Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.all.best.ru/

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет, налогообложение и анализ расчетов по оплате труда

специальность 5В050800 "Учет и аудит"

Выполнил

студентка гр. УА - 22 в/о

Е. В. Данилова

Научный руководитель

к.э.н., проф.

К. С. Мадиева

Караганда 2011

Содержание

Введение

1 Теоретические основы заработной платы

в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и социально-экономическая сущность оплаты труда

1.2 Формы и системы организации оплаты труда

1.3 Документальное оформления расчетов с персоналом по оплате

труда

2 Организация налогообложения и учета оплаты

труда

2.1 Налогообложение оплаты труда на «TOO Euro Trans Company»

2.2 Порядок расчета и учета начисления заработной платы и

удержаний из нее на примере «TOO Euro Trans Company»

2.3 Порядок расчета и учет дополнительной заработной платы

3 Анализ оплаты труда и рекомендации по ее

оптимизации

3.1 Анализ использования трудовых ресурсов

3.2 Анализ фонда оплаты труда

3.3 Оптимизация оплаты труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А. Расчетно-платежная ведомость

Приложение Б. Платежная ведомость

Введение

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Каждое предприятие свою политику в области оплаты труда должно строить с учетом финансового состояния (исходя из результатов хозяйственной деятельности), уровня безработицы в регионе, государственного регулирования, положений коллективного договора и уровня заработной платы, выплачиваемых конкурентами.

Основой заработной платы является цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно этим положениям работник должен создать такую величину продукта по стоимости, которая позволит возместить ему заработную плату, затраты всех ресурсов и получить приращение стоимости в виде прибыли.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права предприятий в выборе систем и форм оплаты руда. Организация заработной платы на предприятии состоит из следующих взаимосвязанных и взаимозависимых элементов: формирование фонда оплаты труда, установление тарифной системы, нормирование труда (норм времени, выработки, численности персонала и др.) и выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы (ежемесячные оклады, премия, гонорар, комиссионные и т.д.).

Оплата труда в рыночных условиях является важным условием обмена между работником и предприятием. Работник, представляя свой труд, вправе ожидать от предприятия:

1) обеспечения себя средствами жизни и поддержания работоспособности;

2) справедливой оплаты труда.

Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.

Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего, в следующем:

1) на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие;

2) в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником;

3) важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Учет расчетов с персоналом по заработной оплате ведется на счете № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Юридические лица, независимо от их принадлежности и форм собственности, должны отчитываться перед органами статистики по месту своего нахождения по формам отчета по труду. Правила составления этой отчетности утверждены приказом Председателя РК по статистике от 12 июня 2002г. № 38 - Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002г. №1953.

В части налогов и платежей с зарплатой связаны индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, социальный налог, обязательные платежи в накопительные пенсионные фонды и платежи по обязательному социальному страхованию работников.

Таким образом, учет и анализ труда и заработной платы занимает одно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих.

В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работником.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы дипломной работы «Учет, налогообложение и анализ расчетов по оплате труда».

Объектом исследования является ТОО Euro Trans Company.

Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты труда в ТОО Euro Trans Company.

Целью выполнения данной работы является исследование и раскрытие методики, техники и особенностей учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1) определить задачи и принципы учета и анализа оплаты труда;

2) описать формы и системы оплаты труда;

3) рассмотреть особенности деятельности предприятия;

4) исследовать особенности учета оплаты труда в ТОО Euro Trans Company;

5) описать порядок расчета начислений, удержаний и выплат из заработной платы;

6) провести анализ оплаты труда ТОО Euro Trans Company.

Методологической и теоретической основной написания работы послужили материалы Законов РК, трудовой и налоговый кодекс 2011г., учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу Елгина Е.Б., Назарова В.Л., Вайсбурд В.А., Нурсеитов Э.О., Дюсембаев К.Ш. и др., а также статьи периодических изданий: «Главбух», «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» и др.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, список использованных источников и литературы, а также приложений.

1 Теоретические основы заработной платы в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и социально - экономическая сущность оплаты труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно изменилась и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, а также материального стимулирования его результатов.

Можно выделить следующие функции заработной платы в условиях перехода к рынку:

- обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника;

- материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;

- регулирует рынок труда;

- регулирует прибыльность фирмы [1, стр. 208].

С появлением рынка труда и наемной рабочей силы как товара происходят коренные изменения в сущности заработной платы и ее понятии.

Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.

Прежнее представление о заработной плате как экономической категории базировалось на теории распределения общественного продукта из единого центра. Заработная плата рассматривалась как часть национального дохода, которая в денежной форме и плановом порядке распределялась между трудящимися в зависимости от количества и качества затрачиваемого ими труда. Это представление о заработной плате не соответствует новым экономическим отношениям. Поэтому сейчас заработную плату как экономическую категорию следует определить, как денежную форму выражения цены рабочей силы, которая проявляется как вознаграждение работников за труд и его конечные результаты.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот) начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и пр.).

В соответствии с Трудовым кодексом РК статья 1 пункт 1: Заработная плата-вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством [1, стр. 28].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата - это цена рабочей силы, формируемая на основе объективной оценки вклада работника и результаты деятельности предприятия. Ее размер зависит от установленного минимума заработной платы, сложности труда и квалификации рабочей силы, спроса и предложения на рабочую силу, условий выполнения работы, результатов деятельности предприятия и т.д.

Основными первичными документами для начисления заработной платы являются:

- табели учета рабочего времени, где отражается информация по использованию рабочего времени каждым работником (поименно) за месяц. Табель является основанием для начисления зарплаты по окладам и тарифам (при повременной системе оплаты труда);

- утвержденное штатное расписание;

- трудовой договор;

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листы нетрудоспособности.

В состав оплаты труда не включаются доходы работников по дивидендам и процентам:

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листы нетрудоспособности.

Чтобы правильно составить отчеты по труду, необходимо вести правильный учет численности работников, учет использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Численность в организации бывает списочная и не списочная. Списочная численность отражает численность работников, с которыми организация заключила трудовой договор (ТД). Показатели численности отражаются в средних величинах за отчетный период.

Не списочная численность работников включает в себя привлеченных работников по договорам гражданско- правого характера, для которых работа на данном предприятии не является основным или постоянным местом работы.

В отчете по труду отражаются данные о численности работающего персонала, его категории (руководители, служащие, рабочие), использовании рабочего времени, движении кадров, размере начисленного фонда оплаты труда (ФОТ) и средней заработной плате на 1 работающего. Причем все показатели, связанные с учетом численности персонала, отражаются в средних величинах. Средняя величина - это среднеарифметическая взвешенная за отчетный период (месяц, квартал, год) [8, стр. 128].

Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Ускорение социально-экономического развития предприятия в первую очередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачи служит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих. Ставя каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия, она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенных производственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами

социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Республики Казахстан;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на

социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;

- в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.

Основной принцип организации труда - это хорошее качество труда и его производительность. Нельзя платить работнику лишь за пребывание на рабочем месте, как и довольствоваться низкой эффективностью труда.

Для рациональной организации и оплаты труда необходимо придерживаться нижеследующих принципов:

1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями работника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общие результаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализация в оплате труда необходима до определенных пределов - до тех пор пока она не приводит к ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;

2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенности работника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой. Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работника обстоятельствами, она может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором;

3) ответственность работника за свой труд на благо предприятия предполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться;

4) организация учета труда по группам. Для этого вся численность работников распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимо обратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономической категории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-командной экономике выделяли две функции заработной платы - воспроизводственную и стимулирующую. В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию - регулирующую. Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. Однако анализ указанных отношений свидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняется и в этой связи обоснованно можно сделать вывод о потере заработной платой своей роли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение (осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов, действующих в рыночной экономике - работники, работодатели и государство.

Таким образом, анализ экономических отношений, которые выражает заработная плата, позволяет сделать вывод о том, что носителем воспроизводственной функции выступает работник, стимулирующей - работодатель и регулирующей - государство.

1.2 Формы и системы организации оплаты труда

Предприятие самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех или иных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов: заинтересованности в стимулировании выпуска как можно большего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей и технологического процесса, форм организации труда, состояния нормирования и т.д.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

а) К основной оплате труда относится зарплата, начисленная за:

- фактически отработанное время по тарифам и окладам;

- объем изготовленной продукции, выполненных видов услуг или работ по расценкам.

б) К дополнительным оплатам относятся:

- оплата отпусков (ежегодных, учебных);

- выплаты за время выполнения государственных и общественных

обязанностей;

- выплаты за время обучения с отрывом от производства;

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер работ;

- выплаты по больничным листам;

- всевозможные премии;

- доплаты за работу сверх нормальной продолжительности рабочего дня;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

- выплаты и компенсации при увольнении работника в связи с сокращением численности персонала или ликвидацией предприятия (производства);

- оплата простоев;

- выплаты по районному коэффициенту и прочие доплаты к заработной плате [7, стр. 66].

Под системной оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Системы заработной платы, размеры ставок, окладов, различных выплат устанавливаются в отношении работников коммерческих организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливаются работодателем.

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы оплаты труда представленные на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.all.best.ru/

Рисунок 1- Системы оплаты труда

Под формой оплаты труда понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны, и в более высокой

материальной оплате труда - с другой (рисунок 2).

Прочие системы и виды оплаты труда, разработанные на предприятии и указанные в коллективном договоре между администрацией и работниками предприятия.

Индивидуальная сдельная оплата труда определяется как сумма произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных работ за месяц. Учет выработки и расчет оплаты труда ведется по каждому отдельному работнику.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.all.best.ru/

Рисунок 2 - Формы тарифной оплаты труда

Бригадная сдельная оплата труда заключается в том, что заработок рабочим начисляется по результатам труда коллектива бригады в целом. Обязательным условием подобной оплаты труда является четкая бригадная организация труда. При бригадной сдельной оплате труда выработка учитывается в целом по бригаде. Поэтому сумма заработка бригады подлежит распределению между ее членами с учетом количества отработанного времени, квалификации и степени производственной активности. Распределению предшествует исчисление общего заработка бригады. Затем каждому работнику рассчитывается тарифный заработок за отработанное время по расценкам.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение количественных и качественных показателей. Премия начисляется, если работник выполнил определенные условия, например, перевыполнил норму.

Аккордная система оплаты труда является разновидностью сдельной оплаты труда и заключается в расчете оплаты труда за весь объем работ по установленным расценкам. Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и поэтому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционных тенденций в экономике ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнение такого рода работ в более сжатые сроки.

Простая повременная оплат труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам и окладам (количество отработанного времени умножают на установленную тарифную ставку).

Повременно - премиальная система оплаты труда - когда предусмотрено начисление премии при достижении определенных экономических условий (премия начисляется в процентном отношении к размеру заработной платы, исчисленной за отработанное время по действующим тарифам и окладам).

Особая роль в регулировании заработной платы принадлежит тарифной системе.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

1) сложности выполняемой работы;

2) условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;

3) природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

4) интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);

5) характер труда [7, стр. 73].

Тарифный вариант организации заработной платы используется при следующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной, для бюджетных организаций и учреждений с использованием Единой тарифной сетки (ЕТС).

Основные элементы тарифной системы: тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник, тарифные ставки. В настоящее время действует Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, включающий отдельные выпуски по отраслям производств.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом.

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Квалификационный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку первого разряда. Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице.

К числу важнейших показателей, характеризующих затраты труда, относятся нормы труда, в том числе:

1) норма выработки - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.

2) норма времени - количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции.

3) норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей), которые работник должен обслужить в единицу времени.

4) нормированное задание - суммарный объем работы, который работник должен выполнить за единицу рабочего времени.

Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующими признаками: тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда), присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников относимых к этому квалификационному уровню, присвоение каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня. К бестарифному варианту организации заработной платы относятся: бестарифная система оплаты труда основанная на плавающих окладах, система оплаты труда на малых предприятиях и пр.

Наряду с тарифной и бестарифной системами применяют смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки той и другой систем, а также индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда происходит периодическая корректировка тарифной ставки.

Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует предприятие, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка. При дилерском механизме работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.

Работникам предприятия, кроме выплат по окладам, тарифным ставкам и премий, в законодательном порядке производят выплаты за сверхурочную работу, выполняемую за пределами установленной продолжительности рабочего дня. Работникам с ненормированным рабочим днем сверхурочная работа не оплачивается. Работа в сверхурочные время в соответствии с Трудовым кодексом, при повременной системе, оплачивается за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере.

Таким образом, можно сделать вывод, что основными принципами учета труда и заработной платы являются: вклад работника в общие результаты деятельности предприятия, справедливая оплата труда, ответственность предприятия за качественный труд работника, разделение персонала на группы, тарифная система оплаты труда, принцип неуклонного повышения заработной платы, опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с увеличением его оплаты.

1.3 Документальное оформления расчетов с персоналом по оплате труда

Взаимоотношения между работниками и работодателями регулируются основными нормативными актами: Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом Республики Казахстан (ГК РК), Трудовым кодексом Республики Казахстан (ГК РК) и Налоговый кодекс Республики Казахстан

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников занимается бухгалтер и главный бухгалтер.

Алгоритм действий главного бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в организациях состоит из этапов, представленных на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.all.best.ru/

Рисунок 3 - Алгоритм расчета оплаты труда

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных приказом Председателя Агентства РК по статистике от 12 июня 2002г. № 38 - Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002г. №1953:

1) приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

2) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

3) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров.

4) табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

На основании приказа о приеме работника на работу вносится соответствующая запись в трудовую книжку. После составления приказа о приеме работника на работу и трудового договора заполняется личная карточка работника (форма № Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54). Если какие-либо сведения о работнике изменились, в его личную карточку вносят необходимые данные. Эти исправления должны быть заверены подписью работника кадровой службы. [6, стр. 47].

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7). График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

На основании графика отпусков кадровая служба оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Если отпуск предоставляется в соответствии с графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой о предоставлении отпуска. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное лицо. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Записку-расчет о предоставлении отпуска составляют в одном экземпляре. На основании записки-расчета бухгалтер должен рассчитать и выплатить работнику заработную плату и другие выплаты при предоставлении отпуска.

Если работник решил расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, то не менее чем за две недели до увольнения он должен написать заявление. В заявлении работник должен указать дату, с которой он хочет уволиться, и причину увольнения.

По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении.

До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. Увольнение в этом случае не производится, если на его место не приглашен в письменной форме другой работник, которому в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами не может быть отказано в заключении трудового договора.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

На основании заявления оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8). Если увольняются несколько работников, приказ оформляется по форме № Т-8а.

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе об увольнении каждый работник должен расписаться.

При увольнении материально-ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных законодательством Республики Казахстан, к приказу о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (работниками) прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.

На основании приказа об увольнении бухгалтер должен оформить записку-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме № Т-61, выдать работнику заработную плату за отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск (если она ему полагается). На основании приказа в трудовой книжке работника делают запись о расторжении трудового договора, а также в личной карточке и в лицевом счете. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись.

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (глава 4 статья 24 РК) [стр. 20].

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (глава 4 статья 32 РК) [стр. 21].

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла глава 4 статья 24 РК, условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;

2) на время проведения сезонных работ;

3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;

5) по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;

6) при проведении общественных работ и т.д.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Кроме основных трудовых договоров заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговорена в главе 4 статье 24 РК Гражданского кодекса РК. Оплата за выполненные работы производится на основании «Акта приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

На основании вышеуказанных документов главный бухгалтер производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).

При приеме на работу каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность [6, стр. 68].

Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в архив.

Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и ли в двух ведомостях: по форме № Т-51 «Расчетная ведомость» (приложение 1) отражают начисление зарплаты, по форме № Т-53 «Платежная ведомость» (приложение 2) - выплату.

При применении формы № Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Какие ведомости использовать, бухгалтерия организации решает самостоятельно.

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (форма № Т-11 или № Т-11а).

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Работник, которому выплачивается премия, должен поставить свою подпись в графе «С приказом (распоряжением) ознакомлен».

Таким образом, для документального оформления трудовых отношений организация должна применять Унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденным приказом Председателя Агентства РК по статистике от 12 июня 2002г. № 38 - Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002г. №1953.

оплата труд учёт удержания

2 Организация налогообложения и учета оплаты труда

2.1 Налогообложение оплаты труда на «TOO Euro Trans Company»

Учет и анализ оплаты труда на предприятии занимает одно из основных мест во всей системе учета на предприятии. В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также локальными актами, разрабатываемыми каждым предприятием самостоятельно. Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РК, федеральными конституционными законами, осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В процессе начисления заработной платы важна не только правильность осуществления расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть установленной формы и содержать все необходимые реквизиты. В настоящее время приказом Председателя РК по статистике от 12 июня 2002г. № 38 - Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002г. №1953. утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, которые состоят из двух разделов:

1) по учету кадров;

2) по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, а также процесс оплаты труда и выплат социального характера представлены в таблице 1.

Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:

1) коллективным договором или соглашением;

2) локальными нормативными актами;

3) трудовыми договорами [13, стр. 95].

К коллективному договору относится правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Порядок заключения коллективных договоров определен положениями Трудового Кодекса РК.

К соглашению относится правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.

Таблица 1 - Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, процесс оплаты труда и выплат социального характера в РК.

Нормативные акты	Краткое содержание
Трудовой кодекс Республики Казахстан. Кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года N 251 “Казахстанская правда” от 22 мая 2007 года N 76 (25321) Ведомости Парламента Республики Казахстан 2007 год, май, ст.65, N 9 (2490) /тек. Ред. 06.01.2011г.	Содержит нормы трудового права
Налоговый кодекс Республики Казахстан. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.)	Регулирует порядок отнесения расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Определяет объекты, ставки, льготы налогообложения. Определяет порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (предприятием)
Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.)	Содержит общие положения по бухгалтерскому учёту, основные требования к ведению бухг. учёта.
Приказ Минфина РФ от 23.05.2009г. «Типовой план счетов бухгалтерского учета»	Содержит план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Гражданский кодекс Республики Казахстан. Введен в действие постановлением Верховного Совета Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года. Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан, 1994 г., N 23-24 (приложение) /по состоянию на 10.02.2011г.	Регулирует гражданские - правовые отношения.
Примечание: составлено автором на основании Трудового, Налогового и Гражданского кодекса РК

При этом условия соглашения не могут ухудшать положение работников, установленное Трудовым кодексом. Если это происходит, то такие условия считаются недействительными и не подлежат применению.

Под локальным нормативным актом понимается документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия. Он принимается работодателем самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством, с учетом мнения представительного органа работников. При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника со всеми локальными нормативными актами, действующими в организации и имеющими отношение к трудовой функции работника. Основные локальные нормативные акты, принимаемые в организациях представлены на рисунке 4.

Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.all.best.ru/

Рисунок 4 - Виды локальных нормативных актов

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

График отпусков устанавливает очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Положение о порядке работы с персональными данными работников устанавливает порядок обработки, хранения и использования персональных данных работников.

Инструкции по охране труда для работников определяют применительно к соответствующей профессии (специальности) правила поведения, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

Положение об оплате труда устанавливает системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организации; может устанавливать и системы премирования.

Положение о премировании устанавливает различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок, действующие в организации.

Должностные инструкции определяют права и обязанности работника применительно к соответствующей должности (профессии, специальности).

Положение о службе охраны труда регламентирует порядок деятельности подразделения организации, осуществляющего функции охраны труда.

Положение о работе со сведениями, составляющими коммерческую тайну устанавливает перечень сведений, составляющих коммерческую тайну организации; правила хранения таких сведений, доступа к ним и работы с ними.

Положение о командировках регламентирует различные вопросы, касающиеся командировок работников, в том числе определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Положение о профессиональной подготовке, переподготовке и повышении квалификации работников определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, действующие в организации, перечень необходимых профессий и специальностей.

Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:

1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;

2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;

3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;

4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

Теперь рассмотрим все это на примере «TOO Euro Trans Company».

TOO Euro Trans Company имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Караганды и за ее пределами.

Участником общества являются физические лица - граждане РК. Товарищество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации» юридических лиц.