Анализ финансово-хозяйственной деятельности хлебозавода

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета и анализа денежных потоков

1.1 Теоретические основы организации учета денежных потоков

1.2 Теоретические основы анализа денежных потоков

2. Финансово-экономическая характеристика предприятия и его учетная политика

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.2 Характеристика учетной политики предприятия

3. Учет денежных потоков

3.1 Учет кассовых операций

3.2 Учет средств на расчетных счетах

3.3 Учет средств на прочих счетах

3.4 Отражение движения денежных потоков в бухгалтерской отчетности

3.5 Совершенствование учета денежных потоков

3.5.1 Концепция развития бухгалтерского учета по учету денежных потоков

3.5.2 Оптимизация учета потоков денежных средств ОАО «Щигровский хлебозавод»

3.5.3 Автоматизация учета

4. Анализ денежных потоков ОАО «Щигровский хлебозавод»

4.1 Анализ движения денежных потоков предприятия

4.2 Эффективность использования денежных потоков предприятия

Выводы и предложения

Введение

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях хозяйствования и расширения инвестиционной самостоятельности прибыль дает предприятию возможность сохранять устойчивое финансовое положение только при ее подтверждении реальными ресурсами - денежными средствами.

В тоже время следует помнить, что наличие денежных средств у предприятия сверх текущих потребностей, также как и их недостаток, может отрицательно сказываться на его финансовом состоянии. При хранении денежные средства теряют свою реальную стоимость из-за инфляции и не обеспечивают предприятию дополнительного дохода, который оно могло бы иметь от размещения их в прибыльных объектах (ценных бумагах, займах и др.).

В связи с этим для поддержания финансовой устойчивости предприятий важным становится создание на них механизма эффективного управления денежными средствами, который обеспечивал бы хозяйственные процессы необходимыми денежными ресурсами и поддерживал бы оптимальный остаток свободных денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и расходования.

Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующих субъектов денежных средств, их эквивалентов с величиной источников средств, созданных для финансирования разных видов деятельности, является важнейшей задачей управления денежными потоками предприятий.

Надежную информацию для управления денежными потоками предприятия можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и отчетности об их движении.

Объектом исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Щигровский хлебозавод», которое является специализированным предприятием, занимающимся производством хлебобулочных изделий.

Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические и практические вопросы учета и анализа денежных потоков.

Цель дипломного исследования - характеристика учета и анализа денежных потоков на примере ОАО «Щигровский хлебозавод».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и анализа денежных потоков;

- рассмотреть учет денежных потоков на ОАО «Щигровский хлебозавод;

- проанализировать состав и структуру денежных потоков, определить сбалансированность притока и оттока денежных средств;

- выявить резервы и пути поддержания определенного уровня абсолютной ликвидности предприятия.

Информационную основу исследования составили материалы бухгалтерской, статистической отчетности ОАО «Щигровский хлебозавод» за период времени с 2005 по 2007 годы.

В процессе работы использовались статистико-математические методы.

1. Теоретические основы организации учета и анализа денежных потоков

1.1 Теоретические основы организации учета денежных потоков

Деятельность любых коммерческих организаций, преследующих извлечение прибыли в качестве своей экономической цели, является важной предпосылкой возникновения движения денежных средств. В условиях рыночной экономики, когда у предпринимателей появляется свобода выбора и осуществления различных видов деятельности, возможность их изменения и совершенствования, от непрерывности движения денежных средств, их наличия во многом зависит производственно-хозяйственная деятельность коммерческих структур. Непрерывное движение денежных средств организации во времени принято считать денежными потоками [27]. Однако, денежный поток - это сложная экономическая категория, которую различные экономисты толкуют по-разному.

Обобщая взгляды ученых на теоретическую трактовку понятия «денежный поток», можно выделить следующие подходы к определению их экономической сущности.

В рамках первого, традиционного подхода, денежный поток отождествляется с движением денежных средств в виде притока (выручка от продаж, поступления от прочей дебиторской задолженности, полученные кредиты и займы) и оттока (оплата за материалы (работы, услуги), погашение задолженности по заработной плате и налоговым обязательствам, прочие выплаты)10, 13. Исходя из данной трактовки, денежный поток сопоставляется с записями на счетах бухгалтерского учета денежных средств. В подтверждение приводится следующее определение: «денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации» [10; с-21]. Данное определение отражает только оборот капитала организации в его наиболее ликвидной форме - той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнанную форму в платежных операциях - денежную форму.

Другие исследователи (Бланк И.А., Шепча Т.Н) полагают, что понятие денежных потоков в размере отраженных записями на счетах бухгалтерского учета носит узкий характер, когда речь идет о принятии решений в области финансовой политики и формировании структуры активов[22] и что «денежные потоки должны рассматриваться не просто как процесс получения и выплаты денежных средств, а как процесс прохождения активами определенных стадий его производственно-финансовой деятельности»[15, с-56].

В экономической литературе высказывается также мнение о необходимости формулировки понятия «денежных потоков» с управленческой позиции, когда они выступают в качестве индикатора финансовых возможностей организации, характеризуют ее ликвидность, способность к инвестированию, распределению прибыли. Для подтверждения правомерности такой позиции Ковалев В.В. ссылается на то, что: «денежный поток -- множество распределенных во времени выплат (оттоков и поступлений притоков), понимаемых в широком смысле. В качестве элемента денежного потока может выступать доход, расход, прибыль, платеж и другое» [17, с-61]. Существует также мнение специалистов, что сам термин «потоки денежных средств» должен конкретизироваться с учетом его вида. Такой точки зрения придерживается Ионов В.М. «...чтобы избежать путаницы (в определении понятия потоки денежных средств), лучше всего описать специально, на какой тип денежного потока мы ссылаемся» [30, с-41].

Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) определяют понятие денежных потоков следующим образом: "Денежные потоки - это приходы и выбытия денежных средств и их эквивалентов" [36].

Каждый из приведенных выше подходов к определению денежных потоков раскрывает конкретную сущность в зависимости от целей пользователей информации. Признавая правомерность всех высказанных точек зрения, следует отметить, что для более полного толкования термина «денежные потоки» необходимо определенное совмещение трех указанных признаков, исходя из их единства. Другими словами, денежные потоки должны характеризоваться:

* по экономической сущности - денежные потоки это движение денежных средств, в виде притока и оттока денежных ресурсов в разрезе осуществляемых коммерческой организацией видов деятельности (учетное направление).

* по формам осуществления - денежные потоки это кругооборот денежных активов, постоянно трансформирующихся от исходной формы (денежных средств инвестируемых в хозяйственную деятельность) до завершающей стадии (поступление выручки от продаж и других поступлений), получивший название цикла денежного потока);

* по роли в управлении - денежные потоки это финансовый инструмент, использование которого позволяет организации укрепить ее деловую активность и финансовую привлекательность; индикатор финансовых возможностей, характеризующим ликвидность, способность к инвестированию и распределению прибыли хозяйствующего субъекта.

Единство всех трех составляющих понятия «денежные потоки» позволяет одновременно использовать их совокупность в качестве учетной категории, критерия деловой активности и финансового благополучия организации.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов [28].

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных потоков:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных организаций в установленные сроки; обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.[12]

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью организации.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а так же использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

1.2 Теоретические основы анализа денежных потоков

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков Бланк И.А. предлагает осуществлять по следующим основным признакам[22]:

1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

* денежный поток по предприятию в цепом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

* денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия.

Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

* денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

* денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

* денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

* денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

* положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „приток денежных средств");

* отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „отток денежных средств").

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

* Валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

* Чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.

Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП-ОДП,

Где: ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование и динамику размера остатка его денежных активов.

5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

* избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

* дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока: бухгалтерский учет денежный ликвидность

* настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

* будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе интервалов будущего периода), которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

* регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;

* дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, Новолодский Д.А обращает наше внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала[38]. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И, наоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

8. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

Раздел и. управление денежными потоками

* регулярный денежный поток с равномерными Временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

* регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении периода лизингования актива.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

Искусство управления оборотными активами, по мнению Бродецкой Н.Г., состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которая необходима хозяйству, - это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей[24]. Поскольку денежные средства, находятся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума (рис.1.).

Размещено на http://allbest.ru

Рис.1. Денежные потоки(стрелки направленные внутрь, показывают приток, а направленные наружу - отток денежных средств)

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливаются уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег.

Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите[17].

Большинство российских организаций сегодня приводят свою практику учета и управления в соответствие с новой экономической действительностью.

По мере развития информационных технологий в российском бизнесе постоянно меняется отношение к автоматизации.

90-е годы XX века ознаменовались появлением автоматизированных систем бухгалтерского учета, финансового менеджмента и управления предприятием.

Бухгалтерский учет - это информационная технология, с помощью которой отображается движения средств и их источников.

Необходимость автоматизации рабочего места бухгалтера - не просто дань моде или способ поднять престиж фирмы.

Преимущества учета денежных потоков с помощью компьютера являются очевидными.

Программные средства позволяют не только снизить трудоемкость учета, застраховаться от арифметических ошибок, но и всесторонне анализировать накопленную информацию[21].

Рано или поздно любая серьезная организация встает перед проблемой автоматизации своей финансово-хозяйственной деятельности.

Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию.

Грамотно обработанная информация о движении денежных потоков и систематизированная, она является, в определенной степени, гарантией эффективного управления производством.

Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам[42].

Учитывая темпы, с которыми расширяется сфера использования компьютеров, можно предположить, что в недалеком будущем бухгалтер, не сумевший овладеть технологией автоматизированного учета, окажется лишним.

2. Финансово-экономическая характеристика предприятия и его учетная политика

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «Щигровский хлебозавод», является открытым акционерным обществом.

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество «Щигровский хлебозавод» создано без ограничения срока его деятельности.

Общество «Щигровский хлебозавод» создано в 1992 году путем преобразования государственного предприятия «Щигровский хлебозавод», действующего на территории с февраля 1966 г., и является правопреемником. Место нахождения ОАО «Щигровский хлебозавод» : Российская Федерация, г. Щигры, Курской области, ул. Макарова, д. 1.

ОАО «Щигровский хлебозавод» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет банковские счета, круглую печать, штамп.

Целью ОАО «Щигровский хлебозавод», согласно Уставу, является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности общества является выпуск хлебобулочной продукции.

Помимо этого общество производит кондитерские изделия (пряники, пирожное, рулеты, кексы), макаронные изделия.

Помимо этого общество осуществляете следующие виды деятельности:

- торгово-закупочную и посредническую деятельность;

- оптовую и розничную торговлю;

- транспортную деятельность;

- строительную деятельность;

- организацию точек общественного питания;

- эксплуатацию объектов повышенной опасности, подконтрольных органам государственного надзора (котельные);

- оказание различных видов услуг работникам предприятия, а также сторонним организациям, в том числе и представление помещений в аренду;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством и нормативными актами Российской Федерации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество не имеет филиалов и представительств.

Поставки готовой продукции осуществляются преимущественно по городу Щигры и Щигровскому району, а также в Черемисиновский, Тимский, Касторенский районы и в отдельные районы Белгородской области. Вывоз готовой продукции осуществляется в основном транспортом заказчиков.

Основными поставщиками сырья являются:

- ОАО «Курская маслобаза» (г. Курск, ул. Пионеров, д. 1) - масло растительное и маргарин;

- ООО «Старая мельница» 9г. Курск, Магистральный проезд, д. 22 Б) - мука ржаная обдирная хлебопекарная;

- ОАО «Курскзерно» (г. Курск, ул. Агрегатная, д. 38); - мука 1 и высшего сорта пшеничная;

- ОАО «Курсктара» (г. Курск, ул. Строительная, д. 8) - соль в мешках.

Яйца и молоко поставляют преимущественно местные фермерские хозяйства и курские частные предприниматели.

Завод имеет два основных производства: хлебобулочный цех с проектной мощностью 35 тонн в сутки; кондитерский цех с проектной мощностью 18 тонн в сутки и макаронный цех мощностью 0,5 тонн в сутки.

Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Щигровский хлебозавод» начнем с оценки его производственного потенциала (таблица 1).

Таблица 1. Производственный потенциал ОАО «Щигровский хлебозавод»

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	2007 год в % к 2005 году
Производственные затраты, тыс.руб.	31530	31912	35951	114
Среднегодовая численность работников, чел.	148	147	143	96
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб.	8053	8607	8854	110
Денежная выручка	50166	53002	58093	115

Анализируя данную таблицу, мы видим, что показатели производственного потенциала в 2007 году по сравнению с 2005 годом повысились, за исключением снижения численности работников (на 4%). Производственные затраты выросли на 14 %, что обусловлено ростом цен на сырье и увеличением заработной платы работникам.

Средняя годовая стоимость основных средств повысилась на 10%, за счет ввода в эксплуатацию нового оборудования.

Денежная выручка выросла на 15 % за счет повышения цен на продукцию. В целом можно сказать, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, и это говорит, о том, что предприятие ведет успешную деятельность.

Немаловажное значение в деятельности любого предприятия занимает характеристика материальных и трудовых ресурсов. Первые образуют производственную мощность предприятия, вторые являются его человеческим капиталом.

Рассмотрим обеспеченность предприятия этими ресурсами.

Таблица 2. Уровень обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами в ОАО «Щигровский хлебозавод»

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Отклонение 2007 года от 2004 года, (+,-)	2007год в % к 2005 году
Приходится на 100 рублей основных фондов:
- трудовых ресурсов, чел.	1,8	1,7	1,6	- 0,2	88
-производственных затрат, тыс.руб.	391,5	394,0	406,0	14,5	103
Приходится на 1 среднегодового работника:
-основных производственных фондов, тыс.руб.	54,4	58,6	61,9	7,5	113
-производственных затрат, тыс.руб.	213,0	230,7	251,4	38,4	118

Данные таблицы 2 свидетельствуют о повышении обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Показатель фондовооружения возрос на 13%. Производственные затраты, приходящиеся на 1 работника выросли на 18 % процентов, что обусловлено ростом материальных затрат. Показатели обеспеченности трудовыми ресурсами на 100 рублей основных фондов уменьшились на процентов, что связано это с ростом среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет: какую прибыль она получит. Но прибыль зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

Цена на рынке складывается под влиянием спроса и предложения, а затраты могут меняться в зависимости от объема потребляемых материальных, трудовых и других ресурсов.

Таблица 3. Размер и структура затрат на производство продукции в ОАО «Щигровский хлебозавод»

Элементы затрат	2005г.	2006г.	2007г.
	Тыс.руб	В % к итогу	Тыс.руб	В % к итогу	Тыс.руб	В % к итогу
Материальные затраты, тыс. руб.	18141	57,5	18585	58,2	22889	63,7
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	9673	30,7	9947	31,2	9773	27,2
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	2708	8,6	2545	7,9	2488	6,9
Амортизация, тыс. руб.	367	1,2	455	1,5	422	1,2
Прочие затраты, тыс. руб.	641	2,0	380	1,2	379	1,0
итого	31530	100	31912	100	35951	100

В структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. В структуре затрат они составляют в 2005 году 57,5 и 30,7 процентов, в 2007 году - 63,7 и 27,2 процента соответственно.

Остальные элементы затрат занимают незначительный удельный вес. В 2007 году снизилась доля затрат на оплату труда и прочих затрат. Вырос удельный вес по материальным затратам.

Это обусловлено ростом цен на все виды сырья, необходимо для производства продукции.

Как уже отмечалось выше, основным видом деятельности предприятия является производство хлебобулочных и кондитерских изделий.

Для дальнейшей характеристики предприятия покажем производство продукции по ее видам.

Таблица 4. Динамика производства продукции в ОАО «Щигровский хлебозавод» В тоннах

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
Хлебобулочные изделия,	3272,1	2802,1	2651	81
в том числе:
булочные изделия	529,1	503,5	472,8	89
кондитерские изделия	74,3	89,3	111,9	150
макаронные изделия	9,7	8,9	4,6	47

Данные таблицы 4 показывают, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом объем производства хлебобулочных и макаронных изделий сократился на 19 и 53 процента соответственно, из-за жесткой конкуренции на рынке аналогичной продукции и не очень высокого качества продукта, а также наличие на рынке более дешевой продукции.

Производство кондитерских изделий увеличилось в 1,5 раза, это связано с улучшением качества выпускаемой продукции.

Необходимым элементом анализа экономических показателей предприятия является исследование результатов финансовой деятельности и направлений использования полученной прибыли.

Исходная для анализа информация содержится в прилагаемой к балансу предприятия форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Результаты деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Важнейшими среди них являются: валовой доход, себестоимость продаж, показатели прибыли от продажи продукции, работ, услуг.

Таблица 5. Основные показатели экономической деятельности ОАО «Щигровский хлебозавод» за 2005-2007г.г. В тысячах рублей

Показатели	2005 год	2006	2007 год
	Значение показателя, руб.	Значение показателя, руб.	Значение показателя, руб.	Отклонение от 2005г.
				Абсолютное, руб.	Темп роста, %
Внеоборотные активы	4720	4965	4813	93	102
Основные средства	4691	4916	4763	72	102
Оборотные активы	7268	8646	9464	2196	130
Материальные запасы	3390	4060	4529	739	122
Дебиторская задолженность долгосрочная
краткосрочная	3544	3852	3776	232	107
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	302	724	1159	857	383
Валовая прибыль	3253	1997	2201	1052	68
.Нераспределенная прибыль	6663	8090	9518	2885	143
Чистая прибыль	2385	1427	1428	957	60
Объем реализации	50166	53002	58093	7927	116
Собственный капитал	9938	11365	12793	2855	129
Собственные оборотные средства	5218	6400	6811	1523	131
Кредиторская задолженность	2050	2246	1484	566	72
.Дивиденды, выплаченные акционерам	10	11	-

Из таблицы 5 мы видим, что увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.

При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств предприятия и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

В 2007 году показатели чистой прибыли и валовой прибыли снизились по сравнению с 2005г. на 40 и 32 процента соответственно, что говорит о снижении экономической эффективности в 2007г.

Эффективность - это уровень организации производства товаров и услуг, при котором общество извлекает максимум полезности из ресурсов и технологий, и уже невозможно увеличить чью-либо долю в полученном результате, не сократив другую.

Сделаем оценку эффективности производства ОАО «Щигровский хлебозавод».

Таблица 6 . Показатели экономической эффективности производственной деятельности

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	50166	53002	58093	116
Получено выручки от продаж в расчете:
- на 1 работника, тыс. руб.	339,0	360,6	406,2	119
- на 100 рублей стоимости основных производственных средств, тыс. руб.	622,9	615,8	656,2	105
- на 1 рубль материальных затрат, тыс. руб.	2,8	2,9	2,5	89
- на 1 рубль производственных затрат, тыс. руб.	1,6	1,6	1,6	100
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3253	1997	2201	67
Получено прибыли в расчете:
- на 1 работника, тыс. руб.	22,0	13,6	15,3	69
- на 100 рублей стоимости основных производственных фондов, тыс. руб.	40,4	23,2	24,8	61
- на 1 рубль материальных затрат, тыс. руб.	0,2	0,1	0,1	50
- на 1 рубль производственных затрат, тыс. руб.	0,1	0,1	0,1	100
Уровень рентабельности основной деятельности, %	6,9	3,0	2,8

Таблица 6 показывает, что экономическая эффективность предприятия в 2007 году к уровню 2005 года понизилась. Несмотря на то, что в 2007 году выручка от продаж увеличилась на 16%, прибыль от продаж уменьшилась на 43 %. Уменьшение показателей рентабельности говорит о том, что на предприятие по сравнению с 2005 годом окупаемость собственного капитала за счет чистой прибыли снижается, выручка от продаж на один рубль понижается, затраты на производство продукции увеличиваются. Рентабельность имеет динамику снижения, что говорит о том, что прибыль, полученная с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции падает. В целом можно сказать, что предприятие в 2007 году по сравнению с 2005 годом работает не рентабельно. В 2005 году ОАО «Щигровский хлебозавод» по основным экономическим показателям являлся прибыльным и рентабельным.

Под финансовым состоянием предприятия понимают его способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками, другими организациями, банками, бюджетом.

Рассмотрим в таблице № 7 несколько показателей, характеризующие финансовое состояние анализируемого предприятия.

Таблица 7. Показатели, характеризующие финансового состояния ОАО «Щигровский хлебозавод»

Наименование показателя	Нормативное значение	2005г.	2006г.	2007г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	< 0,2-0,3	0,1	0,3	0,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,4-0,7	1,9	2,0	3,8
Коэффициент текущей ликвидности	< 2	3,5	3,8	6,3
Коэффициент автономии	> 0,5	0,8	0,8	0,9
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами.	>0,5	0,7	0,7	0,7
Коэффициент финансовой устойчивости	< 1	0,8	0,8	0,9

Анализируя таблицу 7, прежде всего, необходимо отметить рост финансового состояния предприятия. Поскольку в анализируемых годах предприятие не имело долгосрочных обязательств, значение коэффициента финансовой устойчивости соответствует значению коэффициента финансовой автономии.

Значения коэффициентов финансовой автономии и финансовой устойчивости в 2007 году повысились на 1 пункт по сравнению с 2005 годом и соответствуют нормативным значениям. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает нормативное значение на 0,2, это означает, что предприятие формирует активы за счет собственного капитала, и предприятию достаточно собственных средств для финансирования простого и расширенного воспроизводства. Анализ финансовой устойчивости предполагает определение типа финансовой устойчивости, для этого необходимо сопоставить источники формирования запасов и затрат и сам размер запасов и затрат.

Таблица 8. Сводная таблица показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя	2005	2006	2007
Собственные оборотные средства	5218	6400	7980
Кредиты и займы	5218	6400	7980
Общая величина источников	9938	11365	12793
Запасы и затраты	3422	4070	4529

Далее определим тип финансовой устойчивости, анализируемого предприятия (см. таблицу 9)

Таблица 9. Определение типа финансовой устойчивости ОАО «Щигровский хлебозавод».

Показатели	2005	2006	2007
ФС	5218-3422>0	6400-4070>0	7980-4529>0
ФТ	5218-3422>0	6400-4070>0	7980-4529>0
Фи	9938-3422>0	11365-4070>0	12793-4529>0
Тип финансовой устойчивости	абсолютно устойчивый	абсолютно устойчивый	абсолютно устойчивый

Как видно из таблицы 9 финансовое состояние ОАО «Щигровский хлебозавод» в 2007 году остается стабильно устойчивым, это значит, что все запасы предприятия полностью покрываются собственными оборотными средствами.

Итак, рассмотрев экономическую характеристику ОАО «Щигровский хлебозавод», мы видим, что за анализируемый период предприятие являлось прибыльным, рентабельным и финансово устойчивым производством, однако, учитывая, что прибыль в основном обеспечивается за счет повышения цен на продукцию, стоит задуматься о поисках путей решения проблемы выпуска конкурентно-способной продукции по доступным ценам.

2.2 Характеристика учетной политики предприятия

В ОАО «Щигровский хлебозавод» бухгалтерский учет осуществляется на основании следующих нормативных документов: Федерального закона от 21.1 1.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером и включающем заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по заработной плате, бухгалтера по материалам, бухгалтера по реализации(см. Приложение 1).

На предприятии утвержден рабочий план счетов ОАО «Щигровский хлебозавод».

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете.

Бухгалтерский учет обеспечивает:

- Полноту отражения в бухгалтерской отчетности всех факторов хозяйственной деятельности;

- Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и бухгалтерской отчетности;

- Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 «Материалы». Приобретенные товары учитываются по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. фактически реализованные товары списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием реализованных наложений, относящихся к реализованным товарам.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

1. по товарам собственного производства.

2. по работам и услугам собственного производства.

3. по розничной торговле .

Прямые расходы на остаток готовой продукции не рассчитываются.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве и товаров при реализации применятся метод оценки по средней стоимости.

Для своевременного получения финансовых результатов работы общества устанавливается дата сдачи материальных отчетов ежедневно; табелей рабочего времени, ведомостей начисления заработной платы не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

На предприятии устанавливаются следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации денежных средств и ценных бумаг в кассе -- ежемесячно по состоянию на первое число каждого месяца.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» п. З ст. б.

Таким образом, мы видим, что бухгалтерский учет на предприятии производится в соответствии с нормативными и законодательными актами.

3. Учет денежных потоков

Для ведения производственной деятельности каждому предприятию необходимо иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс производства продукции, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств уникальное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].

В любом хозяйстве оборотные средства совершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в ОАО «Щигровский хлебозавод» можно отобразить следующей формулой:

Денежные средства в различной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретаются необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На следующей стадии (Т...П...Т') в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии (Т' - Д) реализуется произведенная продукция, а хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты и платежи - в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Далее цикл повторяется.

Нельзя сказать, что оборотные средства находятся только на какой-то одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства предприятия одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в ОАО «Щигровский хлебозавод» постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных - в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Бухгалтерский учет движения денежных средств ОАО «Щигровский хлебозавод» отражается в следующей схеме (рис.2).

Рис.2. Схема бухгалтерского учета движения денежных средств

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно - платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

3.1 Учет кассовых операций

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

В рабочем плане ОАО «Щигровский хлебозавод» открыты следующие субсчета:

50.1. Касса организации

50.2. Операционная касса

50.3 Денежные документы

50.4. Операции по торговле

На ОАО «Щигровский хлебозавод» учет денежных средств организован в соответствии с ПБУ. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация имеет специальное помещение в бухгалтерии - кассу. Помещение кассы оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Кассу возглавляет кассир материально-ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, предприятие хранит свободные денежные средства в учреждении банка, но в соответствии с п.5 того же порядка имеет в своей кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности. Ежегодно Щигровское отделение № 1602 Курского ОСБ № 8596 устанавливает предприятию лимит остатка кассы на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. Наличные деньги не всегда сдаются предприятием в банк, так как лимит позволяет оставлять денежные средства в кассе и полученную выручку использовать на выдачу зарплаты, командировочные и хозяйственные расходы. Если предприятием получена выручка сверх лимита - кассир сдает ее в банк на расчетный счет предприятия.

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций(Приложение 6);

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива(Приложение 2);

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)(Приложение 4).

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем.

Поступление наличных средств от покупателей отражается по кредиту счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» и по дебету счета 50 «Касса»,

Например

Кт 62.1 - Дт 50.1 на сумму 5000 руб. - принята оплата за продукцию от ЧП Чуканов Николай Валентинович ( 03.12.2007.) (см. Приложение 7).

Поступление средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «расчетный счет» и по дебету счета 50 «касса».

Выдача средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир отмечает в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы.

Выдача подотчетных сумм в ОАО «Щигровский хлебозавод» отражается по дебету счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» и по кредиту счета 50 «касса», например

Кт. 50.1. - Дт. 71.1. на сумму 1580 руб. - выданы денежные средства Кольчеву А.А. на хозяйственные нужды. ( РКО № 1516 от 03.12.07. см. Приложение 8)

Все кассовые ордера в бухгалтерии ОАО «Щигровский хлебозавод» после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Расчеты по заработной плате ОАО «Щигровский хлебозавод» отражаются по кредиту счета 50 «касса» и дебету счета «70» расчеты с персоналом по оплате труда.

Например, Кт. 50.1. - Дт. 70 на сумму 206779.42 - выдана заработная плата рабочим ( расчетная ведомость от 17.12.2007 см. Приложение 6)

Движение денег по кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируется все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассе на следующий день.