Организация учета расчетов с работниками по оплате труда ОАО "ПРП-станции"

компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и др.;

суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций и уплаченные ими за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на его счета в учреждениях банков;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Для достоверного исчисления суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

2) определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

3) из облагаемого дохода производятся предусмотренные законом вычеты;

4) рассчитываются суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются работодателями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других работодателей, и удержанных другими работодателями сумм налога.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, если в организации выплата заработной платы практикуется два раза в месяц, т.е. с использованием авансовых выплат, то налог может быть удержан как при авансовой выплате, так и при окончательной выплате заработной платы работнику за месяц. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Излишне удержанные из дохода суммы налога должны быть возвращены работодателем по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются работодателем из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности.

При невозможности удержать с работника исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме возникшей задолженности.

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом РФ, согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:

на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;

в судебном порядке.

В соответствии с Семейным кодексом РФ соглашение об уплате алиментов:

в обязательном порядке должно быть заключено в письменной форме;

подлежит нотариальному удостоверению, после чего имеет силу исполнительного листа.

Соглашение об уплате алиментов может быть расторгнуто или изменено в любое время только при наличии взаимного согласия сторон.

Отказ от исполнения алиментных обязательств или изменение их условий в одностороннем порядке не допускается.

В соглашении в обязательном порядке указываются:

фамилия, имя, отчество лица, обязанного уплачивать алименты;

фамилия, имя, отчество получателя алиментов;

фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей, на содержание которых следует удерживать алименты;

размер алиментов;

размер задолженности по уплате алиментов при наличии таковой;

способы и порядок уплаты алиментов;

порядок индексации размера алиментов;

дата, с которой следует производить удержания.

Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается одним из следующих способов:

1) пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон;

2) если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, то размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон;

3) размер алиментов устанавливается одновременно в долях и твердой денежной сумме.

Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.

Статьей 104 Семейного кодекса Российской Федерации установлены следующие способы уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по соглашению об уплате алиментов:

в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

путем предоставления имущества;

иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

В соглашении может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (с изменениями и дополнениями) был утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. В дальнейшем Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1998 г. N 465 перечень был приведен в соответствие с принятым Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". В настоящее время в состав выплат, учитываемых при удержании алиментов, в частности, включаются:

сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях, под землей, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

оплата за работу сверхурочную, в выходные и праздничные дни;

заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;

дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно - профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

сумма, равная стоимости оплачиваемого проезда общественным транспортом к месту работы и обратно;

комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

оплата выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

сумма авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

суммы исполнительского вознаграждения;

все виды пенсий и компенсационных выплат к ним;

пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, безработице - только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

доходы от передачи в аренду имущества;

доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды и т.д.);

материальная помощь, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.

Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в трехдневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером), переведены по почте либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.

Правильность и своевременность удержания алиментов и выплаты их взыскателю должны проверяться ревизорами при документальных проверках организации, а также судебными исполнителями. По требованию алиментным обязательствам предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 "Удержания по алиментным обязательствам". По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету субсчета 76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.

4.2 Удержания по инициативе руководителя

Удержания за причиненный организации материальный ущерб

В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников, не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др., налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, что ущерб причинен по его вине.

При ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Особое внимание следует обратить на то, что ограниченная материальная ответственность наступает только в случаях исполнения работником своих трудовых обязанностей в отличие от полной материальной ответственности, которая наступает также в случаях, когда ущерб причинен работником не при исполнении трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность предполагает возмещение работником причиненного ущерба в полном размере без каких-либо ограничений. Согласно ст.121 Трудового кодекса работники несут полную материальную ответственность в случаях, когда:

ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении им трудовых обязанностей;

между работником и организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

имущество и иные ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных организацией работнику в пользование;

ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Если причиненный ущерб может быть отнесен к категории нормального производственно - хозяйственного риска, то возложение на работника ответственности за такой ущерб не допускается.

В соответствии с действующим трудовым законодательством возмещению подлежит лишь прямой действительный ущерб - ущерб, вследствие которого имущество организации полностью утрачено, ухудшились его качества или снизилась ценность, в связи с чем возникла необходимость затрат на восстановление, приобретение нового имущества или излишних выплат.

При определении размера причиненного ущерба не учитываются неполученные доходы организации.

Согласно ст.246 Трудового кодекса размер ущерба, причиненного работодателю определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. исходя из рыночных цен на день причинения ущерба материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Распоряжение (приказ) должно быть сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения об этом работнику.

Однако, работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организации он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество или исправить поврежденное.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово - хозяйственной деятельности организации, то днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта.

Если размер ущерба, причиненного работником, выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40, 41

при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм

Если подотчетное лицо не представило в установленные сроки авансовый отчет об израсходовании выданных ему денежных средств либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтер организации имеет право удержать из оплаты труда сумму такой задолженности с соблюдением норм, установленных действующим законодательством.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.

На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25, 44).

Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода по авансовому отчету - по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.

Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если указанные суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") и перечисляется в бюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.

Удержания по займам и ссудам

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно, а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений с учетом состава семьи, получаемых доходов и ответственности работника.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцевозможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;

форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником);

сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.).

Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с ссудополучателем.

В случае если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.

Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ.

При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.

Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

Учет выданных ссуд бухгалтерией организации ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача ссуды отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, субсчет 73-1 дебетуется на суммы уплачиваемых по ссуде процентов, являющиеся доходами будущих периодов, в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

В дальнейшем по мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (дебет счетов 50, 51).

Удержания за товары, проданные в кредит

Порядок производства удержаний за товары, проданные в кредит, предусмотрен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными Постановлением Совета Министров РФ от 9 сентября 1993 г. N 895.

Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. Как правило, такие справки выдаются администрацией лицам, проработавшим в организации не менее шести месяцев.

В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены следующие сведения:

наименование организации и ее почтовый адрес;

размер среднемесячного заработка работника за три последних месяца;

размер удержаний из заработка работника в пользу юридических и физических лиц;

реквизиты документа, удостоверяющего личность работника.

При покупке товаров в кредит граждане заполняют поручение - обязательство по установленной форме в двух экземплярах, один из которых пересылается торговой организацией в организацию, где работает покупатель, а второй остается в торговой организации.

По общему правилу передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при оплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей 12-кратный установленный законодательством Российской Федерации размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

Сумма предоставляемого кредита не должна превышать при продаже товаров с рассрочкой платежа на:

6 месяцев - 2-месячной заработной платы лица, приобретающего товар в кредит;

на 12 месяцев - 4-месячной заработной платы;

на 24 месяца - 8-месячной заработной платы;

на 36 месяцев - 12-месячной заработной платы;

на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы;

на 60 месяцев - 24-месячной заработной платы.

Если стоимость товара превышает предельную сумму кредита, разница между стоимостью товара и суммой предоставленного кредита должна быть оплачена покупателем при получении товара наличными деньгами либо перечислением денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением - обязательством, путем удержания из его заработной платы по месту работы, либо внесения наличных денег в кассу торговой организации, либо перечисления ей денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работников за товары, проданные в кредит, бухгалтерия организации выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета.

1. Учет ведется с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Краткосрочные кредиты и займы для работников". Данный счет применяется в случаях, когда задолженность по товарному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученных в качестве кредита в учреждении банка. В данном варианте счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется. Учет ведется непосредственно на счете 73.

2. Без привлечения денежных средств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможны две ситуации. В ситуации 1 по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с торговыми организациями за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 73 отражается вся сумма, указанная в поручении - обязательстве, которая будет числиться до момента полного погашения. В ситуации 2 на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаяся торговой организации.

Данный вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете 76, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.

В случае если для погашения задолженности работника за товары, приобретенные в кредит, организация использует собственные средства (например, прибыль, оставшуюся после уплаты соответствующих налогов), сумма, уплаченная торговой организации, подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

5.1 Единый социальный налог

С 1 января 2001 г. Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).

Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:

организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абз.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";

индивидуальные предприниматели, к которым согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

прочие выплаты.

ОАО «ПРП-станции» является плательщиком единого социального налога по ставке 37,3%: Пенсионный фонд 28%, фонд обязательного медицинского страхования 3,6%, фонд социального страхования 4%, фонд социального страхования по травматизму 1,7%.

Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащую перечислению в государственные внебюджетные социальные фонды.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговую декларацию по единому социальному налогу налогоплательщики представляют один раз в год вместе с годовой бухгалтерской отчетностью.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, если средства на оплату труда в организации выдаются 10-го числа, то платежные поручения должны быть представлены в учреждение банка 10-го числа, если же их выдача производится 20-го числа, то платежные поручения представляются не позднее 15-го числа.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования о суммах дохода и иных выплат, произведенных в пользу работников организации.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения по установленной форме о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

направленных ими на приобретение путевок;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налогоплательщики - работодатели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщики представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм единого социального налога организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются соответствующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисление сумм единого социального налога производится по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.

Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", а также суммы, использованные организацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70).

5.2 Государственные социальные пособия

Пособие по временной нетрудоспособности

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями), начисление и выдача пособия по временной нетрудоспособности производится при:

заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

санаторно-курортном лечении;

болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

карантине;

временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке органами здравоохранения больничный листок, а при его утрате - дубликат.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления.

Назначение пособия производится, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а его выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

С 2004 года в соответствии с размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Работнику, который в последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, в 2004 году пособие по временной нетрудоспособности ( за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием),выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствиис законодательством Российской Федерации.

В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности включается время, в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:

при направлении в служебные командировки;

при переводе на нижеоплачиваемую работу.

В случае если работник в последние 12 месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров. В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

в размере 60% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 80% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 100% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности не производится:

рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (симулянтам);

при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;

рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

за время нахождения под арестом и за время судебно - медицинской экспертизы.

В соответствии с действующим законодательством при исчислении размера пособия работникам в связи с временной утратой трудоспособности учитываются, в частности, следующие виды заработка:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

стоимость продукции, выданной взамен заработной платы;

доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

доплаты за работу в ночное время;

доплаты за работу в многосменном режиме;

оплата работы в выходные и праздничные дни;

оплата сверхурочной работы;

премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций. Указанные выплаты при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются не более одной за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций. Учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления;

материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления. Однако в ряде случаев предусмотрен иной порядок назначения пособия.

1. При бытовой травме пособие выдается, начиная с шестого дня наступления нетрудоспособности.

Если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

2. Работникам, принимавшим участие в забастовке и заболевшим в ходе нее, пособие по временной нетрудоспособности за период забастовки не должно выплачиваться. Также не должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности работникам, не принимавшим участия в забастовке, но в связи с ней не имевшим возможности выполнять свою работу и заболевшим в этот период, поскольку на период забастовки за ними сохраняется определенная часть заработной платы.

Если временная нетрудоспособность наступила до забастовки и продолжается в ходе нее, за период нетрудоспособности до забастовки пособие выплачивается в размерах, определенных по общим правилам, а за период забастовки - в размере заработной платы, сохраняемой при простое не по вине работника (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 11 июля 1995 г. N 07-425).

3. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком.

4. При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы, то пособие подлежит к выдаче со дня, когда работник должен был приступить к работе.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выдается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период не более 15 дней.

Пособие по беременности и родам

Указанное пособие назначается и выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

В настоящее время продолжительность отпуска для исчисления данного пособия составляет:

70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84) в дородовый период и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) в послеродовый период;

при усыновлении ребенка - 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня усыновления ребенка (детей).

Размер пособия определяется исходя из среднего заработка (дохода) по основному месту работы женщины за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступлению отпуска по беременности и родам в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на основании листка временной нетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы).

Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

В случае если лицо, имеющее право на получение пособия, не работает (не служит, не учится), то пособие выплачивается непосредственно органом социальной защиты населения по месту регистрации ребенка на основании выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы) получателя пособия, заверенной в установленном порядке.

Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 15-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на день рождения ребенка, не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов. В случае если лицо обратилось за назначением пособия по истечении шести месяцев со дня рождения ребенка, данное пособие выплате не подлежит.

При рождении (усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Выплата пособия работающим гражданам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Единовременное пособие при рождении ребенка не назначается в случае рождения ребенка мертвым.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (отцы, усыновители, бабушки, дедушки, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Назначение и выплата пособия работающим гражданам осуществляется на основании решения администрации организации о предоставлении матери (отцу, усыновителю, бабушке, дедушке, другому родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком) отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Для назначения пособия представляются заявление о его назначении и копия свидетельства о рождении ребенка.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере двукратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законом, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по частям ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.