2008, 369 с.

1.13 Ефимов О.О. Финансовый анализ. - М., Финансы и статистика, 2008, 972 с.

2.14 Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет. - 5-е изд. Издательство: Питер, 2008, 304 с.

2.15 Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание- СПб: Питер, 2008, 278 с.

2.16 Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2009, 312 с.

1.14 Ковалёв В.В. Финансовый анализ - М.; Финансы и статистика, 2010, 462 с.

2.17 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельсти и аудит. - 4-е издание - Москва: Перспектива, 2008, 365 с.

2.18 Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. В 2 частях. Часть 1, Изд.: Издательство: Гревцова, 2008, 288 с.

1.15 Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. //Бухгалтерский учет - № 5, 2008, 460 с.

2.19 Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2008, 272 с.

1.16 Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект МФ РФ, 2008, 386 с.

2.20 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008, 200 с.

2.21 Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2008, 272 с.

2.22 Первозванский А.А., Каморин Н.Ф. Финансовый рынок: расчет и риск. - Москва: ИНФРА-М, 2008, 176 с.

2.23 Попова Л. В., Маслова И. А., Маслов Б. Г., Варакса Н. Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008, 497 с.

2.24 Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету // НТД «Герда», 2007.- 464 с.

2.25 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК Изд.: Новое знание, 2012, 636 с.

2.26 Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - Москва: ИНФРА-М, 2008, 656 с.

2.27 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2008, 824 с.

1.17 Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2009, 480 с.

1.18 Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие - Ростов-н//Д. Феникс. 2009, 273 с.

2.28 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФА-М, 2010, 448 с.

2.29 Шеремет А.Д., Финансы предприятий. - Москва: ИНФРА-М, 2009, 478 с.

1.19 Шмален Г.В. Основы и проблемы экономики предприятия, “Финансы и статистика”, г. Москва, 2008, 512 с.

2.30 Филь А.И. «Аудит». Приор-издат., 2009, 140с.

2.31 Юдин А.П., Луппиан М.П. Бухгалтерский учет: конспект лекций. С.П.: Издательство Михайлова В.А., 2009, 78 с.

Размещено на Allbest.ru