Ревизия и аудит как формы финансового контроля

Хотя члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами совета директоров общества, а также занимать иные должности в органах управления обществом, на них возложен ряд функций, сходных с теми, которые выполняют внутренние аудиторы, в том числе:

1. составление заключения, в котором должны содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества, и информация о фактах нарушения законов и нормативных актов;

2. осуществление контроля над выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность общества;

3. установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций, контроль ха оптимизацией и автоматизацией учетных работ;

4. совершенствование бухгалтерского учета в рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, изучение существующего контроля над сохранностью собственности общества.

Вместе с тем основная цель и фактическое содержание деятельности ревизионной комиссии являются более узкими, чем функции и полномочия внутреннего аудита и заключаются лишь в осуществлении контроля над соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства.

Сравнение внутреннего аудита и внутрихозяйственной ревизии можно провести по следующим характеристикам:

1. По цели создания контрольного органа.

Цель создания внутреннего аудита определяется советом директоров либо исполнительным органом управления организации. В принципе целью внутреннего аудита является обеспечение удовлетворения потребностей менеджеров в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение управленческих решений и часто не обладают управленческими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. Внутренние аудиторы помогают им - обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогаю идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Внутренние аудиторы обеспечивают управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов.

При этом задачи внутреннего аудита определяются советом директоров либо исполнительным органом управления исходя из потребностей в части контрольной информации (информации для принятия управленческих решений), а также самостоятельно внутренними аудиторами исходя из специфики их работ.

Цель создания же ревизии определяется законодательством (Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ “Об акционерных обществах”, Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ “О производственных кооперативах”, Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”); либо исключительно по решению участников общества (в обществах, имеющих менее пятнадцати участников) с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Задачи ревизии также определяются законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем 10 % участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной комиссией (на заседаниях).

2. Субъекты, проводящие финансовый контроль.

Внутренними аудиторами всегда являются работники, находящиеся в штате организации. Численность внутренних аудиторов определяется советом директоров или контрольным органом.

Ревизором же могут быт лица, как состоящие, так инее состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но, в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в состав ревизионной комиссии могут быть включены только члены кооператива. Численность ревизоров определяется исключительно общим собранием акционеров.

3. Взаимоотношения контрольного органа с советом директоров и исполнительным органом и оплата труда.

Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров. Начисление заработной платы аудиторам производится по штатному расписанию.

Орган же внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комиссия или ревизор) не подчинен не совету директоров, ни исполнительному органу. Размеры и порядок оплаты труда ревизорам определяются общим собранием собственников.

4. Компетенция и порядок деятельности контрольного органа.

Компетенция и требования к квалификации внутренних аудиторов определяются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т.п.) внутреннего аудита, а также в Стандартах внутреннего аудита. Порядок деятельности внутреннего аудита определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органом.

Компетенция же ревизоров определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности ревизоров определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения.

5. Отчетность и срок полномочий контрольного органа.

Внутренние аудиторы отчитываются только перед советом директоров либо перед исполнительным органом компании. Срок полномочий внутренних аудиторов определяется советом директоров либо исполнительным органом. Например, отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению совета директоров либо исполнительного органа.

Ревизоры же отчитываются перед общим собранием участников акционерного общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива. Срок полномочий органа ревизии в его определенном составе (т.е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива ( обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав.

6. Ответственность контрольного органа.

Внутренние аудиторы несут ответственность только перед советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей, а также за превышение полномочий.

Ревизоры же несут ответственность перед общим собранием участников акционерного общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций, и превышение полномочий.

7. Планирование и организация деятельности контрольного органа.

Планы и порядок работ внутренних аудиторов определяются главным внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления). Утверждает планы работ совет директоров либо исполнительный орган.

Планы и порядок работ внутренних ревизоров определяются на заседаниях ревизионной комиссии, утверждаются председателем ревизионной комиссии. Проверка по итогам финансово-хозяйственной деятельности за год обязательна.

8. Основные результаты деятельности контрольного органа.

Результаты деятельности внутренних аудиторов отражаются в отчетах и заключениях по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом. Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией.

Результаты деятельности ревизоров определяются следующим образом. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках;

- информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов.

По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. Кроме того, ревизорами представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления.

Итак, можно сделать вывод, что внутренний аудит и внутрихозяйственная ревизия существенно отличаются друг от друга.

Подводя итоги параграфа, необходимо отметить следующее.

И аудит, и ревизия являются самостоятельными формами осуществления финансового контроля.

Авторы работ на эту тему ведут споры можно ли считать аудит специальным случаем проведения ревизии, или нет.

Выяснение данного вопроса осложняется помимо прочего еще и тем, что как аудит, так и ревизия бывает внешней и внутренней.

Руководствуясь положениями российского законодательства можно сделать вывод, что независимый аудит и внешняя ревизия существенно отличаются друг от друга. Уже Закон об аудиторской деятельности говорит о том, что аудит не подменяет государственного финансового контроля и наоборот. Следовательно, аудиторская поверка не подменяет и не заменяет ревизию и наоборот.

Как показывают исследования современных авторов, внутренний аудит и внутренняя ревизия также существенно отличаются друг от друга.

Следовательно, нельзя говорить о том, что аудиторская проверка является специальным случаем проведения ревизии.

3. Пути развития аудита и ревизии

Взаимодействие независимого аудита и государственного финансового контроля является в настоящее время одной из насущных проблем организации эффективной работы контрольно-финансовых механизмов в государстве. Важность этой темы определена рядом факторов:

Во-первых, государственный финансовый контроль и аудит - это две стороны "одной медали". И, несмотря на ряд отличий, перед ними стоит общая задача повышения финансовой дисциплины и качества управленческой работы на всех этажах государства и экономики. Во-вторых, в условиях коренных экономических преобразований и с появлением в стране различных форм собственности процессу дальнейшего развития аудиторской деятельности совместно с укреплением системы государственного финансового контроля нет альтернативы. И, в-третьих, детальное обсуждение проблем соотношений и взамоотношений аудита и государственного финансового контроля весьма актуально в процессе проведения административной реформы.

За прошедшие годы аудит занял важное место среди других видов финансового контроля, и Россия по праву может считаться страной, имеющей этот непременный атрибут рыночной экономики.

Можно с уверенностью сказать, что главным итогом последних лет, и особенно после принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стало осознание обществом важной роли аудита в экономической жизни страны. Чему во многом способствовала значительная работа, проделанная Минфином России, Советом по аудиторской деятельности, Российской академией государственной службы при Президенте Российской Федерации, профессиональными аудиторскими объединениями.

В то же время современные условия настоятельно требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии с все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. Таким образом, назрело несколько крупных проблем, требующих совместных усилий органов государственного финансового контроля и независимого аудита.

1. Сотрудничества между институтом независимого аудита и органами государственного финансового контроля;

2. Использования десятилетнего опыта работы Счетной палаты и Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации с органами государственной власти, с международными организациями высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ и др.);

3. Тесного взаимодействия органов финансового контроля с органами государственной власти;

4. Государство должно выступать заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские организации для аудита государственных программ, использования государственных средств на коммерческих предприятиях;

5. Установить законодательное регулирование над деятельностью профессиональных аудиторских и консалтинговых фирм, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, консультантов по финансам и налогообложению, которые могут участвовать в разработке различных схем легализации "грязных денег", а зачастую и сами выступают посредниками в такой деятельности;

6. Ещё одним направлением взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимых аудиторов может быть внедрение в совместную практику новой формы финансового контроля - аудита эффективности. Он отличается от финансового контроля тем, что главной целью здесь является не выявление финансовых нарушений, а оценка эффективности деятельности министерств, ведомств, организаций по использованию ими государственных ресурсов;

7. В связи с повышением требований к эффективности расходования бюджетных средств Счетной палате и другим органам финансового контроля необходимо выбирать новые методы организации своей деятельности, более четко определять критерии отбора контролируемых объектов;

8. В связи с проводимой административной реформой, после окончательного определения задач, функций и параметров государственного аппарата следует вновь вернуться к концепции построения и развития единой системы государственного финансового контроля, так и аудиторского сообщества;

9. Необходимость формирования единой системы государственного финансового контроля;

10. Для ускорения принятия концепции развития государственного финансового контроля главным стержнем должен стать федеральный закон "О государственном финансовом контроле в Российской Федерации";

11. Определить позицию государственного и негосударственного контроля в борьбе с международным отмыванием денег, выработать стратегию и тактику на ближайшие годы. определить пути взаимодействия органов финансового контроля и аудиторского сообщества в данном вопросе.

Заключение

Предметом моей работы выступали научно-теоретические работы посвященные проблемам финансового контроля и формы его осуществления (аудиту и ревизии), а также основы законодательства России о финансовом контроле, ревизии и аудите.

Объектом данной работы являлись процессы и формы осуществления финансового контроля в Российской Федерации. Кроме того, объектом исследования являлось нормативное регулирование основных форм финансового контроля - аудита и ревизии.

Теоретическую и методологическую базу работы составляли концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов. А также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления. Основными методами исследования в данной работе являются методы анализа и изучения литературы, а также метод сравнительного анализа.

Цель данной выпускной квалификационной работы - определение роли ревизии и аудита как форм финансового контроля и разработка путей развития ревизии и аудита - выполнена.

финансовый ревизор аудит документальный

Библиографический список использованной литературы

1. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ (ред. от 30.06.2003, с изм. от 23.12.2003) “О Счетной палате Российской Федерации” (принят ГД ФС РФ 18.11.1994).

2. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 27.02.2003) “Об акционерных обществах” (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) “О бухгалтерском учете” (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).

4. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 21.03.2002) “Об обществах с ограниченной ответственностью” (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

5. Федеральный закон от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) “Об аудиторской деятельности” (принят ГД ФС РФ 13.07.2001).

6. Инструкция “О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации” утверждена Приказом Минфина РФ от 14.04.2000 №42н.

7. Указ Президента РФ от 25.07.1996 №1095 (ред. от 18.07.2001) “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации”.

8. Постановление Правительства РФ от 08.04.2004г. № 198 “Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора”.

9. Постановление Правительства РФ от 15.06.2004г. № 278 “Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора”.

10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. от 04.07.2003) “Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности” (вместе с правилами).

11. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности “Изучение и использование работы внутреннего аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол №3).

12. Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2003.

13. Фетисов В.Д. Финансы: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

14. Финансы: учебник для вузов/Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 1999.

15. Шеремет А.Д., Суйц А.П. Аудит: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2002.

16. Мельник В.А. Аудит: Учебник - М.:ЮНИТИ, 2003.

Размещено на Allbest.ru