Контроль производственных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

48

Введение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и принципы функционирования предприятия, результаты его производственно-финансовой деятельности прямо зависят от конкурентоспособности выпускаемой им продукции на рынке. Для того, чтобы предприятие смогло добиться реализации своих целей, необходимо точное выполнение утверждённых управленческих функций. Наиболее важными функциями управления являются учёт и контроль.

Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия, а также служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учёт отражает не только хозяйственную деятельность но и воздействие на неё. Являясь частью процесса управления, он даёт важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности и, в конечном итоге, устранять субъективность при принятии решений.

Учёт является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости производимой продукции.

В условиях рыночной экономики значительно повышается роль контроля производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Контроль - процесс, способствующий достижению предприятием своих целей и направленный на определение того, что было достигнуто за контролируемый период, а также сравнить достигнутое с ожидаемыми результатами. Основной целью контроля является повышение эффективности работы предприятия на основе мобилизации внутренних резервов, повышения качества выпускаемой продукции, снижения её себестоимости и, в конечном итоге, максимизация извлечения прибыли.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства, часть стоимости продукции обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятия. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость, как экономическая категория, определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции.

Издержки предприятия возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства. Особенно большоё значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентоспособность произведенной продукции зависит не только от степени её соответствия потребительскому спросу и качеству, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Также не мало важное значение имеет управление процессом формирования себестоимости продукции и, прежде всего, строгий учёт производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Этим и объясняется необходимость организации строгого контроля за произведенными затратами на производство продукции и правильность включения их в её себестоимость.

Основной целью контроля производственных затрат является проверка правильности отнесения их на производство соответствующего вида продукции, так как себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия.

Величина себестоимости влияет на формирование финансовых результатов предприятия, полученных непосредственно от реализации продукции и следовательно, на платежи, подлежащие уплате в бюджет.

Правильное определение затрат на начальной стадии производственного процесса и определения прибыли, соответственно, на конечной стадии, помогает избегать предприятию конфликтов с налоговыми органами при налогообложении извлечённой из данного процесса прибыли. Это исходит из того, что налоговые органы наделены обязанностями и правами в применении штрафных санкций к экономическим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения, независимо от того, произошло это умышленно или в результате каких либо упущений.

Всем сказанным выше и объясняется необходимость рассмотрения, в первую очередь, экономической сущности и роли контроля, как основного рычага экономии производственных затрат и снижения себестоимости продукции.

На основании вышеизложенного, тема дипломной работы является актуальной в условиях рыночных отношений.

Дипломная работа состоит из ведения, двух глав и заключения.

1. Экономическая сущность и роль контроля, как основного рычага экономии производственных затрат и снижения себестоимости продукции

1.1 Сущность и организационные формы контроля в Республике Беларусь

Контроль является основной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни.

Контроль даёт информацию о процессах, происходящих в обществе, помогает вырабатывать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, представляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их использования.

Контроль способствует выявлению внутренних резервов повышения объёмов производства.

Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Контроль способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительной дисциплины.

Контроль - неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьёзные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

В широком смысле контроль - процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение всех поставленных целей.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, который отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он даёт возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

Контроль способствует укреплению законности правопорядка, государственной, договорной и исполнительной дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решения политических и экономических задач в условиях рыночной экономики.

Структура контроля в Республике Беларусь приведена на рисунке 1.1.

Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путём проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

К органам ведомственного контроля относятся контрольно-ревизионные управления соответствующих отраслевых Министерств, государственных комитетов и других ведомств.

Основными функциями органов ведомственного контроля являются:

всесторонняя проверка состояния экономики подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

контроль за сохранностью денежных средств и хозяйственных ресурсов;

выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений и бесхозяйственности;

установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям и хищениям;

контроль за правильностью постановки бухгалтерского учёта и достоверности отчётности;

выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Рисунок 1.1 - Структура контроля в Республике Беларусь:

Контрольные функции органов ведомственного контроля регламентируются отраслевыми инструкциями, которые разрабатывают Министерства и ведомства.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятия независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учёте.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна:

- коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов;

- акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества;

- поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и оказанных услуг;

- инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов.

Рынок также предполагает рекламу предприятия, что достигается публикацией балансов и финансовых отчётов. Публикуемые данные подтверждаются аудитом.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

В соответствии с конституцией Республики Беларусь, принятой на Республиканском референдуме 24.11.1996 года, органами государственного контроля в РБ являются прокуратура и комитет государственного контроля.

Согласно статьи 125 Конституции Республики Беларусь, “прокуратура РБ осуществляет надзор за точным и единообразным исполнением законов, декретов, указов и иных нормативных актов Министерствами и другими подведомственными Совету министров органами, местными, представительными и исполнительными органами, предприятиями, организациями и учреждениями, общественными объединениями, должностными лицами и гражданами”. Согласно статьи 129 конституции Республики Беларусь, “комитет государственного контроля осуществляет контроль за:

- исполнением республиканского бюджета и испоользованием государственной собственности;

- исполнением актов Президента, парламента, правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения”.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях, организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролёрами-ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учётной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путём визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

Являясь функцией управления, контроль, в зависимости от времени проведения, подразделяется на: предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Цель предварительного контроля - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции; обеспечить экономное и эффективное использование хозяйственных ресурсов; не допустить непроизводительные расходы.

Цель текущего (оперативного) контроля - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного или последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственный резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю уделяется особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности.

При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчётности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности. Цель данного контроля - проверка целесообразности и законности хозяйственных операций за определённый период, а также выявление недостатков в работе (нарушений и злоупотреблений). Данный вид контроля помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Формой последующего контроля является внешний аудит, объект которого - баланс и финансовая отчётность, а цель - установление достоверности финансовой отчётности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учёта установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.

Также одной из форм последующего контроля является ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учётных регистров и отчётности, в которых они нашли отражение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчёта и других способов проверки фактического состояния объектов.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет определить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от методов контроля и системы контрольных действий различают: ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путём сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных регистрах и отчетности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным при осуществлении других способов хозяйственного контроля.

В отличие от других способов хозяйственного контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения (ежегодно - в хозрасчетных предприятиях и организациях, один раз в два года - в бюджетных учреждениях и организациях), права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Основными задачами ревизии являются: выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности, установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в это должностных лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба, как в процессе ревизии, так и после нее; выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства.

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчётов и бухгалтерских балансов. Цель аудита - подтвердить достоверность показателей финансовой отчётности и баланса, а также проверить, ведётся ли бухгалтерский учёт в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями.

Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.

Ревизия проводится вышестоящим органом управления в непосредственно подчинённых ему предприятиях и организациях. Аудит - это независимый контроль, проводимый аудиторскими фирмами или лицами, ведущими частную предпринимательскую деятельность и имеющими сертификат на проведение аудита.

Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д.

Тематические проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств или материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование - это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случая выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.

Правовое обеспечение организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования

Проведение ревизий и организация проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в Республике Беларусь регламентированы Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.1999 года.

Основные задачи, решаемые в ходе проверок (ревизий) приведены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Основные задачи, решаемые в ходе ревизий (проверок):

При проверке финансово-хозяйственной деятельности, проверяющий (ревизор) наделён следующими правами:

- проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры бухгалтерского учёта, статистические и бухгалтерские отчёты, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчётных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

- требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта по вопросам, возникаемым в ходе проведения проверок;

- проводить проверки фактического наличия денежных средств и документов в кассах, требовать от руководителей проверяемого субъекта проведения инвентаризаций, и также производить проверку правильности их проведения;

- привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, готовой продукции и т. д., для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объёмов строительно-монтажных работ;

- знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, о состоянии счетов и оборотам по ним;

- передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством;

- вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам.

Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении проверок (ревизий).

В ходе своей деятельности работники контролирующих органов обязаны:

- строго руководствоваться актами Президента Республики Беларусь, в том числе Порядком об организации и проведении проверок (ревизий), Законами и иными нормативными правовыми актами;

- принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причинённого государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательных санкций.

При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющие обязаны изъять указанные документы, взамен которых в делах проверяемого субъекта оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями работника контролирующего органа и главного бухгалтера (другого должностного лица) проверяемого субъекта. При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств (материальных ценностей) и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, немедленно ставиться в ответственность лицо, назначившее проверку (ревизию). Материалы таких проверок (ревизий) передаются в трёхдневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

По окончании проверок (ревизий) орган, проводивший проверку (ревизию), обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника (уполномоченное им лицо) проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений действующего законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

1.2 Значение и задачи организации учёта и контроля производственных затрат

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществлённого в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощённый в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятия. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономии. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени её соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции и, прежде всего, строгий учёт производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств.

В этой связи основные задачи учёта и контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции приведём на рисунке 1.3.

При контроле производственных затрат важное значение имеет проверка соответствия организации учёта на предприятии данного элемента следующим утверждённым принципам:

- согласованность фактических объектов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции с предварительно установленными;

- группировка затрат в бухгалтерском учёте по производственным подразделениям;

- видам продукции (работ, услуг), элементам и статьям расходов;

- включение всех затрат по производству продукции отчётного периода в её себестоимость;

- расширение по возможности состава затрат, относимых на объекты их учёта по прямому признаку;

- обеспечение максимально осуществимого разделения в учёте затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- определение влияния норм и отклонений от норм на себестоимость;

- согласованность объекта учёта затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учёта производственных расходов;

- развитие методологии и организации учёта затрат на производство, с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

1.3 Управленческий учёт, как средство управления и контроля за производственными затратами

Управленческий учет - это учетный процесс в рамках субъекта хозяйствования, который обеспечивает управленческий аппарат информацией необходимой для планирования, собственно управления и контроля за производственной деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Из чего следует, что управленческий учет обращает внимание скорее на то, что должно происходить, а не на то, что происходит. При управленческом учете работа бухгалтера - специалиста приобретает аналитический характер.

Чтобы эффективно управлять предприятием, необходимо иметь правильное представление, как о внешней среде, так и о состоянии производственно-хозяйственной деятельности предприятия, реально оценивать возможные перспективы и использовать их для достижения поставленных целей. С экономической точки зрения, все хозяйственные процессы на предприятии, выраженные в денежных единицах, можно свести к двум главным направлениям - доходам и расходам. Важную часть расходов составляют затраты на производство продукции. Поэтому одно из первостепенных значений для управления имеют данные о производственных затратах, на основании которых можно анализировать положение дел на предприятии и принимать решения. Основным поставщиком информации при этом традиционно является система бухгалтерского учета - одна из главных составляющих управления производственными затратами. На рисунке 1.4 представлены основные элементы системы управления затратами на производство.

Рисунок 1.4 - Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь:

Под управлением затрат понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки системы контроля за себестоимостью продукции структурных подразделений предприятия на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

Проблема разработки и использования в практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе.

Общепринятое определение сущности учета затрат: «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов».

Однако такой подход в условиях начала развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки моделирования его организации на предприятии. Именно учет, как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Постоянно происходящие изменения в системе управления предприятием, рост числа предприятий и усложнение их связей с окружающим миром расширяют границы учета затрат и повышают его роль в системе управления.

Традиционно к основным задачам учета затрат на производство относят:

- контроль производственной деятельности;

- принятие управленческих решений в области планирования, формирования производственных программ;

- калькулирование цен;

- оценка производственных запасов;

- определение результатов производственной деятельности предприятия.

Кроме перечисленных, к числу задач учета затрат относят расчеты по обоснованию эффективности выбора производственных программ, оценку рентабельности произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, анализ изменений в структуре производства.

Все названные задачи можно свести к одной - контрол за ходом производства и результатами хозяйственной деятельности. Эту деятельность осуществляют люди, следовательно, именно они и выступают объектом контроля. Действительно, за затраты отвечают конкретные люди, и поэтому, для оценки эффективности деятельности этих людей, учет затрат организуется по центрам ответственности. Основываясь на данных учета затрат по центрам ответственности, бухгалтерия может либо выявить степень соответствия фактических затрат нормативным, заложенным в смету, либо оценить, соответствует ли прибыль запланированной величине. Таким образом, в основу управления хозяйственным механизмом, как и в основу всего бухгалтерского учета, заложен принцип персональной ответственности.

На уровне конкретного предприятия основные задачи учета затрат на производство в системе управленческого учёта приведены на рисунке 1.5.

Затраты на производство есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции. Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты их роста.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация:

- регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные;

- в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;

- контролируемые и не контролируемые.

Рисунок 1.5 - Задачи учёта затрат на производство в системе управленческого учёта:

Регулируемые - затраты и доходы, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера.

Затраты, на которые не влияет менеджер конкретного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера.

Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве.

К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые затраты - расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Основная цель вышеизложенной классификации - обеспечение информацией систему контроля регулирования затрат на производство.

1.4 Краткая технико-экономическая характеристика Речицкого метизного завода

Речицкий метизный завод был основан 10 мая 1912 года, тогда он назывался Гвоздильно-проволочный завод и принадлежал братьям Рикк. Выпускал завод до 30 пудов проволоки в сутки. В течение своего существования завод переносил многие изменения. Так во время Октябрьской революции завод национализировали и назвали ''Приднепровским''. В годы гражданской войны завод был частично разрушен, производство - парализовано. В 1927 году завод был переименован в ''Проволочно-гвоздильный имени Интернационала''. В 1941 году, в связи с Великой Отечественной Войной завод был демонтирован и эвакуирован в Барнаул и Горький.

По окончании войны, в короткие сроки было восстановлено оборудование, и уже во второй половине 1945 года было выпущено 1000 тонн гвоздей и 100 тонн шурупов. Завод получил своё второе рождение, производство расширилось, осваивались новые виды крепёжных изделий (болты, гайки, винты) и в 1959 году получил своё настоящее имя - Речицкий метизный завод.

В 1965 году предприятие перешло в непосредственное подчинение Министерства чёрной металлургии СССР. Завод подвергся коренной реконструкции: введены в эксплуатацию сталепроволочный, крепёжный, шурупный и другие цеха. Расширен инструментальный цех, построены - автоцех, цех нестандартного оборудования, складские помещения, травильное отделение и т. д.

В 1976 году проведена большая работа по техническому перевооружению, заменено оборудование по производству шурупов, винтов, болтов, внедрены автоматы-комбайны для полного изготовления болтов, винтов, шурупов. После распада СССР деятельность Речицкого метизного завода зарегистрирована решением исполкома Речицкого городского Совета депутатов от 12.06.1991 г. № 9. Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 208 от 24.05.1996 года ''О некоторых мерах по упорядочению деятельности субъектов хозяйствования'' Речицкий метизный завод прошёл общереспубликанскую регистрацию и решением Гомельского облисполкома от 27.01.1997 года № 62 зарегистрирован в Реестре общереспубликанской регистрации за № 31-079.

Речицкий метизный завод входит в систему Министерства Промышленности Республики Беларусь, имеет государственную форму собственности.

Согласно Устава, завод осуществляет 15 видов деятельности, специализируется на выпуске крепёжных изделий общего назначения (гаек, болтов, шурупов, заклёпок, шайб), а также проволоки (общего назначения, сварочной, для армирования железобетонных конструкций), гвоздей различной длины и диаметра. Номенклатура включает выпуск более 2000 изделий метизов. В своём составе завод имеет 5 основных цехов:

Сталепроволочный;

Крепёжный;

Гвоздильный;

Шурупный;

Цех мелкого крепежа.

Также завод имеет в своём составе участок ТНП, вспомогательные и обслуживающие участки.

Технологические особенности производства определяются двумя основными направлениями:

- волочение проволоки;

- холодная штамповка метизов.

Все основные цеха по степени автоматизации и механизации производственных процессов относятся к автоматизированным. Мощности завода рассчитаны исходя из 3-х сменного режима работы, на выпуск за 100 тысяч тонн метизов в год.

По степени изношенности оборудование разделяется следующим образом:

- до 10 лет - 36,4%;

- от 10 до 20 лет - 38,3%;

- свыше 30 лет - 25,3%.

Бухгалтерский учёт на Речицком метизном заводе организован и осуществляется в соответствие с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности”, введённым в действие 01.04.1995 г., действующими нормативными актами по организации учёта и отчётности Министерства промышленности РБ.

Для ведения бухгалтерского учёта, на заводе применяется полная журнально-ордерная форма учёта. Всего в бухгалтерии ведется 15 журналов-ордеров по кредиту счетов и ведомости по дебету к журналам-ордерам. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (на компьютере). Оперативный учёт ведётся в цехах завода под контролем бухгалтерии. Для учёта перемещения полуфабрикатов применяются план-карты.

Непосредственно для учёта затрат на производства применяется журнал-ордер №10, который ведётся по дебету счетов: 23, 20, 25, 26, в корреспонденции со счетами: 10, 89, 69, 31, 70, 12, 13, 21, 05.

Практически все отделы завода оснащены электронно-вычислительной техникой, что позволяет автоматизировать многие производственные и учётно-аналитические процессы.

Можно отметить, что автоматизация большинства операций, связанных со сбором и обработкой учётно-аналитической информации находится на высоком уровне. Именно такая организация производства позволяет предприятию производить доброкачественную, конкурентно способную продукцию, и успешно её реализовывать на многих металлургических рынках.

Рисунок 1.6 - Полная организационная структура Речицкого метизного завода:

Основные потребители продукции - Беларусь, Россия, страны Западной Европы. Завод стабильно работал до середины 1998 года, начиная с этого периода финансово-экономическое положение завода начало ухудшаться. Это связано с падением цен на метизную продукцию в России и на мировых рынках, высокой валютной составляющей затрат на производство (до 70%), необходимостью привлечения валютных кредитов для закупки ресурсов и невозможностью рассчитаться с этими кредитами из-за неконвертируемости белорусского рубля по официальному курсу, изменением условий хозяйствования (введение сельхозналога, ренты на бартер). В связи с этим, основные производственные показатели, доведенные Министерством промышленности (приказ Минпрома от 27.03.98 г., №59) за 1998 год выполнены не были. За 12 месяцев 1999 года план производства выполнен практически по всем видам продукции. План по объёму реализации выполнен на 101,4%, а также реализовано продукции сверх плана на сумму 32,2 млрд. руб. В тоже время в 1999 году не выполнены прогнозные показатели социально-экономического развития завода, доведенные Минпромом РБ, которые приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Прогнозные показатели социально-экономического развития завода:

Наименование показателей	План 1999 г.	Факт 1999 г.
Темп роста товарной продукции в сопоставимых ценах, %	105	49,6
Темп роста экспорта, %	105,5	28,9
Темп роста производительности труда, %	100	49,8
Значение основного показателя энергосбережения, %	8	-27,0

Основной причиной невыполнения всех вышеуказанных показателей является отсутствие собственных оборотных средств, необходимых для закупки сырья, вспомогательных материалов внутри и за пределами Республики Беларусь.

В таблице 1.2 приведены основные технико-экономические показатели завода за 1998 - 1999 годы.

Таблица 1.2 - Основные технико-экономические показатели завода за 1998-1999 годы:

ПОКАЗАТЕЛИ	1998 год в сопоставимых ценах.	1999 год в сопоставимых ценах.	Темп роста, %
А	1	2	3
1. Товарная продукция, млн. руб.	1345360	2205073	163,9
2. Реализация, млн. руб.	1164111	2276003	195,5
3. Затраты на производство и реализацию
продукции, млн. руб., всего:	1220012	2506024	205,4
в том числе материальные	1714243	907337	52,9
4. Экспорт продукции, тыс. $.,	10897,7	11886	28,9
в том числе:
- в страны СНГ	5534,9	1386	25
- в страны дальнего зарубежья	5362,8	10500,0	196
5. Балансовая прибыль, млн. руб.	-299918	-566742	188,9
6. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.		-171972
А	1	2	3
7. Рентабельность реализованной продукции, %	20,3	-7,0	34,5
8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	692331	738501	106,6
9. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	1602	1467	91,6
10. Средняя заработная плата на одного работника, тыс. руб.	6926,7	19600,4	353,4

2. Организация контроля производственных затрат на примере Речицкого метизного завода

2.1 Классификация производственных затрат и её роль в организации бухгалтерского учёта и контроля

Выпуск продукции требует определённых затрат, которые влияют на уровень себестоимости. В себестоимость продукции включаются затраты труда, средств и предметов труда на её производство.

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, экономическому весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, зависимости от объёма производства и т. п. Это вызывает необходимость группировки затрат по определённым признакам. В соответствии с характером производства затраты подразделяются по видам продукции, услуг и этапам производственного процесса (стадиям, переделам). Разные места возникновения затрат предполагают их учёт по структурным подразделениям (цех, отдел, участок, бригада), так называемыми центрам ответственности. Затраты классифицируются также по ряду других признаков: по элементам и статьям калькуляции; по целевому направлению; степени однородности; способу включения в себестоимость; зависимости от выпускаемой продукции и времени возникновения целесообразности; по связи с процессом производства.

Все затраты на производство группируются исходя из следующих признаков (рисунок 2.1).

По целевому направлению и технико-экономическому назначению расходы подразделяются на основные и накладные (расходы по управлению и обслуживанию производства). К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологией изготовления продукции: на сырьё, материалы, топливо и энергию на технологические цели; расходы на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, освоение новых видов продукции.

Рисунок 2.1 - Группировка затрат по признакам:

К накладным относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, необходимые для его нормального осуществления. Они подразделяются на общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные, относящиеся к предприятию в целом.

По составу затраты могут быть однородными или комплексными. К комплексным относят расходы, состоящие из совокупности разнородных затрат. Например, расходы на содержание машин и оборудования включают: амортизацию оборудования и транспортных средств, эксплуатацию оборудования; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие. Однородные включают экономически однородные расходы, которые не делятся на различные компоненты, независимо от места их возникновения и целевого назначения (сырьё, материалы, топливо и т. д.).

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. К данным затратам относятся:

- расход сырья;

- основных материалов;

- заработная плата рабочих.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные). Данные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчётов.

По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы в целом изменяются вместе с изменением объёма производства. К ним относятся: заработная плата рабочих; затраты на сырьё и материалы и др. Условно-постоянные - такие затраты, абсолютная величина которых остаётся постоянной или меняется в незначительной степени при уменьшении или увеличении количества выпускаемой продукции (амортизационные отчисления, расходы на отопление и др.).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на текущие, будущего отчётного периода и предстоящие. К текущим относят расходы по производству и реализации продукции текущего периода. Расходы будущего отчётного периода - это затраты, произведенные в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчётные периоды. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчётном периоде ещё не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства в данный отчётный период в плановом размере.

В зависимости от целесообразности затраты в постатейном разрезе подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты вытекают из характера хозяйственной деятельности предприятия и предусматриваются сметой затрат на производство и планом экономического и социального развития. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Непроизводительные затраты не являются экономически неизбежными, а образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от брака, простоев и др.).

По связи с процессом производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные. К производственным относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Внепроизводственные - расходы на её реализацию.

В целях эффективного управления издержками производства планирование и учёт затрат должны быть организованы так, чтобы была возможна группировка затрат по следующим направлениям:

видам производств (основное, вспомогательное, непромышленной);

структурным подразделениям предприятия (местам возникновения затрат, центрам ответственности);

видам, группам продукции (носителям затрат);

экономические элементы затрат;

калькуляционным статьям расходов.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учёте, является группировка по статьям затрат.

По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию: материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учёту и калькулированию, учёт производственных расходов на Речицком метизном заводе ведётся по экономическим элементам и статьям калькуляции. Группировка затрат по указанным признакам обеспечивается сначала на производственных счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28, 31. Затем в журнале-ордере №10 затраты перегруппировываются по элементам и статьям калькуляции.

В соответствие с основными положениями для обеспечения единообразия в учёте производственных затрат, все затраты по экономическому содержанию группируются в пять элементов затрат. Принятая в Министерстве промышленности Республики Беларусь и, соответственно, на Речицком метизном заводе группировка затрат по экономическим элементам приведена рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Группировка затрат по экономическим элементам:

Для организации учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции применяется группировка затрат по статьям калькуляции.

В составе статьи ''Сырьё и материалы'' отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов:

- которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

- которые используются в процессе производства продукции для нормального обеспечения технологического процесса и упаковки продукции, а также запасные части для ремонта оборудования.

По этой статье отражаются затраты, связанные с использованием природных ресурсов в пределах норм, установленных в законодательном порядке, а также налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).

Также плата за землю (земельный налог).

К статье ''Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера'' относится стоимость:

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

По статье ''Топливо со стороны'' отражается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления производственных зданий, транспортные работы, выполняемые транспортом предприятия.

В состав статьи ''Энергия со стороны'' включается стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой и т. д.), расходуемой технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм и лимитов, оплачиваются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По статье ''Заработная плата основных производственных рабочих'' отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат.

По статье ''Отчисления на социальные нужды'' отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда основных производственных рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. По статье ''Амортизация основных фондов'' отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утверждённых в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию активной их части, а также индексацию амортизационных отчислений, проводимую в соответствии с законодательством.