Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия-одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег находящихся в кассе, на банковских расчетных валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах в пути, и денежных документах.

Данная тема выпускной квалификационной работы является актуальной, поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономике необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств , расчетных и кредитных операций.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью т. е., немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения её уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считается предприятие, обладающих достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движение денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранение повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Анализ денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности , законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств организации и анализа их движения.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

- изучение теоретических вопросов учета и анализа движения денежных средств;

- рассмотрение организационно-экономической характеристики объекта исследования;

- оценка организации бухгалтерского учета и объекта исследования;

- изучение и анализ движение денежных средств организации;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных средств;

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный и полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Выпускная квалификационная работа направленна на изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере оптовой торговле медикаментами КФ ОАО «Фармимэкс».

В качестве информационной базы для написания выпускной квалификационной работы использовалась Положение об учетной политике, годовая бухгалтерская отчетность КФ ОАО «Фармимэкс» за период 2008-2010 годов, первичные документы, учетные регистры по счетам учета денежных средств.

1. Теоритические основы бухгалтерского учета и анализа денежных средств

1.1 Правовые основы организации учета операций с денежными средствами в РФ

Предпринимательская деятельность в современных условиях все больше зависит от экономической информации. От её качества зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская отчетность. Для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности собственников. Таким образом, объясняется необходимость составления бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в таком случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и т.п.) независимо от специфики конкретной организации. При этом организации должны придерживаться системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представляет собой совокупность нормативных актов. Большое значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, представляющей собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения прибыли, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета. Выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, к ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Указ Президента РФ от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мере по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»;

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ, к ним относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от10 января 2000 года № 2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

«Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4октября1993 года № 18 применяется в полном объеме;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно- кассовом обслуживании;

Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России»

«Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

"О введении новых форматов расчетных документов "Указание от 22 февраля 1999 года № 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от0 декабря 1997 № 51-У;

Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года ( С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Большую роль для организации играет её учетная политика. Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными документами о бухгалтерском учете в РФ. К способам ведения учета, один из которых должна выбрать организация, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров, обработки информации и другие способы и приемы. При этом степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов. При выработке учетной политики организации должны быть рассмотрены следующие аспекты: формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета; определение форм первичных документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности; выработка форм документов для внутренней отчетности; выбор методов оценки активов и обязательств организации; рассмотрение порядка проведения их инвентаризации; разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации; рассмотрение порядка контроля совершения хозяйственных операций; выработка других решений, которые учитывают специфику финансово-хозяйственной деятельности организации. Учетная политика - это реальный инструмент управления организацией, так как на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации любого вида, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений.

1.2 Задачи, принципы и основы учета денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлено Инструкцией Центрального банка РФ № 18 от 04 октября 1993 года.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2).

Кассовая книга (форма КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции -- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» , 59 «Резервы под обесценение вложений».

1.3 Задачи и методы анализа движения денежных средств

Наличие финансовых ресурсов (денежных средств) - одно из главных условий финансового благополучия предприятия и его платежеспособности. Вместе с тем чрезмерная величина денежных средств, поступивших и осевших у предприятия, может свидетельствовать о том, что предприятие не умеет их выгодно разместить, т.е. упускает выгоды. Кроме того, в условиях инфляции наличие значительных денежных средств на счетах предприятия приводит к их обесцениванию. Большое значение в выявлении умения грамотно разместить денежные средства, при этом не снижая платежеспособности предприятия, принадлежит анализу движения денежных средств с использование внешней финансовой отчетности. Информационной базой для анализа служит Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

Доходы, получаемые организацией, не всегда эквивалентны поступлению денежных средств, а ее расходы - платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами), поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений организациям необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Эту информацию может предоставить форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, которая дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств, наряду с другими финансовыми отчетами, дает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в нетто-активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способность оказывать влияние на суммы и расчет времени движения денежных средств с тем, чтобы приспособиться к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств также дает возможность сравнивать отчетность о производственной деятельности различных предприятий, так как устраняет нежелательный эффект использования различных методик бухгалтерского учета по отношению к одним и тем же операциям и событиям.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Сведения о движении денежных средств организации отражаются в данном отчете нарастающим итогом с начала года в валюте РФ.

В «Отчете о движении денежных средств» (форма № 4) их движение отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности. Форма № 4 содержит информацию, дополняющую данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в части определения притока - оттока денежных средств по 3-м сферам деятельности текущей (основной, производственной), инвестиционной и финансовой. Все эти сферы деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую.

Текущая деятельность - основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. В соответствии с МФСО 7 "Отчеты о движении денежных средств текущая деятельность называется операционной (продажа товаров, оплата счетов за материалы, услуги, зарплата работникам).

Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с притоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом (продажа ненужных основных средств ,приобретение долевых долговых инструментов).

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств. Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки де-нежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам (выплата владельцам в связи с выкупом акций).

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем.

«Отчет о движении денежных средств» (Форма № 4)-совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний и стоимости.

Чистые денежные средства - нетто - результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств.

Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками и персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

В практике существует два метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно производить прямым и косвенным методом.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период.

При этом операции группируются по трем видам деятельности:

- текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные полученные проценты по кредитам и займам;

- инвестиционная деятельность - движение средств, связанных приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

- финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ движение денежных средств дает возможность оценить:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

- чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

2. Организация бухгалтерского учета и анализа денежных средств организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Компания ОАО "Фармимэкс" (правопреемник Главного аптечного управления Министерство Здравоохранения СССР, а затем России) более 50 лет представлена на Российском и зарубежном фармацевтических рынках. Традиции предприятия и сегодня остаются основой организационной, коммерческой, маркетинговой и кадровой политики предприятия.

Основное направление деятельности ОАО "Фармимэкс" осуществляет закупки и оптовые поставки лекарственных средств, субстанций, продукции медицинского назначения, лечебной косметики и сопутствующих товаров.

Региональная сеть ОАО "Фармимэкс" состоит из филиалов, 1 регионального представительства и 3 дочерних предприятий, что дает возможность дистрибуции лекарственных средств на территории России. С 1996 года филиалы ОАО "Фармимэкс" успешно развиваются, занимают одно из важнейших мест на фармацевтическом рынке в регионах России и играют большую роль в обеспечении населения лекарственными препаратами.

Розничная сеть ОАО "Фармимэкс" насчитывает более 80 аптек и аптечных пунктов в различных регионах России. В частности в г. Москве открыто 36 аптек и аптечных пунктов. Аптеки ОАО "Фармимэкс" это крупные структуры, ассортимент каждой из которых превышает 7000 позиций. Для нас главным является не только то, чтобы любой клиент в стенах аптеки нашел любую интересующую его продукцию, но и то, чтобы купить ее он мог по дешевым ценам.

Филиалы ОАО "Фармимэкс" активно участвуют в региональных тендерах, на медицинских выставках, обеспечивают государственные заказы, помогают в продвижении новых, высокоэффективных препаратов по регионам России. Оперативность работы и быстрое реагирование филиалов на изменения фармацевтического рынка, обеспечивается с помощью управленческого института - отделом филиалов. Своевременное решение создавшихся проблем, правильный подход к снабжению филиалов, гибкость ценообразования, соблюдение фармацевтического порядка, внедрение схем работы с клиентской базой, коллегиальный подход к проблемам сотрудников филиалов дает возможность развития финансово - хозяйственной Участие в программах по производству лекарственных средств на отечественных фармацевтических предприятиях.

Деловые партнерские отношения связывают ОАО "Фармимэкс" более чем с 230 производителями и поставщиками медицинских товаров, в том числе с 119 компаниями из 33 стран мира, среди них: Австрия, Болгария, Венгрия, Голландия, Германия, Греция, Дания, Индия, Италия, Латвия, Македония, Нидерланды, Словения, США, Франция, Финляндия, Чехия, Швейцария, Югославия, Япония и другие.

Компания ОАО "Фармимэкс": Обладатель золотого приза международного клуба лидеров торговли.

Филиал Общества является его обособленным подразделением, расположенным вне места нахождения Общества, и осуществляет его функции, указанные в настоящем положении.

Филиал не является юридическим лицом по Российскому законодательству, действует от имени Общества на основании Устава Общества и утвержденного им положения.

Директор филиала действует по доверенности, выданной Обществом, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Филиал имеет самостоятельный баланс, его имущество и средства учитываются в общем балансе Общества. Для организации и ведения своей деятельности филиал открывает расчетный счет в банке в установленном законом порядке.

Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком и наименованием Общества.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Фармацевтический импорт, экспорт»

Юридический адрес: 125009, г. Москва, ул. Б. Дмитровка, д. 7/5, стр. 5

Фактический адрес: 350018, г. Краснодар, ул. Сормовская, д. 7

Структура предприятия КФ ОАО «Фармимэкс» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Структура предприятия КФ ОАО «Фармимэкс»

Целью создания КФ ОАО «Фармимэкс» является объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов акционеров для осуществления деятельности направленной на реализацию товаров народного потребления (услуг, работ), удовлетворение потребительского спроса, получение прибыли, ее использование в интересах акционеров, развития производства, решение социальных задач работников Общества.

Участие в разработке и реализации федеральных и региональных целевых программ по обеспечению населения и учреждений здравоохранения РФ лекарственными средствами, медицинской и другой продукцией.

Основные экономические показатели КФ ОАО «Фармимэкс» за 2008-2010 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели КФ ОАО «Фармимэкс» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %
				2010 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.	2010 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	39002	69427	56584	17582	-12843	45,08%	-18,50%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	33011	57496	48127	15116	-9369	45,79%	-16,30%
Валовая прибыль, тыс. руб.	5991	11931	8457	2466	-3474	41,16%	-29,12%
Коммерческие расходы тыс. руб.	11806	10826	9069	-2737	-1757	-23,18%	-16,23
Прибыль от продаж тыс. руб.	-5815	1105	-612	- 5203	-1717	-89,47	-155,38
Прочие доходы	2007	2217	1959	-48	-258	-2,39	-11,64
Прочие расходы	1193	1166	1398	205	232	17,18%	19,90
Прибыль (Убыток) до налогообложения	-5001	2156	-51	4950	-2207	98,98	102,37%
Средне списочная численность персонала	31	30	30	-	-	-	-
Фондоотдача руб./руб.	0,12	0,14	0,16	0,04	0,02	33,33	14,29
Товарные запасы тыс. руб.	15525	21598	24199	8674	2601	55,87	12,04
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	54,40	31,80	912,65	858,25	880,85	1577,67	2769,97
Производительность труда, тыс. руб./чел.	1300,07	2314,23	1886,13	586,06	-42,81	45,08	-18,5
Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,85	0,83	0,85	0	0,02	0	2,41
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	322743	483565	364823	42080	-118,74	13,03	-24,56
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	32740	57610	43798	11058	-13812	33,78	-23,98
Рентабельность продаж, %	-0,15	0,02	-0,01	-0,16	0,03	-	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	-5001	2156	-51	4950	-2207	-505300%	-102,37%
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	39806	62385	48586	8780	-13799	22,06%	-22,12%
Дебиторская задолженность тыс. руб.	16405	33744	19453	3048	-14291	18,58	-42,35%
К-т финансовой независимости	-0,20	-0,08	-0,10	-0,3	-0,18	-	-

На основании показателей таблицы 1 проведен сравнительный анализ финансово хозяйственной деятельности КФ ОАО «Фармимэкс» за 2008-2010 гг. из таблицы видно, что экономически эффективным оказался только 2009 г.

Получена прибыль от основной деятельности 1105 тысяч рублей и от прочей сдача в аренду помещений 2217 тысяч рублей. Фина6нсовый результат за год составил 2156 тысяч рублей. Коэффициент рентабельности продаж 0,02. В 2009г самая высокая производительность труда и коэффициент финансовой независимости.

В 2008 г. предприятие сработало в убыток (-5001), а 2010 году дало практически нулевой результат (-51) тысяч рублей.

Выявлено, что объем продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился на 18,5%, что повлияло на валовый доход.

Причиной этому было несколько факторов:

1. Последствия экономического кризиса.

2. Вступил в силу закон «О совершенствовании государственного регулирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.12.2009 № 1116): был определен список жизненно важных медикаментов на которые государство определил потолок цен. Таким, образом, в 2010 г. произошло снижение наценки что привлекло снижение валового дохода.

Высокая конкуренция на оптовом рынке медикаментов. Анализ цен конкурентов показал, что КФ ОАО «Фармимэкс» имеет либо среднюю, либо высокую цену на товар.

Рисунок 2. Динамика коммерческих расходов 2008-2010 гг.

На протяжении трех лет выявлены тенденции, уменьшение издержек обращения, преимущественно за счет сокращения транспортных затрат и расходов по ГСМ, но эти действия не спасли организацию от убытков по основному виду деятельности в 2010 г.

Численность работников 2008-2010 гг. не изменилась.

Показатель фондоотдачи за анализируемый период незначительно растет. Но причина этому всего лишь уменьшение год от года среднегодовой стоимости ОС.

Товарные запасы увеличились на 7 % по сравнению с 2008 г. так как филиал расширил в 2010 г. ассортимент товара.

Рисунок 3. Динамика изменения выручки от продажи товаров, работ, услуг, за 2008-2010 гг.

В 2009 г. произошло увеличение дебиторской задолженности вдвое по сравнению с 2008 г, но в 2010 г. благодаря активной работе менеджеров по продажам, по взысканию долгов уменьшилась дебиторская задолженность на 42%, относительно 2009 г.

С увеличением возврата денег от покупателей филиал уменьшил свой долг перед ГО в 2010 г. на 22 %.

Сдача поступающих помещений в аренду, уменьшился на 12 % относительно 2009г., так как некоторыми арендаторами пришлось расторгнуть договора аренды в связи с появившейся производительностью потребностью в складских площадях у КФ ОАО «Фармимэкс».

В КФ ОАО «Фармимэкс» применяет общую систему налогообложения в соответствии с учетной политикой.

При применении ОСНО уплачивается весь перечень налогов (НДС, налог на имущество) а так же сдается отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках):

- Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа)

- Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 20 числа)

- НДС (уплачивается и сдается декларация ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом)

- Налог на имущество (раз в квартал платится до 30 числа) авансовые платежи. Налог на имущество сдается раз в год до 1 апреля.

- Бухгалтерский баланс (каждый квартал до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом).

- Отчет о прибылях и убытках (каждый квартал до 30 месяца следующего за отчет6ным кварталом).

Порядок ведения учета на предприятии:

- Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (Минфин России от 312 октября 2000 г.)

- Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках согласно п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р Ф (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н). Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

- Учет ведется с использованием компьютерной и бухгалтерской программы.

- Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, согласно Закона 129-Ф, Статья 7 Закона 129 Ф З определяет обязанность и ответственность главного бухгалтера, который «подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирования учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству российской Федерации, контроль за движение имущества и выполнение обязательств».

- Ответственность за достоверность предоставляемой в головное подразделение бухгалтерской отчетности обособленных подразделений лежит на руководителях и главных бухгалтерах структурных подразделений.

- Право подписи первичных документов имеет Главный бухгалтер.

- Отчетным годом считается период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 г.

Внутрихозяйственные расчеты:

- Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, выделенному на отдельный баланс.

2. Учет на счете 79 вести с применением субсчетов:

- 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» На этом субсчете учитывается состояние расчетов с филиалами, выделенными на отдельные на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

- 79/2 «Расчеты по текущим операциям» На этом субсчете учитываются расчеты по налогам филиалов с ОАО выделенными на отдельные балансы.

- 79,3 «Расчеты с филиалами по услугам» На этом субсчете учитываются прочие расчеты с филиалами выделенными на отдельные балансы.

Филиалы представляют учетные данные в адрес головной организации необходимые для включения в отчетность организации:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (книги покупок продаж) - ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.

- квартальная отчетность с приложениями - ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным;

- годовая отчетность с приложениями - не позднее 20 февраля следующего года за отчетным.

Сверка взаиморасчетов между головной организацией и обособленными подразделениями производится 1 раз в полгода, результаты которой оформляются актами сверок.

Вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам у услугам, используемым для осуществления операций облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов и по операциям облагаемым по налоговым ставкам в размере 10 и 18 процентов.

Вся сумму входного НДС в налоговом периоде предъявлять к вычету в общеустановленном порядке.

Для целей налогового учета в целях начисления НДС дата реализации признается по мере отгрузки предъявления покупателю расчетных документов. В целях исчисления налога на прибыль дата реализации признается отгрузке.

«Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией единого порядка ведения налогового учета.

Учет доходов и расходов вести по методу начисления.

Прямыми расходами для целей налогового учета Общества считать:

- материальные затраты (стоимость приобретенного товара);

Расходы на оплату труда персонала, также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров работ, услуг.

Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

Резерв под обесценение материально-производственных запасов не создается

Резерв сомнительных долгов не создается.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпуска не создается.

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года не создается.

Уплату ежемесячных авансовых платеже по налогу на прибыль производить исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Для определения сумм авансовых платежей налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленного подразделения, использовать показатель среднесписочной численности работников.

Налог на прибыль обособленными подразделениями уплачивается самостоятельно по месту нахождения с предоставлением в общество копий платежных поручений.

Отчетность в ИФНС и другие государственные ведомства представлять в соответствии с утвержденными формами ФНС РФ в установленные сроки.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. Структура предприятия КФ ОАО «Фармимэкс»

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственный операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для предоставления в установленные адреса и сроки.

- Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно- материальных ценностей и денежных средств.

- Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

- Учет имущества обязательств и хозяйственных операций поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей.

- Соблюдение порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

- Подготавливать данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер ведет расчеты по заработной плате.

- Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

- Ведение банковского журнала

- Формировать акты сверок взаимных расчетов контрагентами филиалов с покупателями и поставщиками.

Бухгалтера-кассира соблюдает ведение кассовых операций:

Осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком.

2.2 Документальное оформление кассовых операций. Порядок хранения денежных средств. Ревизия кассы

Кассир - это материально-ответственное лицо, несущее полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по какой-то причине кассиром будет причинен ущерб обществу, то он обязан его возместить. В случае отпуска, болезни и других причин все ценности кассы передаются другому лицу по акту.