Ревизия и аудит как формы финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы в работе. Среди методов руководства экономикой независимо от форм собственности, важное место принадлежит финансовому контролю. Такой контроль способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией.

Нецелевое использование чужих средств - неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе:

1. неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

2. наличием субъективного фактора - конкретной деятельности человека;

3. важностью предупреждения возникновения кризисных ситуаций;

4. целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.).

В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

Существуют различные формы осуществления финансового контроля.

Наиболее полной и глубокой формой финансового контроля является ревизия. Особенность этой формы финансового контроля в том, что она позволяет охватить все стороны хозяйственной деятельности.

Еще одна форма проведения финансового контроля - аудит. Институт аудита - новая в нашей стране форма организации финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений.

Целью данной выпускной квалификационной работы является определение роли ревизии и аудита как форм финансового контроля и разработка путей развития ревизии и аудита.

В данной работе необходимо решить несколько задач:

1. рассмотреть сущность финансов и финансового контроля, затем, исходя из функций, выполняемых финансовым контролем предложить определение последнего;

2. руководствуясь нормативно-правовой базой, сформулировать понятие ревизии (вневедомственной, ведомственной и внутрихозяйственной);

3. рассмотреть само понятие аудита (независимого и внутреннего) и его классификацию по различным основаниям.

1. Ревизия - одна из форм финансового контроля

1.1 Финансовый контроль и его формы

Государство осуществляет воздействие на сферу финансовых отношений через налоговую политику, регламентацию кредитных отношений, регулирование финансового рынка, формирование амортизационного фонда и системы государственной поддержки. Государство, воздействуя через финансы, реализует финансовую политику. В зависимости от изменений и цели финансовой политики государство ослабляет или усиливает свое вмешательство в регулирование тех или иных сторон экономических или социальных процессов.

Сформулируем понятие финансов, которое поможет в дальнейшем разобраться с сущностью финансового контроля.

По мнению В.Д. Фетисова “финансы - это экономическое явление, представляющее систему формирования, распределения и перераспределения использованных денежных фондов субъектов общества”.

Думается, словосочетание “экономическое явление” необходимо заменить на “экономические отношения”. Так как финансы, в первую очередь, выражают экономические (денежные) отношения, которые возникают между:

1. предприятиями в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг;

2. предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных фондов денежных средств и их распределении;

3. государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюджетную систему и финансировании расходов;

4. государством и гражданами при внесении ими налогов и добровольных платежей;

5. предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении платежей и получении ресурсов;

6. отдельными звеньями бюджетной системы;

7. органами имущественного и личного страхования, предприятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении страхового случая;

8. денежные отношения, опосредующие кругооборот фондов предприятий.

Также необходимо учитывать, что финансы бывают централизованные и децентрализованные. Под централизованными финансами понимаются экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами - денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий.

Финансы - неотъемлемая часть денежных отношений, поэтому их роль и значение зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях. Однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения.

Финансы отличаются от денег, как по содержанию, так и по выполняемым функциям. Так, если деньги - это всеобщий эквивалент, с помощью которого прежде всего измеряются затраты труда ассоциированных производителей, то финансы - экономический инструмент распределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств. Главное их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль над расходованием финансовых ресурсов.

Главным материальным источником денежных доходов и фондов служит национальный доход страны - вновь созданная стоимость или стоимость валового внутреннего продукта за вычетом потребленных в процессе производства орудий и средств производства. Объем национального дохода определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства. Именно с учетом размеров национального дохода и его отдельных частей - фонда потребления и фонда накопления - определяются пропорции развития экономики и ее структура. Вот почему во всех странах придается большое значение статистике национального дохода.

Без участия финансов национальный доход не может быть распределен. Финансы - неотъемлемое связующее звено между созданием и использованием национального дохода.

Существует мнение, что современная экономика не может существовать без государственных финансов. И действительно, на определенных этапах исторического развития ряд потребностей общества может финансироваться только государством. Это атомная промышленность, космические исследования, ряд приоритетных отраслей экономики, а также предприятия, которые необходимы всем (почта, телеграф и некоторые другие).

Финансы отражают уровень развития производительных сил в отдельных странах и возможности их воздействия на макроэкономические процессы в хозяйственной жизни.

Состояние финансов определяет состояние экономики страны. В условиях постоянного экономического роста, увеличения валового внутреннего продукта и национального дохода финансы характеризуются своей устойчивостью и стабильностью; они стимулируют дальнейшее развитие производства и повышение качества жизни граждан страны.

В условиях же экономического кризиса, спада производства, роста безработицы состояние финансов резко ухудшается, что выражается в крупных бюджетных дефицитах, финансируемых за счет внутренних и внешних государственных займов, эмиссии денег, а также увеличении государственного долга и расходов по нему. Все это влечет за собой развитие инфляции, нарушение хозяйственных связей, увеличение взаимных неплатежей, появление денежных суррогатов, увеличение бартерных сделок, сложности с мобилизацией налогов, невозможность своевременного финансирования государственных расходов, снижение жизненного уровня широких слоев населения. Поэтому первостепенная роль в экономических и социальных отношениях принадлежит состоянию реальной сферы производства.

Таким образом, видно, что финансы играют не последнюю роль при выполнении государством своих функций и задач.

По своему материальному содержанию финансы - это целевые фонды денежных средств, в совокупности представляющие финансовые ресурсы страны.

Финансы во многом зависят от проводимой правительствами финансовой политики.

Финансы - это, прежде всего, распределительная категория. С их помощью осуществляется вторичное распределение или перераспределение национального дохода.

Таким образом, можно дать следующее определение финансов: финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и производственных функций предприятий в обеспечении условий расширенного воспроизводства.

Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов, финансы выполняют распределительную, регулирующую и контрольную функции, отражают ход распределительного процесса.

Финансовый контроль распространяется на все сферы финансовой деятельности всех субъектов рынка. Другими словами финансовый контроль - это один из видов управленческой деятельности.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией. Тем самым решаются три задачи:

1. сопоставление полученного результата функционирования денежных средств с плановыми установками;

2. предупреждение неплановых потоков денежных средств;

3. выявление нарушений, незаконной смены собственника финансовых ресурсов.

Нецелевое использование чужих средств - неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе:

- неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

- наличием субъективного фактора - конкретной деятельности человека;

- важностью предупреждения возникновения кризисных ситуаций;

- целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.).

В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

А.В. Румянцев предлагает следующее определение финансового контроля: “финансовый контроль представляет собой систему наблюдения и проверки финансовой деятельности управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений от утвержденных нормативов и принятия мер по их устранению”.

На наш взгляд, такое определение не совсем точно отражает социально-экономическую сущность финансового контроля. Для дачи более точного определения необходимо определить функции финансового контроля.

К основным функциям финансового контроля относят:

1. обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств;

2. предупреждение кризисных ситуаций в финансах;

3. предупреждение и борьба с финансовыми нарушениями;

4. стимулирование деятельности субъектов финансов.

Исходя из функций, выполняемых финансовым контролем, можно предложить такое определение последнего - это контроль экономических субъектов общества за процессом формирования и использования денежных фондов. Его цель - последовательное и проведение финансовой политики экономических субъектов. Будучи реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, проверке и анализу движения денежных ресурсов.

Соответственно функциям финансовый контроль выполняет следующие основные задачи:

1. проверку правильности и своевременности формирования денежных фондов;

2. проверку правильности и своевременности использования денежных фондов;

3. проверку соблюдения финансовой дисциплины (правил учета и отчетности экономических субъектов);

4. предотвращение финансовых нарушений (хищений, нецелевого использования и т.д.);

5. выявление резервов эффективного формирования и расходования финансовых ресурсов.

Этот перечень основных задач финансового контроля, данный В.Д. Фетисовым, на наш взгляд, неполон: одной из задач финансового контроля необходимо назвать проверку соблюдения действующего законодательства (например, налогового).

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1. как строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2. как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором - упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.

В жизни финансовый контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются:

1. Субъекты контроля;

2. Объекты контроля;

3. Принципы контроля;

4. Методика контроля;

5. Процесс контроля;

6. Результаты контроля.

Все названные элементы находят отражение в организации финансового контроля. Особое внимание уделяется методике контрольных мероприятий.

В работах различных отечественных авторов существуют расхождения в определении элементов системы финансового контроля. Но в одном они сходятся - система финансового контроля состоит из двух главнейших звеньев:

1. внешнего контроля, который осуществляют государственные органы и независимые аудиторские фирмы;

2. внутреннего контроля, реализуемого собственными экономическими службами организации, в том числе ревизорами и работниками бухгалтерии.

Внешний контроль со стороны государства преследует в основном фискальные цели, обеспечивая полноту поступления в бюджет налоговых платежей. Одновременно он способствует выявлению тех или иных злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имущественным интересам граждан и юридических лиц.

Внутренний контроль направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности, непосредственную защиту экономических интересов собственника данного предприятия, в том числе выявление внутренних резервов производства, а также имеющихся потерь.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По времени проведения - предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Существует классификация по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности - бюджетный, контроль над внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от субъекта, проводящего контроль, выделяют государственный, ведомственный, независимый, (аудиторский, контроль со стороны коммерческих банков). Общественный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), правовой, гражданский финансовый контроль.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль подразделяют не только на виды (фактический, документарный и комбинированный). Но и на формы ревизия, проверка, обследование, анализ финансово-хозяйственной деятельности (экономический анализ). Надзор, наблюдение (мониторинг).

Рассмотрим формы проведения финансового контроля: ревизию, проверку, обследование. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг).

Авторами работ на эту тему уделяется особое внимание такому методу или форме контроля как ревизия, называя ее наиболее глубокой и всеобъемлющей формой контроля.

Можно сформулировать следующее определение ревизии - это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные - комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, Центральным банком РФ).

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В ходе проверок выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий. Исходя из содержания проверки делятся на комплексные и тематические.

Комплексная проверка представляет собой взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации. Проверка проходит при участии специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности учреждения по широкому кругу вопросов. Комплексные проверки могут проводиться работниками счетной палаты РФ, Главного контрольного управления Президента РФ, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Тематические проверки проводятся по определенному кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных приемов фактического и документального контроля. Результаты таких проверок оформляются, как правило, справками и докладными записками. Тематические проверки являются наиболее распространенным методом контроля над целевым использованием бюджетных средств и осуществляются многими органами: казначейскими, налоговыми, органами ЦБ РФ, МинФина и др.

Обследование, в отличие от проверки, охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

При этом необязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.

Следующая форма проведения финансового контроля - анализ. По своему методу осуществления анализ должен быть системным и пофакторным. Он предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Важной формой проведения финансового контроля является анализ исполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней, смет расходов бюджетных учреждений. По мнению авторов работ на эту тему, его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе в рыночных условиях значительно возрастает.

При этом анализу должна подвергаться и бюджетно-налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны жизни. Научно-обоснованное и всестороннее проведение бюджетного анализа служит основой для выработки долгосрочной политики в РФ, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования воспроизводственных процессов.

Надзор за экономическими субъектами проводится гражданами, контролирующими органами, получившими специальные полномочия (лицензия и т.д.) на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль соблюдения установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль финансового состояния в целом или одной из сторон.

Авторы работ на эту тему не могут придти к единому мнению, к какой из форм финансового контроля относить аудит (аудиторскую проверку) - к ревизии или к проверке. Во второй главе будет предпринята попытка дать ответ на этот вопрос.

Итак, финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и производственных функций предприятий в обеспечении условий расширенного воспроизводства.

Как инструмент формирования и использования денежных доходов, финансы выполняют распределительную, регулирующую и контрольную функции, отражают ход распределительного процесса.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Исходя из функций, выполняемых финансовым контролем, можно предложить такое определение последнего - это контроль экономических субъектов общества за процессом формирования и использования денежных фондов. Его цель - последовательное и проведение финансовой политики экономических субъектов. Будучи реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, проверке и анализу движения денежных ресурсов.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям: по времени проведения; по форме проведения; по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности; по субъекту, проводящему контроль; по методу осуществления и др.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль подразделяют не только на виды, но и на формы.

Выделяют следующие формы проведения финансового контроля: ревизия, проверка. Обследование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг).

Авторами работ на эту тему уделяется особое внимание такому методу или форме контроля как ревизия, называя ее наиболее глубокой и всеобъемлющей формой контроля.

Можно сформулировать следующее определение ревизии - это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Что касается аудиторской проверки, то в настоящее время нет общей точки зрения - какая же все-таки это форма финансового контроля - ревизия или проверка.

1.2 Понятие и виды документальной ревизии

В условиях рыночной экономики особое значение принадлежит финансовому контролю над деятельностью предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности. Такой контроль способствует соблюдению законности в деятельности организации, обоснованности, полноте и своевременности различных расчетов, обеспечению сохранности денежных средств и материальных ценностей.

Охватить все стороны хозяйственной деятельности позволяет последующий финансовый контроль и, прежде всего, ревизия (от лат. revisio - пересмотр) как основная, наиболее полная и глубокая, форма финансового контроля.

В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых актах.

Законом о Счетной палате Российской Федерации определено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно- хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

Указом Президента РФ “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации” от 25.07.1996 № 1095 признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами комплексных ревизий. И тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета.

Правовые документы, регулирующие правоохранительную и правоприменительную деятельность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должностных лиц, ведущих следствие.

Право проведения финансовых ревизий и проверок предоставлено Минфину России и его территориальным органам положениями о министерстве, утвержденными Правительством Российской Федерации.

О возможности проведения ревизии по возбужденному уголовному делу отмечено в п. 7 Приказа Минфина РФ, МВД РФ, ФСБ РФ от 07.12.1999 №89н/1033/717 “Об утверждении Положения “О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации. С Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)”.

Документальная ревизия, осуществляемая в связи с уголовным делом, представляет собой использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Она осуществляется по мотивированному постановлению правоохранительного органа, а также по требованию прокурора и выражается в проведении контрольных действий ревизора по документальной и фактической проверке обоснованности совершения организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизия, проводимая в связи с расследованием уголовного дела, существенно отличается от обычной плановой ревизии.

Любой практикующий ревизор даст примерно такое определение ревизии - это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период.

В учебниках по финансам можно найти и более замысловатые определения. Но суть остается одна. При ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Документальные ревизии как формы последующего финансового контроля имеют одно общее для всех видов контроля основание своей классификации. В зависимости от органов, осуществляющих проверку все ревизии различаются на:

1. вневедомственные (проводятся органами государственного финансового контроля, например контрольно-ревизионными органами Минфина России и его местными органами, Счетной палатой Российской Федерации);

2. ведомственные (проводятся органами внутриведомственного финансового контроля);

3. внутрихозяйственные (проводятся ревизионными комиссиями общественных организаций и акционерных обществ (ст.85 ФЗ “Об акционерных обществах”)).

Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены, в основном, на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется налоговыми службами. Ряд факторов: отсутствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей, а также финансовой и должностной зависимости ревизоров - существенно повышает эффективность данного вида ревизий.

Вот такое определение вневедомственной ревизии дается в Инструкции “О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации” (утв. Приказом Минфина РФ) от 14.04.2000 №42н.

“Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление”.

Так как данная инструкция определяет порядок проведения ревизий и документальных проверок только контрольно-ревизионными органами Минфина РФ, можно сделать вывод, что и данное определение относится только к ревизии, проводимой этими органами.

Так, в регламенте Счетной палаты нет определения, что такое комплексная ревизия и тематическая проверка, которые палата должна проводить в соответствии с законом. Но такие определения даются обычно в методических указаниях по тем или иным направлениям контроля, то есть, во внутренних документах палаты.

Далее рассмотрим порядок проведения ревизии контрольно-ревизионными органами Минфина РФ.

Цель данной ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Специальными случаями проведения ревизии являются тематические проверки, проводимые соответствующими органами исполнительной власти в пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и др.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1. соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

2. обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет;

3. использование бюджетных средств по целевому назначению;

4. обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

5. обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

6. соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

7. обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

8. полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

9. операции с основными средствами, нематериальными активами и связанные с инвестициями;

10. расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

11. обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

12. формирование финансовых результатов и их распределение.

Под контрольно-ревизионными органами Минфина России понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора Минфина России и её территориальные органы в субъектах Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Минфина России и управления федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в пределах своей компетенции.

Осуществляя документальную ревизию, указанные органы руководствуются Инструкцией “О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства Финансов Российской Федерации”, утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000г. №42н. А также Постановлениями Правительства РФ от 08.04.2004г. № 198 “Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора” и от 15.06.2004г. №278 “Об утверждении положения о Федеральной службе финасово-бюджетного надзора”.

Для проведения ревизии выделяется конкретное лицо - ревизор (или группа ревизоров). Ревизор должен быть высококвалифицированным специалистом, имеющим, как правило, высшее экономическое образование и практический стаж учетной работы. Он должен знать законодательство, постановления, иные нормативные акты, а также методические материалы по организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, порядок проведения документальных ревизий и проверок. Порядок организации документооборота, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных средств и их движения, план и корреспонденцию счетов, основы экономики, организации производства, труда и управления, трудовое, хозяйственное и налоговое законодательство.

Работа ревизора предполагает определение его прав и обязанностей, границ контрольной деятельности, правовой ответственности и наличие у него методик проверки соответствующих субъектов.

Ревизор обязан:

1. разработать конкретную программу на каждую ревизию с указанием основных вопросов и сроков их выполнения. При подготовке программы следует использовать сметы расходов, штатные расписания, бухгалтерские отчеты и заключения по ним, приказы, оперативные и статистические данные, имеющиеся в других управлениях и отделах, акты предыдущих ревизий и заключения по ним. Программа составляется председателем комиссии (ревизором), утверждается руководителем или заместителем руководителя министерства;

2. проводить документальные ревизии в строгом соответствии с действующим законодательством, инструкциями, положениями, относящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету;

3. по прибытии в ревизуемую организацию предъявить полномочия (приказ или распоряжение) на проведение ревизии;

4. добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены. Если это невозможно, то ревизор на основании акта, с учетом объяснений составляет проект предложений по устранению выявленных недостатков в ходе ревизии и представляет его вместе со всеми материалами по ревизии на рассмотрение руководителю, назначившему ревизию;

5. при ревизии централизованной бухгалтерии проводить проверки в службах судебных приставов и нотариальных конторах по вопросам достоверности предоставления соответствующих документов и др.

Ревизор несет ответственность за:

- невыполнение здания, предусмотренного утвержденной программой;

- неполноту и необоснованность фактов, изложенных в акте ревизии;

- сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений.

При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправлений, искажающих содержание документов, ревизор может нести уголовную ответственность (например, ст.292 УК РФ - служебный подлог и др.).

Ревизор имеет право:

1. проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

2. запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходимые для осуществления своих функций;

3. получать от должностных и материально-ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения (в том числе письменные) по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

4. требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

5. привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций;

6. принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности и неэффективного использования средств, а также давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц;

7. направлять предложения об ограничении, приостановлении или прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

8. вносить по результатам ревизии и проверки предложения о взыскании с организаций бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов от их использования;

9. в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищения денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы;

10. информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по устранению этих нарушений и их последствий, а также наказанию виновных лиц.

При проведении контрольно-ревизионной работы ревизором осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов по инициативе или, по требованию правоохранительного органа.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку, эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

Под предварительным изучением документов ревизуемой организации понимается проверка изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-надзорных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий.

Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия только знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями.

К числу недостатков ведомственных ревизий относят:

1. проведение ревизии одним и тем же ревизором (или группой ревизоров);

2. ведомственную заинтересованность ревизоров;

3. отсутствие внезапности при ее проведении;

4. не использование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;

5. слишком обширные программы документальных ревизий и др.

Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руководителем ревизуемого подразделения.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся, как правило, работниками организации. В п. 6 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества.

Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В акционерных обществах порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) установлен в ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10 % обыкновенных акций, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет:

1. проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

2. анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

3. проверку соблюдения в финансово - хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

4. анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

5. выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

6. проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

7. проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

8. проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров;

9. анализ решений собрания акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

1. получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

2. требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

3. созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

4. требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

5. привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

6. ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

1. своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

2. соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

3. требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее, чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

По основаниям назначения ревизии делятся на плановые и внеплановые.

Плановые ревизии осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольны организаций в течение определенного срока (1 раз в течение одного или двух лет). В частности, акционерное обязано (ст. 85 ФЗ “Об акционерных обществах”) проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год. Ревизии подразделений, состоящих на республиканском бюджете - не реже одного раза в два года.

Плановые ревизии характерны, прежде всего, для вышестоящих организаций, которые планируют ревизионную работу в подчиненных организациях. Перед ними стоят задачи проверки законности хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качества документов. При назначении плановой ревизии руководитель исходит из хозяйственной целесообразности, а также из стремления оказать помощь ревизуемой организации. Плановые ревизии назначаются также в связи с обязанностью вышестоящей организации контролировать деятельность подчиненных предприятий.

Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наиболее часто такой вид ревизии проводится контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.

Следует отметить, что плановые ведомственные ревизии отличаются низкой эффективностью, они, как правило, редко выявляют серьезные злоупотребления в проверяемой организации, и в основном, ограничиваются констатацией незначительных недостатков. В большинстве случаев это объясняется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными связями и др.

В акционерных обществах внутрихозяйственные внеплановые ревизии проводятся ревизионной комиссией по письменному запросу владельцев не менее 10 % обыкновенных акций общества или большинства членов совета директоров.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

По объему ревизии могут быть полными, когда проверяются все стороны хозяйственной деятельности и неполные, если проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций. Например, только кассовые или кредитные операции.

В зависимости от полноты охвата проверяемой документации различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции. При выборочной - проверяются отдельные документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ревизии. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а некоторых - выборочным.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными, то есть когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты (товароведы, технологи, экономисты и др.).

По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на первичные, дополнительные и повторные.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца. Если они постоянно проживают и осуществляют свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погодные условия и т.д.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному решению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии, и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между ее исполнителями.