Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

персонал аудит учет

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Основой регулирования трудовых отношений в области оплаты труда работников, становится договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Цель данной дипломной работы - учет, анализ и аудит расчетов, связанных с оплатой труда работников с учетом последних изменений законодательства.

Задачи дипломной работы - изучение характера действия экономических законов и разработка рекомендаций по учету анализу и аудиту расчетов, связанных с оплатой труда. Основными задачами являются:

1. организация контроля за качеством и количеством труда, за выполнением заданий относительно увеличения производительности труда, за использованием фонда заработной платы и другими денежными средствами, выделенными для оплаты труда работников предприятия;

2. своевременное и правильное отнесение сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования на себестоимость продукции, выполненных работ, а также на другие затраты;

3. осуществление в установленные сроки всех расчетов с работниками и служащими по заработной плате и других выплатах;

4. сбор информации и группировка показателей по оплате труда, необходимых для текущего и последующего планирования, контроля, анализа и оперативного управления производством, для составления финансовой и статистической отчетности.

Актуальность данной темы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса подобных и переплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности организации.

1.Экономическая сущность оплаты труда

1.1 Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях

Понятие заработной платы определено в Трудовом кодексе РФ, ст. 129 которая определяет заработную плату как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный заработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих предельные значения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

На практике существуют десятки форм заработной платы. Большинство из них рассматриваются, как ноу-хау организации и не публикуются открыто. В настоящее время используются основные формы заработной платы (см. табл. 1.1.)

Таблица 1.1. Основные формы заработной платы Бакина С.И. «Заработная плата и прочие трудовые ресурсы в 2008 году.

Формы оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время	1.Тарифная ставка, установленная работнику. 2. Табель учета рабочего времени.
Простая повременная	Дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени	1.Тарифная ставка, установленная работнику. 2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Повременно-премиальная	Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией)	1.Тарифная ставка, установленная работнику. 2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц. 3.Положение об оплате труда
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций)) 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Прямая сдельная	Заработная плата работника рассчитывается путем умножения заранее установленной сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции соответствующего качества	1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2.Сдельные расценки. 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно-прогрессивная	Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы -- по повышенным сдельным расценкам	1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно-премиальная	Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования	1.Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц. 3.Положение об оплате труда (положение о премировании)
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	1.Аккордное задание 2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих)	Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых ими рабочих	1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:

- при повременной - учет отработанного времени;

- при сдельной - учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы организации в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

При бестарифной системы оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не предусматривает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику неизвестен. Каким будет этот уровень, он может лишь предполагать исходя из своего опыта.

Поскольку при данной системе оплаты труда заработок работника полностью зависит от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

1.2 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов:

1. Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (с изменениями и дополнениями); (см. список лит. п. 14)

2. Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.07г. № 333-ФЗ); (см. список лит. п. 15)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.94г. №51- ФЗ (ред. Федерального закона от 06.12.07г. № 333-ФЗ с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.08г.) Часть 2. от 26.01.96г. № 14-ФЗ (ред. Федерального закона от 06.12.2007 № 333-ФЗ с изм. и доп., вступившим в силу с 01.02.08г.); (см. список лит. п. 12)

5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон от 19.06.00г. N 82-ФЗ (в редакции от 20.04.07г. № 54-ФЗ) "О минимальном размере оплаты труда"; (см. список лит. п. 23)

6. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ (в редакции от 19.07.07г. № 140-ФЗ) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; (см. список лит. п.4)

7. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741-1(в редакции от 29.12.06г. № 258-ФЗ) «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»; (см. список лит. п.4)

8. Федеральный закон от 16.07.99г. №165-ФЗ (в редакции от 05.03.04г. № 10-ФЗ) «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральный закон от 21.07.07г. № 183-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.02.2008 N 17-ФЗ) «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»; (см. список лит. п.4)

9.Федеральный закон от 19.05.95г. № 81-ФЗ (в редакции от 25.10.07г. № 233-ФЗ) «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»; (см. список лит. п.3)

10. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году»; (см. список лит. п.5)

11. Постановление Правительства РФ от 24.12.07г. №922 «Об Особенностях порядка исчисления средней заработной платы"; (см. список лит. п.10)

12. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; (см. список лит. п.11)

1.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1. По учету кадров применяют первичные документы форм Т-1 - Т-1а, утвержденные указанным выше постановлением Госкомстата.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (ф. Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. №Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативным актам учреждения, трудовым договором (контрактом)

Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем учреждения или уполномоченным лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (ф. №Т-60) «Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)».

График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составление учитываются действующее законодательство, специфика деятельности учреждения и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9а) применяется для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФАЗА» используются табель учета Рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

В табеле по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, должность, количество отработанных часов за каждый рабочий день, неявки на работу, общее количество дней (часов) явок, табельный номер, количество рабочих дней в месяце.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений и др.).

Записи в табель и исключение из табеля работников должны производится только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении, листков нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и провести из этой суммы необходимые удержания.

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.

1.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы премий, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты заработной платы, премий и другие, сумма удержанного в бюджет налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. В бухгалтерском учете операции по заработной плате отражаются следующими проводками, (см. табл. 1.2.)

Таблица 1.2. Типовые корреспонденции счетов расчетов с персоналом по оплате труда

	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата:	20,23,25,26,28,29,44	70
2	Начислено пособие:
	По временной нетрудоспособности	69	70
	Два дня за счет средств работодателя	20,23,25,26,28,29,44	70
4	Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящаяся на дни текущего месяца)	20,23,25,26,28,29,44	70
5	Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем	97	70
6	Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
7	Начислена сумма оплаты учебных отпусков в соответствии с законодательством	20,23,25,26,28,29,44	70
8	Начислены доходы работникам организации от участия в уставном фонде	84	70
9	Начислены премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты и вознаграждение по итогам работы	20,23,25,26,28,29,44	70
110	Удержания из заработной платы
	Суммы подоходного налога	70	68
	За допущенный брак	70	28
	Суммы по исполнительным документам	70	76
	Суммы недостач, растрат, хищений	70	73
	Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки	70	71
11	Выплачено в погашение задолженности по оплате труда
	Из кассы	70	50
	Перечислено с расчетного счета	70	51
12	Начислен единый социальный налог:
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС (2,9 %)	20	69-1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФБ (20 %)	20	69-2.1
	Начислены взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в ФБ (8 %)	69-2.1	69-2.2
	Начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в ФБ (6 %)	69-2.1	69-2.3
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС (2 %)	20	69-3.1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС (1.1 %)	20	69-3.2
13	Перечислены налоги с расчетного счета:
	Перечислен ЕСН в ФСС	69-1	51
	Перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии	69-2.2	51
	Перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии	69-2.3	51
	Перечислен ЕСН в ТФОМС	69-3.1	51
	Перечислен ЕСН в ФФОМС	69-3.2	51
	Перечислен ЕСН в ФБ	62-2.1	51
	Перечислен налог на доходы с физических лиц	68-1	51

1.5 Расчет отпускных

Поправки в Трудовом кодексе РФ, которые 6 октября 2006 года вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных. Главное новшество - их размер зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев.

Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев. Это с одной стороны, добавило работы бухгалтерам, а с другой - позволило равномерно учесть все выплаты, которые не имеют постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу в выходные и праздничные дни, премии и т.д.).

Произошло изменение, связанное со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 на 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано, прежде всего, уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое «техническое» новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных.

Впрочем, изменение не заставили себя ждать долго, Правительство РФ Постановлением от 24.12.2007 N 922 утвердило новый порядок исчисления средней заработной платы.

Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д,

где

О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

Д - количество календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных (см. табл. 1.3.)

Таблица 1.3. Перечень наиболее распространенных выплат

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- з/пл всех видов;	- отпускные;
- надбавки, доплаты к тарифным ставкам;	- пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работами с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие, праздничные дни, оплата сверхурочной работы;	- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;	- разовые премии, выплаченные работниками к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;
- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;	- начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
- др. начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.	- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденты, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1: Работнику Смирнову Д.А. с 3 марта 2008 г. был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Организация работает по режиму пятидневной рабочей недели. Расчетный период (март 2007 г. - февраль 2008 г.) отработан не полностью:

- со 2 по 29 июля 2007 г. работник был в ежегодном отпуске;

- с 10 по 14 сентября 2007 г. - в командировке;

- с 26 декабря 2007 г. по 4 января 2008 г. - на больничном.

Оклад работника составляет 12 000 руб. в месяц. Расчет отпуска (см. табл. 1.4.)

Таблица 1.4. Расчет отпускных

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах
Март 2007	31	12000,00	29,4
Апрель 2007	30	12000,00	29,4
Май 2007	31	12000,00	29,4
Июнь 2007	30	12000,00	29,4
Июль 2007	3	1090,90	2,8
Август 2007	31	12000,00	29,4
Сентябрь 2007	25	9000,00	24,5
Октябрь 2007	31	12000,00	29,4
Ноябрь 2007	30	12000,00	29,4
Декабрь 2007	25	9714,31	23,7
Январь 2008	27	11343,53	25,6
Февраль 2008	11	12000,00	29,4
ВСЕГО	305	127148,74	311,8

1. Определяем расчетное количество дней в каждом из 4 неполных календарных месяцев расчетного периода по формуле:

- в июле 2007 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 3 дн. = 2,8 дн.

- в сентябре 2007 г.: 29,4 дн. / 30 дн. x 25 дн. = 24,5 дн.

- в декабре 2007 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 25 дн. = 23,7 дн.

- в январе 2008 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 27 дн. = 25,6 дн.

2. Определяем расчетное количество дней в расчетном периоде по формуле

8 мес. x 29,4 дн/мес. + 2,8 дн. + 24,5 дн. + 23,7 дн. + 25,6 дн. = 311,8 дн.

5. Рассчитываем отпускные работника по формуле

28 дн. x 127148,74 руб. / 311,8 дн. = 28 дн. x 407,79руб/дн. = 11418,10 руб

При расчете среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные в расчетном периоде.

Порядок учета премий и вознаграждений за время работы, превышающее один месяц, зависит от продолжительности периода, за который они начислены.

Если премии начислены за период, не превышающий расчетный, они учитываются в том размере, в котором были фактически начислены. Скажем, премия за II квартал 2007 г. будет целиком учтена при расчете среднего заработка, если этот квартал полностью входит в расчетный период. Например, она начинается 1 февраля 2007 г. и заканчивается 31 января 2008-го.

Если премии начислены за период, превышающий расчетный, то фактически они могут быть учтены в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, расчетный период для исчисления среднего заработка начинается 1 марта 2007 г. и заканчивается 29 февраля 2008-го. В этом случае премия за I квартал 2007 г., начисленная в апреле 2007-го, может быть учтена только в размере 1/3, приходящейся на март того же года.

При этом сохраняется правило, согласно которому за один показатель премирования можно учесть только одну выплату.

Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, выплаченные за работу в течение расчетного периода, следует учитывать независимо от времени начисления, даже если начисление произведено по окончании расчетного периода.

Например, работнику начислена тринадцатая зарплата за 2007 г. в феврале 2008 г., а его отпуск начался 1 февраля 2008 г. За три дня до начала отпуска необходимо выплатить ему отпускные. Очевидно, что их сумма будет рассчитана без учета годовой премии. Но после ее начисления сумму отпускных следует пересчитать и доплатить разницу. Допустим, что годовая премия за 2006 г. была фактически начислена в январе 2007-го, то есть попала в расчетный период. Надо ли ее учитывать? Нет, поскольку она начислена не за работу в расчетном периоде, а за предыдущее время.

Порядок учета премий в случае, когда расчетный период отработан не полностью или из него исключались какие-либо периоды (время отпуска, командировки, временной нетрудоспособности), был определен и раньше.

В Положении сохранен старый принцип учета премий - пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если у данного работодателя порядок их расчета не зависит от фактически отработанного времени.

Если премии работникам начисляют пропорционально отработанному времени, в этом случае они включаются в средний заработок в полной сумме.

Учет премий при расчете среднего заработка (см. табл. 1.5.)

Таблица 1.5. Учет премий при расчете среднего заработка

Вид премии	В какой сумме включается в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Такие выплаты учитывается не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год)	Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

1.6 Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 5 Закона N 255-ФЗ «Об Обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- болезни или травмы работника (в том числе при искусственном прерывании беременности и экстракорпоральном оплодотворении);

- санаторно-курортного лечения сотрудника непосредственно после нахождения в стационаре;

- протезирования по медицинским показаниям с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- карантина работника, его ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное образовательное учреждение, либо недееспособного члена семьи;

- необходимости ухода за больным членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности, по заболеванию или травме выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальные дни начиная с третьего - за счет средств ФСС

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС с первого дня отпуска по беременности и родам.

В зависимости от условий наступления временной нетрудоспособности различается продолжительность выплаты пособия (ст. 6 Закона N 255-ФЗ), (см. табл. 1.6.)

Таблица 1.6. Условия наступления временной нетрудоспособности

Условие выплаты пособия	Продолжительность выплаты пособия
Нетрудоспособность застрахованного лица, если оно не было признано в установленном порядке инвалидом и не имело ограничения способности к трудовой деятельности	До дня восстановления трудоспособности
Нетрудоспособность застрахованного лица, если оно было признано в установленном порядке инвалидом и не имело ограничения способности к трудовой деятельности	Не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году
Нетрудоспособность застрахованного лица, с которым заключен срочный трудовой договор на срок до шести месяцев или у которого заболевание либо травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования	Не более чем за 75 календарных дней по этому договору
Нетрудоспособность члена семьи:
- ребенка в возрасте до 7 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком на стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году
- ребенка в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году
- ребенка-инвалида в возрасте до 15 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно- профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году
- остальных членов семьи при амбулаторном лечении	Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

В случае если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, ей предоставлено право выбрать, какое пособие ей будет выплачено: по уходу за ребенком или по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Причем в число календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Если работник заболел в период оплачиваемого ежегодного отпуска, то отпуск должен быть продлен на количество календарных дней временной

нетрудоспособности (с учетом праздничных дней), совпавших с периодом такого отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.

Размер дневного пособия зависит от страхового стажа. После выхода Закона N 255-ФЗ изменился подход к корректировке среднего дневного заработка в зависимости от стажа работника. Если ранее в соответствии с нормативными актами процентные ограничения устанавливались исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа, то в настоящее время непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности не имеет значения - при расчете учитывается страховой стаж. При этом п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлены следующие размеры пособий для лиц, имеющих страховой стаж:

- 8 лет и более, - 100% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не могут превышать 17250 рублей, а максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам не могут превышать 23400 рублей.

В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Пример 1. Филиппова М.В. болела с 30 января 2008 года по 12 февраля 2008 года. Страховой стаж составляет свыше 8 лет. Расчет больничного листа (см. табл. 1.7.)

Таблица 1.7. Расчет больничного листа

		Кол-во дней по календарю	Фактическое кол-во дней	Заработная плата	Премии
1	янв.07	31	31	10457,96
2	фев.07	28	12	4403,35
3	март.07	31	29	9507,24
4	апр.07	30	30	10457,96
5	май.07	31	31	10457,96
6	июн.07	30	30	10457,96
7	июл.07	31	9	2489,99
8	авг.07	31	11	4092,24
9	сен.07	30	30	10500
10	окт.07	31	31	10500
11	ноя.07	30	30	10500
12	дек.07	31	31	10500
	Итого	365	305	104324,66	0

Среднедневной заработок = 104 324,66 / 305 = 342,05 рубля.

Определение размера пособия: так как страховой стаж составляет свыше 8 лет, то процент пособия равен 100 %.

342,05*100 % = 342,05 рублей

Расчет максимального размера пособия:

В январе 16125 / 31 = 520,16 рублей.

В феврале 16 125 / 28 = 575,89 рублей.

За счет фонда заработной платы предприятия: 342,05 * 2 = 684,10 рубля.

За счет средств фонда социального страхования: 342,05 * 12 = 4101,58 рубля.

Пример 2. Мосина Е.И. принесла декретный больничный лист с 01 февраля 2007 года по 20 июня 2007 года. Расчет больничного листа (см. табл. 1.8.)

Таблица 1.8. Расчет декретного больничного листа

		Кол-во дней по календарю	Фактическое кол-во дней	Заработная плата	Премии
1	фев.06	28	28	11812,06	300
2	мар.06	31	31	11812,06	3500
3	апр.06	30	30	11781,58	1200
4	май.06	31	31	11981,58
5	июн.06	30	30	12181,58
6	июл.06	31	17	5752,25	3000
7	авг.06	31	10	3819,68
8	сен.06	30	30	11481,58
9	окт.06	31	31	11681,58
10	ноя.06	30	30	11581,58	1500
11	дек.06	31	31	11781,58
12	янв.07	31	20	6083,73	2200
		365	319	121750,84	11700

Среднедневной заработок = 121 750,84 / 319 = 413,72 рубля.

413,72 * 100 % = 413,72 рублей

Расчет максимального размера пособия:

В феврале 16 125 / 28 = 575,89рублей,

В марте 16 125 / 31 = 520,16рублей,

В апреле 16 125 / 30 = 537,50рублей,

В мае 16 125 / 31 = 520,16 рублей,

В июне 16 125 / 20 = 537,50рублей,

За счет средств фонда социального страхования:

413,72 * 28 = 11 584,13 рубля.

413,72 * 31 = 12 825,28 рубля.

413,72 * 30 = 12 411,57 рубля.

413,72 * 31 = 12 825,28 рубля.

413,72 * 20 = 8 274,38 рубля.

Для получения единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, необходимо взять в женской консультации справку произвольной формы о постановке на учет в первые 12 недель беременности. С 1 января 2002 года размер данного пособия устанавливается в твердых суммах - 325,50 рублей.

Пособие выдается по месту работы женщины только в денежном выражении. Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам; либо в течение десяти дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности.

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо, его заменяющие (опекун). Пособие выплачивается в размере 8680 рублей. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в следующем размере 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, - следующим лицам:

· матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию и находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

· матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

При этом минимальный размер пособия составляет 1627,50 рублей по уходу за первым ребенком и 3250,00 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6510 рублей.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100 процентов размера указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия, в размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации на соответствующий период.

С 1 января 2007 г. исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример 3. Васильева Е.Н. находится в отпуске по беременности и родам. Расчет пособия до 1,5 лет (см. табл. 1.9.)

Таблица 1.9. Расчет пособия до 1,5 лет

		Кол-во дней по календарю	Фактическое кол-во дней	Заработная плата	Премии
1	авг.05	31	16	2748,15
2	сен.05	30	30	5300
3	окт.05	31	31	6500
4	ноя.05	30	24	5200
5	дек.05	31	31	6500
6	янв.06	31	31	6500
7	фев.06	28	7	1695,65
8	мар.06	31	18	3500
9	апр.06	30	0	0
10	май.06	31	0	0
11	июн.06	30	0	0
12	июл.06	31	0	0
		365	188	37943,80	0

Среднедневной заработок = 37 943,80 / 188 = 201,83 рубля.

40% среднего заработка составляет 80,73 руб.

Ежемесячная сумма пособия по расчету составляет 2454 руб. 19 коп. (80,73 руб. x 30,4 дня).

1.7 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; за недостачу материальных ценностей.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2. Пенсии

3. все виды компенсационных выплат, связанных с (возмещение вреда здоровью, увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, возмещением расходов на повышение профессионального уровня сотрудников, алименты, получаемые налогоплательщиками)

4. Суммы единовременной материальной помощи оказываемой (в связи с чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи работника или самого работника, в виде гуманитарной помощи, малоимущим, пострадавшим от террористических актов)

5. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения;

6. суммы за лечение и медицинское обслуживание работников;

7. стипендии;

Налоговая база налога на доходы физических лиц может быть уменьшена на следующие виды вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные;

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

1. 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

2. 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

3. 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4. 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за выступлением их в брак.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

К социальным налоговым вычетам относится следующие расходы налогоплательщика:

1. благотворительные расходы (в сумме не более 25 % от полученного дохода);

2. образовательные расходы (в сумме не более 38 000 руб. за каждого ребенка (в возрасте до 24 лет) и за обучение самого налогоплательщика);

3. медицинские расходы - за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи (детей до 18 лет), а также стоимости приобретенных медикаментов (в сумме не более 38 000 руб.)

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи имущества и в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.)

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдельных категорий налогоплательщиков (например, получивших авторские вознаграждения за создание, использование, издание, иное использование науки, литературы, искусства, получивших доходы от выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и пр.) в размере фактически произведенных ими расходов в пределах норм по отношению к доходам. Которые они получают от своей профессиональной деятельности.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступавшим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом РФ алименты выплачиваются на основании следующих документов: