Организация бухгалтерского учета в ООО "Воскресение"

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен налог на доходы физических лиц	95494-00	70	68.1
2	Уплачен налог на доходы физических лиц	101683-00	68.1	51

Субсчет 68.7 "Транспортный налог" предназначен для обобщения информации о расчетах по транспортному налогу. Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.

Налоговая база определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного.

Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.2 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен транспортный налог	8302-00	26	68.7
2	Уплачен транспортный налог	8302-00	68.7	51

На субсчете 68.12 "Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения" обобщается информация о расчетах с бюджетом по единому налогу при применении организацией упрощенной системы налогообложения.

Налоговой базой являются доходы, полученные организацией. Ставка налога составляет 6%

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.3 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен единый налог при применении УСН	272463-00	99	68.12
2	Уплачен единый налог при применении УСН	272463-00	68.12	51

Субсчет 68.15 "Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых" предназначен для отражения информации о расчетах с бюджетом по налогу на добычу полезных ископаемых. ООО "Воскресение" уплачивает данный налог, так как самостоятельно добывает глину для производства кирпича.

Налоговая база определяется ООО "Воскресение" самостоятельно и представляет собой стоимость добытой глины. Ставка по данному налогу равна 5,5%

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.4 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	57161-00	20.1	68.15
2	Уплачен налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	36111-00	68.15	51

На субсчете 68.18 "Земельный налог" обобщается информация об уплате организацией в бюджет земельного налога. ООО "Воскресение" учитывает земельный налог в составе расходов по обычным видам деятельности, так как земельный участок используется в процессе производства продукции.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Предприятие определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности. Ставка по данному налогу 1,5 %

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.5 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен земельный налог	10365-00	20.1	68.18
2	Уплачен земельный налог	10365-00	68.18	51

Субсчет 68.19 "Водный налог" предназначен для обобщения информации об оплате в бюджет водного налога.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Налоговая ставка равна 360 руб/1 тыс м 3.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.4.6 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен водный налог	192-00	20.1	68.19
2	Уплачен водный налог	192-00	68.19	51

В конце месяца по счету 68 формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 68" (Приложение Ж), в котором отражаются сальдо на начало месяца, т. е. задолженность организации перед налоговыми органами по тому или иному налогу (кредитовое сальдо) или задолженность налоговых органов в пользу организации (дебетовое сальдо), обороты по счету за месяц в разрезе корреспондирующих счетов, т. е. начисление и уплата налога, а также указывается сальдо на конец месяца.

3.3.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для расчетов с фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации планом счетов ООО "Воскресение" предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Кроме того, по кредиту счета в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

В организации к счету 69 открыты следующие субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию"

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

На субсчете 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" учитывают расчеты по социальному страхованию работников организации. В настоящее время тариф страховых взносов в фонд социального страхования РФ составляет 2,9 %.

В июле 2013 г. были начислены пособия по временной нетрудоспособности, уплачиваемые за счет фонда социального страхования РФ

Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ? 33598-69 руб.

На субсчете 69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд России. Так как ООО "Воскресение" находится на упрощенной системе налогообложения, отчисления в пенсионный фонд составляют 20%. Для организации расчетов по разным системам страхования к данному субсчету открыты субсчета второго порядка:

69.2.1 "Страховая часть трудовой пенсии" - 14%;

69.2.2 "Накопительная часть трудовой пенсии" - 6%

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.5.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена страховая часть трудовой пенсии с выплат работникам, занятых в основном производстве	84030-84	20.1	69.2.1
2	Начислена накопительная часть трудовой пенсии с выплат работникам, занятых в основном производстве	17931-26	20.1	69.2.2
3	Начислена страховая часть трудовой пенсии с выплат управленческому персоналу	47552-56	26	69.2.1
4	Начислена накопительная часть трудовой пенсии с выплат управленческому персоналу	6126-52	26	69.2.2
5	Перечислена страховая часть трудовой пенсии	138206-00	69.2.1	51
6	Перечислена накопительная часть трудовой пенсии	27353	69.2.2	51

На субсчете 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчёты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия. Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд - 2,0% суммы начислений. К субсчеты 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" планом счетов предусмотрены следующие счета второго порядка:

69.3.1 "Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

69.3.2 "Территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

При расчетах организации по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) отражаются проводки:

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы работников, занятых в основном производстве в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС. Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" субсчет второго порядка 69.3.1 "Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы работников, занятых в основном производстве в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС. Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" субсчет второго порядка 69.3.2 "Территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы управленческого персонала в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС. Д 26 "Общехозяйственные расходы" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" субсчет второго порядка 69.3.1 "Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

При начислении взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы управленческого персонала в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС. Д 20 "Общехозяйственные расходы" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" субсчет второго порядка 69.3.2 "Территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

Перечислены платежи по обязательному медицинскому страхованию Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69.3 "Расчеты по медицинскому страхованию" К 51 "Расчетный счет".

Субсчет 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предназначен для отражения расчетов по обязательному социальному страхованию работников организации от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Процент отчисления по данному виду страхования составляет 8,5%. К данному субсчету субсчета второго порядка не предусмотрены.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.5.2- Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат работникам, занятых в основном производстве	7782-06	20.1	69.11
2	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат управленческому персоналу	2683-96	26	69.11
3	Перечислены платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	8278-00	69.11	51

В конце месяца по счету 69 формируется "Оборотно-сальдовая ведомость счета 69" (Приложение З), в котором отражаются сальдо на начало месяца, задолженность организации во внебюджетные фонды по страховым взносам (кредитовое сальдо) или переплата соответствующих страховых взносов (дебетовое сальдо); обороты по счету за месяц в разрезе корреспондирующих счетов и видов платежей во внебюджетные фонды; а также указывается сальдо на конец месяца.

3.3.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы.

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя организации или командировочные удостоверения.

Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы.

Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается.

По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

Авансовый отчет проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем организации.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств".

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и учета приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

К данному счету в ООО "Воскресение" открыт субсчет:

71.1 "Расчеты с подотчетными лицами"

За июль 2013г. по данному счету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.6.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Выдача денежных средств из кассы подотчет	14571-84	71.1	50.1
2	Приобретены через подотчетное лицо материально-производственные запасы	11183-80	10	71.1
3	Списаны расходы на услуги связи, мед.осмотр, произведенные через подотчетных лиц	1392-84	20.1	71.1
4	Возврат подотчетных сумм в кассу	40-00	50.1	71.1

Основанием для записи по данному счету являются предоставленные авансовые отчеты.

В конце месяца формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 71" (Приложение И), в котором отражается в разрезе каждого подотчетного лица сальдо на начало месяца - задолженность подотчетного лица организации (дебетовое сальдо) или организации подотчетному лицу (кредитовое сальдо), обороты за месяц и сальдо на начало месяца.

3.3.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п. По дебиту данного счета отражают увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской, по кредиту уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской.

В ООО "Воскресение" к данному счету открыты следующие субсчета:

76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам"

76.9 "Прочие расчеты с разными дебиторами"

76.41 "Расчеты по исполнительным документам"

На субсчете 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

За июль 2013г. движения денежных средств по данному счету не производилось.

Субсчет 76.9 "Прочие расчеты с разными дебиторами" предназначен для обобщения информации о прочих расчетах в валюте Российской Федерации, не выделенных на отдельные субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В июле 2013г. организацией была произведена оплата с расчетного счета прочим кредиторам за аренду, что было отражено проводкой:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.9 "Прочие расчеты с разными дебиторами" К 51 "Расчетный счет" ?4752-29 руб.

Субсчет 76.41 "Расчеты по исполнительным документам работников" предназначен для обобщения информации о расчетах по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов или постановлений судов. По кредиту отражают суммы, удержанные из заработной платы, по дебету - выдачу удержанных сумм лицу, в пользу которого было произведено удержание.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.7.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражены сумму, удержанные из оплаты труда работников организации в пользу других лиц на основании исполнительных документов	9537-28	70	76.41
2	Удержанные суммы перечислены с расчетного счета	13131-78	76.41	51

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому дебитору и кредитору в разрезе договоров, по каждому работнику в разрезе исполнительных документов.

В конце месяца формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 76" (Приложение К), в котором отражается сальдо на начала месяца - задолженность дебиторов организации (дебетовое сальдо) или задолженность организации кредиторам (кредитовое сальдо), обороты за месяц по 76.9 в разрезе контрагентов и договоров, по 76.41 в разрезе каждого работника и исполнительного документа, а также сальдо на конец месяца.

3.4 Учет материально - производственных запасов

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов в ООО "Воскресение" осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

- приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

- внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученные организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенные в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

- не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

- оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для учета материально-производственных запасов ООО "Воскресение" используется счет 10 "Материалы". Счет по отношению к балансу является активным. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту - их выбытие.

К данному счету в организации открыты следующие субсчета:

10.1 "Сырье и материалы"

10.3 "Топливо"

10.5 "Запасные части"

10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

На субсчете 10.1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции (кирпич), образуя ее основу; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

К данному субсчету планом счетов организации предусмотрены субсчета второго порядка:

10.1.1 "Материалы"

10.1.2 "Сырье"

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.4.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Приобретен мыло туалетное через подотчетное лицо	2008-80	10.1.1	71.1
2	Списано мыло туалетное на основной склад	2008-80	20.1	10.1.1
3	Возвращена на склад глина, неиспользуемая в производстве	926652-39	10.1.2	20.1
4	Списана глина в основное производство	361120-12	20.1	10.1.2

На субсчете 10.3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства. Аналитический учет нефтепродуктов по видам, маркам, местам хранения, по каждому получателю.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.4.2 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Получено ГСМ от поставщика	270350-00	10.3	60.1
2	Получено ГСМ через подотчетное лицо	8005-00	10.3	71.1
3	Списаны ГСМ в основное производство	206727-26	20.1	10.3

На субсчете 10.5 учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.4.3 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили запасные части от поставщика	37950-00	10.5	60.1
2	Списаны запасные части для ремонта в основное производство	150-00	20.1	10.5

На субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

За июль 2013г. по данному субсчету не было движения инвентаря

Субсчет 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. Субсчет 10.11 "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации" в организации не используется, а перенос стоимости специальной оснастки и одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) отражают по кредиту субсчета 10.10 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.4.4 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили рукавицы от поставщика	3540-00	10.10	60.1
2	Поступили специальная оснастка и одежда через подотчетное лицо	1170-00	10.10	71.1
3	Списаны специальная оснастка и одежда работникам основного производства	3322-16	20.1	10.10

Аналитический учет материалов в организации ведется в количественном и денежном выражении по материально ответственным лицам. В начале каждого месяца, следующего за отчетным материально ответственные лица предоставляют материальные отчеты, с приложенными первичными документами (товарные накладные, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, раздаточные ведомости, акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие документы). В материальных отчетах отражается по каждому материалу, которое находится в подотчете у материально ответственного лица, указывается единица измерения, остаток на начала месяца, приход, расход по направлениям и остаток материала на конец месяца.

Главный бухгалтер проверяет данные материального отчета на соответствие данным приложенных первичных документов. Далее проверяется соответствие данных материального отчета данным бухгалтерского учета, для чего формирует документ "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10" с отбором того склада, по которому составлен материальный отчет (Приложение Л).

3.5 Учет основного производства

Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет основного производства осуществляется на операционном, затратном, калькуляционном, активном счете 20 "Основное производство". Счет предназначен для обобщения информации затрат на производство продукции, работ, услуг и о полученной продукции, выполненных работах и оказанных услугах.

По дебиту отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы вспомогательных производств, накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака. По кредиту отражаются суммы фактической себестоимости, завершенной производством продукции, а также выполненных работ и оказанных услуг. В течение года продукция отражается по кредиту счета 20 по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. Остаток по дебиту на конец отчетного периода означает наличие незавершенного производства.

К данному счету планом счетов организации предусмотрен субсчет:

20.1 "Основное производство (кирпич)"

Субсчет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. Аналитический учет по этому субсчету ведется по статьям затрат, видам выпускаемой продукции и отдельным ее наименованиям.

Учет основных производств ведется в разрезе следующих статей затрат:

- амортизация

- больничные листы

- газ

- глина

- горюче-смазочные материалы

- запчасти

- материальные расходы

- налоги и сборы

- оплата труда

- прочие расходы

- спецодежда

- страховые взносы

- страховые взносы (травматизм)

- услуги сторонних организаций

- электроэнергия

По данным статьям в июле 2013г. были отражены проводки по следующим операциям:

1) Списана амортизация основных средств

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич)" К 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" ?118184-36 руб.

2) Отражены больничные листы работникам, занятым в основном производстве

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич)" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ?2319-45 руб.

3) Затраты по использованию газа

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?1646937-02 руб.

4) Затраты по добыче глины (транспортные услуги)

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?361898-63 руб.

5) Затраты по ГСМ

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 10 "Материалы" субсчет 10.3 "Топливо" ?86545-22 руб.

6) Затраты по запчастям

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 10 "Материалы" субсчет 10.5 "Запасные части" ?150-00 руб.

7) Списание материальных расходов

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 10 "Материалы" субсчет 10.1 "Сырье и материалы" субсчет второго порядка 10.1.1 "Материалы" ?2008-80 руб.

8) Начислены налоги

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 68 "Расчеты по налогам и сборам" ?57161-00руб.

9) Начислена оплата труда

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич)" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ?478030-49руб.

10) Отражены прочие расходы (выплаты по спец.жирам)

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич)" К 50 "Касса" субсчет 50.1 "Касса организации" ?335-26 руб.

11) Отражены затраты по специальной одежде

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 10 "Материалы" субсчет 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" ?3322-16 руб.

12) Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ?100386-40 руб.

13) Отражены услуги сторонних организаций (услуги связи, услуги по утилизации отходов, испытание продукции, ремонт пожарной сигнализации и т.д)

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?63 228-09 руб.

14) Затраты по использованию электроэнергии

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?598294-17 руб.

Итого начислено затрат за июль 2013г. 3518801-05 руб.

В качестве метода калькулирования себестоимости работы и услуг ООО "Воскресение" использует попередельный метод, так как готовая продукция изготавливается путем переработки исходного сырья (глины) в несколько стадий.

Структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется отдельным цехом и себестоимость определяется по каждому производственному подразделению.

Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на следующий передел, т.е. полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабриката организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад, себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

В ООО "Воскресение порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу происходит без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическая производственная себестоимость учитывается сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При этом делается проводка:

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости

Д 43 "Готовая продукция" К 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич)

В конце месяца формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 20" (Приложение М), в котором отражается сальдо на начала месяца - незавершенное производство, обороты за месяц по счету в разрезе статей затрат, а также сальдо на конец месяца.

3.6 Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - часть расходов по управлению и обслуживанию производства, связанных с обслуживанием всего производства в целом. Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции. Представляют в основном постоянные затраты. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного производственным процессом;

- амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета общехозяйственных расходов в ООО "Воскресение" предусмотрен счет 26 "Общехозяйственные расходы" операционный, собирательно-распределительный, затратный, активный предназначен для общения информации о затратах на управление и обслуживание организации в целом.

По дебиту отражаются расходы на управление, по кредиту - распределение сумм расходов по объектам учета затрат. Остатка счет не имеет.

Учет по 26 счету ведется в разрезе следующих статей затрат:

- амортизация

- оплата труда;

- страховые взносы;

- страховые взносы травматизм

- услуги сторонних организаций

- электроэнергия

В июле 2013г. по данным статьям затрат были сделаны следующие проводки:

1) Начисление амортизации (неисключительные права на операционную систему для ПК)

Д 26 "Общехозяйственные расходы" К 05 "Амортизация нематериальных активов" ?87-92 руб.

2) Начислена оплата труда управленческому персоналу

Д 26 "Общехозяйственные расходы" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ?268395-39 руб.

3) Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды

Д 26 "Общехозяйственные расходы" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ?56363-04 руб.

4) Отражены услуги сторонних организаций ("1С:Предприятие" ТЕХНО; информационные услуги)

Д 26 "Общехозяйственные расходы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?8299-86 руб.

5) Затраты по использованию электроэнергии

Д 20 "Основное производство" субсчет 20.1 "Основное производство (кирпич) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ?3436-20 руб.

В конце каждого месяца, а так же по итогам года, главным бухгалтером выполняется регламентная операция "Закрытие месяца", среди которой есть операция "Закрытие счета 26". В результате этой операции выполняется списание расходов в счет отражения расходов 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения". Т.е. формируется проводка

Д 90 "Продажи" субсчет 90.08 "Управленческие расходы" субсчет второго порядка 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения" К 26 "Общехозяйственные расходы" ? 336582-41 руб.

В конце месяца формируется документ "Оборотно-сальдовая ведомость счета 26" (Приложение Н), в котором отражается сальдо на начала месяца, обороты за месяц по счету в разрезе статей затрат, а также сальдо на конец месяца.

3.7 Учет труда и его оплаты

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.

Организация самостоятельно определяют формы оплаты труда для различных категорий работников. В ООО "Воскресение" действуют следующие формы оплаты труда:

- простая повременная форма для административно-управленческого и обслуживающего персонала;

- сдельная для остальных работников.

Повременная заработная плата - это такая ее форма, при которой размер платы за труд работника зависит от времени работы, предполагая надлежащее исполнение им должностных функций. По этой системе размер оплаты труда за определенный период времени зависит только от вида требований, предъявляемых к работнику на данном рабочем месте. Повременная оплата ориентируется только на степень сложности труда, определенную путем расчета ценности труда или каким-то иным способом.

В практике работы предприятия используют доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам. Размеры доплат и надбавок определяют отдельно и фиксируют в коллективных договорах, но они не могут быть ниже предусмотренных законодательством.

Основные доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам следующие:

- за работу в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда - рабочим, мастерам, начальникам участков и цехов - при их постоянной занятости (не менее 50% рабочего времени) на участках, в цехах и на производстве, где более половины рабочих получают доплату за неблагоприятные условия труда;

- за работу в выходные и праздничные дни;

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в ночное время;

- за совмещение профессий (должностей);

- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

- за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- рабочим, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда (разница между тарифной ставкой рабочего с учетом присвоенного ему тарифного разряда и ставкой по выполняемой работе);

- за ненормированный рабочий день - водителям автомобилей;

Доплата за работу во вредных условиях труда производится по результатам аттестации рабочих мест. Оплата за работу в выходные и не рабочие праздничные дни производится:

- сдельщикам - по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам - в размере двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад - в размере одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и не рабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

За работу в ночное время с 22.00 до 06.00 - 35% часовой тарифной ставки за каждый час работы

Оплата за сверхурочную работу производится:

- за первые два часа работы - в полуторном размере;

- за последующие часы - в двойном размере.

В организации установлены следующие виды надбавок:

- надбавка за профессиональное мастерство;

- надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии.

Надбавки за профессиональное мастерство назначаются работникам, стаж работы которых в данном подразделении организации, в данной профессии не менее 3-х лет.

Надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии устанавливаются работникам, проработавшим на предприятии не менее трех лет в следующих размерах:

- от 3 лет до 5 лет - 8 % от оклада;

- от 5 лет до 10 лет - 10% от оклада;

- от 10 лет до 15 лет - 12% от оклада;

- свыше 15 лет - 15% от оклада.

В ООО "Воскресение" также предусмотрена такая мера поощрения, как премия. Премия - это денежная выплата работнику сверх заработной платы за достижение определенных результатов в труде. Применение премиальных систем направлено на создание у работников материальной заинтересованности в достижении тех показателей, которые не предусмотрены основной оплатой труда по тарифным ставкам и должностным окладам.

Работникам предприятия предоставляется отпуск 1 раз в год. Право на отпуск работник получает по истечению 6 месяцев непрерывной работы в данном предприятии. Оплата за время отпуска исчисляется из расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источников этих выплат. Не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, и другие). Для подсчета оплаты за отпуск годовой заработок делят на 12, полученный среднемесячный заработок делят на 29,4 (среднемесячного числа календарных дней), а средний дневной заработок умножают на число дней отпуска.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда планом счетов предприятия предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету учитывают выплаченные суммы, все виды удержаний из заработной платы. По кредиту счета отражают суммы, начисленной оплату труда, а также выплат, не входящих в состав фонда оплаты труда (пособия повременной нетрудоспособности и др.).

За июль 2013 г. по данному субсчету были сделаны проводки по следующим операциям:

Таблица 3.7.1 - Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда работникам, занятым в основном производстве	512129-94	20.1	70
2	Начислена оплата труда управленческому персоналу	268395-39	26	70
3	Начислены пособия за счет средств социального страхования	33598-63	69.1	70
4	Выплата из кассы сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности	804625-80	70	50.1
5	Начислен налог на доходы физических лиц	95494-00	70	68.1
6	Расчеты по прочим операциям	203-00	70	73.3
7	Отражены сумму, удержанные из оплаты труда работников организации в пользу других лиц на основании исполнительных документов	9537-28	70	76.41

По счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации по оплате труда и дебетовое, показывающее задолженность работников организации по оплате труда.

Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику.

В конце месяца формируется документ "Оборотно - сальдовая ведомость счета 70" (Приложение О), в котором отражаются сальдо на начало месяца, дебетовые и кредитовые обороты по счету в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца.

3.8 Учет продаж

Процесс продажи готовой продукции завершает кругооборот хозяйственных процессов предприятия, что позволяет ему выполнить обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, работниками предприятия, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана продаж вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, ухудшает финансовое состояние предприятия.

Целью процесса продажи является получение прибыли. Фактическая сумма прибыли определяется ежемесячно, как разница между продажной стоимостью проданной продукции и ее полной фактической себестоимостью.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним организация использует счет 90 "Продажи". Специфическими особенностями счета являются следующие:

1. Суммы на счете отражаются нарастающим итогом в течении всего отчетного периода, составляющего календарный год.

2. В конце каждого календарного месяца положительное или отрицательное значение разности доходов и расходов списывается со счета, то есть на первое число месяца сальдо по счету всегда обнуляется.

Счет 90 "Продажи" изменяется по кредиту в связи с признанием выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями (заказчиками) в суммах цен продажи. В дебет счета списываются налоги и сборы с оборота - налог на добавленную стоимость и акцизы (в корреспонденции со счетами начисления к уплате их в бюджет), а также себестоимость реализованной продукции (в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат).

К данному счету планом счетов ООО "Воскресение" предусмотрены следующие субсчета:

90.1 "Выручка"

90.2 "Себестоимость продаж"

90.8 "Управленческие расходы"

90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

На субсчете 90.1 "Выручка"" учитываются поступления активов (доходы от обычных видов деятельности), признаваемые выручкой от выполнения работ и услуг. Выручка в организации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком.

Так же к субсчету 90.1 открыт субсчет второго порядка "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения". Счет предназначен для обобщения информации о доходах по деятельности с основной системой налогообложения (УСН).

В июле 2013г при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения работ и оказания услуг была сделана проводка: