Организация бухгалтерского учета в ООО "Воскресение"

Наибольший удельный вес в структуре численности рабочих занимают рабочие, занятые в производстве кирпича - 83,1%. Из них: рабочие занимают 76,1%, водители - 5,1%, крановщики и инженеры - 1,8%, а трактористы и стропальщики - 1,5%.

Служащий персонал в общей структуре трудовых ресурсов занимает 16,9%. Из них наибольший удельный вес занимаю специалисты - 12,1%, а руководители 4,8%.

И в завершении рассмотрим финансовый результат предприятия. Основными показателями финансового результата является прибыль и рентабельность.

Наиболее важным показателем является прибыль, так как именно она отражает главную цель деятельности организации - получение дохода. Рентабельность определяет уровень доходности предприятия.

Таблица 4 - Финансовый результат ООО "Воскресение"

За исследуемый период финансовым результатом деятельности ООО "Воскресение" являлась как прибыль, так и убыток. В 2012г. по сравнению с 2009 (в эти годы предприятием была получена прибыль), данный показатель снизился на 293 тыс. руб.

Рентабельность предприятия за 2009 - 2012 гг. снизилась на 2 процентных пункта. В 2013 г. рентабельность составила 3,5 %, что означает, что на каждые 100 руб. затрат предприятие получило 3,5 рубля прибыли.

Можно сделать вывод, что за все анализируемые года, кроме 2011г. предприятие полностью покрывало свои затраты и получало прибыль.

На данный момент, в связи с увеличением чего-нибудь, например рост на цен нефть, либо на глину на электроэнергию, с транспортной обстановкой г. Костромы - закрытие дорог, ремонт моста, невозможность отгрузить покупателю в связи с этим, либо все вместе взятое предприятие по итогам первого полугодия 2013 г. имеет убыток в размере 1250 тыс. руб., убыточность составляет 7,8%.

Далее рассмотрим ведение бухгалтерского учета в ООО "Воскресение"

2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Воскресение"

2.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий малого бизнеса

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1. Федеральные законы "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

В законе определены: положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области управленческого персонала; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06. 10. 2008 г. № 106н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

3. Документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);

4. Внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является приказ об учетной политике. При ее разработке организации должны руководствоваться следующими допущениями (правилами), предусмотренными ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации.

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрев законодательную и нормативную базу, более подробно рассмотрим учетную политику изучаемого предприятия.

2.2 Организация учетного процесса ООО "Воскресение"

В ООО "Воскресение" бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером - Поповой Екатериной Николаевной.

Целью бухгалтерской службы является оперативное формирование полных и достоверных данных для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информацией, необходимой для выработки и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений. Исходя из цели, перед бухгалтерской службой стоят следующие задачи:

- организация взаимоотношений организации с другими субъектами хозяйствования;

- поиск внутренних и внешних краткосрочных и долгосрочных источников финансирования, выбор оптимального их сочетания;

- своевременное обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности организации;

- эффективное использование финансовых ресурсов для достижения стратегических и тактических целей организации;

- сохранение и рациональное использование основного и оборотного капитала, собственного и заемного капитала;

- обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.

Что касается структуры отдела бухгалтерии в ООО "Воскресение", то она имеет линейный вид, т. е. в подчинении у главного бухгалтера находятся: бухгалтер по заработной плате - Курицина Елена Вячеславовна (осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда) и бухгалтер по материально-производственным запасам - Карпова Ольга Викторовна (отвечает за учет поступления и расходования МПЗ, производит расчеты с поставщиками и покупателями).

На основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, от 29.07.1998г. №34н; ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н; положений НК РФ, а также учитывая изменения законодательства Российской Федерации в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступающие в силу с 01.01.2013г. утверждено Положение об учетной политике организации. Учетная политика разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем приказом №173 от 31.12.2012г. (Приложение А)

Как известно, учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год. При этом имеет смысл оценить, все ли устраивает в порядке бухгалтерского учета названных активов (критерии признания, способ начисления амортизации, сроки проведения инвентаризации и т. д.). Кроме того, следует проверить, все ли необходимые приложения разработаны к данному разделу: формы документов, регистры бухгалтерского учета и т. д.

При составлении учетной политики ООО "Воскресение" следовало требованиям, предъявляемым к данному документу уже новым Законом о бухгалтерском учете. В нем сказано, что при формировании учетной политики организация должна руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Среди основных документов: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" и т. д.

Согласно учетной политики в ООО "Воскресение" бухгалтерский учет ведется в упрощенном порядке. Кроме того сокращено количество применяемых синтетических счетов, а также бухгалтерская отчетность составляется в сокращенном объеме ("Бухгалтерский баланс" и "Отчет о прибылях и убытках"), ограничиваясь указанием наиболее важной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Таким образом, учетная политика предприятия обеспечивает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

В ходе своей деятельности предприятие соблюдает следующие нормативно-правовые акты:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодек РФ;

- Федеральный закон РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 №402-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положения по бухгалтерскому учёту: "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 от 06.07.1999 №43н; "Доходы организации" ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н, "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н; "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 09.06.2001 №44н;

- Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению" от 31.10.2000 №94н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 №49 и другие нормативные акты.

ООО "Воскресение" находится на упрощенной системе налогообложения. Это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Предприятие уплачивает следующие налоги:

- на добычу полезных ископаемых (глина) - 5,5%;

- водный налог - 360 руб/1 тыс м 3;

- транспортный налог (расчет ставки зависит от ТС);

- земельный налог - 1,5%

На предприятии ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы "1С Предприятие" версия 8.2 в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета.

В основу данной формы учета положено: методологическое, организационное, информационное, программное и техническое обеспечение. Главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью программы "1С: Бухгалтерия 8.2"происходит группировка и обобщение учетной информации.

Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:

- однократный ввод учетных данных;

- автоматическое создание регистров аналитического и синтетического учета;

- автоматическое поучение информации об отклонениях от установленных нормативов и норм;

- автоматическое формирование всех учетных регистров и форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

В общем виде схему организации автоматизированного учетного процесса можно представить следующим образом.

Рисунок 2 - Схема организации автоматизированного учетного процесса

Одной из важнейших составных частей ведения бухгалтерского учета в ООО "Воскресение" является правильная организация системы документирования фактов хозяйственной жизни.

Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Графиком устанавливается рациональный документооборот, т. е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении.

В ООО "Воскресение" используется рабочий план счетов, применяемых на предприятии, утвержден в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н (в ред. приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 7 мая 2003г. №38н) (Приложение А 1)

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основе рабочего плана счетов предприятия находится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в ООО "Воскресение" хранится в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, учетная политика и другие документы (с указанием сроков их использования) хранятся организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Одним из важных способов ведения учета на предприятии является инвентаризация, которая выявляет наличие и состояние материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счёте в банке и остальных расчётов с дебиторами и кредиторами.

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:

- выявление фактического наличия активов;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок проведения инвентаризации в организации предполагает создание инвентаризационной комиссии, в которую входят: директор - Панков А.А., главный бухгалтер - Попова Е.Н., инженер - Ивков В.А., заведующий складом - Мироненко М.Е. Сроки проведения и состав сотрудников, проводящих инвентаризацию, устанавливаются соответствующим приказом.

Перед началом работ руководитель и главный бухгалтер проводят вводный инструктаж о правилах проведения инвентаризации.

Проверка фактического наличия активов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц и полным составом комиссии.

Перед тем как комиссия приступит к проверке фактического наличия имущества, материально-ответственное лицо на титульном листе инвентаризационной описи своей подписью подтверждает, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или предъявлены инвентаризационной комиссии, все поступившие на его ответственность ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, то есть для выявления результатов инвентаризации.

О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетные документы подлежат обязательной передаче в архив.

Документы хранят в закрывающемся помещении, со множеством стеллажей. Приказы и бухгалтерская отчетность хранятся в специально предназначенном для этого несгораемом сейфе, так же исключающем возможность их пропажи или порчи.

Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива, которая содержит:

- наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы;

- период, за который скомплектованы документы;

- перечень скомплектованных первичных документов;

- дату комплектации и передачи документов в архив;

- подпись ответственного лица.

Сохранность первичных документов, учетных регистров и отчетных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

В системе производственного учета выделяется два направления: первое - аналитический учет затрат и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. Для учета производственных затрат в организации выделяют счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств и счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства. Производственные затраты учитываются по элементам и статьям раздельно в разрезе счетов и субсчетов рабочего плана счетов организации.

3. Синтетический и аналитический учет в ООО "Воскресение"

3.1 Учет денежных средств и расчетных операций

Денежные средства - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия - получения прибыли.

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются Положением ЦБ России от 12 октября 2011 г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Для расчетов наличными денежными средствами ООО "Воскресение" не имеет специально оборудованного и изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег (кассы). Для этих целей на предприятии имеется несгораемый металлический сейф. Ответственность за сохранность денежных средств и документов в сейфе несет главный бухгалтер.

При работе с наличными деньгами бухгалтер соблюдает лимит остатка кассы, который ООО "Воскресение устанавливает самостоятельно по следующей формуле:

L = V/P * Nc,

где:

L - лимит остатка наличных денег, руб.

V - объем поступлений наличных денег;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней);

Nc - период времени между днями сдачи наличных денег в банк (не более 7 рабочих дней).

В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы принят 1-ый квартал 2012г., в котором наличная выручка организации составила 3257640 руб. В соответствии с графиком работы ООО "Воскресение" количество рабочих дней в 1-ом квартале 2012г. в целях расчета лимита остатка составило 74 дня.

Периодичность сдачи сверхлимитной наличной выручки равна 5 рабочим дням с учетом графика работы организации 5 дней в неделю, кроме субботы и воскресенья. Организация сдает выручку каждую пятницу. Таки образом лимит остатка кассы будет равен: 3257640 : 74 * 5 = 220 110 руб.

Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 "Касса". Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе, а также денежных документов, находящихся в кассе организации предприятия.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Согласно утвержденного плана счетов бухгалтерского учета к данному счету открыт субсчет 50.1 "Касса организации". На нем учитывается движение денежных средств в кассе организации.

За июль 2013г. По данному счету были сделаны записи по следующим операциям:

Таблица 3.1.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации.

Учет денежных средств в кассе ООО "Воскресение", как и других участков автоматизирован. Учет ведется с применением 1С Предприятия 8.2.

Основанием для записи по счету 50 является отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами, но так как учет ведется в программе, то операции по данному счету уже формируются при составлении приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 50" (Приложение Б), в котором отражаются сальдо на начало месяца, дебетовые и кредитовые обороты по счету в разрезе корреспондирующих счетов с учетом статей движения денежных средств и сальдо на конец месяца.

Также для учета денежных средств, планом счетов ООО "Воскресение" предусмотрен счет 51 "Расчетный счет", предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Для осуществления безналичных расчетов ООО "Воскресение" имеет расчетный счет в ОАО "Россельхозбанке", № 40702810851000000472. Корреспондентский счет 30101810600000000731. БИК 043469731.

В организации существует такая форма безналичного расчета, как расчет платежными поручениями (Приложение Б 2). При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Рисунок 3 - Схема расчетов платежными поручениями

1. покупатель (плательщик денежных средств) предоставляет в банк платежное поручение в четырех экземплярах и получает назад четвертый экземпляр в качестве расписки банка;

2. банк, обслуживающий покупателя, на основании первого экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;

3. банк, обслуживающий покупателя, направляет в ОАО "Россельхозбанк", два экземпляра платежного поручения и денежные средства;

4. ОАО "Россельхозбанк, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет ООО "Воскресение";

5. банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

За июль 2013г. по счету 51 "Расчетный счет" были сделаны следующие операции:

Таблица 3.1.2 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

Д 51 "Расчетный счет" К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ?100000 руб.