Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский баланс актив ликвидность

Введение

1. Анализ бухгалтерского баланса и методология его составления

1.1 Роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации

1.2 Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса

1.3 Методы и методика анализа бухгалтерского баланса

2. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО ПК «РосМебель»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Состав и структура активов и другого имущества

2.3 Общая оценка финансового положения предприятия. Анализ состава и структуры хозяйственных средств и источников их образования по предприятию

2.4 Анализ ликвидности баланса

2.5 Анализ платежеспособности

2.6 Анализ финансовой устойчивости

2.7 Анализ деловой активности предприятия

2.8 Комплексная оценка финансового состояния предприятия

3. Оценка потенциального банкротства и предложения по улучшению финансового состояния ООО ПК «РосМебель»

3.1 Анализ вероятности банкротства

3.2 Оценка потенциального банкротства ООО ПК «РосМебель»

3.3 Рекомендации по разработке финансовой политики ООО ПК «РосМебель»

3.4 Рекомендации по организации финансового планирования деятельности ООО ПК «РосМебель»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

В современных условиях для большинства предприятий характерна такая форма управления деятельностью, при которой реакция на текущие проблемы выражается в принятии управленческих решений. Одной из задач предприятия является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа финансового состояния предприятия с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способности субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Значение анализа финансового состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия.

Экономический анализ используется для исследования экономических процессов и экономических отношений, возникающих у организаций. Экономические отношения возникают на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях хозяйствования. Финансовый анализ, как часть экономического анализа представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности. Финансовый анализ по разному, в зависимости от поставленной задачи может использоваться: для выявления проблем управления производственно - коммерческой деятельностью, так в основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе финансовой) политики предприятия; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направления инвестирования капитала, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

В классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Целью данной выпускной квалификационной работы является -- проведение анализа бухгалтерского баланса и оценка финансового состоянии предприятия и разработать рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия.

Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе решаются следующие задачи:

произвести оценку ликвидности и платежеспособности данного предприятия путем анализа ликвидности баланса и расчета коэффициентов ликвидности и платежеспособности;

произвести анализ финансовой устойчивости ООО ПК «РосМебель» путем расчета абсолютных и относительных показателей;

произвести анализ вероятности банкротства ООО ПК «РосМебель» на основе системы критериев оценки удовлетворительности баланса.

Объектом исследования явилось ООО ПК «РосМебель», которое занимается производством бытовой мебели - кухонные гарнитуры.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассматриваются методологические основы оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта; сущность и назначение финансового анализа, а также сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса.

Во второй главе рассматривается методика проведения анализа бухгалтерского баланса; анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО ПК «РосМебель».

В третьей главе представлена оценка потенциального банкротства хозяйствующего субъекта и высказаны предложения по улучшению финансового состояния ООО ПК «РосМебель».

1. Анализ бухгалтерского баланса и методология его составления

1.1 Роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации

В условиях рыночных отношений большую роль играет анализ финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретая самостоятельность, несет полную ответственность за результаты своей деятельности. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Согласно ст. 48 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N51-ФЗ (в редакции от 27.12.2009, с изменениями от 08.05.2010). он является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета - имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) средства и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества; отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике. По данным баланса можно проследить, в результате чего сложилось то или иное положение организации.

Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями. В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

* полный охват хозяйственных процессов организации;

* надлежащую группировку хозяйственных явлений;

* изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Капитал + Обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой, баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением его.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Значение и роль баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержаться в балансе. Если в указанных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состояние организации, из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находиться тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

- на показателях, приведенных в балансе, строиться оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчеты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчет, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчетности в рыночной экономике являются ее открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия. Учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс является базой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, он занимает важную роль в анализе финансового состояния организации.

1.2 Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса

Важной и начальной стадией проведения анализа является определение целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие). Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд. дом «Герда», 2008.

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.

При анализе активов необходимо:

выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;

оценить значимость отдельных статей актива;

сопоставить динамику изменения отдельных статей активов;

сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

- выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;

- оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.

При анализе капитала необходимо:

- оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;

- проанализировать причины изменения капитала;

- оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

- оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;

- охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;

- оценить долю долгосрочных источников финансирования - собственного капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников финансирования;

- сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Приступая к анализу баланса, пользователь должен быть уверен, что при его составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21 ноября 1996г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н, от 24 марта 2000 года №31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен представлять данные в денежном выражении о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой, при его составлении помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, последовательность от одного отчетного периода к другому, необходимо соблюдать следующее:

- по каждому числовому показателю (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному;

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

- нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности, имеющие целью - формирование отчетности адекватной рыночным условиям хозяйствования и более полно соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, выражаются в отказе от типовых форм. Организации получили право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять их содержание, учитывая образцы, рекомендуемые Министерством финансов РФ. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. «При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.» Приказ МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции от 18.09.2006)..

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

Чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Изд. дом «Герда», 2008. Одновременно анализ абсолютных показателей - это изучение данных, представленных в отчете: состав имущества, размер финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и др.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).

Вертикальный (структурный) анализ - проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).

Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.

Трендовый (динамический) анализ - основан на сравнении каждой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный анализ.

Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов - расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей.

В общем виде программа проведения анализа бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:

1. Построение сравнительного аналитического баланса. Расчеты и группировка показателей.

2. Оценка имущественного положения и структуры капитала. Установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов

3. Анализ финансового положения

- оценка ликвидности;

- оценка платежеспособности;

- оценка финансовой устойчивости;

- оценка вероятности банкротства.

4. Подготовка заключения о финансово-экономическом состоянии предприятия

5. Разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния предприятия.

1.3 Методы и методика анализа бухгалтерского баланса

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений. В число исследуемых показателей обязательно нужно включить следующие:

Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + стр.290);

Стоимость иммобилизованных (то есть внеоборотных средств) (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190);

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II (строка 290);

Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210 + 220);

Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 490);

Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690);

Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр. 490 - стр. 190);

Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II, стр. 290 минус итог раздела V стр. 690).

Анализируя сравнительный баланс необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпов роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

В общих чертах признаками «хорошего баланса» являются:

валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;

доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток».

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

При анализе ликвидности бухгалтерского баланса активные статьи баланса группируются по степени их ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства. Активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1 - наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства (стр. 260) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240)

А3 - медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

А3 = Запасы (стр. 210) + НДС (стр. 220) + Долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 230) + Прочие оборотные активы (стр. 270)

А4 - трудно реализуемые активы - статьи раздела I баланса - внеоборотные активы:

А4 = Внеоборотные активы (стр. 190)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты и располагаются в порядке возрастания сроков.

П1 - наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность:

П1 = Кредиторская задолженность (стр. 620)

П2 - краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = Краткосрочные заемные средства (стр. 610) + Задолженность участникам по выплате доходов (стр. 630) + Прочие краткосрочные обязательства (стр. 660)

П3 - долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей:

П3 = Долгосрочные обязательства (стр. 590) + Доходы будущих периодов (стр. 640) + Резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650)

П4 - постоянные пассивы (или устойчивые) - это статьи баланса раздела III баланса «Капитал и резервы»:

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (стр. 490)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица, в графы которой записываются данные на начало года и на конец года по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного года.

Таблица 1. Анализ платежеспособности баланса

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+;-)
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1			П1
А2			П2
А3			П3
А4			П4

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1> П1

А2 > П2

А3> П3

А4< П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- текущую ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)

- перспективную ликвидность (ПЛ) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива (группы А1 -А3 и П1 - П3), разбиваются на три части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей.

- до 3-х месяцев;

- от 3 до 6 месяцев;

- от 6 месяцев до года;

- свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а так же краткосрочные кредиты и заемные средства. Но для подобного анализа необходимы дополнительные сведения, не содержащиеся в бухгалтерском балансе.

Проводимый по изложенной системе анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальными является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов.

Обозначим общую величину запасов Зп. Она равна строке 210 актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

Наличие собственных оборотных средств - СОС:

СОС = Капитал и резервы (стр. 490) - Внеоборотные активы (стр. 190)

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал - ФК

ФК = Капитал и резервы (стр.490) + Долгосрочные пассивы (стр. 590) - Внеоборотные активы (стр.190)

3. Общая величина основных источников формирования запасов - ВИ:

ВИ = Капитал и резервы (стр. 490) + Долгосрочные пассивы (стр. 590) + Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610) - Внеоборотные активы (стр. 190)

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

± Ф ¹ = СОС (стр. 490 - стр. 190) -Зп (стр. 210)

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:

± Ф ² = ФК (стр. 490 + стр. 590 - стр. 190) - Зп (стр. 210)

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов:

± Ф ³ = ВИ (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190) - ЗП (стр. 210)

В литературе по финансовому анализу выделяют 4 типа финансовой устойчивости.

Абсолютная устойчивость финансового состояния. Встречаются крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. При таком типе финансовой устойчивости запасы меньше чем собственные оборотные средства плюс краткосрочные кредиты банка, вышеописанные показатели принимают следующие значения:

± Ф ¹ > 0; ± Ф ² > 0; ± Ф ³ > 0.

Нормальная устойчивость: запасы равны собственным оборотным средствами плюс краткосрочных кредиты и займы. Показатели подчиняются неравенствам:

± Ф ¹ < 0; ± Ф ² > 0; ± Ф ³ > 0.

Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние: запасы равны собственным оборотным средствам плюс краткосрочные кредиты и займы плюс источники, ослабляющие финансовую напряженность. При таком финансовом состоянии нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлеченных временно свободных источников средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской.

± Ф ¹ < 0; ± Ф ² < 0; ± Ф ³ > 0.

Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства): запасов больше собственных оборотных средств плюс краткосрочные кредиты и займы. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности (просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.)

± Ф ¹ < 0; ± Ф ² < 0; ± Ф ³ < 0.

При помощи коэффициентного анализа производят анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Для анализа ликвидности и платежеспособности организации рассчитываются следующие коэффициенты:

1. Общий показатель платежеспособности рассчитывается по формуле:

L1= (А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3)/(П1 + 0,5 П2 + 0,3П3)

где:

А1 - наиболее ликвидные активы;

А2 - быстро реализуемые активы;

А3 - медленно реализуемые активы;

П1 - наиболее срочные обязательства;

П2 - краткосрочные пассивы;

П3 - долгосрочные пассивы.

Нормальное значение общего показателя платежеспособности организации должно быть больше или равно 1.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (или норма денежных резервов) рассчитываются по формуле:

L2 = (Денежные средства (стр. 260) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)) / Текущие обязательства (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660)

Коэффициенты абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет: L2 > 0,1 - 0,7. Оно зависит от отраслевой принадлежности организации. Чем выше значение данного коэффициента, тем больше гарантия погашения долгов.

Следует отметить, что сам по себе уровень коэффициента абсолютной ликвидности еще не является признаком плохой или хорошей платежеспособности. При оценке его уровня необходимо учитывать скорость оборота средств в текущих активах и скорость оборота краткосрочных обязательств. Если платежные средства оборачиваются быстрее, чем период возможной отсрочки платежных обязательств, то платежеспособность предприятия будет нормальной.

3. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности вычисляется по формуле:

L3 =Денежные средства (cтр. 260) + Текущие финансовые вложения (cтр. 250) + Краткосрочная дебиторская задолженность (cтр. 240) / Текущие обязательства (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660)

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а так же поступлений по расчетам. При вычислении данного коэффициента необходимо проверить дебиторскую задолженность на предмет ее реальности. На финансовое положение хозяйствующего субъекта влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма (то есть то, чем вызвана задолженность). Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Допустимое значение данного коэффициента должно быть 0,7 - 0,8. Идеальным считается коэффициент быстрой ликвидности не менее 1.

4. Коэффициент текущий ликвидности (или коэффициент покрытия долгов) рассчитывается по формуле:

L4 =Оборотные активы (стр. 290) / Текущие обязательства (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность, что долги будут погашены. Коэффициент определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.

Нормальным значением для коэффициента текущей ликвидности считается значение от 1 до 2. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным, поскольку это свидетельствует о нерациональном вложении средств предприятия и их неэффективном использовании. Обосновать общую величину данного коэффициента для всех предприятий практически невозможно, так как она зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности производственно-коммерческого цикла, скорости погашения кредиторской задолженности. В связи с этим невозможно провести сравнение предприятий по уровню данного коэффициента. Его целесообразно использовать только для изучения динамики на данном предприятии, что позволяет сделать предварительные выводы об улучшении или ухудшении ситуации, которые должны быть уточнены в ходе дальнейшего исследования отдельных компонентов оборотных активов и текущих обязательств.

Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и текущих пассивов.

5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитал обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Он вычисляется по формуле:

L5 = Медленно реализуемые активы (cтр. 210 + cтр. 220 + cтр. 230) / (Оборотные активы (стр. 290) - Текущие обязательства (стр. 610 - стр. 630 - стр. 660))

Если данный коэффициент в динамике уменьшается, то это является положительным фактом для данной организации.

6. Доля оборотных средств в активах вычисляется по формуле:

L6 = Оборотные активы (стр. 290) / Валюта баланса (стр. 300)

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности организации. Она должна составлять 0,5 или более.

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. Он рассчитывается по формуле:

L7 = (Собственный капитал (стр. 490) - Внеоборотные активы (стр. 190))/ Оборотные активы (стр. 290)

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно быть больше или равно 0,1. Чем больше 0,1 значение этого коэффициента, тем лучше платежеспособность организации.

Для анализа финансовой устойчивости организации вычисляют следующие коэффициенты:

Коэффициент капитализации, который показывает сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Он вычисляется по формуле:

U1 = Заемный капитал (стр. 590 + стр. 690) / Собственный капитал (стр. 490)

Значение этого коэффициента не должно быть выше 1,5.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот показатель моментный - он рассчитывается на определенную дату. Этот коэффициент рассчитывается по формуле:

U2 = (Собственный капитал (стр. 490) - Внеоборотные активы (стр. 190)/Оборотные активы (стр. 290)

Оптимальное значение этого коэффициента более или равно 0,5. Нижняя граница коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования равна 0,1.

3. Коэффициент финансовой независимости - один из важнейших показателей устойчивости финансового состояния предприятия, характеризующий удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Он рассчитывается по формуле:

U3 = Собственный капитал (стр. 490) / Валюта баланса (стр. 700)

Значение коэффициента финансовой независимости должно варьировать от 0,4 до 0,6. Рост коэффициента финансовой независимости свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств. Данный коэффициент отражает степень независимости организации от заемных источников. В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине от 30% до 70%. Чем выше уровень третьего показателя и ниже первого, тем более устойчивым считается финансовое состояние предприятия.

4. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Он имеет простую интерпретацию: его значение показывает, что на каждый рубль привлеченных средств вкладывается n-ое количество собственных средств. Он рассчитывается по формуле:

U4 = Собственный капитал (стр. 490) / Заемный капитал (стр. 590 + стр. 690)

Оптимальное значение коэффициента финансирования равно 1,5, но он не может быть меньше 0,7. Рост данного показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, то есть о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот, уменьшение данного показателя свидетельствует о росте финансовой устойчивости.

5. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Он рассчитывается по формуле:

U5 = (Собственный капитал (стр. 490) + Долгосрочные обязательства (стр. 590)) / Валюта баланса (стр. 700)

Значение этого коэффициента должно быть больше или равно 0,6.

Неудовлетворительная структура баланса предприятия служит основанием для Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству о возбуждении против предприятия дела о несостоятельности, (банкротстве). Согласно раздела 1 Методических положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса анализ и оценка структуры баланса проводятся на основе показателей:

коэффициента текущей ликвидности - L4;

коэффициента обеспеченности собственными средствами - L7;

коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Основанием для признания структуры предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

L4 на конец отчетного года имеет значение менее 2;

L7 на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из вышеприведенных условий, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам. Этот коэффициент характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность и рассчитывается по формуле:

КВ = (L4ф +(6/ Т) (L4ф - L 4н)) / 2

где:

L4ф - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

L4н - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

6- период восстановления платежеспособности в месяцах;

Т - отчетный период в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

В том случае, если L4>2, L7>0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности по формуле:

КУ = (L4ф + (3/Т)(L4ф - L4н)) / L4 норм.

где:

L4 норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; L4 норм = 2;

3- период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;

L4ф, L 4н, Т - соответствует показателям формулы расчета КВ.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличие реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1. рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утраты платежеспособности.

Также согласно официальной методике проводится анализ структуры пассива баланса и анализ структуры актива баланса методом сравнения.

2. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО ПК «РосМебель»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью промышленная компания «РосМебель» зарегистрировано и начало свою деятельность в 2006 году, на основании решения учредителей общества, для обеспечения потребителей высококачественной продукцией.

Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставной фонд фирмы.

ООО ПК «РосМебель» действует на основе утвержденного Устава, а также Приказа об учетной политике.

Отраслевая принадлежность - производство бытовой мебели - кухонные гарнитуры.

Сырьевая база производства обеспечивается несколькими поставщиками в соответствии с технологическим замыслом, что повышает надежность готовой продукции.

Потребителями готовой продукции является население г. Казани, Набережные Челны, Елабуги и др. со средним уровнем доходов.

Конкурентоспособность фирмы обеспечивается низкими внутрипроизводственными издержками вследствие обеспечения сквозного технологического процесса, а также высоким качеством готовой продукции.

Размер уставного капитала - 10000 (Десять тысяч рублей). Являясь самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, ООО «РосМебель» имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, печать со своим полным наименованием, бланки, фирменное комплектование. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Источники имущества Предприятия:

имущество, переданное в уставный капитал по решению собрания Учредителей,

прибыль от хозяйственной деятельности,

заемные средства,

амортизационные отчисления,

ООО «РосМебель» - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т. е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих, способствует решению проблемы занятости населения.

ООО «РосМебель» является малым предприятием со средней численностью работающих 40 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации.

2.2 Состав и структура активов и другого имущества

Анализируя валюту баланса по состоянию на начало января 2010 года и на тот же период 2009 года можно сделать вывод.

На 01.01.2010 года валюта баланса по сравнению с аналогичным показателем на 01.01.2009 года уменьшилась на 2 248 430,00 тысячи рублей. Указанное изменение произошло за счет:

В структуре актива баланса.

Уменьшения в структуре внеоборотных активов за счет уменьшения основных средств на - 2 264 165,00 тысяч рублей.

Увеличения в структуре оборотных активов за счет:

- увеличения суммы стоимости запасов на 2 294,00 тысячи рублей;

- увеличения налога на добавленную стоимость на 2 668,00 тысяч рублей;

- увеличения суммы краткосрочной дебиторской задолженности на 31 786,00 тысяч рублей;

- уменьшения суммы долгосрочной дебиторской задолженности на 10 342,00 тысячи рублей;

- увеличения денежных средств на 78,00 тысяч рублей;

- уменьшения прочих оборотных активов на 11 173,00 тысячи рублей.

В структуре пассива: баланса.

Уменьшение собственных средств за счет:

- уменьшения добавочного капитала на 2 263 059,00 тысяч рублей;

- уменьшения нераспределенного убытка на 2 205,00 тысячи рублей.

Увеличения краткосрочных обязательств за счет:

- увеличения суммы кредиторской задолженности на 6 487,00 тысяч рублей;

- уменьшения суммы доходов будущих периодов на 701,00 тысячу рублей.

- увеличения резервов предстоящих расходов на 6 799,00 тысяч рублей.

Таблица 2. Состав и структура активов

Статьи баланса	На начало 2009 года	На конец 2009 года	Изменения
	сумма	в % к итогу	сумма	в % к итогу	по сумме	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Актив - всего	2 485 103,00	100,00%	236 677,00	100,00%	-2 248 426,00
1.Внеоборотные активы, в том числе:	2 278 489,00	91,69%	14 752,00	6,23%	-2 263 737,00	-85,45%
* НМА
* ОС	2 277 420,00		13 255,00		-2 264 165,00
* незавершенное строительство					0,00
* доходные вложения в материальные ценности	74,00		74,00
* долгосрочные финансовые вложения
* отложенные внеоборотные активы	995,00		995,00
* прочие внеоборотные активы			428,00
2. Оборотные активы, в том числе:	206 614,00	8,31%	221 925,00	93,77%	15 311,00	85,45%
* запасы;	4 471,00		6 765,00		2 294,00
* налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1 270,00		3 938,00		2 668,00
* дебиторская задолженность краткосрочная	135 268,00		167 054,00		31 786,00
* дебиторская задолженность долгосрочная	15 000,00		4 658,00		-10 342,00
* краткосрочные финансовые вложения
* денежные средства	224,00		302,00		78,00
* прочие оборотные активы	50 381,00		39 208,00		-11 173,00
Пассив - всего	2 485 103,00	100,00%	236 677,00	100,00%	-2 248 426,00
1. Собственные средства, в том числе:	2 229 923,00	89,73%	-30 931,00	-13,07%	-2 260 854,00	-102,80%
* уставной капитал	24,00		24,00		0,00
* собственные акции, выкупленные у акционеров
* добавочный капитал	2 276 747,00		13 688,00		-2 263 059,00
* резервный капитал
* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток	-46 848,00		-44 643,00		2 205,00
2. Долгосрочные обязательства:	0,00	0,00%	0,00	0,00%	0,00	0,00%
* займы и кредиты
* отложенные налоговые обязательства					0,00
* прочие долгосрочные обязательства
3. Краткосрочные обязательства:	255 180,00	10,27%	267 608,00	113,07%	12 428,00	102,80%
* займы и кредиты	157,00
* кредиторская задолженность	220 582,00		227 069,00		6 487,00
* задолженность перед участниками
* доходы будущих периодов	13 319,00		12 618,00		-701,00
* резервы предстоящих расходов	21 122,00		27 921,00		6 799,00
* прочие краткосрочные обязательства					0,00

2.3 Общая оценка финансового положения предприятия. Анализ состава и структуры хозяйственных средств и источников их образования по предприятию

Анализируя сравнительный баланс ООО ПК «РосМебель» можно сделать следующие выводы:

На 01.01.2010 года валюта баланса по сравнению с аналогичным показателем на 01.01.2009 года уменьшилась на 2 248 430,00 тысячи рублей. Указанное изменение произошло за счет:

1) в структуре активов.

Уменьшения в структуре внеоборотных активов (-85,45 %) за счет уменьшения основных средств на - 2 264 165,00 тысяч рублей.

Увеличения в структуре оборотных активов (85,45 %) за счет:

- увеличения суммы стоимости запасов на 2 290,00 тыс. руб.;

- увеличения налога на добавленную стоимость на 2 670,00 тыс. руб.;

- увеличения суммы краткосрочной дебиторской задолженности на 31 790,00 тысяч рублей;