Размещено на http://www.allbest.ru/

ГЛАВА 1. Организация учета в бюджетном учреждении

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ, Инструкцией по бюджетному учету (от 30.12.2008г. № 148н) и другими нормативными актами.

1.1 Понятие бюджетного учреждения

Бюджетное учреждение (ст. 161 БК РФ) - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Из данного определения следует, что статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая одновременно следующими признаками:

1. В качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества, кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию.

2. В качестве цели создания бюджетной организация в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. В то же время, указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы.

Основная масса бюджетных организаций осуществляет те или иные виды платной деятельности и получает, таким образом, средства, необходимые для своего развития. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации. А все самостоятельно заработанные ею средства должны направляться исключительно на расширение и развитие системы услуг, для предоставления которых она создана.

3. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда.

4. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов (является основанием для выделения и расходования бюджетных средств). До начала финансового года бюджетная организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.

Предметом бюджетного бухгалтерского учета являются поступления и использования бюджетных средств.

Объектами бюджетного бухгалтерского учета являются имущества (хозяйственные средства) и источники его формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленные хозяйственными процессами.

1.2 Принципы финансирования бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения могут финансироваться за счет средств: федерального бюджета РФ, бюджета субъектов РФ, местного бюджета, внебюджетных доходов, средств поступивших во временное распоряжение.

Этапы финансирования бюджетных учреждений:

1. Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется на основании утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

2. Уведомления о бюджетных ассигнованиях. После того, как сводная бюджетная роспись утверждена, казначейство в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях.

3. Составление сметы доходов и расходов. После того как б.у. получило уведомление об ассигнованиях, оно должно в течение 10 дней составить смету доходов и расходов. Подготовленная смета представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств, который в течение 5 дней ее утверждает и в течение одного рабочего дня после утверждения смета направляется казначейству.

4. Уведомления о выделенном лимите. Лимиты бюджетных обязательств предоставляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемые за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств казначейством, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более трех месяцев.

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов и в соответствии со сметой доходов и расходов.

Понятие "главный распорядитель бюджетных средств" разъясняется в статье 158 БК РФ.

Главный распорядитель средств федерального бюджета это орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.

Главным распорядителем средств федерального бюджета является также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Названные бюджетные учреждения имеют право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств, в соответствии со статьей 162 БК РФ, это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Гл. распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств являются исполнители бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.

Финансовые органы : Счетная палата РФ, Контрольно-ревизионное управление и Казначейство Министерства финансов РФ; Государственный таможенный комитет; Министерство по налогам и сборам; Федеральная служба налоговой полиции; Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг; Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ; контрольно-ревизионные управления отраслевых министерств и ведомств; финансовые управления и финансовые отделы фирм; ревизионные комиссии в акционерных, кооперативных и общественных организациях; независимые аудиторские фирмы и т.д.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства строго на определенные цели (статья 70 БК РФ):

· на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

· на страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

· на трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

Трансферты населению - в РФ - бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления.

· на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· на оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

· на оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов в порядке, предусмотренном статьей 71 БК РФ.

Обратите внимание!

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

1.3 Организация бюджетного учета. Первичные учетные документы и учетные регистры

В Инструкции N 148н не регламентирована форма бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. Движение информации об операциях в бюджетном учреждении, согласно новой Инструкции, можно представить в виде схемы:

Регистры бюджетного учета

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- журнал операций по счету "Касса";

- журнал операций с безналичными денежными средствами;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- журнал операций расчетов по оплате труда;

- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- журнал по прочим операциям;

- Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляют по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносят в Главную книгу.

1.4 План счетов бюджетного учета. Структура счета бюджетного учета

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.

Таблица 1.3. Структура плана счетов бюджетного учета

Номер раздела	Название раздела	Номер счета синтетического учета
1	Нефинансовые активы	101 Основные средства
		102 нематериальные активы
		103 непроизведенные активы
		104 амортизация
		105 материальные запасы
		106 капитальные вложения
2	Финансовые активы	201 Денежные средства учреждения
		201 01 Денежные средства учреждения на счетах
		201 04 Касса
		204 Финансовые вложения
		204 01 Депозиты
		204 02 Акции и иные формы участия в капитале
		204 03 Облигации, векселя
		205 Расчеты по доходам
		206 Расчеты по выданным авансам
		208 Расчеты с подотчетными лицами
		209 Расчеты по недостачам
3	Обязательства	302 Расчеты по принятым обязательствам
		303 Расчеты по платежам в бюджет
		304 Прочие расчеты с кредиторами
4	Финансовый результат	401 Финансовый результат учреждения
		401 01 Финансовый результат текущей деятельности учреждения
		401 03 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
5	Санкционирование расходов бюджетов	501 Лимиты бюджетных обязательств
		503 Бюджетные ассигнования

В первом разделе - "Нефинансовые активы" - представлены счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.

Во втором разделе - "Финансовые активы" - сосредоточены счета для учета денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.

В третьем разделе - "Обязательства" - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.

В четвертом разделе - "Финансовый результат" - представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.

В пятом разделе - "Санкционирование расходов бюджетов" - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно.

Структура счета бюджетного учета

В Инструкции N 148н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

План счетов бюджетного учета построен таким образом, чтобы обеспечивалась взаимосвязь учетной информации и КБК РФ.

Структура счета такова:

Таблица 1

Структура счета бюджетного учета

№ п/п	Разряды	Содержание
1	1-17	КБК	- код классификации доходов; - код классификации расходов бюджетов; - код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
2	18	Код счета бюджетного учета	Вид деятельности: - бюджетная деятельность - 1, - приносящая доход деятельность - 2, - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3.
3	19-21		трехзначный синтетический счет бюджетного учета, указывает номер счета по существу. Первая цифра которого соответствует номеру раздела плана счетов;
4	22-23		двузначный аналитический счет бюджетного учета, во многих случаях субсчета.
5	24-26	КБК	Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)

Это связано с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-, 25- и 26-м разрядах.

Разряд 24 кодируется знаком в зависимости от объекта учета и влияния операций на изменение этого объекта.

Таблица

Правило определения значения разряда 24

Раздел	Объекты учета	Влияние на объект
		Увеличение	Уменьшение
1	Нефинансовые активы	3	4
2	Финансовые активы	5	6
3	Обязательства	7	8
4	Финансовый результат	1 (доходы)	2 (расходы)
5	Санкционирование расходов бюджетов	Осуществление расходов - 2, Приобретение активов - 3,5, Погашение долговых обязательств - 8.
	Расчет между главными распорядителями и получателями средств (30404), Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405).

Правило определения значения 25-го - 26-го разрядов
1. Нефинансовые активы
Основные средства	Нематериальные активы	Непроизведенные активы	Материальные запасы	Вложения в нефинансовые активы	Амортизация	Нефинансовые активы в пути
10	20	30	40	В зависимости от вида актива10, 20, 30, 40	10, 20	10, 20, 40
2. Финансовые активы
Денежные средства	Финансовые активы	Дебиторская задолженность
	Облигации, векселя	Акции	Депозиты
10	20	30	50	60
3. Обязательства
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам	Расчеты по принятым обязательствам
внутренним	внешним
10	20	30
4. Финансовый результат
Доходы	Расходы
в соответствии с экономической классификацией доходов	в соответствии с экономической классификацией расходов
5. Санкционирование расходов бюджетов
Осуществление расходов	Приобретение активов	Погашение долговых обязательств
В соответствии с экономической классификацией расходов	Основных средств	Нематериальных активов, ценных бумаг (кроме акций)	Непроизведенных активов, акций	Материальных запасов, бюджетных кредитов	Иных финансовых активов	Внутренних	Внешних
	10	20	30	40	50	10	20

Последние три разряда - 24-26 - также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Содержит следующие основные разделы:

100 "Доходы", 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов", 400 "Выбытие нефинансовых активов", 500 "Поступление финансовых активов", 600 "Выбытие финансовых активов", 700 "Увеличение обязательств", 800 "Уменьшение обязательств".

Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета. На активных счетах эта ситуация выглядит следующим образом:

В Плане счетов нет активно-пассивных счетов. Любой счет - строго либо активный, либо пассивный. Если активный счет имеет кредитовое сальдо, он будет отражен в балансе со знаком "-", если пассивный счет имеет дебетовое сальдо, то он так же будет отражен со знаком "-". С помощью введения кодировки 24-26 разрядов отражаются дебетовые и кредитовые обороты счета. Сальдо по счету определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту.

ГЛАВА 2. Бюджетный бухгалтерский учет

2.1 Нефинансовые активы

2.1.1 Учет капитальных вложений в нефинансовые активы

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава -- создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации: титульных списков, проектно-сметной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера.

Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы". Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

К счету 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" открываются субсчета по видам капитальных вложений:

010601000 "Капитальные вложения в основные средства" для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;

010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы". На этом субсчете обособляются расходы на приобретение, безвозмездное поступление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

010603000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы" применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов;

010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.

В дебете счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета "Вложения в нефинансовые активы" в дебет счетов "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные активы", "Готовая продукция" в этой оценке.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполненной работе).

По счету 010600000 составляются следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
010601310 010602320 010603330	020819660 020820660 020821660	Произведены капитальные вложения в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении через подотчетное лицо
010601310 010602320 010603330	030219730 030220730 030221730	Произведены капитальные вложения в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении у поставщиков и подрядчиков
010601310 010602320 010603330	030404310 030404320 030404330	Поступление объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при безвозмездном получении

Пример.

Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "Актив" на приобретение у него медицинского оборудования в рамках бюджетной деятельности. Общая стоимость оборудования по договору составила 400000 руб. Дополнительно, приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10000 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации, составили:

оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе -- 3000 руб.;

страховые взносы -- 780 руб.;

стоимость израсходованных материалов -- 300 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 3 000 + + 780 + + 300 = 414 080 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Увеличение капитальных вложений в основные средства при их приобретении	110601310	130219730	400 000
Увеличение капитальных вложений в основные средства на сумму консультационных услуг	110601310	130218730	10 000
Начислена заработная плата сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации	110601310	130201730	3000
Начислены страховые взносы	110601310	130302730	780
Учтена стоимость израсходованных материалов	110601310	110506440	300
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету оборудования по первоначальной стоимости	110104310	110601410	414 080

2.1.2 Учет основных средств

Счет 0 101 00 000 "Основные средства"

Основные средства б. у. - любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

- используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд учреждения,

- находятся в эксплуатации, запасе, на консервации,

- со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ):

0 101 01 000 "Жилые помещения";

0 101 02 000 "Нежилые помещения";

0 101 03 000 "Сооружения";

0 101 04 000 "Машины и оборудование";

0 101 05 000 "Транспортные средства";

0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

0 101 07 000 "Библиотечный фонд";

0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

0 101 09 000 "Прочие основные средства".

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Каждому объекту присваивается инвентарный порядковый номер. Исключение:

- объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.,

- объекты библиотечного фонда,

- драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.

О.ср. принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".

Таблица

Формирование первоначальной стоимости основных средств

№ п/п	Направление поступление объектов	Суммы, включаемые в первоначальную стоимость
1	Приобретение за плату от поставщиков	Фактические вложения на их приобретение: суммы уплаченные в соответствии с договорами купли продажи, договоров строительного подряда
2	Сооружения	Регистрационные сборы, пошлины, затраты по доставке, страхование доставки, налоги, прочие затраты связанные с приобретением объекта
3	Изготовление
4	Получение по договору дарения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету с учетом затрат на доставку, регистрацию и доведение объектов в соответствие пригодное для использования
5	Полученные в результате безвозмездной передачи	По балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации
6	Поступление арендованных объектов	Стоимость, указанная в договоре аренды

Поступление основных средств оформляют следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Для объектов основных средств стоимостью до 3000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости этот документ не используют;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

Выбытие основных средств оформляют следующими первичными документами:

- Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

Внутреннее перемещение (накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения для объектов стоимостью до 3000 руб.)

Регистрами аналитического учета являются:

- инвентарная карточка учета ос.ср.;

- инвентарная карточка группового учета ос.ср. на группу однородных объектов ос. ср. (библиотечный фонд, производственный и хозяйственный инвентарь).

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Регистрами синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженных в инвентарных карточках.

Учреждение может приобрести основные средства как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности.

Покупка объекта основных средств за счет средств бюджета

Задача по покупки оборудования за счет бюджетных средств

Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе 18%/118% НДС - 18 000 руб.).

Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Основное средство было введено в эксплуатацию, и бухгалтер учреждения сделал такие проводки:

Сделайте проводки

Операция	Дебет - нам	Кредит - мы	Сумма
Поступило оборудование	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	118000 руб.
Отражены затраты по доставке оборудования	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"	5900 руб.
Оборудование введено в эксплуатацию	1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"	1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"	123 900 руб.

Пример покупки оборудования за счет средств от предпринимательской деятельности

Возьмем данные предыдущего примера, но с условием, что оборудование приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, а расчеты с контрагентами полностью произведены.

В этом случае бухгалтер учреждения запишет:

Задача: Списание основных средств пришедших в негодность. Бюджетное учреждение списывает кровать, пришедшую в негодность. Первоначальная стоимость на момент принятия к учету составила 4862 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила 4862 руб., то есть 100%.

Составить бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб.	Первичные документы	Регистры учета
	Дебет	Кредит
Списаны с бюджетного учета основных средств, пришедшие в негодность	1 104 06 410 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря "	1 101 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"	4862	Акт о списании, утвержденный специальной комиссией	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

Амортизация основных средств

Учет начисленной амортизации по основным средствам ведется на следующих счетах:

0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений";

0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений";

0 104 03 000 "Амортизация сооружений";

0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования";

0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств";

0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

0 104 07 000 "Амортизация прочих основных средств".

Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в оборотной ведомости по основным средствам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.

Расчет суммы амортизации

Амортизация по основным средствам в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации линейным способом используют такие формулы:

Задача расчета суммы амортизации

Первоначальная стоимость основного средства - 80 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

ОПРЕДЕЛИТЬ: годовую норму амортизации, годовую сумму амортиз. отч., ежемесячную суму амортизации.

Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации - 16 000 руб. (80 000 руб. х 0,2).

Ежемесячные амортизационные отчисления по данному основному средству будут равны:

16 000 руб. : 12 мес. = 1333,33 руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается.

Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пример ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается

По решению руководителя учреждения с 3 апреля по 20 августа 2005 года оборудование перевели на консервацию, а 22 августа 2005 года вновь ввели в эксплуатацию. Амортизация по данному оборудованию не будет начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации возобновится.

Внимание !!! В отношении объектов основных средств консервация означает период их длительного бездействия (хранения) с применением технических мер защиты. Объекты, находящиеся на консервации, не участвуют в процессе производства. Амортизация по ним не начисляется.

Особенности начисления амортизации в зависимости от стоимости основных средств

Амортизация начисляется в зависимости от стоимости объектов основных средств в следующем порядке:

1. На объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется. Стоимость таких объектов списывают единовременно при вводе в эксплуатацию.

Пример списания основных средств стоимостью до 3000 руб.

Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на сумму 2944 руб. (в том числе НДС - 449 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

Бухгалтер отразит данную операцию так:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходован хозяйственный инвентарь	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	2944
Хозяйственный инвентарь введен в эксплуатацию	1 101 06 310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"	1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"	2944
Списана стоимость хозяйственного инвентаря	1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"	1 101 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"	2944

2. На объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию.

Пример начисления амортизации на объект основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб.

Приобретено оборудование стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Оборудование не требует монтажа и сразу было введено в эксплуатацию. Операции связаны с бюджетной деятельностью учреждения.

Бухгалтер записал:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходовано оборудование	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	7080
Оборудование введено в эксплуатацию	1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"	1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"	7080
Начислена амортизация по оборудованию в размере 100%	1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"	1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования"	7080

3. На объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Пример отражения амортизации в бухгалтерском учете

Приобретено оборудование стоимостью 20 620 руб. (в том числе НДС - 3145 руб.).

Оборудование не требует монтажа и введено в эксплуатацию.

Срок службы оборудования составляет 2 года.

Рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений, сделать поводки.

Решение:

Ежегодная норма амортизации - 50 процентов (100% : 2 года).

Ежегодная сумма амортизации - 5310 руб. (10 620 руб. х 0,5), ежемесячная сумма амортизации - 442,5 руб. (5310 руб. : 12 мес.).

Каждый месяц бухгалтер учреждения будет делать следующую проводку:



Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Начислена амортизация	1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"	1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования"	442,5

2.1.3 Счет 0 102 00 000 "Нематериальные активы"

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;

- у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный инвентарный порядковый номер, который используется при заполнении регистров бюджетного учета.

На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Учет поступления и оценка нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что и поступление основных средств.

Передачу нематериального актива внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов формируют на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Выбытие нефинансовых активов оформляется теми же первичными документами, что и выбытии основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Покупка нематериальных активов

Пример покупки объекта нематериальных активов

Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

Бухгалтер записал:

Задача по списанию НМА: Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного права на компьютерную обучающую программу в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30000 руб. На дату списания начислена амортизация - 18000 руб.

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списана сумма начисленной амортизации на уменьшение балансовой стоимости НМА	110408420	130220730	18000
Списание остаточной стоимости авторского права на программу	140101172	110201420	12000

1. Амортизация нематериальных активов:

Внимание!!!

1. По НМА стоимостью до 3000 руб. амортизация не начисляется.

2. По НМА стоимостью от 3000 до 20000 руб. начисляется в размере 100 %.

3. По НМА стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Задача: Приобретен объект НМА стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Отразить проводки по приобретению НМА и начислению амортизации.

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Приобретен НМА	1 106 02 320	1 302 20 730	120000
НМА принят к учету	1 102 01 320	1 106 02 420	120000
Начислена амортизация по НМА	1 401 01 271	1 104 08 420	2000

бюджетный учет амортизация актив

2.1.4 Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"

Непроизведенные активы - природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Для учета этих активов предназначен счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:

- 0 103 01 000 "Земля" - земельные участки,

- 0 103 02 000 "Ресурсы недр" - нефть, газ, уголь, запасы полезных рудников, водные ресурсы.

- 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы" - радиочастотный спектр используемый для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Этот номер используют в регистрах бюджетного учета, но на объекте не обозначают.

Нематериальные активы в бюджетном учете оцениваются по первоначальной стоимости.

Непроизведенные активы не подлежат амортизации.

Поступление и внутреннее перемещение объектов оформляют первичными документами используемыми в учете основных средств:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Выбытие оформляют следующими первичными документами:

- Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Регистром синтетического учета является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Хозяйственные операции:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Бюджетным учреждениям принят к бюджетному учету земельный участок стоимостью	1 103 01 330 "Увеличение стоимости земли"	1 106 03 430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы"	1000000
Бюджетные учреждение произвело капитальные расходы по улучшению земельного участка на сумму расходов	1 106 03 330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы"	1 302 09 730 "Увеличение обязательств по оплате прочих работ и услуг"	590000
	1 103 01 330 "Увеличение стоимости земли"	1 106 03 430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы"	590000
Списана балансовая стоимость земельного участка выбывшего при продаже	1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"	1 103 01 430 "Уменьшение стоимости земли"	1000000

2.1.4 Счет 0 105 00 000 "Материальные запасы"

Согласно Инструкции N 148н, к материальным запасам относят:

- предметы (независимо от их стоимости), используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- готовая продукция.

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы";

0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";

0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";

0 105 07 000 "Готовая продукция".

Перечень субсчетов и аналитических счетов по учету материалов учреждение определяет самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов должен быть указан в рабочем Плане счетов бюджетного учреждения. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

Учет поступления и оценка материальных запасов

Оприходование материальных запасов отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.).

В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф. 0315004). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Материальные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Выбытие материальных запасов

Документальное оформление выбытия материальных запасов

Списание материалов и продуктов питания производят на основании следующих документов (в зависимости от ситуации):

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования.

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если ранее они были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Меню-требование на выдачу продуктов питания применяют для оформления отпуска продуктов. Этот документ составляют ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о количестве довольствующихся лиц.

Меню-требование, заверенное подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию. Сведения из меню-требования после проверки заносят в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

Ведомость на выдачу кормов и фуража применяется для выдачи в течение месяца материальных запасов, предназначенных для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов:

- Путевой лист строительной машины (ф. 0340002);

- Путевой лист легкового автомобиля (ф. 0345001);

- Путевой лист специального автомобиля (ф. 0345002);

- Путевые листы грузового автомобиля (ф. 0345004, ф. 0345005);

- Путевой лист автобуса необщего пользования (ф. 0345007).

Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость делают на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведут по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству.