Бюджетный бухгалтерский учет

Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Покупка материальных запасов

Учреждение может приобрести материальные запасы как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые должен сделать бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.

Покупка материальных запасов за счет средств бюджета

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в этой ситуации, покажет пример.

Пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств

Бюджетным учреждением приобретены прочие материальные запасы стоимостью 25 000 руб. Бухгалтер запишет:

Внимание !!! В определенных случаях при приобретении материальных запасов необходимо сформировать их фактическую стоимость. Такая ситуация, например, возможна, если учреждением осуществлялись затраты, связанные с доставкой материалов, или производилось доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическая стоимость материальных запасов формируется на счете 0 160 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример учета расходов на доставку

Больница приобрела продукты питания (200 кг мяса) на сумму 22 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Бухгалтер сделал такие проводки:



В рассматриваемом случае расчеты с контрагентами будут производиться по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов РФ и подстатье 222 "Транспортные услуги", так как с транспортной организацией заключен договор на оказание услуг по доставке материалов.

Фактическая стоимость килограмма мяса будет равна:

(22 000 руб. + 590 руб.) : 200 кг = 112,95 руб/кг.

Обратите внимание: отражение на счетах бюджетного учета операций по приобретению материальных запасов зависит от содержания договора между бюджетным учреждением и поставщиком. Проанализировав письма Минфина России, регламентирующих применение экономической классификации расходов бюджетов, можно сделать такой вывод. Если в договоре помимо поставки материальных запасов прописана их доставка, то оплата договора на всю сумму будет производиться с подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (даже если стоимость доставки выделена отдельно).

На практике может возникнуть ситуация, когда одним транспортом доставляют разные группы материальных запасов или различные материальные запасы из одной группы (например, медикаменты и перевязочные средства). В этом случае стоимость транспортных услуг необходимо распределить между видами материалов. Базой для распределения может быть масса или стоимость материальных ценностей.

Пример распределения стоимости транспортных услуг между различными видами материальных запасов

Задача :

Больница закупила два вида круп:

- 100 кг гречки по цене 18 руб/кг (в том числе НДС - 1,64 руб/кг);

- 60 кг риса по цене 15 руб/кг (в том числе НДС - 1,36 руб/кг).

Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость доставки - 480 руб. (в том числе НДС - 73,22 руб.).

Расходы по доставке будут распределены следующим образом:

- в стоимость гречки будет включено 62,5 процента расходов по доставке (100 кг : (100 кг + 60 кг) х 100%);

- в стоимость риса будет включено 37,5 процента расходов по доставке (60 кг : (100 кг + 60 кг) х 100%).

Фактические затраты по закупке гречки составят:

100 кг х 18 руб/кг + 480 руб. х 62,5% = 2100 руб.

Фактические затраты по закупке риса:

60 кг х 15 руб/кг + 480 руб. х 37,5% = 1080 руб.

Задача: Покупка МЗ за счет средств от предпринимательской деятельности

Бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности прочие материальные запасы на сумму 5900 руб. (в том числе НДС). Расчеты с поставщиком полностью произведены.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенных материалов	2 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных активов"	2 302 22 730 "Увеличение обязательств по приобретенным материальным запасам"	5000
Отражен НДС по приобретенным МЗ	2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям"	2 302 22 730 "Увеличение обязательств по приобретенным материальным запасам"	900
Произведены расчеты с поставщиком	2 302 22 830 "Уменьшение обязательств по приобретенным материальным запасам"	2 201 01 610 "Уменьшение денежных средств на банковском счете"	5900
Принят к вычету НДС	2 303 04 830 "Уменьшение обязательств перед бюджетом на сумму НДС"	2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям"	900

Расчет стоимости списания материальных запасов

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Из текста Инструкции N 148н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей. Выбор одного из данных способов должен быть закреплен в учетной политике бюджетного учреждения.

Задача: Приобретение продуктов питания за счет бюджетных средств и их списание по средней фактической стоимости

В медицинском учреждение в течение месяца поступили продукты питания - крупа рисовая в количестве 300 кг. на сумму 8024 руб. (в том числе НДС - 1224 руб.):

- в количестве 100 кг. по цене 23,60 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 3,60 руб.);

- в количестве 50 кг. по цене 24,78 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 3,78 руб.);

- в количестве 150 кг. по цене 29,50 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 4,50 руб.).

Оплата за продукты производилась следующим образом:

- произведена предоплата организации-поставщику в сумме 5000 руб.;

- остальная сумма 3024 руб. оплачена после поступления продуктов в учреждении.

На начало месяца числится остаток крупы рисовой в количестве 40 кг. на сумму 944 руб. В течение месяца было израсходовано крупы рисовой в количестве 320 кг. Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщикам	120622560	130405340	5000
Поступили в течение отчетного месяца продукты питания от поставщиков	110502340	130222730	8024
Перечислены средства поставщиком в оплату полученных продуктов питания	130222830	130405340	3024
Зачтены ранее перечисленные авансы	130222830	120622660	5000
Списаны израсходованные в течение отчетного месяца продукты питания	140101272	110502440	8440,47

Средняя фактическая стоимость при списании продуктов питания определяется по формуле:

СФС = ((С1 + С2) / (К1 + К2)) * К3.

где СФС - средняя фактическая стоимость запасов;

С1 - стоимость остатка запасов на начало месяца;

С2 - стоимость поступивших запасов за месяц;

С3 - количество остатка запасов на начало месяца;

С4 - количество поступивших запасов за месяц;

К3 - количество списываемых запасов за месяц.

СФС = ((944 + 8024) / (40 + 300)) * 320 = 8440,47 руб.

Задача : списания материальных запасов по фактической себестоимости

Имеются следующие данные по материальным запасам:

В течение месяца израсходовано 500 единиц материальных запасов. Для определения стоимости материальных запасов по фактической стоимости каждой единицы необходимо иметь информацию о том, из какой точно партии бралась каждая единица материальных запасов. Согласно данным бухгалтерского учета, имеется следующая информация:

- 100 единиц взяты из остатка на начала периода;

- 200 единиц - из первой партии;

- 120 единиц - из второй партии;

- 80 единиц - из третьей партии.

Следовательно, стоимость израсходованных материальных запасов составит:

(100 5 20) + (200 5 21) + (120 5 21) + (80 5 22) = 10 480 руб.

Бухгалтерская запись при списании материальных запасов (прочих материальных запасов) будет выглядеть так:

Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Задача: В результате урагана была повреждена крыша склада и дождем залило часть ГП. В результате стихийного бедствия ГП на 15000 руб. пришла в негодность.

Отразить проводкой списание потери ГП в результате стихийных бедствий.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
списание потери ГП в результате стихийных бедствий	2 401 01 273	2 105 07 440	15000,00

2.2 Финансовые активы

2.2.1 Счет 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения"

Счет предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а так же для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах"

0 201 02 000 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение"

0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути"

0 201 04 000 "Касса"

0 201 05 000 "Денежные документы"

0 201 06 000 "Аккредитивы"

0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте"

Операции по банковскому счету

Операции по счету 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" можно разделить на две группы:

1) операции по движению денежных средств, когда у учреждения отсутствует лицевой счет в казначействе, а финансирование осуществляется путем перечисления денег на банковский счет;

2) операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Из текста Инструкции N 148н следует, что на счете 0 201 01 000 учитывают операции со средствами, полученными от предпринимательской деятельности, даже если у учреждения есть специальный лицевой счет в казначействе.

Учет денежных средств при отсутствии у учреждения лицевого счета в казначействе

Учет операций по движению средств на счете 0 201 01 000 ведут в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам (платежные поручения, инкассовые поручения, квитанции, чеки и др.).

Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации.

Поступление денежных средств. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 0 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту соответствующих счетов счета 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Пример учета денежных средств, полученных от главного распорядителя

Бюджетное учреждение, не имеющее лицевого счета в казначействе, получило от главного распорядителя денежные средства для оплаты услуг связи на сумму 5000 руб. и коммунальных услуг на сумму 320 000 руб. Бухгалтер отразил это так:



Поступление денежных средств на счет 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" возможно и в том случае, если поставщик отказался от выполнения взятых на себя обязательств и вернул учреждению ранее полученный от него аванс.

Пример возврата поставщиком ранее полученного аванса

Поставщик материальных запасов вернул на банковский счет учреждения 30 000 руб., ранее полученные им в качестве аванса. Бухгалтер записал:

Расходование денежных средств. Бюджетное учреждение расходует денежные средства в соответствии со сметой доходов и расходов.

Денежные средства учреждения могут быть направлены на следующие цели:

- перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров (работ, услуг);

- перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги);

- прочие выплаты, осуществляемые учреждением (перечисление налогов, выставление аккредитива, перечисление по исполнительным листам и т.п.).

Пример учета выданного аванса

Бюджетное учреждение перечислило поставщику 20 000 руб. в качестве аванса по договору на приобретение материальных запасов. Бухгалтер записал:

Аналитический учет по счету 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" ведут в Многографной карточке.

Пример перечисления денег поставщику

Бюджетное учреждение перечислило 180 000 руб. в оплату коммунальных платежей.

Бухгалтер сделал проводку:

Учет денежных средств, полученных от деятельности, приносящей доход

Проводки в данном случае отличаются тем, что в качестве кода вида деятельности нужно указать 2, а денежные средства поступают от покупателей и заказчиков.

Средства, полученные от деятельности, приносящей доход, можно разделить на две группы:

- денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, то есть средства, полученные за реализованную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

- денежные средства, перечисленные бюджетным учреждениям в рамках целевого финансирования, то есть гранты, пожертвования, безвозмездная помощь (содействие).

Кассовые операции бюджетного учреждения

Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет 0 201 04 000 "Касса". Учет соответствующих операций ведут в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.

Порядок ведения кассовых операций в бюджетном учреждении

При оформлении и учете операций по кассе учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) с учетом следующих особенностей.

Наличные деньги принимают в кассу с использованием следующих документов:

- Квитанция (ф. 0504510) - бланк строгой отчетности;

- Приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

Квитанции используют в том случае, когда наличные деньги принимают в установленном порядке от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. Если это делают уполномоченные учреждением лица, они ежедневно должны сдавать в кассу полученные деньги, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

Если кассир выдает из кассы наличные деньги раздатчикам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, он делает записи в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Если деньги выдают из кассы под отчет нескольким лицам, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяют Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Такие ведомости могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Учет кассовых операций ведут в Кассовой книге (ф. 0504514). Она применяется для учета наличных денег как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты ведут на отдельных листах кассовой книги по видам валют.

Если в учреждении кассовые операции автоматизированы, правила ведения кассовой книги также должны соблюдаться.

Учет операций по поступлению наличных денег в кассу

Порядок получения наличных денег в банке. Наличные деньги, полученные учреждениями в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Порядок получения и оформления чековых книжек для бюджетных учреждений утвержден приказом Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 85н "О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Чековая книжка выдается учреждению органом Федерального казначейства бесплатно по его заявлению. Перед выдачей чековой книжки работник Федерального казначейства проверяет наличие в ней всех денежных чеков и проставляет штампом на оборотной стороне каждого денежного чека наименование получателя средств. Исключение делается лишь для получателей средств, которым в соответствии с законодательством предоставлено право не указывать в расчетных и кассовых документах свое наименование. Учреждение в установленные органом Федерального казначейства сроки представляет ему кассовую заявку на предстоящий квартал в одном экземпляре.

Накануне дня получения наличных денег учреждение представляет в орган Федерального казначейства заявку на получение наличных денег в двух экземплярах.

В заявке на получение наличных денег указывают такие сведения:

- серию, номер и дату денежного чека;

- номер лицевого счета получателя средств (номер лицевого счета по дополнительному бюджетному финансированию, номер лицевого счета по учету внебюджетных средств);

- должность, фамилию, имя и отчество представителя учреждения, на которого выписан чек, данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;

- показатели бюджетной классификации РФ, соответствующие целям получения наличных денег по данному чеку.

Одновременно с заявкой учреждение представляет в орган Федерального казначейства заполненный денежный чек.

Уполномоченный работник Федерального казначейства проверяет правильность заполнения заявки и чека. На лицевой стороне чека ставятся печать и подписи лиц, включенных в карточку с образцами подписей органа Федерального казначейства. После этого чек возвращают получателю средств.

По этому чеку уполномоченный работник бюджетного учреждения получает наличные деньги из кассы банка.

Бухгалтерский учет поступления наличных денег в кассу. Наличные деньги могут поступать со счета в кассу учреждения следующими способами:

- с банковского счета учреждения, если у учреждения отсутствует лицевой счет в казначействе;

- с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейство);

- от подотчетного лица.

Пример поступления наличных денег с банковского счета

В кассу бюджетного учреждения с банковского счета для выплаты заработной платы поступило 60 000 руб. Бухгалтер записал:

Исходя из процедуры получения наличных денежных средств, определенной в приказе Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 85н, существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Согласно Инструкции N 148н, в данном случае необходимо использовать счет 0210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Пример получения наличных денег на заработную плату

Бюджетное учреждение имеет лицевой счет в федеральном казначействе. Для выплаты заработной платы учреждению необходимо 650 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Бухгалтер записал:

Если же операции по получению денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными. Во-первых, изменится код вида деятельности. Во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" будет использоваться счет 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

Пример возврата наличных денег подотчетным лицом

Работник учреждения вернул неиспользованную подотчетную сумму - 200 руб. (деньги ранее были выданы работнику для приобретения материальных запасов).

Бухгалтер записал:

Учет операций по расходованию наличных денег бюджетного учреждения

Наличные деньги могут расходоваться из кассы учреждения следующими способами:

- внесение наличных денег на счет учреждения в банке;

- внесение наличных денег учреждением, имеющим лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейство);

- выдача наличных денежных средств под отчет;

- выдача заработной платы и денежного довольствия;

- выдача стипендий;

- выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера;

- выдача депонентской задолженности.

Наличные деньги в кассу банка учреждение вносит на основании Объявления на взнос наличными (приказ Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 85н).

В поле "Получатель" указывают наименование органа Федерального казначейства, в скобках - наименование получателя средств, внесшего наличные деньги, а также номер его лицевого счета (лицевого счета по дополнительному бюджетному финансированию, лицевого счета по учету внебюджетных средств).

В поле "Источник взноса" учреждение указывает показатели бюджетной классификации РФ, по которым вносимые средства подлежат отражению на лицевом счете получателя средств (лицевом счете по дополнительному бюджетному финансированию, лицевом счете по учету внебюджетных средств).

Ответственность за достоверность указанных показателей несет учреждение.

Принятые банком наличные деньги зачисляются на счет органа Федерального казначейства, а учреждению выдают квитанцию к Объявлению на взнос наличными.

Обратите внимание: в соответствии с Указанием Центрального банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке - 100 000 рублей.

Пример внесения наличных денег учреждения на банковский счет

Из кассы бюджетного учреждения, не имеющего лицевого счета в казначействе, внесены наличные денежные средства на счет в банке в сумме 2920 руб. Бухгалтер записал:

При возврате неиспользованных наличных денежных средств также образуется временной разрыв между возвратом денежных средств в банк и отражением данного возврата на лицевом счете в казначействе. При отражении данной операции также следует использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Пример депонирования заработной платы

В учреждении была депонирована заработная плата и произведен возврат неиспользованных наличных денег в сумме 5000 руб. Проводки будут такими:

Если же операции по возврату денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными. Во-первых, изменится код вида деятельности.

Во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" будет использоваться счет 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

Бюджетные учреждения могут производить наличные расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы.

Пример учета наличных денежных средств, полученных от покупателя

Бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность.

Покупателями внесено в кассу 14 000 руб. Бухгалтер запишет:

Денежные средства учреждения в пути

Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой. Подобные суммы учитывают на счете 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути".

Пример учета денежных средств в пути

Бюджетное учреждение имеет банковский счет. Главный распорядитель 30 марта 2008 года перечислил учреждению денежные средства в размере 220 000 руб. для оплаты коммунальных платежей. На дату составления отчетности денежные средства до учреждения еще не дошли. Они поступили на счет лишь 2 апреля 2008 года. Бухгалтер записал:

2.2.2 Расчеты с дебиторами

Расчеты с дебиторами по доходам

Аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов по доходам или в Карточке учета средств и расчетов.

Расчеты по начисленным доходам отражаются как в учете у администраторов поступлений в бюджет, так и в учете учреждений, осуществляющих деятельность, приносящую доход.

Пример учета доходов от оказания услуг

Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99 120 руб. (в том числе НДС - 15 120 руб.). Заказчик произвел расчеты с бюджетным учреждением в полном объеме. Бухгалтер записал:

2.2.3 Расчеты по выданным авансам

Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 206 000 00 "Расчеты по выданным авансам". Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

Учет авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности

Постановлением Правительства РФ от 22 февраля 2006 г. N 101 установлено, что получатель средств федерального бюджета при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусматривать авансовые платежи:

- в размере 100 процентов суммы договора - по договорам за услуги связи и подписку на печатные издания, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение ГСМ, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а также по договорам приобретения технически сложного научного и учебного оборудования;

- в размере 30 процентов суммы договора (если иное не предусмотрено законодательством) - по остальным договорам (контрактам).

Пример учета выданного аванса

Бюджетное учреждение заключило соглашение на поставку оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости оборудования - 23 600 руб. (118 000 руб. х 20%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил оборудование учреждению.

Бухгалтер отразил эти операции так:

Учет авансов, выданных в рамках предпринимательской деятельности

Если у бюджетного учреждения есть внебюджетный лицевой счет в казначействе, а аванс выдается за счет средств от предпринимательской деятельности, проводки будут другими.

Рассмотрим соответствующий пример.

Пример выдачи аванса за счет доходов от предпринимательской деятельности

Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости запасов - 5664 руб. (28 320 руб. х 20%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил материалы учреждению. Бухгалтер отразил эти операции так:

Пример возврата аванса бюджетному учреждению

5 мая 2008 года бюджетное учреждение выдало поставщику оборудования аванс на сумму 20 000 руб.

Поставщик свои обязательства не выполнил, и договор был расторгнут.

14 августа 2008 года ранее выданный аванс был возвращен.

14 августа 2008 года бухгалтер записал:

Если же аванс был выдан за счет средств от предпринимательской деятельности, проводка будет иметь следующий вид:

2.2.4 Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О том, как израсходованы полученные деньги, подотчетное лицо представляет Авансовый отчет.

К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Приложенные документы нумеруются в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды

Какие покупки необходимо сделать бухгалтеру бюджетного учреждения в этой ситуации, покажет пример.

Пример покупки канцтоваров

Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения. Бухгалтер отразил эти операции так:

Через подотчетных лиц учреждение может не только приобрести нефинансовые активы, но и оплатить услуги сторонних организаций.

Рассмотрим соответствующий пример.

Пример оплаты услуг через подотчетное лицо

Подотчетному лицу было выдано 1000 руб. для оплаты транспортных услуг.

На основании авансового отчета работника бухгалтер сделал такие проводки:

Учет командировочных расходов

На счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Командированному работнику оплачиваются:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, услуги связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 определяет, что командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.

1. Расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы отсутствуют - 12 руб. в сутки.

2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки.

3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (с учетом определенных ограничений).

Какие проводки должен сделать бухгалтер бюджетного учреждения, отражая в учете командировочные расходы, рассмотрим на примере.

Пример учета командировочных расходов

После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет.

Расходы, согласно авансовому отчету, составили:

- по найму жилого помещения - 2200 руб.;

- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.;

- суточные - 400 руб.

Авансовый отчет был утвержден руководителем структурного подразделения бюджетного учреждения, после чего работник передал отчет в бухгалтерию.

Бухгалтер записал:

Обязательства

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

C 1 декабря 2008 г. ЕТС должна была перестать действовать для бюджетных организаций федерального уровня, однако действие её продлено до 1 января 2010 года (например таких, как государственные Вузы, федеральные медицинские учреждения и учреждения культуры).

Для организаций, финансируемых из бюджетов соответствующих уровней (регионального и муниципального) действует прежний расчет заработной платы на основе ЕТС.

Для федеральных бюджетных организаций применяются НСОТ -- новые системы оплаты труда; они разрабатываются учреждениями самостоятельно с учетом рекомендаций, разработанных и утверждённых соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Нормативные документы:

- Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 № 583 О введении новых систем оплаты;

- Письмо Рособразования от 29.07.2008 № 1055-4210/10-03 О работе по введению новой системы оплаты труда;

- Письмо Рособразования от 11.09.2008 № 1829/12-14 О плане мероприятий по переходу на новую систему оплаты труда и другие.

Хозяйственные операции:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
040101211	030201730	Начислена заработная плата (денежное довольствие) штатным работникам бюджетного учреждения
040101212	030202730	Начислены дополнительные выплаты работникам учреждения
010604310	030201730	Начислена заработная плата работникам бюджетного учреждения, занятым на работах, связанных с приобретением основных средств
010604320	030201730	Начислена заработная плата работникам бюджетного учреждения, занятым на работах, связанных с приобретением нематериальных активов
010604340	030201730	Начислена заработная плата работникам бюджетного учреждения, занятым в производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг
040101225	030208730	Начислена заработная плата лицам по договорам гражданско-правового характера при оказании услуг по содержанию имущества
040101290	030218730	Начислены стипендии
040101261	030215730	Начислены пенсии и пособия по социальному страхованию населения
040101211	030201730	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам учреждения (за первые два дня нетрудоспособности)
030215830	030201730	Включены в фонд оплаты труда начисленные за первые два дня суммы пособий
030302830	030215730	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам учреждения (с третьего дня периода временной нетрудоспособности)
040101262	030216730	Начислено единовременное пособие при увольнении работников

Заработная плата работникам начисляется на основании первичной документации. Для учета рабочего времени и начисления заработной платы применяются следующие документы:

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту); составляются лицом, ответственным за прием на работу в организацию. В приказах указывают наименование структурного подразделения, профессию (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Подписанный руководителем или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется в отделе кадров личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Карточка заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора и кандидата наук, аттестата доцента, профессора и проч.), а также сведений, сообщенных о себе работником. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка.

Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника; в ней помимо общих сведений о работнике, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче. Карточка- справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. Карточка-справка может использоваться для получения сведений, например, о суммах выплаченного гонорара.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).

Табель открывается ежемесячно за 2--3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель новых сотрудников и исключение из него работников производятся только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В табеле регистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись такие отклонения (сверхурочные), записываются часы отклонений, а в нижней -- условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.

Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых -- работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой -- условное обозначение отклонений, а знаменатель -- ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработки (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов. После утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.

График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.

В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты, указывается, за какой период предоставляется отпуск. Следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.

Таблица "Заработная плата по месяцам" записки-расчета заполняется на основании Карточки-справки, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 мес. (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации). В записке указывается сумма начислений за отпуск, удержаний и причитающаяся на руки работнику.

Регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость, предназначенная для начисления заработной платы, удержанных из заработной платы налогов и выплат, произведенных в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также других сумм.

Работникам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, заработная плата начисляется по договорам оказания услуг и актам выполненных работ.

Расчетно-платежная ведомость составляется в целом по учреждению, подписывается исполнителем. Выплата заработной платы производится с разрешения руководителя учреждения и главного бухгалтера. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы дается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.

Платежная ведомость применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" напротив данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период". Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.

Реестр депонированных сумм составляется кассиром учреждения, если сотрудники не получили соответствующие выплаты. Указывается наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер и сумма.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняется на основании Реестра депонированных сумм. Указывается табельный номер; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; месяц, номер платежной ведомости, сумма. При получении работником соответствующих сумм указывается номер расходного кассового ордера, а также сумма задолженности по оставшейся депонированной оплате с начала года.

Задача:

Сотрудник бюджетного учреждения. Тарифная ставка (оклад) этого работника - 6000-00 руб. Начисление заработной платы отражается следующим образом.

Решение:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	1 401 01 211	1 302 01 730	6000-00

Задача:

Фонд оплаты труда сотрудников вуза за февраль месяц в соответствии со штатным расписанием и окладами составил 340 250 руб. (НДФЛ -- 44 232,5 руб.). По договорам гражданско-правового характера, заключенным в рамках оказания платных образовательных услуг, было начислено 56 700 руб. (НДФЛ -- 7371 руб.). Начислено стипендий на сумму 500 000 руб. Выплата произведена 5 марта.

Составить хозяйственные операции по начислению, удержанию и выплате начислений.

Решение:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Начисление заработной платы в соответствии со штатным расписанием	140101211	130201730	340250-00
Начисление оплаты труда по договорам гражданско-правового характера	240101226	230209730	56700-00
Начисление стипендий	140101290	130218730	500000-00
Начисление НДФЛ штатных сотрудников	130201830	130301730	44100-00
Начисление НДФЛ по договорам гражданско-правового характера	230209830	230301730	7371-00
Выплата заработной платы штатным сотрудникам	130201830	120104610	296150-00
Выплата заработной платы внештатным сотрудникам	230209830	220104610	49329-00
Выплата стипендии	130218830	120104610	500000-00

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают из средств ФСС РФ. Основание для выплаты пособий являются листы нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника и его среднего заработка за последние 12 мес.

Размер страхового стажа:

До 5 лет - 60 %,

от 5-8 лет - 80 %,

свыше 8 лет - 100%.

"3.1. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей."

Итак, для обычных "больничных" и для пособий по беременности и родам с 1 января 2010 года снова будет единый максимальный размер. Напомним, что в настоящее время максимальный размер (без учета районных коэффициентов) для обычных "больничных" составляет 18720 рублей в месяц, а пособия по беременности и родам - 25390 рублей в месяц.

Задача:

Сотрудник работает в учреждении три года, ранее он нигде не работал. В апреле 2006 г. сотрудник отсутствовал 5 рабочих дней из-за болезни. Среднедневной заработок сотрудника - 500 руб.

Решение:

Среднедневной заработок для начисления пособия будет равен 60% от 500 руб. = 300 руб., а сумма пособия по временной нетрудоспособности - 300 руб. * 5 дней = 1500 руб.

При начислении пособия бухгалтер запишет:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни	1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"	1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"	300 руб. (600 руб. * 2 дня)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся три дня болезни	1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обяз.пенсин. страх. в Р.Ф."	1 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"	300 руб. (900 руб. * 3 дня)

ПРИМЕР РАСЧЕТА ОТПУСКТНЫХ

Средний дневной заработок= (Сумма выплат работнику в расчетном периоде) : 12мес. : 29,4

Сумма отпускных=Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Задача:

Работнику библиотеки Петрову предоставляется очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 февраля 2007г. расчетный период 12 календарных месяцев. Необходимо определить размер среднего заработка, если оклад работника 5 000 руб.

5 000*12м=60 000

Среднедневной заработок = 60 000 : 12 : 29,4 =170,07

Сумма отпускных составит 170,07*28=4762

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730 - 4762 руб.

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

Алименты взыскиваются после удержаний НДФЛ.

Алименты на одного ребенка ј ,

На двух детей - 1/3,

На трех и более - половина заработка или иного дохода родителей.

Задача: Работник Сидоров С.П. разведен. По решению суда он обязан уплачивать алименты на ребенка в размере ј своего заработка. Сумма дохода по основному месту работы за март составляет 1500 руб. работнику по его заявлению предоставлен стандартный вычет в размере 400 руб.

15000 - 400*13%= 1898 - сумма НДФЛ

15000 - 1898*25% = 3275,5 - алименты

15000 - 1898 - 3275,5 = 9826,5 - з/п

Составить проводки: начислена з/п, удержан НДФЛ; удержаны алименты; з/п выдана из кассы.

Решение

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено заработная плата	1 401 01 211	1 302 01 730	15000
Начислен НДФЛ	1 302 01 830	1 303 01 730	1898
Удержаны алименты	1 302 01 830	1 304 03 730	3275,5
Выдана заработная плата через кассу	1 302 01 830	1 201 04 610	9826,5

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете предназначено два счета:

020600 "Расчеты по выданным авансам" и 030200 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет по этим счетам ведется в разрезе статей экономической классификации расходов (ЭКР).

Аналитический учет расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) ведут в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками за поставленные работы (услуги) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения наиболее часто используют следующие счета:

- 0 302 04 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

- 0 302 05 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";

- 0 302 06 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";

- 0 302 07 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом";

- 0 302 08 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества";

- 0 302 09 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

ЭКР	Статьи расходов	Счет 206 (авансы)	Счет 208 (подотчетные лица)	Счет 302 (поставщики)
221	Услуги связи	206 04	208 04	302 04
222	Транспортные услуги	206 05	208 05	302 05
223	Коммунальные услуги	206 06	208 06	302 06
224	Арендная плата за пользованием имуществом	206 07	208 07	302 07
225	Услуги по содержанию имуществом	206 08	208 08	302 08
226	Прочие услуги	206 09	208 09	302 09
290	Прочие расходы	206 18	208 18	302 18
310	Увеличение стоимости основных средств	206 19	208 19	302 19
320	Увеличение стоимости нематериальных активов	206 20	208 20	302 20
330	Увеличение стоимости непроизведенных активов	206 21	208 21	302 21
340	Увеличение стоимости материальных запасов	206 22	208 22	302 22
520	Приобретение ценных бумаг	206 23	208 23	302 23
530	Приобретение акций	206 24	208 24	302 24

Задача: Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "ТТС" на капитальный ремонт автомобиля ГАЗ САЗ 35071. Договорная стоимость ремонта 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Аванс поставщикам был перечислен 20% от стоимости услуг. По окончании ремонта подписан акт выполненных работ.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.

Подобные документы

• Бухгалтерский учет основных средств

  Экономическая сущность основных средств; их классификация и оценка. Принципы синтетического, аналитического и инвентарного учета основных средств организации. Отражение в бухгалтерском отчете амортизации и расходов на ремонт материальных активов.
  
  курсовая работа [73,0 K], добавлен 14.10.2014
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
  
  реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка; особенности при учёте амортизации. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [128,6 K], добавлен 11.11.2010
  

• Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

  Финансовый контроль у субъектов бюджетного учета. Схема исполнения бюджета через органы казначейства. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы. Первоначальная оценка основных средств. Особенности учета нематериальных и непроизводственных активов.
  
  контрольная работа [595,8 K], добавлен 05.10.2012
  

• Учет нематериальных активов

  Классификация и оценка нематериальных активов. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов. Учет амортизации и результатов инвентаризации. Списание остаточной стоимости организационных расходов. Составление оборотно-сальдовой ведомости.
  
  курсовая работа [995,5 K], добавлен 20.12.2013
  

• Учет основных средств и нематериальных активов

  Учет основных средств. Особенности учета арендованных основных средств. Налог по хозяйственным операциям движения основных средств. Учет нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [50,2 K], добавлен 04.06.2002
  

• Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях

  Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Понятие основных средств, нематериальных и непроизведеных активов. Понятие материальных запасов в бюджетном учете. Порядок поступления и выбытия НФА. Начисление амортизации. Бюджетное финансирование.
  
  контрольная работа [26,3 K], добавлен 22.03.2012
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Оценка основных средств и их отражение в балансе, а также методы амортизации, как основные проблемы бухгалтерской практики при переходе к рыночной экономике. Классификация основных средств и виды их стоимости, аналитический и синтетический учет движения.
  
  реферат [36,2 K], добавлен 20.08.2009
  

• Учет нематериальных активов в ОАО НПО "Искра" г. Пермь

  Понятие, оценка и классификация нематериальных активов. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Первичный, аналитический и синтетический учёт нематериальных активов на ОАО НПО "Искра" г. Пермь. Отражение информации в отчётности.
  
  курсовая работа [376,9 K], добавлен 29.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам