Организация учета расчетов с работниками по оплате труда ОАО "ПРП-станции"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ

ГОУ СПО Благовещенский торгово-экономический колледж

Отделение: Учётно-правовое

Специальность: 0601 «Экономика бухгалтерский учёт (по отраслям)»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Организация учета расчетов с работниками по оплате труда ОАО «ПРП-станции»

Студент Честнейшая Ирина Николаевна

Руководитель Говорухина Елена Викторовна

Зам. директора

По учебной работе Пузикова Т.М.

Благовещенск 2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Нормативное регулирование организации труда и его оплаты

1.2 Нормирование труда. Нормы труда

1.3 Рабочее время и его учет

2. СИСТЕМЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ОАО «ПРП-СТАНЦИИ»

2.1 Порядок оплаты труда ОАО «ПРП-станции»

2.2 Премирование работников

2.3 Доплаты за особые условия труда работников

2.4 Оплата отпусков и выходных пособий

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ОАО «ПРП-СТАНЦИИ»

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

4. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

4.1 Обязательные удержания

4.2 Удержания по инициативе руководителя

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

5.1 Единый социальный налог

5.2 Государственные социальные пособия

6. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ТРУДУ

6.1 Порядок представления отчетности по труду на малых предприятиях

6.2 Порядок составления отчетности по труду

ВВЕДЕНИЕ

учет труд оплата

Заработная плата является основным источником доходов рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Так же она является формой распределения по труду, то есть денежным выражением основной части создаваемого на предприятиях необходимого продукта, поступающего в индивидуальное потребление работников.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки обращения.

В связи с этим определяются и задачи учета заработной платы на предприятии:

правильное и своевременное начисление заработной платы на предприятии и выдача ее в установленные сроки;

правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;

правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога (обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды), удержание за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности;

создание экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате;

произведение точной и своевременной оплаты труда работников организации;

следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда.

На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т. д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основными из которых являются Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждой организацией, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником.

В РФ законодательно установлен размер минимальной оплаты труда работников всех видов предприятий (600 руб.).

Учет труда, заработной платы и расчеты с работниками предприятий торговли ведется на основе общереспубликанских законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Объект исследования - производственно-ремонтное предприятие, которое является филиалом ОАО «Амурэнерго». Организация оказывает услуги по проведению ремонтов теплоэнергетического оборудования, изготовлению продукции для ремонтных целей в энергосистеме, прочим предприятиям, населению. В настоящее время в состав предприятия входят: ПРП (завод), ремонтное подразделение при Райчихинской ГРЭС и ремонтное подразделение при Благовещенской ТЭЦ.

Предмет работы - организация расчетов по оплате труда работников ОАО «ПРП-станции».

В работе были использованы теоретические материалы по учету расчетов с работниками по оплате труда, а также данные хозяйственной деятельности ОАО «ПРП станции».

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены по установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

От кадровой политики так же зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия.

Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70-80 % зависит от руководителя предприятия. С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную систему оплаты труда.

Выявились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем:

на некоторых предприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда между работниками, получающими минимальную заработную плату, и руководителем предприятия;

на многих предприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату заработной платы и производить натуральную оплату, что связано с общими неплатежами и плохим финансовым положением этих предприятий.

1. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Нормативное регулирование организации труда и его оплаты

В настоящее время основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой кодекс. Помимо Трудового кодекса существуют иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.

Регулирование оплаты труда и социально - трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;

между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях - органами по труду.

Поскольку при заключении трудового договора определяются условия труда, его оплаты, предоставления дополнительных льгот и компенсаций и др., которые в дальнейшем могут так или иначе повлиять на финансовые результаты деятельности предприятия, повлечь снижение или увеличение налогового бремени и т.д., необходимо с одной стороны, соблюдать все установленные законодательные нормы, а с другой - ясно представлять последствия (в том числе налоговые) включения в трудовой договор того или иного условия. Только таким образом можно избежать ошибок и, как следствие, санкций со стороны трудовых инспекций, налоговых и иных проверяющих органов.

1.2 Нормирование труда. Нормы труда

Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы готовой продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

При нормировании труда работников применяются следующие нормы труда:

норма времени - величина затрат рабочего времени работником (коллективом работников) соответствующей квалификации для выполнения единицы работы с учетом заданных технических условий (например, на изготовление одного изделия работник должен затрачивать 30 минут рабочего времени);

норма выработки - объем работы, который должен быть выполнен работником (коллективом работников) соответствующей квалификации за единицу времени (час, день и т.д.) в данных технических условиях (например, за 1 час рабочего времени работник должен изготовить два изделия);

норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник (коллектив работников) соответствующей квалификации должен обслуживать в течение единицы времени в данных технических условиях (например, в течение рабочего дня бригада работников вспомогательного производства должна обслуживать четыре цеха основного производства);

норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенных функций или объемов работ (например, для обслуживания в течение дня четырех цехов основного производства численность бригады работников вспомогательного производства составляет шесть человек).

Обязательным условием применения в организации конкретных норм труда является их обоснованность - техническая, экономическая и социальная.

При необходимости администрацией организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом нормы труда могут быть пересмотрены с учетом конкретных условий хозяйствования (например, использование парка современной техники, рост производительности труда и т.п.) и доведены до работников не позднее, чем за один месяц.

1.3 Рабочее время и его учет

Рабочее время - время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.

Сокращенная продолжительность рабочего времени - рабочее время, установленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников, для которых нормальная продолжительность рабочего времени сокращается на:

16 часов в неделю - для работников в возрасте до шестнадцати лет;

5 часов в неделю - для работников, являющихся инвалидами I и II группы;

4 часа в неделю - для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет;

4 часа в неделю и более - для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Неполное рабочее время - продолжительность рабочего времени, устанавливаемая для отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнять возложенные на них трудовые обязанности.

Ненормированное рабочее время - рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.

Гибкий (скользящий) режим рабочего времени - режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Трудовым законодательством РФ предусматриваются три основных вида учета рабочего времени:

Поденный;

Недельный;

Суммированный.

ОАО «ПРП» использует поденный учет рабочего времени, согласно которому учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.

Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период - неделю.

Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.

2. СИСТЕМЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ОАО «ПРП-СТАНЦИИ»

2.1 Порядок оплаты труда ОАО «ПРП-станции»

В 1998 году на базе ОАО «Амурэнерго» создается СП ОАО «Амурэнерго» ПРП. В 2004 г. СП ОАО «Амурэнерго» ПРП ликвидируется и создается самостоятельное предприятие ОАО «ПРП-станции», которое является генеральным подрядчиком по изготовлению и ремонту технологического и другого оборудования для структурных подразделений ОАО «Амурэнерго».

В ОАО «ПРП» применяется повременная и сдельная системы оплаты труда.

а) Повременная оплата труда

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

ОАО «ПРП» применяет поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения дневной ставки оплаты труда на число фактически отработанных дней.

При повременно - премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

б) Сдельная оплата труда

В ОАО «ПРП» также используется сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в количестве и качестве изготовленной продукции или выполненных работ.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих способов:

путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Норма времени - это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для выполнения работником операции в определенных организационно - технических условиях.

Норма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную). ОАО «ПРП» применяет бригадную сдельную оплату труда.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на:

прямую сдельную;

сдельно - прогрессивную;

косвенную сдельную;

аккордную.

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно - прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

2.2 Премирование работников

В соответствии со ст. 144 Трудового кодекса РФ с целью стимулирования труда работников, повышения инициативы и личной заинтересованности в росте производительности труда, эффективности производства, улучшения качества работы, обеспечения выполнения производственной программы при минимальных затратах, на предприятии применяется система премирования работников. Эти системы могут предусматривать выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и др.

Премирование - выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда, оно обеспечивает прямую зависимость роста реальной заработной платы работников от результатов их работы и результатов финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества в целом.

Начисление премии производится на должностной оклад, тарифную ставку, сдельный заработок за фактически отработанное время, а также на доплаты, надбавки, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за выполнение каждого основного показателя отдельно с учетом выполнения дополнительных показателей.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности.

Общий порядок премирования работников ОАО «ПРП» закреплен в положении.

Данное положение устанавливает конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Так, в положении о премировании определены:

1) условия премирования:

рост производительности труда - увеличение выпуска продукции; снижение трудовых затрат на ее выпуск; перевыполнение планов и т.д.;

улучшение качества выпускаемой продукции - увеличение выпуска продукции, соответствующей высшему сорту; снижение брака; сокращение возврата недоброкачественной продукции и т.д.;

снижение материальных затрат - экономия сырья и запасных частей; уменьшение возвратных отходов и сырья;

освоение новой техники и технологий - сокращение трудовых затрат на обслуживание используемого в производственном процессе оборудования и др.;

2) лица, подлежащие премированию. Как правило, ими являются все члены трудового коллектива, работающие в конкретной организации;

3) периодичность и сроки выплаты премий. Премии могут выплачиваться раз в месяц, в квартал, в полугодие или год. Сроки выплаты премии могут быть приурочены либо ко дню выплаты заработной платы, либо к окончанию выполнения конкретного задания (работы);

4) цели премирования.

Размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентном отношении к определенному показателю.

Премирование может осуществляться либо индивидуальным способом, то есть размер премии устанавливается для каждого работника, либо коллективным (бригадным), при котором коллектив самостоятельно распределяет премиальные суммы между его членами с учетом индивидуального вклада каждого работника в конечный результат.

Если в течение месяца работники отработали разное количество времени, то в этом случае премия для каждого работника рассчитывается следующим образом:

1) определяется общее количество часов, отработанных бригадой;

2) определяется процентное отношение отработанных каждым работником часов к общему числу отработанных часов;

3) определяется размер премии для каждого работника.

2.3 Доплаты за особые условия труда работников

Доплата за сверхурочные работы

Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.

Согласно ст. 99 Трудового кодекса сверхурочные работы допускаются только в следующих исключительных случаях:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;

при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если при этом прекращение начатой работы может повлечь за собой порчу или гибель государственного или общественного имущества;

при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся;

для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально - технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст.99 Трудового кодекса сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни

В соответствии с действующим законодательством работа в организациях не производится в следующие праздничные дни: 1, 2, 7 января; 8 марта; 1, 2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября; 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

В соответствии со статьей 153 Трудового кодекса работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам.

работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки.

работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки.

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст.153 Трудового кодекса). Если дополнительный день отдыха предоставляется работнику, работавшему в праздничный день в пределах месячной нормы рабочего времени, то он оплате не подлежит при условии, что работа в этот день оплачена работнику в одинарном размере. Если работа в праздничный день производилась сверх такой нормы, то работник имеет право на ее оплату в одинарном размере и предоставление дополнительного оплачиваемого дня отдыха.

2.4 Оплата отпусков и выходных пособий

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации, однако действующим законодательством определены отдельные категории работников, отпуск которым может быть предоставлен до истечения этого срока. В частности, к ним относятся работники, переведенные из одной организации в другую, военнослужащие, работники моложе 18 лет. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с принятым в организации графиком ухода в отпуска.

Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, осуществляющим трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных случаях.

В случае если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом) медицинского учреждения, согласно ст.124 Трудового кодекса в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а равно замена его денежной компенсацией не допускаются. Замена отпуска денежной компенсацией допускается лишь в случае увольнения работника, не воспользовавшегося правом на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, и определяется средний заработок.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

При оплате отпуска, установленного в рабочих днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество календарных дней в этом периоде.

Если расчетный период отработан работником не полностью, то средний дневной заработок для исчисления отпускных определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

При этом из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка - инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании Трудового кодекса;

работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании Трудового кодекса;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

В случае если работник в расчетном периоде не имел заработка, например в связи с временной нетрудоспособностью, то средний заработок для определения размера отпускных определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный трем месяцам.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за проработанные дни до наступления события.

В случае когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отработанных дней или заработка в данной организации (на практике такая ситуация встречается очень редко, но ее нельзя полностью исключать), средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда (должностного оклада).

В соответствии с Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 при исчислении размера среднего заработка для оплаты отпуска в фактический заработок работника подлежат включению:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

денежное вознаграждение за отработанное время;

заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;

заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда;

процентное или комиссионное вознаграждение;

гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций надбавки и доплаты;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах) и процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;

доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

доплаты за работу в ночное время;

доплаты за работу в многосменном режиме;

оплата работы в выходные и праздничные дни;

оплата сверхурочных работ;

оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления.

Так как на предприятии оказывается работникам материальная помощь, то это также учитывается при расчете среднего заработка.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ОАО «ПРП-СТАНЦИИ»

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

Операции, отражаемые по кредиту счета 70:

1. Начислена задолженность по оплате труда рабочим, занятым производством продукции и работникам, занятым выполнением заказов, договоров

ДТ 20 КТ 70

рабочим, занятым производством полуфабрикатов Дт 21 Кт70

рабочим, занятым во вспомогательных производствах

ДТ 23 КТ 70

администрации цеха или структурного подразделения организации

Дт 25 Кт70

администрации головного подразделения организации

ДТ 26 КТ 70

рабочим, занятым строительством хозяйственным способом или созданием других объектов внеоборотных активов

ДТ 08 КТ 70

рабочим, занятым исправлением брака

ДТ 28 КТ 70

рабочим, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах

ДТ 29 КТ 70

работникам, занятым сбытом готовой продукции и осуществляющим торговую деятельность ДТ 44 КТ 70

2. Начислена задолженность по выплате пособий работникам

ДТ 69-1 КТ 70

3.Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации

ДТ 84 КТ 70

4.Начислена задолженность по оплате труда:

работникам, работающим в филиалах и обособленных подразделениях

ДТ 79 КТ 70

рабочим, занятым производством работ, за счет резервов предстоящих расходов

ДТ 96 КТ 70

рабочим, занятым производством работ, относящихся к расходам будущих периодов ДТ 97 КТ 70

Начислены:

задолженность по отпускам работников за счет резервов предстоящих

расходов

ДТ 96 КТ 70

вознаграждение за выслугу лет

ДТ 96 КТ 70

6.Списаны убытки прошлых лет по выданной, но неначисленной в срок заработной плате работникам

ДТ 91-2 КТ 70

7. Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий ЧС

ДТ 99 КТ 70

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции, отражаемые по дебету счета 70

Выдана начисленная сумма оплаты труда работникам организации

ДТ 70 КТ 50

Перечислена задолженность по оплате труда:

работникам на текущие счета, на личные пластиковые карты

ДТ 70 КТ 51,55

иностранным работникам в валюте

ДТ 70 КТ 52

Удержан подоходный налог с сумм оплаты труда и иных доходов работников

ДТ 70 КТ 68

Удержаны не погашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным авансам

ДТ 70 КТ 71,94

Удержано в погашение задолженности работников по выданным им ссудам, недостачам, порчам

ДТ 70 КТ 73

Выдана оплата труда работникам филиалов, передана задолженность по оплате труда от головного подразделения филиалам или от филиалов головному подразделению

ДТ 70 КТ 79

Удержаны подотчетные суммы, не возвращенные работникам

и возмещаемые за счет начисленной оплаты труда

ДТ 70 КТ 94

8 Удержано из заработной платы по исполнительным документам

ДТ 70 КТ 76

9.Выдана заработная плата работникам структурных подразделений

ДТ 70 КТ 79

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

4. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

· обязательные удержания;

· удержания по инициативе работодателя;

· удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

· удержания налога на доходы физических лиц;

· удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

· удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

· удержания за причиненный организации материальный ущерб;

· удержания за брак;

· удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

· удержания по предоставленным займам и ссудам;

· удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

1) удержание профсоюзных взносов;

2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

4.1 Обязательные удержания

Удержание налога на доходы физических лиц

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23, части второй Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, полученные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.

К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско - правового характера, относятся, в частности:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);

суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например в случае возмещения (оплаты) своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере, не превышающем 2000 руб. за налоговый период. Если материальная помощь превысит 2000 руб., указанная разница подлежит включению в доход физического лица и обложению налогом по ставке 13%.

Аналогичным образом производится налогообложение стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организации. Если стоимость подарков, полученных работником в течение года, не превышает 2000 руб., то она не включается в его доход, подлежащий налогообложению. В противном случае возникшая разница облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, не включаются в налогооблагаемый доход работников в случае, если указанные суммы выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации или средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

Туристические путевки, выданные работникам бесплатно или со скидкой, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Не подлежат налогообложению оплаченные организацией своим работникам следующие расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределами:

суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи.

Если по возвращении из командировки работником не были представлены документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Расходы личного характера, например на телефонные разговоры с семьей, посещение тренажерного зала, также подлежат налогообложению.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

В соответствии со ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 300 руб. на каждого ребенка либо учащегося. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;