Учет денежных средств

Для выполнения различных поручений предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами. Как правило, деньги под отчет выдаются на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на данном предприятии. Список лиц, имеющие право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель предприятия. В КФ ОАО «Фармимэкс» список лиц, имеющих право получать наличные денежные средства на хозяйственные нужды.

Аванс подотчетному лицу выдают по расходному кассовому ордеру только на основании заявления подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. Если данное лицо не имеет задолженности по раннее полученным суммам. Расходуются полученные суммы на цели, на которые они выданы. После выполнения поручения в течение трех дней подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о проведенных расходах, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожный билеты и т.д.), авансовые отчеты проверяются с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров, после чего израсходованная сумма утверждается руководителем предприятия, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом.

На удовлетворение неотложных хозяйственных нужд в кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств, для чего устанавливается лимит остатка средств в кассе учреждением банка. Для КФ ОАО «Фармимэкс» установлен лимит в размере 15000 тысяч рублей (согласно Расчету на установление предприятию лимита остатка кассы. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Не использованные суммы в течение этого времени подлежат сдачи в банк на расчетный счет. Все кассовые операции КФ ОАО «Фармимэкс» ведутся в валюте РФ, т.е. в рублях.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдает на основе специального заявления чековую книжку, в которой заранее пронумерованы все чеки и на каждом из них проставлено наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. Исправления в чеках не допускаются. Сумму в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на имя кассира, на предъявителя выдавать чеки запрещено.

Наличные деньги, возврат подотчетных сумм или остатка, принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам. В приходном кассовом ордере указаны следующие реквизиты: от кого поступили денежные средства, на какие цели, сумму, дату.

Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег (возврат подотчетных сумм и т.д.) плательщику выдается квитанция, которая удостоверяет, что деньги действительно поступают в кассу, за подписью главного бухгалтера и кассира. При поступлении наличных денег из банка по чеку квитанция не выписывается.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации

Учет движения денежных средств и денежных документов в кассе, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их использования кассир ставит специальный штамп или подпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней записывает номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассе на следующий день.

Операции по кассе в КФ ООО «Фармимэкс» фиксируют в кассовой книге. В ней отражается приход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня.

Книгу заводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости от количества кассовых операций у организации). По окончании этого периода кассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. К отчету кассира прикладываются все расходные и приходные кассовые документы.

Кассовая книга В КФ ОАО «Фармимэкс» ведется автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

Деньги, которые кассир выдает из кассы организации доверенному лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям фиксируются в книге учета принятых и выданных кассиром денежных.

Как отмечалось ранее, выдачу наличных денег из кассы КФ ОАО «Фармимэкс» оформляют расходным кассовым ордером. Правда, деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведости обычно оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. Их можно оформлять и на выплату пособий, стипендий. В данной организации применяют Платежную ведомость ф. № Т-53.

После того как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат, установленный в организации, в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир должен указать, сколько денег по ней выплачено и сколько будет депонированно. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этого ордера и дату его составления указывают в ведомости. На депонированные суммы, которые сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.

Учреждениям банка предоставлено право проверять КФ ОАО «Фармимэкс», на соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются: расходование полученных в банке наличных денег не по назначению; несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами; не сдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению; выдача наличных денег из кассы в займы другим предприятиям, учреждениям и организациям. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя общества, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов в КФ ОАО «Фармимэкс» открыт расчетный счет в КФ Краснодарское отделение № 8619. Деньги на текущий счет зачисляют по ордеру (типовой формы) на основании типовых денежных и расчетных документов. Условия предоставления банковских услуг предприятию определяются договором на расчетно-кассовое обслуживание.

Со счета осуществляются расходы и выплаты, связанные с хозяйственной деятельностью КФ ОАО «Фармимэкс», включая выплаты наличных денег в кассу предприятия для оплаты труда.

Расчеты проводятся с использованием банковских документов, которые составляются на бланках единой формы и исполняются банком в день их поступления (при наличии денежных средств на счете клиента).

К таким документам относятся платежные поручения, чеки и т.д. Все документы выписываются в бухгалтерии КФ ОАО «Фармимэкс» и предъявляются в КФ Краснодарское отделение № 8619.

На основании этих документов банк осуществляет операции по счету в пределах остатка средств на счете в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России, действующими тарифами банка и договором на расчетно-кассовое обслуживание.

При осуществлении безналичных расчетов допускается расчеты платежными поручениями, по инкассо, по аккредитиву, чеками, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

К расчетным документам относятся, прежде всего, платежное поручение и платежное требование. Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение содержит следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер и дата выписки, сумму перечисленных средств (цифрами и прописью) и назначение, номер и наименование банка плательщика и его счета в банке, наименование банка получателя. Кроме этого указываются вид операций и очередность платежа. На первом экземпляре документа ставятся подписи руководителя КФ ОАО «Фармимэкс» и главного бухгалтера, проставляется оттиск печати.

Для получения чековых книжек КФ ОАО «Фармимэкс» заполняет специальное заявление в КФ Краснодарское отделение № 8619. В чековых книжках все чеки заранее пронумерованы. На каждом из них проставлены следующие реквизиты: наименование учреждения банка, номер текущего счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы. Все реквизиты в чеке заполняют чернилами или шариковой ручкой. Исправления не допускаются. Чек выписывают на имя кассира, сумму к получению пишут с заглавной буквы прописью и цифрами. Кассиру не выдаются незаполненные чеки, заверенные подписью директора и печатью, для заполнения в банке.

Для контроля за движением денежных средств на счете в КФ Краснодарское отделение№8619 и для отражения этих операций в учете КФ ОАО «Фармимэкс» периодически получает из банка выписки с расчетного счета. В выписке указывают все суммы поступлений и платежей на определенную дату.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на предприятии в КФ ОАО «Фармимэкс» производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководитель КФ ОАО «Фармимэкс» назначает комиссию, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельств возникновения.

Результаты такой инвентаризации отражаются в описях, составленных по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

- ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

- ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе КФ ОАО «Фармимэкс» Результаты инвентаризации оформляют актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и кассиром отвечающих за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Кроме «внутренних» проверок, проверку соблюдения организацией лимита остатка наличных денежных средств в кассе осуществляют должностные лица банка, обслуживающего эту организацию. В случае выявления правонарушение, предусмотренного ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП РФ, банк-контролер должен передать дело в налоговые органы, которые в силу ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ рассматривают указанные правонарушения.

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Денежные средства КФ ОАО «Фармимэкс», хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации» -- учитывают денежные средства в кассе.

50-2 «Операционная касса» -- учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открывается организациями при необходимости.

50-3 «Денежные документы» -- учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины

Схема учетных записей по счету 50 «Касса» в ОАО «Фармимэкс» представлены в таблице 2

Таблица 2. Схема учетных записей по счету 50 «Касса» в ОАО «Фармимэкс»

Кредит счета	Дебет счета 50	Сумма, тыс. руб.	Кредит счета 50	Сумма, тыс. руб.	Дебит счета
	Содержание операции		Содержание операции
1	2	3	4	5	6
	Сальдо на 10.09.2010г.	12
62	Получена выручка от продажи медикаментов	21	Выдана заработная плата работникам	57	70
91	Получены прочие доходы от реализации имущества	15	Выданы работнику под отчет денежные средства	5	71
51	Получены денежные средства с расчетного счета по чеку № 1215	50	Наличными деньгами погашена задолженность по долгосрочным кредитам	15	67
71	Остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу	1,5	Сданы наличные денежные средства на расчетный счет	10	51
73	На счет виновных лиц отнесена недостача денег в кассе	1,2	Выдан поставщикам аванс наличными деньгами	12	60
	Обороты за период	100,7	Обороты за период	99
	Сальдо на 11.09.2010	1,7

Для учета кассовых операций в КФ ОАО «Фармимэкс» применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 51 «Расчетный счет» - 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства с расчетного счета - 1000 руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 71 «расчеты с подотчетными лицами»- 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства от Иванова И. И. возврат подотчетных сумм - 500 руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства от Гарасимова И.А. возмещение материального ущерба - 1200 руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 91 «Прочие доходы» - 14 сентября 2010г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства получены доходы от реализации имущества - 20000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 73«Расчеты с учредителям» - 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал -500000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 91 «Прочие доходы»- 14 сентября 2010 г. кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства выявленные инвентаризацией излишки денежных средств - 5000,00 тыс. руб.

Дебит сч.50 «Касса», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» -14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства страховых возмещений - 7000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями» - 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства внесение участником наличных денег в счет погашение убытков от совместной деятельности - 25000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 14 сентября 2010г. в кассу ОАО «Фармимэкс» поступили денежные средства от реализации медикаментов - 12200,00 тыс. руб.

Дебит сч. 50 «Касса», Кредит сч. 66 « Расчеты с краткосрочным кредитам и займам» - 14 сентября 2010 г. в кассу ОАО «Фармимыкс» поступили денежные средства от Васичкина И. А. заем наличными деньгами - 8000,00 тыс. руб.

Дебит сч.50 «Касса», Кредит сч. 66 « Расчеты с краткосрочным кредитам и займам» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» были сданы наличные деньги на расчетный счет. - 35000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» выдан поставщикам аванс - 4000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» выданы подотчетные суммы - 3200,00 тыс. руб.

Дебит сч. 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» Выдана заработная плата работнику Ивановскай Р.А. - 12000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», Кредит сч.50 «Касса» 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» выдана сумма по исполнительным листам - 3000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» оплачены платежи по социальному страхованию (пособие по уходу за ребенком) - 7250,00 тыс. руб.

Дебит сч. 99 « Прибыли и убытки», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» недостача наличных денег в результате чрезвычайных обстоятельств - 12000,00 тыс. руб.

Дебит сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» выплачены суммы за предоставленные услуги (аренда помещения) - 23500,00 тыс. руб. Дебит сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» оплачена задолженность перед бюджетом по налогам. - 123400,00 тыс. руб.

Дебит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 50 «Касса» - 14 сентября 2010 г. из кассы ОАО «Фармимэкс» погашена задолженность по долгосрочным кредитам и займам - 28000,00 тыс. руб.

Синтетический учет денежных средств осуществляется в журнале-ордере № 1.

КФ ОАО «Фармимэкс» хранит свободные денежные средства в банке и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Краснодарское отделение № 8619 Между КФ ОАО «Фармимэкс» и банком заключается договор об открытии счета в валюте Российской Федерации и осуществлении расчетно-кассового обслуживания в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка РФ, подписанный Управляющим Краснодарским филиалом Краснодарское отделение №8619 Российской Федерации и директором предприятия КФ ОАО «Фармимэкс».

Основным документом, определяющим отношение между Краснодарским филиалом Краснодарского отделение № 8619 и КФ ОАО «Фармимэкс» при осуществлении расчетно-кассового обслуживания является Договор об оказании банковских услуг. Согласно этого договора банк обязуется производить прием денежных средств (выручки), пересчитывать и зачислять на счет КФ ОАО «Фармимэкс» сумму денежной наличности. На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства и т.д.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит -- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним платежными поручениями.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в журнале-ордере № 2.

Сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе КФ ОАО «Фармимэкс». Эта сумма устанавливается ЦБ РФ в зависимости от конкретных условий и используется на ежедневные мелкие расходы. Если в кассе КФ ОАО «Фармимэкс» накапливается сумма денежных средств, превышающая установленный лимит, то деньги вносятся из кассы в банк, на расчетный счет. Сверх лимита в кассе могут находиться деньги на выплату заработной платы в течение трех дней с момента получения их в банке.

Для определения лимита остатка наличных денег в КФ ОАО «Фармимэкс», учитывают объем поступления наличных денег за проданные медикаменты, выполненные работы.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

(1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные медикаменты, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях.

P - расчетный период, в КФ ОАО «Фармимэкс», за который учитывается объем поступления наличных денег за проданные медикаменты, выполненные работы, оказанные услуги в рабочих днях (64 дня).

Nc - период времени между днями сдачи в банк КФ ОАО «Фармимэкс», наличных денег, поступившие за проданные медикаменты, выполненные работы, оказанные услуги ( в КФ ОАО «Фармимэкс» по случаю поступления в кассу превышающий лимит кассы).

2.4 Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств обозначается в составе бухгалтерской отчетности организации как форма № 4.

В отчете о движении денежных средств раскрываются денежные потоки КФ ОАО «Фармимэкс» за отчетный период по видам, а также представляется числовая сверка итогового свернутого результата денежных потоков за отчетный период с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками КФ ОАО «Фармимэкс» является движение (платежи организации и поступления в организацию)

Денежными потоками не являются платежи и поступления, изменяющие структуру денежных средств но неизменяющие их общую величину.

- в отчете о движении денежных средств денежные потоки КФ ОАО «Фармимэкс» подразумевается только одна категории - текущие.

Преобразование текущие которые в 2010 г. составили 77434 тыс. рублей В качестве текущих денежных потоков классифицируются поступления денежных средств с осуществлением основной приносящей выручку деятельности организации. (поступления от продажи покупателям медикаментов, поступления арендных платежей, платежи поставщикам и подрядчикам за медикаменты, оплата труда работников.)

В качестве инвестиционных денежных потоков классифицируются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов в связи с получением или выбытием внеоборотных активов организации.

В качестве финансовых денежных потоков классифицируются платежи и поступление денежных средств и денежных эквивалентов в связи привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе.

- каждый существенный вид денежных поступлений или выплат представляется в отчете о движении денежных средств отдельно:

КФ ОАО «Фармимэкс» представляет в отчете о движении денежных средствденежные поступления или выплаты в валовой сумме

- все показатели в отчете о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ - рублях.

- по каждому числовому показателю в отчете о движении денежных средств, КФ ОАО «Фармимэкс» показывают данные за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

- КФ ОАО «Фармимэкс» раскрывает состав денежных средств и представляет сверку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, ссоответствующими статьями, представленными в бухгалтерском балансе - КФ ОАО «Фармимэкс» раскрывает учетную политику, принятую для определения состава денежных средств и их эквивалентов и для классификации денежных потоков, с учетом применяемых в организации методов управления денежными средствами и характера финансовых отношений организации с банками, а также изменения в этой политике с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12522).

2.5 Совершенствование учета движения денежных средств

Ведение учета наличных денежных средств в КФ ОАО «Фармимэкс» осуществляется согласно установленным законодательным нормативным требованиям при написании выпускной квалификационной работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведется книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге.

С целью урегулирования движения денежных средств в КФ ОАО «Фармимэкс» предлагаем осуществлять финансовое планирование, денежных потоков. Разработать, и внедрить на предприятии платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он позволяет свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца. Такой документ позволяет максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособность хозяйствующего субъекта. В процессе разработки платежного календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от вида деятельности организации.

Не реже одного раза в месяц производить проверку кассы и кассовых операций, особенность которых заключается в сплошном его осуществлении. Проверка заключается в полном пересчете всех наличных денег.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств ведется в 1 С бухгалтерия 7.7.

С целью улучшения работы рекомендуем вести бухгалтерский учет с помощью программы учет 1 С Бухгалтерия 8.2 что позволит:

В программе реализован новый порядок кассового обслуживания лицевых счетов, согласно требованиям нормативных актов, вступивших в силу с 01.01.2009

В программе формируются следующие документы:

- Заявка на кассовый расход

- Заявка на получение наличных денег

- Заявка на возврат

- Запрос на аннулирование заявки

- Платежное поручение

- Заявление на открытие лицевого счета

- Заявления на переоформление лицевого счета

- Заявления на закрытие лицевого счета

Учет кассовых операций с наличными денежными средствами осуществляется в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации" (утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 г. № 40).

Приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1 и № КО-2), объявления на взнос наличными оформляются и печатаются по типовым унифицированным формам. Кассовые ордера можно оформить как в рублях, так и в любой иностранной валюте. При проведении документов формируются бухгалтерские записи, которые отражаются в Журнале операций по счету "Касса № 1. Кассовые ордера также можно оформить по денежным документам. Движения денежных документов регистрируются на счетах учета, поддерживается инвентаризация денежных документов. "1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает ведение Журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги.

Для розничной торговли поддерживаются различные способы оплаты.

Возможен учет оплаты платежными картами, банковскими кредитами, наличными. Оплата платежными картами и банковскими кредитами не поддерживается.

Поддерживаются расчеты с подотчетными лицами наличными через кассу и через банк с использованием платежных карт. Расчеты с подотчетными лицами поддерживаются только наличными через кассу.

Автоматизированы операции поступления и выдачи денежных документов. Предоставляется возможность проанализировать движение денежных документов.

Предусмотрено получение информации по движению наличных денежных средств за любой период в разрезе учреждений, балансов, кодов бюджетной классификации. Программа поддерживает использование контрольно-кассовой техники при выполнении кассовых операций.

Для улучшения работы КФ ОАО «Фармимэкс» рекомендуем установить прогрмму СПС «КонсультантПлюс», она является надежным помощником в решении многих задач и профессиональных вопросов. Главными достоинствами СПС «КонсультантПлюс» являются - строгость юридической обработки, обеспечивающая оперативность работы и экономию времени, актуальность всех документов, современная система поиска необходимой информации.

СПС «КонсультантПлюс» - надежный помощник для ведения бухгалтерии.

ИБ "Путеводитель по налогам". Содержит практические пособия и энциклопедии спорных ситуаций по различным видам налогов. В пособиях приведены конкретные рекомендации, пошаговые инструкции, числовые примеры, бухгалтерские проводки, образцы заполнения документов. В энциклопедиях представлены позиции Минфина РФ, ФНС РФ. Все схемы содержат подробное описание ситуации, нормативное обоснование, формы первичной учетной документации и таблицу проводок. ИБ "Бухгалтерская пресса и книги". Публикации ведущих финансово-экономических изданий и книг по актуальным вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

3. Экономический анализ эффективности использования денежных средств

3.1 Анализ движения денежных средств организации

Движения денежных средств КФ ОАО «Фармимэкс» имеет несколько определений. С финансовой точки зрения это поступления и оплаты КФ ОАО «Фармимэкс» за какой-либо период времени. С другой стороны, для директора предприятия это показатель выручки и прибыли, возможность оценить и запланировать будущие поступления денежных средств. Анализ движения денежных средств позволяет не только увидеть финансовое состояние КФ ОАО «Фармимэкс», но и рассчитать, сможет ли пережить непредвиденные трудные времена, имеет ли достаточный запас наличных денежных средств, оценить финансовый потенциал.

Анализ движения денежных средств КФ ОАО «Фармимэкс» помогает прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Особое значение платежеспособность имеет для обеспечения непрерывности деятельности КФ ОАО «Фармимэкс». Несостоятельность (как отсутствие платежеспособности) может привести к банкротству, принудительной оплате долга и потере прав, как акционерами, так и кредиторами.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе КФ ОАО «Фармимэкс»;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами просроченной задолженности;

Чтобы проанализировать приток денежных средств в КФ ОАО «Фармимэкс» воспользуемся таблицей 3.

Приток средств от основной деятельности, от продажи медикаментов, в 2009 г. в сравнению с 2008 г. увеличился на 78,01 % рост от продаж.

Рисунок 5. Приток денежных средств КФ ОАО «Фармимэкс» за 2008-2010 года

Но в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло уменьшение товарооборота и соответственно приток денежных средств, от основной деятельности сократился на 18,09%.

В структуре притока денежных средств денежные средства от прочей деятельности (сдача в аренду помещений) составляет относительно не большую долю: на протяжении последних трех лет от 5% до 3%. Колебания произошли за счет уменьшение количества сдаваемых помещений.

Анализируя динамику движение денежных средств на протяжении трех лет (2008-2010 гг.) был выявлен рост показателей как поступления денежных средств на 81,5 % так и их расходы на 87,17% и расходования.

Но чистый денежный поток за эти годы имел колебательный характер.

В 2009 г. этот показатель увеличился на 87,7 % за счет увеличения общего товарооборота. А в 2010 г. произошел отток денежных средств 13,14% в сравнении с 2008г. и на % в сравнении с 2009 г. за счет того что расход превысил поступлению денежных средств.

Динамика оттока денежных средств представлена в таблице 4.

Структура оттока денежных средств на основании таблицы 4 по четырем направлениям:

- Оплата товаров работ услуг авансы выданные подотчетные средства. По этой статье расходов наблюдался рост с 2008 г. на 2009 г. на 74% по причине увеличения товарооборота. В 2010 г. товарооборот немного снизился соответственно за товар оплаты перед ГО уменьшились на 46 %.

- Оплата труда и отчисления на оплату труда. По этой статье изменения были незначительные + - 5% так как ФОТ оставался неизменным.

- Оплата основных средств и долевого участия в строительстве КФ ОАО «Фармимэкс» не ведет деятельность по долевому участию в строительстве. В 2008 г. было приобретено такие основные средства как пожарная сигнализация за 394130 тыс. руб. В 2009 г. из основных средств приобрели только два компьютера по стоимости 400425 тыс. руб. В 2010 г. расходы на Основные средства увеличились на 16 % за счет приобретение вентиляционной отопительной системы на склад.

- Расчеты с бюджетом на протяжении всех трех лет наблюдался увеличение налогового времени на филиал с 2008 г. по 2010 г.. Процент увеличения налогов составил 73%. Основная причина с приобретением Основных средств увеличился и количество имущества объединивши все расходы по годам вышло что наибольшее их количество было.

Анализируя динамику движение денежных средств на протяжении трех лет (2008-2010гг.) был выявлен рост показателей как поступления денежных средств на 81,5 % так и их расходы на 87,17% и расходования. Но чистый денежный поток за эти годы имел колебательный характер.

В 2009 г. этот показатель увеличился на 877 % за счет увеличения общего товарооборота. А в 2010 г. произошел отток денежных средств 1314% в сравнении с 2008г. и на % в сравнении с 2009 г. за счет того что расход превысил поступлению денежных средств.

3.2 Оценка платежеспособности и ликвидности организации

Платежеспособность - это возможность КФ ОАО «Фармимэкс» вовремя оплачивать свои долги, показатель стабильности ее финансового состояния. Иногда вместо термина "платежеспособность" говорят, и это в целом о ликвидности, т. е. возможности тех или иных объектов, составляющих актив баланса, быть проданными. Это наиболее широкое определение платежеспособности. В конкретном смысле платежеспособность - это наличие у КФ ОАО «Фармимэкс» денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей погашения в ближайшее время.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса -- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее -- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Для того, чтобы проанализировать и оценить платежеспособность и ликвидность КФ ОАО «Фармимэкс» воспользуемся таблицей 3, 4.

Таблица 3. Анализ ликвидности баланса КФ ОАО «Фармиэкс»

Актив	2008	2009	2010	Пассив	2008	2009	2010	Излишки (недост.) плат. средств, (+,-)
								2008г	2009г	2010г
Наиболее ликвидные активы (А1), тыс. руб.	717	2183	62	Наиболее срочные обязательства (П1) тыс. руб.	39806	62385	48586	-39089	-60202	-48524
Быстрореализуемые активы (А2), тыс. руб.	16405	33744	19453	Краткосрочные обязательства (П2) тыс. руб.	х	х	х	х	х	х
Медленно реализуемые активы (А3), тыс. руб.	15609	21682	24283	Долгосрочные обязательства (П3) тыс. руб.	х	х	х	х	х	х
Труднореализуемые активы (А4), тыс. руб.	534	399	361	Постоянные пассивы (П4) тыс. руб.	-6541	-4377	-44,27	-6007	-3978	-4066
Итого	33265	58008	44159	Итого	46347	66762	53013	х	х	х

Таблица 4. Характеристика ликвидности баланса КФ ОАО «Фармимэкс»

Нормативное соотношение групп	2008 г.	2009 г.	2010 г.
А1?П1	717<39806	2183<62385	62<48586
А2?П2	16405>0	33744>0	19453>0
А3?П3	15609>0	21682>0	24283>0
А4?П4	534>(-6541)	399>(-4377)	361>0
Характеристика	Неликвиден	Неликвиден	Неликвиден

Исследуя таблицу 6 Анализ ликвидности баланса и разнесенными данными в таблицу 7 Характеристика ликвидности баланса и опираясь на нормативное соотношения групп с учетом факторов времени мы видим.

- Выполнено неравенство А14<П1, это свидетельствует о не платежеспособности КФ ОАО «Фармимэкс» на момент составления баланса. У организации достаточно средств для покрытия только наиболее важных обязательств.

- Выполнено неравенство А2>П2 быстро реализуемые активы есть, краткосрочные пассивы отсутствуют, КФ ОАО «Фармимэкс» может платежеспособным но при условии получения средств от продажи в кредит.

- Выполнено неравенство А3>П3, то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей КФ ОАО «Фармимэкс» может быть платежеспособным на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

- Выполнено неравенство А4<П4 баланс не ликидин.

Основные показатели платежеспособности КФ ОАО «Фармимэкс» в таблице 5.

Таблица 5. Показатели платежеспособности КФ ОАО «Фармимэкс»

Показатели	Нормативное значение	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение,(+,-)
					2009 г.-2008г.	2010 г.-2009 г.	2010 г.-2008 г.
Общий показатель платежеспособности	Более 1	0,46	2,56	0,06	2,1	-2,5	-0,4
Коэффициент абсолютной ликвидности	Более 0,1-0,7	0,018	0,035	0,001	0,017	0,034	0,05
Коэффициент «критической оценки»	Более 0,7-1,0	0,43	0,57	0,40	0,14	0,17	-0,03
Коэффициент текущей ликвидности	Более 2,0-3,5	0,82	0,92	0,90	0,1	-0,02	0,08
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	?0,1 Чем больше, тем лучше	-0,22	0,08	-0,11	-0,14	-0,19	-0,11
Доля оборотных средств в активах	?0,5	0,02	0,04	0,001	0,02	-0,039	-0,019
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение показателя в динамике - положительный факт	8,53	16,91	19,49	8,38	2,58	10,96

Формулы расчета 5 таблицы:

Общий показатель платежеспособности:

К=(А1+0,5*А2+0,3*А3) / (П1+0,5*П2+0,3*П3)

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К= А1/ (П1+П2)

Коэффициент быстрой ликвидности («критической оценки»):

К= (А1+А2) / (П1+П2)

Коэффициент текущей ликвидности:

К= (А1+А2+А3) / (П1+П2)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К= (П4-А4) / (А1+А2+А3)

Доля оборотных средств:

К= ОС/ (А1+А1+А3+А4)

Коэффициент маневренности функционирующего капитала:

К= А3 / ( ( А1+А2+А3) - (П1+П2) )

- Общий показатель платежеспособности предприятия КФ ОАО «Фармимэкс» характеризует ликвидность баланса предприятия в целом всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных). При этом различные группы активов и обязательств входят в соответствующие суммы с разными весовыми коэффициентами, учитывающими сроки поступления средств и погашения обязательств., а так как этот показатель менее 1 (0,06-0,46) 2008 г. и 2010 г. предприятия показала себя не ликвидным, в 2010 г. показатель (2,56) рассматривая нормативное значение говорит о том что предприятие ликвидно.

- Коэффициент абсолютной ликвидности КФ ОАО «Фармимэкс» ниже нормы 0,7 (0,001-0,035), указывает на то что кредиторская задолженность предприятия не может быть погашена немедленно.

- Коэффициент быстрой ликвидности «критической оценки» меньше реко значения (0,7-1,0), показатели 0,40-0,57 это значит, что предприятия не покрывает краткосрочную задолженность, которая включает в себя все оборотные активы предприятия за исключением товарно-материальных запасов. Этот показатель показывает, какая часть краткосрочных обязательств КФ ОАО «Фармимэкс» может быть немедленно погашено за счет средств поступивших в организацию.

- Коэффициент текущей ликвидности показывает достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств. В течение года, основной показатель платежеспособности предприятия КФ ОАО «Фармимэкс». Исходя из данной таблицы 8 показатели (0,82-0,92) гораздо меньше нормативного значения (2,0-3,5), коэффициент ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.

- Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия по таблицы (-0,11-0,08), нормативное значение больше 0,1 значит у предприятия нет финансовой устойчивости.

- Доля оборотных средств в активах характеризует наличие оборотных средств во всех активах предприятия КФ ОАО «Фармимэкс»

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность.

А3 - медленно реализуемые активы запасы.

Доля оборотных средств предприятия (0,001-0,04) меньше нормативного значения (0,5). Общая оценка ликвидности активов, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль, текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятия не погашает краткосрочных обязательств, следовательно, текущие активы не покрывают по величине текущие обязательства, предприятия рассматривается как не успешное в сфере деятельности.

- Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает какая часть функционирующего капитала заключена в запасах по таблице видно (8,53-19,49) показатель увеличен, является отрицательным фактором.

3.3 Рекомендации по повышению платежеспособности, как фактора финансовой стабильности организации

Анализ финансового состояния предприятия не является самоцелью. Главное его назначение для многих предприятий -- выявление фактов и причин, оказавших негативное влияние на финансовое состояние, и на этой основе разработка мер по его улучшению.

Одним из преимуществ технологии финансового анализа является поэлементный разрез финансовых показателей, характеризующих степень финансовой устойчивости (абсолютную устойчивость, нормальную устойчивость, неустойчивое, кризисное финансовое состояние).

Каждый составной элемент формул, характеризующих финансовое состояние предприятия, является фактором, оказывающим влияние на степень его финансовой устойчивости. Поэтому целесообразно рассмотреть каждый из этих элементов в отношении либо устранения его негативного воздействия на финансовое состояние, либо усиления его роли в улучшении финансового состояния.

Анализ коэффициентов и оценка динамики их изменений позволяет сделать следующие выводы: предприятие зависит от внешних инвесторов, неспособно поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников. Предприятие финансово неустойчиво.

Как показал анализ, несмотря на то, что предприятие работает прибыльно, ликвидность его активов достаточно низкая. Финансовые затруднения у КФ ОАО «Фармимэкс» возникают из-за нерационального управления оборотными средствами.

Управление оборотными средствами предполагает снабжение, сбыт медикаментов установление и контроль условий взаиморасчетов с покупателями и поставщиками.

По результатам анализа структуры баланса установлено, что размер товарных запасов КФ ОАО «Фармимэкс» увеличился на 7% по сравнению с 2008 г. так как филиал расширил в 2010 г. ассортимент товар, тем самым КФ ОАО «Фармимэкс» привлекает больше покупателей медикаментов. Но если только цены на медикаменты не будут сильно высокими по сравнению с другими фармацевтическими фирмами. При большом ассортименте медикаментов КФ ОАО «Фармимэкс» участвует в аукционнах выигрывая контракты с муниципальными больницами на большие поставки медикаментов, за счет чего увеличивается оборачиваемость денежных средств.

Еще одним фактором, влияющим на финансовую устойчивость КФ ОАО «Фармимэкс» является значительная дебиторская задолженность.

В 2009 г. произошло увеличение дебиторской задолженности вдвое по сравнению с 2008 г, но в 2010 г. благодаря активной работе менеджеров по продажам, по взысканию долгов уменьшилась дебиторская задолженность на 42%, относительно 2009 г.

С увеличением возврата денег от покупателей филиал уменьшил свой долг перед ГО в 2010 г. на 22 %.

Для оптимизации дебиторской задолженности можно применять различные меры:

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которой, в первую очередь, относится просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев.

Все это способствует тому, что дебиторская задолженность сокращается и происходит своевременное поступление денежных средств.

Для повышения ликвидности оборотных активов необходимо наращивать величину денежных средств предприятия, так как необходим оптимальный запас денежной наличности, который позволит обеспечить процесс самофинансорования организации, в том случае. Если задерживаются текущие поступления денежных средств покупателей.

Важной составляющей в улучшении платежеспособности организации является структура ее активов. Проведя финансовый анализ предприятия, можно предложить определенные меры.

Следует восстановить платежеспособность, так как по результатам анализа предпосылки к этому есть. Единственно приемлемым средством восстановления платежеспособности, является наращивание текущих активов предприятия за счет результатов хозяйственной деятельности.

Таким образом, критерием восстановления платежеспособности является получение в прогнозируемом периоде прибыли в размере, необходимом для обеспечения двукратного превышения текущих активов над текущими обязательствами.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты.

В ходе работы были достигнуты следующие цели:

- выявлены сущность и назначение финансового анализа в целом;

- раскрыты понятия платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

- изучены методики расчета показателей, характеризующих платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия;

- дано описание финансово-хозяйственной деятельности КФ ОАО «Фармимэкс»;

- проведен анализ платежеспособности КФ ОАО «Фармимэкс»;

- дана оценка финансовой устойчивости КФ ОАО «Фарммимэкс»;

- разработаны мероприятий и рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности КФ ОАО «Фамирмэкс»;

В первой главе рассмотрены теоретические основы финансового анализа в целом и платежеспособности и финансовой устойчивости в частности.

Во второй главе дана оценка платежеспособности и проведен анализ финансовой устойчивости КФ ОАО «Фармимэс».

В третьей главе разработаны мероприятия и даны рекомендации по улучшению финансового состояния КФ ОАО «Фарммэкс» в области его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику финансового анализа.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Ликвидность баланса -- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее -- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Если платежеспособность -- это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость -- внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.