Ревизия и аудит как формы финансового контроля

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

1. проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

2. проверки фактического соответствия совершенных операций денным первичных документов, в том чисел по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

3. организации в соответствии с действующим законодательством России проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности. Сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-надзорные органы Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо внести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

4. организации процедур фактического контроля над наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг. В том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

5. проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

6. проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

7. проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Участники ревизионной группы (контролер-ревизор) исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ревизором) ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионный группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Последний направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в проверяемой организации. Дальнейшее проведение ревизии возможно только после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по предоставлению материалов ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок их реализации. По результатам проведенной ревизии проверенной организации направляется представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещенного причиненного государству ущерба и привлечения к ответственности виновных лиц.

На практике выработаны следующие способы контроля над выполнением представления по результатам документальной ревизии:

1) затребование у ревизуемой организации письменной информации об устранении отмеченных в акте ревизии недостатков и принятия, соответствующих мер к виновным,

2) направление в организацию, где осуществлялась ревизия, проверяющего, который докладывает инициатору ревизии о результатах по устранению отмеченных ревизией недостатков письменным актом или служебной запиской.

Организация контроля над выполнением представления по результатам ревизии, проводимой в рамках финансового контроля, не только заключительный этап проверочных мероприятий, но и важных участок контрольно-ревизионной работы, который способствует своевременному устранению выявленных недостатков и способствует эффективности хозяйственной деятельности.

Подводя итоги параграфа, необходимо отметить следующее:

В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых актах.

В зависимости от органа, проводящего ревизию, ее определение может несколько меняться. Но суть любой ревизии остается одна. При ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Документальные ревизии как формы последующего финансового контроля имеют одно общее для всех видов контроля основание своей классификации. В зависимости от органов, осуществляющих проверку все ревизии различаются на:

1. вневедомственные (проводятся органами государственного финансового контроля, например контрольно-надзорными органами Минфина России и его местными органами, Счетной палатой Российской Федерации);

2. ведомственные (проводятся органами внутриведомственного финансового контроля);

3. внутрихозяйственные (проводятся ревизионными комиссиями общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 ФЗ “Об акционерных обществах”)).

Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены, в основном, на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется налоговыми службами.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся, как правило, работниками организации. В п. 6 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества.

Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

По объему ревизии могут быть полными, когда проверяются все стороны хозяйственной деятельности и неполные, если проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций. Например, только кассовые или кредитные операции.

В зависимости от полноты охвата проверяемой документации различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными, то есть когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты (товароведы, технологи, экономисты и др.).

По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на первичные, дополнительные и повторные.

2. Аудит как форма финансового контроля

2.1 Понятие, виды и организация аудита

Институт независимого аудита - новая в нашей стране форма организации финансового контроля над финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений, осуществляемая на платной основе.

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Аудит может проводиться как независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами, имеющими соответствующие аттестат и лицензию), так и внутренними аудиторами (сотрудниками, организации, подчиненными руководству предприятия и находящимися в штате предприятия).

Определение независимого аудита дано Федеральным законом от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) “Об аудиторской деятельности” (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон об аудите) и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В соответствии с этим законом под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.

В законе аудиторская деятельность и аудит трактуются кок понятия равнозначные. Однако А.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают, что это не так.

По их мнению, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

В свою очередь, аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности, цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом под достоверностью отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это дает возможность пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения, которые, в конечном счете. Будут всего лишь выражением мнения аудиторских организаций и аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (статья 1 ФЗ “О бухгалтерском учете”).

Авторы работ на эту тему расширяют понятие целей внешнего аудита, по их мнению, это:

1. проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатацию их недостоверности;

2. контроль над соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составление отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3. проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых результатов и заемных источников;

5. организация. Восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

6. планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

7. анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

8. решение отдельных правовых управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

9. Задачами внешнего аудита являются:

10. организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

11. планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

12. анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

13. решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Внешний аудит проводит независимый аудитор или аудиторская фирма.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Поскольку к профессиональной подготовке аудитора предъявляются повышенные требования, существует регламентация образовательной подготовки аудитора, которая регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ “Образование аудитора”.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно- правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Процедура проведения внешнего аудита включает в себя пять этапов.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап проведения аудита, который состоит из трех важнейших частей: переговоров с клиентом, предварительного планирования и составления договора на проведение аудиторской проверки. Они в свою очередь включают ряд составляющих.

Первая часть подготовительного этапа - переговоры с клиентом - включают три момента: преддоговорные отношения, предварительную оценку риска, составление письма-обязательства.

Предварительная оценка риска предполагает, что аудиторская фирма (аудитор) проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ и примерно оценить их стоимость.

После чего аудиторская организация (аудитор) должна направить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Целью такого письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельное в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Завершив переговоры с клиентом, и оформив их письмом-обязательством, аудитор должен приступить к предварительному планированию предстоящей работы.

В процессе предварительного планирования следует провести ознакомление с наличием, составом и состоянием бухгалтерской и деловой документации, определить необходимость сопутствующих услуг, ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, проанализировать финансовое состояние предприятия, структуру баланса, существенные статьи и обороты, сформировать мнение о возможности проведения аудита, согласовать организационные вопросы, осуществить документирование планирования.

Составление и согласование договора - завершающий этап предварительного планирования и подготовительного этапа аудиторской проверки в целом.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Вторым этапом аудита будет его планирование, включающее такие мероприятия как: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ. Оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования; написания программы (тактики) аудита.

Цель планирования заключается в том, чтобы обеспечить проведение проверки в экономически обоснованных временных рамках, качественно, эффективно, с соблюдением действующих стандартов.

В задачи планирования входит разработка таких документов как:

1. общий план аудита;

2. программа аудита;

3. бюджет времени и затрат;

4. график работ.

Планирование - наиболее творческий этап проверки. Здесь используются разного рода аналитические процедуры, а также наблюдение, опросы, беседы.

Планирование с учетом подготовительного этапа занимает от 10 до 30 % суммарного времени, затрачиваемого на проведение проверки.

Третий этап - сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап - независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия как: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита.

Вопросы сбора аудиторских доказательств нашли отражение как в законе об аудиторской деятельности, так и в международных, федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения аудиторских доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) “Аудиторские доказательства”.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Пятый этап проведения аудита - формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности, включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

В законе об аудиторской деятельности (ст. 10) отмечено, что аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. И содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. И соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности - обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности “Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности” и российских правил (стандартов) “прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность”, Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита”, “Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям”. Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и т.д.

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в нем в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Кроме того, в ходе выполнения аудита осуществляется и такая вспомогательная деятельность, как:

1. наблюдение за проведением проверки;

2. проверка работы помощников;

3. выявление значимых ошибок или нарушений норм;

4. выявление незаконной деятельности;

5. выявление значимых недостатков системы внутреннего контроля клиента;

6. проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

7. консультирование по соответствующим вопросам;

8. рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

В соответствии с аудиторскими стандартами, результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Что касается внутреннего аудита, то в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основным объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит - один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организаций и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль, и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, то есть его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

1. содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

2. объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

3. сложившейся системы управления экономического субъекта;

4. состояния внутреннего контроля.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

1. проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2. проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков о бухгалтерским счетам;

3. проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4. проверка деятельности различных звеньев управления;

5. оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6. проверка наличия и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7. работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8. оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9. разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам.

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

1. проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

2. оценка экономичности и эффективности операций компании;

3. проверка уровней достижений программных целей;

4. подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Цели внутреннего аудита:

- обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления;

- защита законных имущественных интересов организации и ее собственников. Задачами внутреннего аудита являются:

- проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

- проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибили и фондов, разработка и предоставление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

- организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний контроль решает следующие задачи:

1. контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль над политикой и качеством менеджмента.

Организация внутреннего аудита - сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1) Выявление и четкое определение круга вопросов для решения, которых формируется комитет по внутреннему аудиту, построение системы целей создания комитета в соответствии с политикой корпорации;

2) Определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) Объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) комитета, специализированных на выполнении этих функций;

4) Разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях;

5) Соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - комитет по внутреннему аудиту, определение его организационного статуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц;

6) Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени тонности и детальности применения этих методов.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на все экономические субъекты, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно Закону об аудиторской деятельности - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом. Государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления. Производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком Минфином Российской Федерации. Термин “государственный аудит” пока не нашел широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

По назначению выделяют: аудит финансовой отчетности, налоговый аудит, аудит на соответствие требованиям, ценовой аудит. Управленческий (производственный) аудит, аудит хозяйственной деятельности, специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах копании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели:

1. оценка эффективности управления;

2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3. внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Боле того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит - это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске представляет собой концентрацию аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Итак, наряду с ревизией, еще одной формой финансового контроля в нашей стране является аудит. Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Понятие аудита нужно давать с учетом субъекта, которым он проводится - независимыми аудиторами или внутренней аудиторской службой организации.

Определение независимого аудита сформулировано в Федеральном законе “Об аудиторской деятельности”. В соответствии с ним, под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.

Авторы работ на эту тему предлагают такое определение аудиторской деятельности (деятельности по проведению внешних аудиторских проверок): она представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

И такое определение современные ученые дают аудиту: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Внешний аудит проводит независимый аудитор или аудиторская фирма.

Процедура проведения внешнего аудита включает в себя пять этапов.

Что касается внутреннего аудита, то в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один их способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени тонности и детальности применения этих методов.

Классификация аудита проводится не только по отношению к пользователям информации.

Так, по отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

По назначению выделяют: аудит финансовой отчетности; налоговый аудит; аудит на соответствие требованиям. Ценовой аудит; управленческий (производственный) аудит; аудит хозяйственной деятельности; специальный аудит.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

По характеру проверки различают подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

2.2 Отличие аудита от ревизии

Отечественные ученые ведут споры о соотношении аудита и ревизии.

Так, Е.С. Дубоносов придерживается мнения, что аудиторская проверка является специальным случаем проведения ревизии.

В свою очередь, А.В. Румянцев говорит о том, что “ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими фирмами)”.

Однако, есть авторы, придерживающиеся другого мнения. Так, Ю.А. Данилевский и Л.Н. Овсянников, говоря о различиях между ревизией и тематической проверкой, аудит относят к последней.

Задача осложняется тем, что ревизия бывает как внешняя (вневедомственная), так и внутренняя (ведомственная, и внутрихозяйственная). В зависимости от того, какие органы ее проводят, несколько меняется ее сущность.

То же самое с аудитом. Как было отмечено выше, внешнему (независимому) и внутреннему аудиту даже даны различные определения в нормативных документах.

Исходя из этого, думается, будет правильным сравнить внешнюю ревизию с внешним аудитом, а внутреннюю ревизию - с внутренним аудитом.

Итак, независимый аудит и вневедомственная ревизия. Обратившись к закону об аудиторской деятельности, видим, что п.4 ст.1 говорит о том, что аудит не подменяет и не заменяет государственный финансовый контроль, и наоборот.

А вневедомственную ревизию проводят как раз органы государственного финансового контроля (в частности, Минфин РФ).

Государственный финансовый контроль осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов (органы такого контроля - Министерство финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Центральный банк РФ, Счетная палата РФ, иные органы, а также их территориальные подразделения).

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов, с определенными оговорками, могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля над финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличие внешнего аудита от ревизии:

1. Цели.

Аудит - это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

2. Характер.

Аудит - предпринимательская деятельность.

Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. Основа взаимоотношений.

Аудит - добровольное осуществление на основе договоров.

Ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов.

4. Управленческие связи.

Аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия - вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

5. Принцип оплаты услуг.

Аудит - платит клиент.

Ревизию - оплачивает вышестоящее звено или государственный орган.

6. Практические задачи.

Аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

7. Результаты.

Аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

Ревизия - акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

Далее рассмотрим отличие внутреннего аудита от внутрихозяйственной ревизии.

Практика аудиторских компаний свидетельствует, что очень мало российских компаний имеют в составе своего совета директоров комитеты по внутреннему аудиту. Это не отрегулировано и нормативно. Федеральный закон “Об акционерных обществах” не содержит не указаний на существование каких-либо подразделений в составе совета директоров, ни прямого запрета на их создание. Но закон не является препятствием для формирования комитета по аудиту в рамках совета директоров (хотя было бы весьма желательным внесение в текст закона поправки, содержащей прямое указание на возможность создания комитетов в рамках совета директоров). Этот закон, однако, содержит специальную статью, предусматривающую обязательное создание в акционерном обществе ревизионной комиссии в качестве органа контроля финансово-хозяйственной деятельности общества. В соответствии со ст. 85 указанного закона, ревизионная комиссия обязана проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности. Внеочередные проверки (ревизии) могут быть инициированы ревизионной комиссией общества, решением общего собрания акционеров, советом директоров или акционером (акционерами) общества, владеющим в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества. Ревизионная комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита, как сказано в российских стандартах аудиторской деятельности.