Учет, налогообложение и анализ расчетов по оплате труда

TOO Euro Trans Company имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РК видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. TOO Euro Trans Company несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия.

Учетная политика «TOO Euro Trans Company» содержит следующие разделы:

1) организационная часть,

2) порядок ведения бухгалтерского учета,

3) налоговый учет.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С - Бухгалтерия 7.7.». Программа формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной деятельности TOO Euro Trans Company в таблице 2.

Данные представленные в таблице 2. показывают, что выручка от реализации оказанных услуг TOO Euro Trans Company в 2010г. по сравнению с 2011г. уменьшилась на 122 тыс. тен. и составила 2123 тыс.тен. Темп роста выручки составляет 94,6 %. Структура выручки представлена в диаграмме 1.

Себестоимость оказанных услуг за тот же период снизилась на 62 тыс. тен. и составила 671 тыс. тен. в 2011г; темп роста 91,5%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности TOO Euro Trans Company за 1 квартал 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение. (+;-)	Темпы роста %
Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. тен.	2245	2123	-122	94,57
Среднесписочная численность работников, чел.	25	25	-	-
Фонд заработной платы, тыс. тен.	758	725	-33	95,65
Производительность труда тыс. тен/чел.	83,15	78,63	-4,52	94,56
Средняя з/плата, тыс. тен.	28,07	26,85	-1,22	95,65
Себестоимость, тыс. тен.	733	671	-62	91,54
Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. тен.	366	323	-43	88,25
Прибыль до налогообложения, тыс. тен.	366	323	-43	88,25
Чистая прибыль, тыс. тен.	28	4	-24	14,28
Рентабельность услуг, %	2,44	0,27	-2,17	11,07
Примечание: собственная разработка автора

Диаграмма 1 - Структура выручки товарищества

Численность работающих на предприятии в 2011г. не изменилась по сравнению с 2010г. и составила 25 человек. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2010г. составила 83,1 тыс. тен./чел., в 2011г. - 78,6 тыс. тен./чел. Темп роста производительности труда равен 94,6%. Среднегодовая заработная плата снизилась с 28,07 тыс. тен. в 2010г. до 26,9 тыс. тен. в 2011г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 96,1%. Снижение среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения коммерческих расходов.

Фонд оплаты труда в 2010г. составил 758 тыс. тен., в 2011г. - 725 тыс.тен. Темп роста составляет 95,6%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 33 тыс. тен. является снижение среднегодовой заработной плата работников. Показатели представлены в диаграмме 2.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2011г. уменьшилась на 42,7 тыс. тен. по сравнению с 2010г. и составила 323 тыс. тен. Темп роста равен 88,25%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются снижение выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила 4 тыс. тен. в 2010г. Прибыль структурно представлена в диаграмме 3.

Таким образом, проведенное исследование показало, что TOO Euro Trans Company в 2010-2011 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

Диаграмма 2 - Показатели оплаты труда.

Диаграмма 3 - Прибыль товарищества.

2.2 Порядок расчета и учета начисления заработной платы и удержаний из нее на примере «TOO Euro Trans Company»

Учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и других удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства [9, стр. 87].

При начислении заработной платы бухгалтеру очень важно правильно определить счета затрат, на которые следует отнести ту или иную заработную плату персонала. Это очень важный этап, так как от этого зависит правильность формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Организация самостоятельно выбирает счета по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Организация выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 8110 «Основное производство», 1310 «Сырье и материалы», кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» [9, ст. 90].

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и

в процессе получения доходов, отражают в бухгалтерии проводкой:

Дебет счетов 8110 «Основное производство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда в TOO Euro Trans Company применяться «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) (приложение А) и «Платежная ведомость» (форма №Т-53) (приложение Б). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

В TOO Euro Trans Company применяется повременная форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника организации определяется штатным расписанием и указывается в трудовом договоре с работником, и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Размер месячного должностного оклада работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Заработная плата выдаётся в сроки установленные правилами внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За первую половину месяца выплачивают аванс 10 числа, заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 20 числа. При совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

По учету расчетов по зарплате производятся следующие корреспонденции счетов Таблица 3:

Таблица 3 - Корреспонденции счета оплаты труда.

№ п./п.	Содержание операции	дебет	кредит
1	а) начислены оплаты труда, премии и другие выплаты: - персоналу, занятому капитальным строительством или капремонтом зданий и сооружений, производимых хозяйственным способом; - основному персоналу организации, занятому выпуском продукции или оказанием услуг; - административному персоналу организации. б) выплата заработной платы из кассы товарищество. в) то же, с текущего банковского счета проведены зачисления на личные расчетные карточки.	2930 8110 7210 3350 3350	3350 3350 3350 1010 1030
2	а) удержание из заработной платы: - индивидуального подоходного налога; - обязательных отчислений в накопительный пенсионный фонд; - непогашенную часть подотчетной суммы; - возмещение недостачи или любого другого материального ущерба, который документально оформлен и подлежит возмещению данным работником.	3350 3350 3350 3350	3120 3220 1251 1254
3	а) начислены обязательные взносы на социальное страхование работников: - основного производства, занятых выпуском продукции или оказанием услуг; - административного персонала. б) начислен социальный налог, уменьшенный на взносы на социальное страхование работников: - основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг; - административного персонала.	8110 7210 8110 7210	3210 3210 3150 3150
	Примечение: составлено автором на основании Нурсеитов Э.О..

При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от организации производится в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не позднее следующего дня после предъявления уволенному работнику требования о расчете.

Премирование сотрудников осуществляется за счет средств экономии фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая директора и главного бухгалтера. Премии исчисляются из одного должностного оклада без учета совместительства, совмещения, надбавок и доплат. Вопрос о премировании лиц, работающих по совместительству, решает администрация Товарищества. То же самое относится к лицам, получившим административное взыскание. Работникам, уволенным по инициативе администрации, другим неуважительным причинам, а также по собственному желанию, премия не начисляется.

Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты работникам предприятия выдаются наличными денежными средствами, которые предприятие получают в обслуживающем их учреждении банка по чековой книжке.

Примеры начисления основной заработной платы.

В ТОО и ИП обычно применяются простые формы начисления зарплаты: простая сдельная и повременная оплата труда.

1) При простой сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу или изготовленную продукцию на основании действующих расценок за единицу работы.

Например, рабочим - сдельщиком изготовлено 100 изделий.

Расценка за одну единицу = 300 тенге.

Его заработок составит: 100 *300 = 3000 тенге

Сдельная работа оформляется наряд - заданием или актом выполненных работ.

2) При повременной оплате труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается полностью, если отработаны все дни и часы в текущем месяце, или определяется часовая тарифная ставка, и зарплата начисляется путем перемножения этой ставка на количество отработанных работником часов в месяц.

Зарплата ИТР и служащих рассчитывается следующим образом:

Оклад * количество отработанных дней/ количество рабочих дней в месяце. Например, оклад = 13000 тенге. Рабочих дней в месяце - 22 дня. Отработано 10 дней, тогда:

13000 * 10

Зарплата = 5 909 тенге

Почасовая повременная оплата труда, когда заработок определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на количество часов фактической работы применяется к лицам, относящимся к вспомогательному и обслуживающему персоналу, или работникам, работающим на условиях совместительства.

Например, оплата за 1 час = 250 тенге

отработано за месяц 40 часов, тогда

зарплата = 250 * 40 = 10 000 тенге

Выплата производится платежной ведомости (форма № Т-53) . При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку вручную).

При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

1) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

2) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

Когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1) Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет 2930 Кредит 1254 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 3350 Кредит 1030 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2) Получение депонированной ранее заработной платы:

Дебет 3350 Кредит 1030 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 1010 Кредит 3350 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 8110 Кредит 1030 - отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Можно сделать вывод о том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда в TOO Euro Trans Company производится в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда, правильно отражаются операции по начислению и выплате заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

Из заработной платы могут вычитаться следующие суммы удержания:

- вычет индивидуального подоходного налога (ИПН);

- обязательные отчисления в накопительные пенсионные фонды (НПФ);

- по исполнительным документам;

- страховые взносы по договорам личного страхования;

- вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию [9, ст. 115].

Расчеты с НПФ учитываются на пассивном счете 3220 «Обязательства по пенсионным накоплениям».

Минимальный размер этих отчислений не может быть меньше 10% от минимального размера заработной платы. Обязательные взносы в НПФ оплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, кроме субъектов, для которых применяется специальный налоговый режим. При задержке перечисления организация обязана начислять пеню в пользу работника в размере 1,5 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. С января 2009 года ставка рефинансирования утверждена Нацбанком в размере 11% годовых. Расходы по начислению пени относятся на расходы предприятия, покрываемые из чистой прибыли.

Обязательные пенсионные взносы не удерживаются:

- с возмещения ущерба, причиненного работнику;

- в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной

характер;

- с начислений у граждан, пострадавших в результате экологического

бедствия;

- с оплаты медицинских услуг (кроме косметологических);

- выплат, производимых при рождении ребенка, на погребение;

- из компенсаций при служебных командировках;

- из компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

- из компенсаций, выплачиваемых при расторжении ИТД;

- из суммы страховых премий, уплачиваемых работодателем по договорам

обязательного страхования своих работников;

- с социальных пособий по беременности и родам;

- с расходов работодателя, направленных на обучение или повышение квалификации работника.

Взносы в НПФ бывают обязательными и накопительными. На те и другие виды взносов составляется отдельный договор каждым работником с соответствующим НПФ.

При расчетах с НПФ составляются следующие корреспонденции счетов таблица 4:

Таблица 4 - Корреспонденции счетов НПФ

№	Содержание операций	Дебет	кредит
1	Удержано 10% НПФ до вычета подоходного налога и взносов по накопительным договорам	3350	3220
2	Обязательные и накопительные пенсионные взносы перечислены в НПФ	3220	1010, 1030
3	Начислена сумма пени за несвоевременную уплату удержанных из зарплаты сумм взносов в НПФ	7210	3220
4	Перечисление суммы пени в НПФ в пользу работников	3220	1010, 1030
	Примечание: составлено автором на основании Нурсеитов Э.О.

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. Объектом налогообложения являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты (доходы работника, дивиденды, стипендии, вознаграждения);

- доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, доход

адвокатов и частных нотариусов).

Ставки подоходного налога с доходов физических лиц, приравненных к заработной плате, составляют 10%. При расчете ИПН с зарплаты работника необлагаемой частью является часть зарплаты в размере утвержденной минимальной заработной платы.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитываются на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

При начисление налога составляются следующие проводки Таблица 5:

Таблица 5

№	Содержание операций	дебет	кредит
1	Удержание подоходного налога у источника выплат	3350	3120
2	Перечислены суммы ИПН в бюджет	3120	1030, 1010
Примечание: составлено автором на основании Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане №2

Начисление «Индивидуального подоходного налога»

Расчет по подоходному налогу производится ежемесячно. Сумма удержанного ИПН в срок не позднее 25 числа, следующего за месяцем выплаты зарплаты, перечисляется в бюджет. Перед налоговым комитетом отчет производится ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Чтобы рассчитать сумму, подлежащую налогообложением ИПН, необходимо от суммы доходов (зарплаты) вычесть величину обязательных взносов в НПФ, сумму минимальной заработной платы, которая является вычетом при этом налогообложении. Минимальная зарплата на 2010 год составляет 14952 тенге.

Ответственность за полноту удержания ИПН возлагается на самого работника. Инвалиды 1-й и 2-й групп, участники ВОВ имеют льготу в размере 27-кратной минимальной заработной платы. Для получения этих льгот работник должен предъявить в бухгалтерию копию своего удостоверения, подтверждающего, что он относится к данной категории лиц.

Прочие вычеты и удержания из заработной платы производятся следующим образом. Вычеты по исполнительным листам производятся на основании поступивших от судебных исполнителей исполнительных листов по взысканию каких-либо сумм из заработной платы работников (конкретного лица или группы лиц). Исполнительные листы выписываются на основании решения суда о возмещении ущерба или взыскании денежных сумм с физических лиц в пользу других физических лиц, предприятий или государства. Расчеты по исполнительным листам ведутся на пассивном счете 3540 «Прочие краткосрочные обязательства».

При удержании из заработной платы по исполнительным листам делается следующая корреспонденция счетов: Дт3550 Кт3540

При перечислении удержанных сумм на счета истцов:

Дт 3540 Кт 1010,1030 - на сумму удержания за минусом затрат по проведению платежного поручения через банк или сумму почтового перевода, если отправлено по почте:

Дт 3540 Кт 7210 - на сумму затрат по проведению платежного поручения через банк или стоимость почтового перевода.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются из зарплаты по личному заявлению работника и перечисляются страховщику. Они отражаются на счете 3240 «Прочие обязательства по другим добровольным платежам».

Бухгалтерские проводки, в этом случае, составляются следующим образом Таблица 6:

Погашение краткосрочного займа, полученного работником у работодателя, производится по личному заявлению работника.

Таблица 6 - Строховые взносы

№	Содержание операций	дебет	кредит
1	Удержано из зарплаты страховых взносов	3355	3240
2	Перечислено страховщику (персонально за каждого работника)	3240	1010, 1030
Примечание: составлено автором на основании Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане №2

Погашение неиспользованной подотчетной суммы в течение месяца после истечения срока погашения этой задолженности можно провести без согласия работника, удержав ее из заработной платы. Если этот период превысил 1 месяц, то возмещение кредиторской задолженности по подотчетным суммам можно будет произвести только на основании решения суда.

В случае, когда операция произведена в срок, делаются следующие бухгалтерские проводки Таблица 7:

Таблица 7 - Завершение операции

№	Содержание операций	дебет	Кредит
1	Получение займа из кассы предприятия	1252	1010
2	Удержана сумма из зарплаты	3350	1252
3	Закрываем счет задолженности по подотчетным суммам путем их удержания из зарплаты	3350	1251
Примечание: составлено автором на основании Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане №2

Из заработной платы можно удержать суммы материального ущерба, нанесенного работником предприятию, но при этом необходимо учесть, что все удержания из заработной платы, кроме ИПН и взносов в НПФ, производятся только по заявлению или с согласия самого работника (выраженного личной подписью) или по решению суда. Они не должны быть в суммарном выражении больше 50% от суммы, причитающейся работнику к выдаче «на руки» после удержания ИПН и взносов в НПФ.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы в денежной или натуральной форме.

При анализе хозяйственной деятельности затраты по социальному налогу учитываются как затраты предприятия на заработную плату работников.

Плательщиками социального налога являются:

1) юридические лица - резиденты и нерезиденты РК;

2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;

3) частные нотариусы, адвокаты.

Расчеты по социальному налогу по затратам, выплаченным физическим лицам, учитываются на пассивном счете 3150 «Социальный налог».

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки 11% к объекту налогообложения и подлежит взносу в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Социальный налог к уплате определяется за минусом суммы начисленных обязательных взносов на социальное страхование (социальные отчисления).

При начислении налога составляются следующие проводки Таблица8:

Таблица 8 - Соцальный налог

№	Содержание операций	Дебет	кредит
1	Начислен социальный налог на доходы, начисленные работникам субъекта (за минусом социальных отчислений)	2930, 8110, 8310, 8410, 7110, 7210	3150
2	Перечислен социальный налог в бюджет	3150	1010, 1030
Примечание: составлено автором на основании Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане №2

С января 2005 года введены обязательные взносы по социальному страхованию (социальные - отчисления), которые начисляются на сумму зарплаты (та же сумма, на которую начисляется социальный налог). Законом предусмотрено ограничение суммы доходов, на которые начисляются социальные отчисления, которое составляет 10-кратный размер минимальной заработной платы.

Эти взносы не являются дополнительным налоговым бременем работодателя, так как на сумму начисленных взносов уменьшается сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет. Величина начисления обязательных взносов на социальное страхование в 2010 году составляет 5 %.

Социальные отчисления учитываются на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию». При начислении обязательных отчислений на социальное страхование составляются следующие проводки Таблица 9:

Таблица 9 - Обязательства по социальному страхованию

№	Содержание операций	дебет	кредит
1	Начислены социальные отчисления	2930, 8110, 7210	3150
2	Перечислены социальные отчисления в Государственный центр по выплате пенсий (ГЦВП)	3150	1010, 1030
Примечание: составлено автором на основании Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане №2

2.3 Порядок расчета и учет дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата - это выплаты, доплаты, компенсации, которые не связаны напрямую с оплатой труда за выполненные работы (услуги) и отработанное время. Для начисления дополнительной заработной платы часто используется показатель средней заработной платы за месяц, день, час [6, ст. 87].

Ниже в таблице приведены виды оплат, включаемых и не включаемых для исчисления средней заработной платы при начислении отпускных и больничных листков.

Таблица 10 - Виды дополнительной оплаты.

№	Виды оплат	Отметка + включ. - не вкл.
1	Зарплата по тарифным ставкам, оклад, основным расценкам	+
2	Оплата, за работу, выполненную в сверхурочное время, систематического характера	+
3	Тот же, не систематического характера	-
4	Оплата и доплата за работу, выполненную в праздничные дни	-
5	Доплата за работу в ночное время	+
6	Доплата за совмещение профессий	+
7	Доплата при временном заместительстве	+
8	Доплата по районному коэффициенту	+
9	Средний заработок за время отпуска	-
10	Сохраненная зарплата за период учебных отпусков	-
11	Средний заработок за время выполнения государственных обязанностей	-
12	Средний заработок за время исполнения военных обязанностей	-
13	Доплата рабочим за сокращенный рабочий день	-
14	Средний заработок во время перерывов для кормления ребенка	-
15	Выходное пособие при увольнении	-
16	Оплата за время вынужденного прогула	-
17	Премия, носящая постоянный характер, согласно положению об оплате труда	+
18	Единоразовые премии (к юбилейным датам, праздничным дням и т.п.)	-
19	Пособие по временной нетрудоспособности	-
20	Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск	-
21	Любые компенсационные выплаты и социальные гарантии, предусмотренные дополнительно в коллективном договоре	-
22	Расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации работника	-
23	Пени, выплачиваемые работнику работодателем при задержке выплаты зарплаты по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов, согласно действующему законодательству РК	-
24	Материальная помощи и выплаты в связи с рождением ребенка, оплаты медицинских услуг, на погребение и др. случаях	-
	Составлено автором на основании Назарова В.Л.

Порядок исчисления средней заработной платы работников во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной, определен едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая плата (выплата).

Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев или период фактически отработанного времени (если работник проработал у работодателя меньше года).

Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или расторжение индивидуального трудового договора и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой заработной платы.

Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РК.

В случаях повышения должностного оклада исчисление средней зарплаты производится с учетом коэффициента повышения, который рассчитывается путем деления должностного повышенного оклада (ставки) на оклад (ставку), который был до повышения.

При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не меняется.

Виды дополнительной заработной платы и ее расчеты:

а) Начисление отпускных

В соответствии со ст. 101 Трудового кодекса РК работающим гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы [1, ст. 102].

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами. Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд (ст. 108.П.З ТД РК). Продолжительность трудового отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работ.

Оплата трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала (ст. 104 п.5 ТК РК) [1, ст. 128].

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска основного или дополнительного или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период. Предлагается расчетная таблица для расчета среднедневного заработка.

Начисление компенсации за неиспользованный трудовой отпуск работнику производится независимо от основания расторжения трудового договора и продолжительности времени, за который работнику не были сделаны начисления отпускных (даже если он проработал в организации менее года).

Сумма компенсации за неиспользованными трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Например, работник был принят на работу 16 июня 2009 года. Ему полагается трудовой отпуск 24 календарных дня (по условию трудового договора). Работник уволился по соглашению сторон (собственному желанию) 16 мая 2010 года. За проработанное время ему начислена заработная плата, которая в соответствии с Едиными правилами включается в сумму для исчисления средней заработной платы, в сумме 450 750 тенге. Общее количество рабочих дней, отработанных работником за этот период, составило 200 дней.

Требуется определить сумму компенсационных выплат.

Для решения этой задачи:

- определим количество дней, подлежащих оплате за период с 16 июня 2009 г. по 15 мая 20010 г,

24 дня: 356 дней * 326 дней = 22 календарных дня, где

24 - дни прудового отпуска;

356 - кол-во календарных дней в 2009 г. за вычетом 10-ти праздничных дней;

326 - кол-во календарных дней, приходящихся на отработанное время (с 16.06.2009 по 15.05.2010гг.);

- так как компенсации подлежат только рабочие дни, определим, сколько рабочих дней приходится на период с 16 мая 2010 г. (следующий за увольнением день) по 06 июня 2010 (последний день: продолжительности 22 календарных дней). Но этот период приходится 15 рабочих дней.

Определяем средний дневной заработок:

450750 тенге : 200 дней = 2253,75 тенге

Определим сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск:

2253,75 тенге * 15 рабочих дней = 33806,25 тенге таблица 11.

Таблица 11 - Начисление отпускных

№	Содержание операций	дебет	кредит
1	Создание резерва на оплату отпусков	7440	3430
2	Начисление отпускных за счет созданного резерва и одновременно делается проводка, которая отражает, какому персоналу начислены отпускные из резерва.	3430 7210, 8110	3350 3430
Примечание: составлено автором на основании Назарова В.Л.

б) Начисления по больничным листам.

Начисление и выплата социального пособия по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с «Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера», утвержденными постановлением Правительства РК от 28.12.2007г. № 1339. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств работодателя в размере 100 процентов средней заработной платы (рассчитанной в соответствии с Едиными правилами) за каждый рабочий день, который приходится на период больничного листа. Однако размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 15-кратной величины МРП.

Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием работника, выплачивается в размере 100% средней заработной платы (без применения ограничения) с 1-го дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу. В таком же размере (100%) выплачивается пособие работающим инвалидам и лицам, приравненным к ним, участникам и инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам. Таблица 12.

Таблица 12 - Начисление по больничным листам

№	Содержание операций	дебет	кредит
1	начисление пособия по больничному листу, доплат за исполнение гособязанностей.	7210	3350
Примечание: составлено автором на основании Назарова В.Л.

в) Служебная командировка.

Срок командировки работников не должен превышать 40 дней, не считая времени в пути. Срок командировки работников ремонтных предприятий не должен превышать 3-х месяцев. Днем отправления считается день отправления транспорта, днем приезда - день прибытия транспорта. На командированных работников распространяется режим рабочего времени и отдыха того предприятия, в которое они откомандированы. За ними сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность), средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:

- суточные за время нахождения в командировке;

- расходы по проезду к месту назначения и обратно;

- расходы по найму жилого помещения.

Суточные выплачиваются в размере не более 6 МРП за каждый день нахождения в командировке в пределах РК и не более 8 МРП, если командировка проходит за пределами республики. Конкретный размер должен быть утвержден документами работодателя.

Если работник командируется в две или более страны, суточные выплачиваются в размере 100% по нормам, установленным в той стране, в которую направляется работник, и причем выплаты можно производить из кассы в иностранной валюте.

Если работник командируется за пределы РК, суточные выплачиваются в размере 100% от установленных норм в иностранной валюте. При командировках день отъезда и день приезда считается за 2 дня.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств.

Например, работнику, командированному в Россию, выдан аванс 450$. По приезду работник предоставил документы на проживание за 5 дней в сумме 1 750 российских рублей. Рассчитаем компенсацию по командировке и отразим в бухгалтерском учете таблица 13.

г) Доплаты за работу при отклонениях от нормальных условий труда

Отклонениями от нормальных условий труда принято считать:

- работу в праздничные дни;

- работу в ночное время;

- совмещение должностей;

- вредные условия труда;

- оплата простоев.

Иными словами, любая работа, осуществляемая сверх нормальной продолжительности рабочего времени, называется сверхурочной. Сверхурочная работа не должна быть нормой и допускается в исключительных случаях. Не допускаются к сверхурочным работам лица, не достигшие 18 лет. С целью компенсации затрат труда работников в сверхурочно отработанное время законодательством предусмотрена повышенная оплата труда.

В соответствии со статьей 128 Трудового кодекса РК, оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Размер оплаты исчисляется в зависимости от часовой (дневной) ставки и производится всем работникам, независимо от сменности и режима работы. В нашем случае, когда в организации ведется суммированный учет рабочего времени, оплата исчисляется за часы, фактически отработанные в праздничные дни. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха, если работа в праздничный день выполнялась сверх нормы. В этом случае оплата за работу в праздничный день производится в одинарном размере.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере от тарифной ставки (оклада). Ночным временем считается с 22 часов вечера до 6 часов утра в соответствии со ст. 129 ТК РК. Если ночные часы работы совпали с часами праздничного дня, например с 0 до 8 часов утра 9 мая, то часы рабочей смены оплачиваются в двойном размере от тарифной ставки (оклада).

Работа, выполняемая работником на одном и том же предприятии наряду с основной работой, называется совмещением должностей. Она осуществляется по соглашению сторон и может быть оформлена ТД или приказом. Таким работникам производится доплата, размер которой устанавливается соглашением сторон в % - ном отношении к основному заработку. Если работа носит постоянный характер, то это уже не совмещение должностей, а дополнительная работа.

д) Оплата времени простоя. Перерывы в исполнении трудовых обязанностей работника, не связанные с технологическим процессом производства и не регламентированные внутренними нормативными актами работодателя, относятся к простоям. Простои бывают:

- целодневными, когда работник не работает всю смену, рабочий день или несколько дней подряд;

- внутрисменными, возникшими внутри одной смены или одного трудового дня.

Простои возникают по разным причинам: из-за отсутствия электроэнергии, недопоставки сырья, из-за отсутствия на предприятии финансовых средств по оплате задолженностей и др. Простои могут возникнуть по вине работника и по вине работодателя, а также по причине чрезвычайных ситуаций.

В случае возникновения простоя заполняется лист простоя, который направляется в бухгалтерию для оплаты.

Простой по вине работника не оплачивается в соответствии со ст. 133 ТД РК. А размер оплаты простоя по вине работодателя должен оплачиваться не менее 50% от средней зарплаты работника. При этом следует учесть, что оплата труда за месяц не может быть меньше минимальной заработной платы, установленной на соответствующий год.

Таблица 13 - Корреспондентские счета служебной командировки

Дата	Дебет	кредит	сумма	Содержание операции
20.07.2010 г.	1251 (тенговый)	1010	100 000	Работнику из кассы выдан аванс на командировочные расходы в тенге
22.07.2010 г.	1020	1251 (тенговый)	94 000	По возвращении из командировки 28.07.2010 г работник сдает чек с авансовым отчетом на приобретение российских рублей по курсу 4,7 на сумму 20 000 рублей
22.07.2010 г.	1251 (валютный)	1020	93 000	По возвращении из командировки 28.07.2010 г работник сдает чек с авансовым отчетом на приобретение российских рублей по курсу 4,7 на сумму 20 000 рублей
22.07.2010 г.	7430	1020	1000	Закрытие счета 1020, убыток от обмена валют
28.07.2010 г.	1251 (валютный)	6250	400	Переоценка счета 1251. Валюта на дату завершения операции (курс 4,67 тенге) = (4,67 - 4,65) * 20 000 руб
28.07.2010 г.	7210	1251 (тенговый)	88 730	К авансовому отчету от 28.07.2010 г приложены документы на проживание в РФ на 19 000 руб (курс 4,67 тенге)
28.07.2010 г.	1251 (тенговый)	1251 (тенговый)	4 670	Сальдо по сч. 1251 (валюта) переносится на счет 1251 (тенге)
30.07.2010 г.	1010	1251 (тенговый)	10 670	В кассу внесен остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы
Примечание: составлено автором на основании Командировочные представительские расходы субъектов РК

3 Анализ оплаты труда и рекомендации по ее оптимизации

3.1 Анализ использования трудовых ресурсов

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В условиях жесткой конкурентной борьбы предприятий за своего потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная обеспеченность предприятия квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства. Результаты анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективности работы.

От эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал организации. Цель проведения подобного анализа - выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и эффективное их применение.

При исследовании трудовых ресурсов определяющее значение имеет анализ численности работающих и затрачиваемого рабочего времени. Полученная в результате анализа информация необходима для формирования оптимального портфеля заказов и разработки соответствующей производственной программы [14, c. 85].

Анализ численности работающих включает исследование следующих показателей:

1) численность работников, в том числе состав, пол, возраст, специальность, должность, уровень образования и квалификации; обеспеченность предприятия кадрами; данные об использовании рабочего времени;

2) формы, динамика и причины движения рабочей силы, коэффициенты стабильности и текучести, направления и интенсивность перемещений внутри предприятия, состояние дисциплины труда;

3) количество работников, занятых ручным и малоквалифицированным трудом, тяжелым ручным трудом в динамике;

4) социальные показатели трудовой деятельности (мотивация труда, профессионально - квалификационный рост, семейное положение, обеспеченность жильем);

5) уровень санитарно-гигиенических производственных и бытовых условий (состояние рабочих мест, мест общественного питания и т.п.).

Для характеристики движения рабочей силы исчисляют и анализируют в динамике следующие показатели.

1) Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):

Кпр= Чп, (1)

Чс

где Чп - количество принятого на работу персонала;

Чс - среднесписочная численность персонала.

2) Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв=Чу, (2)

Чс

где Чу - количество уволившихся работников.

3) Коэффициент текучести кадров (Ктк):

Ктк = УСТр, (3)

Чс

где УСТр - количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Уровень обеспеченности предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и специальностям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется при этом обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных для производства специальностей.

Необходимо анализировать также качественный состав персонала по уровню квалификации. Соответствие квалификации производственного персонала выполняемым работам оценивается с помощью тарифных разрядов. Фактический средний тарифный разряд рабочих напрямую связан с качеством выпускаемой продукции. Следовательно, указанное исследование дает возможность установить, насколько правильно подобран и расставлен производственный персонал по участкам и соответствует ли трудовой вклад работников заработной плате [14, c. 123].

Важную роль занимает анализ динамики производительности труда. Рост этого показателя возможен за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, повышения уровня технической оснащенности предприятия, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа можно выявить резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных и других мероприятий.

Анализ использования рабочего времени начинается с установления планового объема рабочего времени, исчисляемого методом вычитания из числа дней в году праздничных, отпускных дней и потерь рабочего времени из расчета среднего числа часов работы одного среднесписочного работника за год, месяц.

Затем плановый объем рабочего времени соотносится с фактическим, реальным объемом рабочего времени, величина которого зависит от численности работников, продолжительности рабочего периода в днях и рабочего дня в часах, количества отработанных человеко-часов. Сравнение плановых показателей с фактическими обнаруживает потери рабочего времени в абсолютных единицах и процентах.

В ходе анализа эффективности использования рабочего времени составляется таблица, содержащая значения следующих показателей:

1) среднесписочное количество работников;

2) общее количество отработанных дней;

3) среднее количество отработанных дней одного работника;

4) количество дней неявки на работу с указанием причины (очередные отпуска, учебные отпуска, болезнь, другие причины неявки, разрешенные законом или администрацией, прогулы);

5) среднесписочная продолжительность рабочего дня;

6) среднее количество часов работы одного работника в день;

7) общее количество отработанных часов.

Для более детального анализа структуры рабочего времени по предприятию в целом и отдельным категориям и группам работников составляется «фотография» рабочего времени. В процессе такого анализа выявляются целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, которые могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом:

1) дополнительными отпусками с разрешения администрации;

2) заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности; прогулами;

3) простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов или отсутствия сырья, материалов, электроэнергии, топлива и пр.

Каждый вид потерь тщательно исследуется, особое внимание уделяется потерям по внутренним для предприятия причинам. Уменьшение таких потерь рабочего времени представляет собой существенный резерв увеличения производительности труда, не требующий дополнительных капитальных вложений и позволяющий быстро получить отдачу [14, cтр. 145].

В процессе анализа фонда оплаты труда следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл, (4)

где ФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПф - фактический фонд заработной платы;

ФЗПпл - плановый фонд заработной платы.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка [11, cт.95].

Возможности роста производительности труда и снижения трудоемкости производства продукции исследуются по важнейшим договорам и по предприятию в целом. В данном контексте учитываются уровень и динамика изменения зарплатоемкости основных видов продукции и всей реализованной продукции, а также распределение фонда заработной платы и динамика средней заработной платы.

Для оценки производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного рабочего в натуральном выражении, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Основным обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Ее величина зависит не только от выработки рабочих, количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня, но и от удельного веса последних в общей численности производственно-административного персонала [12, с. 115].