Анализ финансово-хозяйственной деятельности хлебозавода

Например, рассмотрим отчет кассира от 02.12.2007.

Остаток на начало дня 101357,11 руб.

Приход : Кт. 79.3 - Дт.50.1. на сумму 32440 руб. - принята выручка от магазинов.

Расход: Кт.50.1 - Кт. 51 на сумму 77200 руб. - выручка сдана в банк

Остаток на конец дня - 56597 руб. ( см. Приложение 9)

Записи в кассовой книге кассир делает в двух экземплярах. Второй экземпляр передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

Учет кассовых операций в ОАО «Щигровский хлебозавод» ведется автоматизировано, что повышает эффективность контроля за движением средств.

3.2 Учет средств на расчетных счетах

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам, в ряде случаев деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ -- платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия получателя.

Платежи с расчетных счетов производят на основании распорядительных документов предприятия и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и др. документы. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает предприятие и предъявляет их в учреждение банка, на основании которых банк перечисляет средства со счета.

Для контроля за движением денежных средств на счетах, предприятие периодически получают из банка выписки из расчетных счетов, в которых указывают все суммы поступлений и платежей.

Учет денежных средств в бухгалтерии предприятий, в том числе и ОАО «Щигровский Хлебозавод» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке.

В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 «Касса», счета учета расчетов и др. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка, счета учета расчетов с разными организациями, счет 50 «Касса» и др.

При расчетах платежными поручениями - требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, то есть с применением счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Например,

Кт. 51 - Дт. 60 на сумму 132 000 руб. - оплачен счет от поставщика за муку безтарную.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка с приложенными документами. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Приведенные в выписке данные означают следующее: в первой графе поставлен код записи:06- сальдо по кредиту, 01- перечисление по платежному поручению, 02- перечисление по платежному требованию, 03- выдача наличных по чеку и т.д.; во второй графе указан номер документа, на основании которого совершена операция; в третьей -- номер учреждения банка, откуда или куда перечислены средства; в четвертой- номер соответствующего счета в учреждении банка; в пятой -- приведены суммы оборота по дебету счета; в шестой суммы оборота по кредиту счета и здесь же указан остаток средств на расчетном счете; в седьмой - номер записи в лицевом счете: Необходимо иметь в виду, что расчетный счет для банка является пассивным, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а списание -- на дебете. Это следует помнить при обработке выписок банка в предприятие

При осуществлении работы с выписками банка сотрудница бухгалтерии ОАО «Щигровский хлебозавод» придерживается следующего порядка:

1. Сопоставляет остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

2. Проверяет приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки.

Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

3. Проставляет суммы в банковской выписке - отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. Выписки поступают ежедневно, и по счету 51 открыта оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.( процесс автоматизирован)

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал -- ордер № 2. Он служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала -- ордера в специальном разделе отражают дебетовые обороты счета 51.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счетов:

50 “Касса” -- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг и пр.);

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” -- поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” -- при зачислении на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес.;

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” -- перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

76-2 “Расчеты по претензиям” -- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в дебет других счетов):

Дебет счетов:

50 “Касса” -- выдача с расчетного счета наличных денег;

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” -- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций -- за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” -- при погашении с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;

68 “Расчеты по налогам и сборам” -- при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” -- при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” -- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале -- ордере являются выписки банка с приложенными документами. Оборот по кредиту счета из журнала -- ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту».

Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2».

Безналичные расчеты в иностранной валюте отражаются по счету 52. Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

ОАО «Щигровский хлебозавод» не имеет валютных счетов .

3.3 Учет средств на прочих счетах

При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция - Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция - Дт60-Кт55/1, 3-ая хозяйственная операция - Дт51-Кт55/1,)

При расчете чековыми книжками операции отражают проводками Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 - получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).

ОАО «Щигровский хлебозавод» не имеет специальных счетов в банке.

3.4 Отражение движения денежных потоков в бухгалтерской отчетности

Для учета движения денежных средств существуют общепринятые узаконенные формы документов. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н утверждена форма бухгалтерской отчетности о движении денежных средств (форма № 4)(Приложение 4).

Отчет о движении денежных средств отражает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность - это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность - это осуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы.

Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций).

В графе формы «По инвестиционной деятельности» показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков недвижимости и т.п.).

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года - 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств.

В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50-57).

Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения. Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1, 2, 3) и должен соответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).

3.5 Совершенствование учета денежных потоков

3.5.1 Концепция развития бухгалтерского учета по учету денежных потоков

В июле 2004 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180 (далее - Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В концепции отмечены следующие серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся:

§ отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют;

§ формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета;

§ административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета;

§ слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров;

§ недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета.

Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Реализация концепции направлена на повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также способствовать его выходу на международный рынок капитала.

Как одна из функций, отмечено формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями, причем объявлено, что потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Если учесть, что пользователями бухгалтерской отчетности были как раз преимущественно государственные органы, и учет ориентирован на их запросы, такой подход не может не радовать. Суть развития состоит в активизации использования МСФО. На этом фоне обозначены следующие направления:

§ повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

§ создание инфраструктуры применения МСФО;

§ изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

§ усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

§ повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

При этом бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет.

Согласно Концепции, для формирования качественной, прозрачной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета.

3.5.2 Оптимизация учета потоков денежных средств ОАО «Щигровский хлебозавод»

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

- учет движения денежных средств;

- анализ потоков денежных средств;

- составление бюджета денежных средств -

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.3).

Рисунок 3 . Схема управления денежными средствами предприятия

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

- планирования временных параметров капитальных затрат;

- управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

- управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

- управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

- управления экономическим ростом.

Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

- менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

- финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

- есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

- решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

- запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

- решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет - это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.4.

Рис. 4. Основные документы и процедуры составления кассового бюджета хозяйства

На рис.4 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

3.5.3 Автоматизация учета

С помощью автоматизации существенно упрощается ведение учета движения денежных средств и их эквивалентов.

Также существенно влияет на принятие решений руководством при осуществлении хозяйственной деятельности, своевременные данные полученные путем обработки первичных данных программным обеспечением, автоматизированное введение первичных документов: выписок банка с расчетных счетов предприятия, выписка приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей, они автоматически пронумеровываются и автоматически выводятся обороты по соответствующим синтетическим счетам, а также выводится конечное сальдо, что позволяет значительно уменьшает вероятность ошибок.

Также автоматически формируются проводки по счетам, по которым проходит движение средств в течении определенного периода времени. Также с помощью компьютеризации учета легко получить карточку нужного счета.

Данные программы значительно экономят время на выполнение операций в бухгалтерском учете: бухгалтеру уже нет необходимости вручную заполнять расходные и приходные ордера, платежные ведомости, платежные требования и многие другие документы.

Быстро можно получить информацию по любому контрагенту, его задолженность, куда и когда были израсходованы денежные средства.

При заполнении отчета о движении денежных средств, все данные о выбытии и поступлении денежных средств подробно разбиты по счетам поступления и выбытия, что делает менее трудоемкой работу бухгалтера и более понятной и открытой для любого пользователя документацией предприятия. Что и наблюдается на исследуемом предприятии.

4. Анализ денежных потоков ОАО «Щигровский хлебозавод»

4.1 Анализ движения денежных потоков предприятия

Цель анализа денежных потоков предприятия - это наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования денежных потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности.

Достижение сформулированной цели предполагает решение следующих задач:

- установление источников поступления и направлений расходования денежных средств;

- определение сбалансированности притока и оттока денежных средств по объему и во времени;

- комплексное исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействие;

- установление причин отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученных организацией за исследуемый период времени;

- расчет уровня достаточности поступления денежных средств;

- оценка эффективности использования денежных средств;

- выявить резервы и пути поддержания определенного уровня абсолютной ликвидности предприятия.

Для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности важно знать, каким образом, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.

Основными источниками информации для анализа денежных потоков являются следующие его формы бухгалтерской отчетности: отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о прибылых и убытках (форма № 2) и бухгалтерский баланс (форма № 1).

Анализ движения денежных потоков ОАО «Щигровский хлебозавод» начнем с общей оценки движения денежных средств организации по данным отчета о движении денежных средств (форма № 4) за 3 года.

Таблица 10. Анализ движения денежных средств по видам деятельности В тысячах рублей

Вид деятельности	2005 год	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение 2007 года от 2005 года (+,-)	Темпы роста 2007 года к 2005 года, %
Остаток денежных средств на начало года	383	302	724	341	1,9раза
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	(1487)	1156	820	2307	1,8 раза
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности	1406	(734)	(385)	(1021)	27%
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	(81)	422	435	516	5,3 раза
Остаток денежных средств на конец года	302	724	1159	857	3,8 раза

Из данных таблицы 10 следует, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение остатков денежных средств на начало анализируемых периодов в 1,9 раза, остаток денежных средств на конец 2007 года по сравнению с тем же периодом увеличился в 3,8 раза или на 857 тыс.руб., что оказывает благоприятное влияние на ликвидность предприятия.

При этом наращивание денежных средств происходило главным образом за счет положительного чистого денежного потока по текущей деятельности на 2307 тыс.руб. и это при том, что в 2005 г. происходил значительный отток денежных средств по текущей деятельности. Положительные денежные потоки по текущей деятельности в 2007 году обеспечили в полном объеме отрицательный поток по инвестиционной деятельности. В 2007 году отток денежных средств по инвестиционной деятельности составил 385 тыс. руб.

По всем анализируемым периодам наблюдается отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности, что означает отсутствие в организации внешних источников финансирования.

Степень участия денежных потоков по каждому виду деятельности в общем приросте денежных средств организации оценим на основе исследования структуры чистого денежного потока организации (таблица 11).

Таблица 11. Анализ структуры чистого денежного потока ОАО «Щигровский хлебозавод»

Показатель	Удельный вес в общей величине чистого денежного потока, %	Изменение (+,-)
	2005 год	2007 год
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	(495)	188	683
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности	465	(88)	- 377
Общая величина чистого денежного потока (чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов)	100	100	-

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что значительный приток денежных средств по текущей деятельности в 2007 году по сравнению с 2005 годом стал источников финансирования инвестиций. Отсутствие финансовой деятельности еще раз подтверждает ранее сделанные выводы о том, что предприятию достаточно собственных средств, чтобы вкладывать их в инвестиционную деятельность, не привлекая кредиты и займы.

На следующем этапе целесообразно исследовать состав источников поступления денежных средств и направлений их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в 2007 году по сравнению с 2005 годом. Информация по текущей деятельности представлена в таблице 12.

Таблица 12. Анализ движения денежных средств по текущей деятельности В тысячах рублей

Показатель	2005 год	2007 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1. Поступление денежных средств, всего	48428	57901	9473	120%
В том числе: 1.1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги	48330	57131	8801	118%
1.2. Прочие доходы	98	770	672	7,8 раза
2. Расходование денежных средств, всего	49915	57081	7166	114%
В том числе: 2.1. Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	35583	42679	7096	120%
2.2. Оплата труда	8311	8149	-162	98%
2.3. Выплата дивидендов, процентов	10	11	1	110%
2.4. Расчеты по налогам и сборам	5902	5233	-669	88%
2.5. Прочие расходы	109	1009	900	9,2 раза
3. Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	(1487)	820	2307	1,8 раза

По данным таблицы 12 видно, что поступление денежных средств по текущей деятельности в 2007 году по сравнению с 2005 годом возросло на 9473 тыс. руб. или 18 %. Однако этот прирост обеспечен не увеличением выручки от продаж, а повышением прочих доходов.

К сожалению, в отчете о движении денежных средств ОАО «Щигровский хлебозавод» не дана расшифровка, несмотря на существенность их величины.

Известно, что по статье «Прочие доходы» могут быть отражены возврат средств от поставщиков, бюджета, подотчетных лиц, полученные суммы по решению суда и др. Поэтому рост таких поступлений, носящий случайный (нестабильный) характер, на фоне сокращения выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг является неблагоприятной ситуацией. Одновременно наблюдается увеличение расходования денежных средств на 7166 тыс. руб. или 14%.

Растет отток средств практически по всем направлениям расходования денежных активов. При этом уменьшился отток средств на расчеты по налогам и оплату труда на 12% и 2% соответственно. Таким образом, более высокие темпы притока денежных средств по сравнению с темпом роста оттоков обусловили увеличение чистого денежного потока по основной деятельности на 2307 тыс. руб.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности представлено в таблице 13.

Таблица 13. Анализ движения денежных потоков по инвестиционной деятельности В тысячах рублей

Показатель	2005 год	2007 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Поступление денежных средств, всего	40	-	- 40
Расходование денежных средств, всего	1366	385	- 981	28%
На приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	1366	385	-981	28%
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности	1406	(385)	-1021	-

Из данных таблицы 13 следует, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом поступление доходов от продажи объектов основных средств, других видов внеоборотных активов, ценных бумаг, а также в виде процентов, полученных по финансовым вложениям, прекратилось.

На 72% снизился отток денежных средств по инвестиционной деятельности. В целом в 2005 году эти расходы лишь в незначительной степени (всего на 40 тыс.руб.) были обеспечены поступлениями по инвестиционной деятельности, остальная часть и все расходы в 2007 году покрывались за счет доходов от текущей деятельности. Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности снизился в 3,6 раза.

Для вертикального анализа движения денежных средств используем таблицы 14 и 15, где представлена структура поступления и расходования денежных средств по видам деятельности соответственно.

Таблица 14. Анализ состава и структуры поступления денежных средств по видам деятельности

Показатель	2005 год	2007 год	2007 г. в % к 2005г.
	тыс.руб.	удельный вес, %	тыс.руб.	удельный вес, %
Поступление денежных средств от текущей деятельности, всего	48428	99,92	57901	100	120
В том числе: Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги	48330	99,7	57131	98,6	118
Прочие доходы	98	0,22	770	1,4	В 7 раз
Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности, всего	40	0,08	-	-	-
В том числе: Выручка от продажи объектов основных средств и иных оборотных активов	40	0,08	-	-	-
Поступление денежных средств от всех видов деятельности, всего	48468	100	57901	100	120

Данные таблицы 14 позволяют увидеть, что в 2007 году 100% всех поступлений денежных средств ОАО «Щигровский хлебозавод» составляли доходы по текущей деятельности, выросшие на 0,08% по сравнению с 2005 годом. В 2007году поток движения денежных средств в инвестиционной деятельности прекратился.

Таблица 15. Анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности

Показатель	2005 год	2007 год	Отклонение удельных весов, пункты
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
Расходование денежных средств от текущей деятельности, всего	49915	97,3	57081	99,3	2
В том числе:
Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	35583	69,3	42679	74,2	4,9
Оплата труда	8311	16,2	8149	14,1	-2,1
Выплата дивидендов, процентов	10	0,01	11	0,01	-
Расчеты по налогам и сборам	5902	11,5	5233	9,1	-2,4
Прочие расходы	109	0,29	1009	1,89	1,6
Расходование денежных средств от инвестиционной деятельности, всего	1366	2,7	3,85	0,7	-2
На приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	1366	2,7	385	0,7	-2
Расходование денежных средств - всего	51281	100	57466	100

В составе расходов таблицы 15 значительную долю в 2007 году (99,3%) составил отток средств по текущей деятельности.

При этом удельный вес расходов по текущей деятельности по сравнению с 2005 годом вырос на 2% за счет роста расходов на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья на 4,9%, увеличения прочих расходов на 1,6%; оплата труда снизилась на 2,1 % и расчеты по налогам и сборам - 2,4 %.

Снижение расходов денежных средств наблюдается в инвестиционной деятельности на 2,0 %.

Проведенное по данным формы № 4 исследование позволило установить, что основную долю движения денежных потоков ОАО «Щигровский хлебозавод» составляют денежные средства по текущей деятельности, что позволяет направить их в инвестиционную деятельность на приобретение основных средств, не привлекая дополнительных источников финансирования, тем самым, избегая рисков, присущих финансовой деятельности, которые характеризуются особой опасностью, поэтому могут существенно влиять на денежные потоки предприятия.

Далее мы рассмотрим вопрос об источниках поступления и направлениях использования денежных средств предприятия путем детализации показателей «Поступило денежных средств за исследуемый период» и «Израсходовано денежных средств за исследуемый период».

При формализации взаимосвязи между названными показателями и их слагаемыми учитываются данные, предусмотренные формой № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Таблица 16.Анализ источников поступления и направлений использования денежных средств в ОАО «Щигровский хлебозавод» В тысячах рублей

Наименование показателя	2005 год	2007 год	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %	Темп прироста (+), снижения (-), %
Поступление денежных средств от всех видов деятельности, всего	48428	57901	9473	120	20
в том числе: от продажи продукции, работ, услуг	48330	57131	8801	118	18
в % к итогу	99,8	98,6	-1,2
прочие поступления	98	770	672	В 7 раз
в % к итогу	0,2	1,4	1,2
Направлено денежных средств, всего	49915	57081	7166	120	20
в том числе: на оплату товаров, услуг	35583	42679	7096	120	20
в % к итогу	71,3	74,7	3,4
на оплату труда	8311	8149	-162	98	-2
в % к итогу	16,7	14,2	2,5
на расчеты по налогам и сборам	5902	5233	-669	88	-12
в % к итогу	11,8	9,16	-2,4
на выплату дивидендов, процентов	10	11	1	110	10
в % к итогу	0,02	0,02	-
прочие выплаты, перечисления	109	1009	900
в % к итогу	0,18	1,92	1,74	В 9,2 раза

Результаты аналитических расчетов показывают, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошел прирост (+ 20%) как притока денежных средств так и оттока, т.е. все поступления денежных средств равны их выплате.

Приток денежных средств происходит преимущественно от продажи продукции, работ и услуг, что в 2007 году составляет 98,6% от общей суммы поступлений, против 99,8% в 2005 году (темп снижения 1,2%). В 2007 году резко возросла сумма прочих поступлений (в 7 раз).

Основную долю в расходовании денежных средств составляют расходы на оплату товаров, услуг 71,3% и 74,7% соответственно в 2005 и 2007 годах (темп роста 3,4%). В 2007 году снизились направления денежных средств на оплату труда на 7096 тыс. руб. (снижение 20%) .

В целом можно сказать, что предприятие рационально использует собственные денежные средства, поддерживания сбалансированность поступления и использования денежных средств, не привлекая дополнительных источников финансирования.

4.2 Эффективность использования денежных потоков предприятия

Подержанию оптимального остатка денежных средств организации способствует сбалансированность их поступления и выплат.

Дать оценку сбалансированности денежных потоков ОАО «Щигровский хлебозавод» можно с помощью показателя «Уровень достаточности поступления денежных средств» (К_д), который рассчитывается по формуле:

П

К_д = --- х 100,

Р

где П - поступление денежных средств за исследуемый период

Р - расходование денежных средств за исследуемый период.

Таблица 17. Анализ достаточности поступления денежных средств В ОАО «Щигровский хлебозавод» В тысячах рублей

Показатели	2005 год	2007 год	Отклонение, %
Уровень достаточности поступления денежных средств	97	101	4

Анализируя данную таблицу можно сказать, что в 2005 году значение показателя ниже 100%. Это значит, что денежных средств поступало меньше того, сколько их требовалось для осуществления определенных выплат. Увеличение показателя уровня достаточности поступления денежных средств в 2007 году говорит о превышение поступления денежных средств над их выплатой. Отклонение показателя на 4 % показывает, что имеется тенденция возможного неэффективного использовании данного вида активов организации.

По абсолютной величине поступления, использования и остатка денежных средств невозможно судить о том, насколько эффективно организация использовала эти средства в исследуемых периодах. Для оценки эффективности использования денежных средств денежные потоки организации и их результат необходимо сопоставить с полученным финансовым результатом, т.е. определить их рентабельность. В зависимости от принимаемых в расчет показателей денежных потоков предприятия выделим три группы показателей рентабельности его денежных средств и проведем их анализ:

- рентабельность остатка денежных средств (Э_о);

Ф

формула расчета Э_о = --- х 100,

О_ср.

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

О_ср - средний остаток денежных средств.

- рентабельность израсходованных денежных средств (Э_р);

Ф

Э_р = --- х 100,

Р

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

Р - расходование денежных средств за исследуемый период.

- рентабельность поступивших денежных средств (Э_п);

Ф

Э_п = --- х 100,

П

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

П - поступление денежных средств за исследуемый период.

Таблица 18. Анализ эффективности использования денежных средств

Показатели	2005 год	2007 год	Отклонение, %
Рентабельность остатка денежных средств	697	152	В 5 раз
Рентабельность израсходованных денежных средств	5	5	-
Рентабельность поступивших денежных средств	5	5	-

Результаты аналитических расчетов в таблице 18 показывают, что увеличение объема поступления денежных средств при одновременном уменьшении чистого финансового результата привело к тому, что рентабельность остатка денежных средств предприятия снизилась в 5 раз.

Это свидетельствует о уменьшении эффективности использовании остатка денежных средств по сравнению с 2005 годом.

Оценивая рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств, необходимо принимать во внимание особенность формирования соответствующих показателей, существенную для формирования обоснованных вывод.

Эта особенность заключается в том, что не все поступления или использования денежных средств в исследуемых периодах связаны с финансовым результатом этих периодов.

Финансовый результат отражается в бухгалтерском учете по принципу начисления, а поступления и использования денежных средств - по кассовому принципу, т.е. реального поступления.

Когда между начислением и реальным исполнением существует временной лаг, то финансовый результат осуществления мероприятия может быть отражен в отчетности за один период времени, а движении денежных средств, связанное с этим мероприятием, а следовательно, и с соответствующим финансовым результатом, может быть отражено в отчетности за другой период времени.

В целях дальнейшего укрепления финансового состояния предприятия и решении проблем, выявленных при анализе, предлагаю:

* формирование достаточного объема денежных ресурсов предприятия в соответствии с потребностями его хозяйственной деятельности;

* оптимизировать распределение сформированного объема денежных средств предприятия по видам хозяйственной деятельности и направлениям использования;

* максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития предприятия;

* обеспечить минимизацию потерь стоимости денежных средств в процессе их хозяйственного использования;

* внедрение новых форм расчетов.

Выводы и предложения

Процессы, происходящие в российской экономике в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления дальнейшего развития.

На первый взгляд кажется очевидным, что высоко прибыльные компании, фирмы, предприятия всегда имеют в наличии необходимые денежные средства и, наоборот, убыточные организации постоянно испытывают нехватку денежных средств для осуществления хозяйственной деятельности. И хотя данное утверждение кажется очевидным, это не всегда так.

Именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие ликвидных активов, поддерживающих платежеспособность.

Денежные средства - ограниченный ресурс, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления их денежными потоками.

Цель такого управления - поддержание оптимального остатка денежных средств путем обеспечения сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации достичь поставлено цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, которое включает в себя и их экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

Бухгалтерский учет - это информационная технология, с помощью которой отображается движения средств и их источников. Необходимость автоматизации рабочего места бухгалтера - не просто дань моде или способ поднять престиж фирмы. Преимущества учета с помощью компьютера являются очевидными. Программные средства позволяют не только снизить трудоемкость учета, застраховаться от арифметических ошибок, но и всесторонне анализировать накопленную информацию.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на ОАО «Щигровский хлебозавод» автоматизирован лишь частично, предлагаю в целях повышения оперативности и качества учета перейти на полную автоматизацию с использованием более современной версии программного обеспечения - «1С. Предприятие -8.0».

В целях повышения эффективности системы управления денежными потоками, предлагаю внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов, цель которых состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

В условиях кардинальных перемен, связанных с переходом к открытой рыночной экономике, меняется и возрастает роль финансового анализа.

Проведенный анализ финансового состояния ОАО «Щигровский хлебозавод» позволил сделать следующие выводы:

Производственный потенциал предприятия за период с 2005 по 2007 год имеет тенденцию роста. Показатели производственного потенциала в 2007 году по сравнению с 2005 годом повысились, за исключением снижения численности работников (на 4%). Производственные затраты выросли на 14 %, что обусловлено ростом цен на сырье и увеличением заработной платы работникам. Средняя годовая стоимость основных средств повысилась на 10%, за счет ввода в эксплуатацию нового оборудования. Денежная выручка выросла на 15 % за счет повышения цен на продукцию.

Экономическая эффективность предприятия в 2007 году к уровню 2005 года понизилась.

Несмотря на то, что в 2007 году выручка от продаж увеличилась на 16%, прибыль от продаж уменьшилась на 43 %. Уменьшение показателей рентабельности говорит о том, что на предприятие по сравнению с 2005 годом окупаемость собственного капитала за счет чистой прибыли снижается, выручка от продаж на один рубль понижается, затраты на производство продукции увеличиваются. Рентабельность имеет динамику снижения, что говорит о том, что прибыль, полученная с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции падает. В целом можно сказать, что предприятие в 2007 году по сравнению с 2005 годом работает не рентабельно. В 2005 году ОАО «Щигровский хлебозавод» по основным экономическим показателям являлся прибыльным и рентабельным.