Контроль производственных затрат

По статье ''Прочие расходы'' отражаются:

- чрезвычайный налог;

- отчисления в дорожный фонд;

- отчисления в централизованный инновационный фонд;

- страховые взносы по всем видам страхования;

- плата по процентам за ссуды банков;

- оплата услуг банков;

- представительские расходы и др.

Группировки в учёте затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же издержки предприятия по составу (элементы) и целевому назначению (статьи калькуляции). Это позволяет формировать в учёте информацию о затратах на производство по предприятию в целом, в поэлементном разрезе, и детализировать её по местам возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, бригадам) и видам продукции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшить контроль за издержками предприятий.

2.2 Нормативно-законодательная база и источники информации при контроле производственных затрат

В целях организации эффективного управления предприятием, повышения его финансовой устойчивости, на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учёта, руководствуясь Законом Республики Беларусь ''О бухгалтерском учёте и отчётности'' введённого в действие с 01.04.1995 г., а также другими нормативными актами по бухгалтерскому учёту, налогообложению и другим вопросам финансово-хозяйственной деятельности на предприятии на 2000 год принята учётная политика.

Согласно учётной политике, принятой на заводе, учёт затрат на производство осуществляется следующим образом:

1. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включатся в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

2. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, информационных услуг, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях производится в пределах норм, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Фактические расходы сверх установленных норм относятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Брак производства выявляется контролёрами ОТК в процессе технической приёмки продукции и оформляется актом, в котором указывается количество забракованной продукции, вид брака, его причины и виновники. В акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости забракованной продукции по статьям.

Калькуляция брака составляется для определения потерь от него или определения суммы возмещения. Аналитический учёт брака ведётся аналогично основному производству.

4. Учёт незавершённого производства необходим для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного производства, а также для обоснованного распределения затрат между себестоимостью товарной и незавершённой производством продукции.

Под незавершённым производством понимается продукция, не прошедшая все стадии обработки и установленные испытания на предприятии, а также не прошедшая ОТК.

Материалы, которые не начали обрабатывать или окончательный брак в незавершённое производство не включается.

Оперативный учёт ведётся в цехах завода под контролем бухгалтерии. Для учёта перемещения полуфабрикатов применяются планкарты. В конце месяца, на основании полученных со складов сырья, материалов, фактического выпуска с учётом норм расхода и отходов, незавершённого производства на начало и конец месяца, в бухгалтерии цеха формируется производственный отчёт.

Одновременно с производственным отчётом в бухгалтерию сдаётся акт снятия остатков незавершённого производства в количественном выражении по видам незавершённой продукции.

Остатки по видам продукции при помощи технологических норм переводятся в проволоку. Это необходимо для производственного отчёта. За соблюдение последовательности технологического процесса и норм расхода в отчёте несут ответственность начальник цеха, технологи и бухгалтерия цехов, а также технический отдел, который в обязательном порядке визирует отчёт. Утверждает производственный отчет главный инженер.

Стоимость незавершённого производства основных цехов расценивается по плановой стоимости, в том же порядке, в котором ведётся учёт затрат на производство, в том числе по изделиям и заказам на сторону.

Оценка незавершённого производства также зависит и от варианта сводного учёта затрат на производство. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, который предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов и её отражение в бухгалтерском учёте по дополнительно вводимой статье ''Полуфабрикаты собственного производства''. Затраты по ремонту зданий и оборудования основных цехов включаются в себестоимость продукции путём создания ремонтного фонда, а по вспомогательным участкам включаются в затраты в периоде их выполнения. В калькуляцию эти расходы включаются в статью общепроизводственные расходы.

5. Учёт затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости производится определенным методом.

6. Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих (заработная плата по сдельным расценкам и тарифным ставкам).

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально переделу. В передел входят следующие статьи калькуляции: вспомогательные материалы, пар, воздух, вода, электроэнергия, газ, заработная плата, расходы на социальное страхование, резерв и общепроизводственные расходы.

При контроле обоснованности включения затрат в себестоимость продукции следует руководствоваться “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждённым Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.98 г., № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.98 г., № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.98. г., № 01-21/8, Министерства труда Республики Беларусь 03-02-07/300 введёнными в действие приказом по Министерству промышленности Республики Беларусь от 30.09.98 г., № 296.

Согласно основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты по следующим направлениям:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

Затраты, связанные с использованием природного сырья.

Затраты на подготовку и освоение производства:

- на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

- на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов.

Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий:

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

- на осуществление мероприятий, направленных на экономию материальных ресурсов.

Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:

- на проведение опытно-экспериментальных работ;

- на организацию выставок, смотров и конкурсов;

- выплаты авторских вознаграждений и т. п.

6) Затраты по обслуживанию производственного процесса:

- на обеспечение производства сырьём, материалами, топливом и другими средствами и предметами труда;

- по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение ремонтов).

7) Затраты по обеспечению нормальных условий труда:

- на содержание ограждений и машин, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

- на обеспечение в пределах утверждённых норм специальной одеждой, защитными приспособлениями в случаях, предусмотренных законодательством, а также создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

- затраты на командировки, связанные с производством;

- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительные центры, узлы связи и др.).

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы:

- выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства;

- оплата труда квалифицированных рабочих, не освобождённых от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;

- затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях;

- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы.

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно.

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве время:

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.

Налоги, отчисления и платежи.

Затраты на воспроизводство и расширение производственных фондов, нематериальных активов.

Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией либо сокращением численности;

- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;

- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм и т. д.

Затраты, связанные со сбытом продукции:

- упаковка, хранение, транспортировка до станции отправления;

- оплата услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций;

- реклама в пределах утверждённых норм.

- оплата комиссионных сборов и вознаграждений.

При контроле каждого элемента затрат следует руководствоваться нормативно-законодательной базой, регулирующей организацию учёта данного элемента затрат.

2.3 Организация учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции

Основные методы учёта затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости.

Аналитический учёт производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков, хозрасчётных бригад и других подразделений предприятия, требующейся при организации внутризаводского хозрасчёта и контроля за издержками производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов.

Рациональная организация учёта затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Причём под объектами понимаются группировки затрат по признакам, необходимым для управления себестоимости продукции. Основные группировки затрат в учёте приведём на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Основные группировки затрат в учёте:

Группировки издержек по видам производств и местам возникновения затрат на практике объединяются в одну, поскольку каждый цех предприятия относится к основному или вспомогательному производству.

Учёт затрат на производство на Речицком метизном заводе осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности”, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также с учётом действующих других законодательных и нормативных актов, касающихся формирования учёта затрат.

Учёт затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, позаказного или попередельного методов. Организация учёта затрат на производство по нормативному методу предусматривает:

- создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на её основе калькуляции нормативной себестоимости продукции (работ, услуг);

- выявление и учёт затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов;

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учёта отклонений от норм и изменений норм.

Учёт затрат по нормативному методу осуществляется на основе действующих указаний по применению нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Позаказный метод учёта затрат на производство продукции (работ, услуг) применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определённой количество продукции.

В аналитическом учёте производственные затраты группируются по заказу, в разрезе установленных статей калькуляции.

Учёт затрат по изготовлению вновь осваиваемых изделий в начальном периоде производства осуществляется позаказным методом. По мере освоения технологии производства учёт этих изделий переводится в обязательном порядке на нормативный метод.

До тех пор, пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему (как отчётного периода, так и предшествующих) отражаются в незавершённом производстве. По окончании выполнения заказа все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции.

Фактическая себестоимость единицы изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в полном объёме, путём деления суммы затрат, учтённых по статьям калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий.

При методе учёта затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учёта и калькулирования принимаются отдельные виды продукции, группы продукции, объединённые по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путём деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

При применении попередельного и позаказного методов учёта затрат на производство, обязательно использование основных элементов нормативного учёта - своевременное выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и учёта изменений норм.

При организации учёта затрат на производство предприятие также применяет полуфабрикатный вариант - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учёта при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другие, или бесполуфабрикатный, то есть без отражения в системном учёте себестоимости полуфабрикатов своего производства.

При полуфабрикатном варианте учёта передачу полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения предприятия в другое отражается в учёте по фактической себестоимости.

На Речицком метизном заводе, так как он является предприятием с цеховой структурой управления, учёт затрат обеспечивает выделение в себестоимости продукции затраты отдельных цехов.

Учёт затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Методика организации бухгалтерского учёта предлагает различные варианты учёт затрат на производство.

Традиционный вариант предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные. При этом варианте прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счёте 20 “Основное производство” и счёте 23 “Вспомогательные производства”. Прямые расходы списываются на счёт 20 и 23 со счетов 10 “Материалы”, 12 ”Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 ”Расчёты с персоналом по оплате труда”, 60 ”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и др.

Косвенные расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на счёт 20 и 23 со счетов 25 “Общепроизводственные расходы”и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака со чёта 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся со счетов 20 и 23 на счета 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные” или 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Затраты на указанных счетах отражаются в следующей последовательности:

а) по дебету этих счетов в течение месяца собираются все производственные затраты;

б) списывается часть расходов бедующих периодов на затраты данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;

в) распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств;

г) определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, производится распределение работ и услуг;

д) суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общие производственные и общехозяйственные расходы;

е) определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства;

ж) определяется не завершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции.

Аналитический учёт затрат по отдельным видам продукции или её однородным группам, заказам и т. п., ведётся в ведомостях сводного учёта затрат на производство. Главной задачей сводного учёта затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям и экономическим элементам, внутрипроизводственным подразделениям, а также формирование фактической себестоимости продукции.

Сводный учёт затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (ведомостей распределения материалов, расходов на оплату труда и т. п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

Сводный учёт затрат на производство ведётся по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов), предназначенные в основной своей массе для дальнейшей обработки на данном предприятии, а также частичные продукты собственной выработки, подлежащие сборке.

При полуфабрикатном варианте учёта затрат исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства разной степени готовности. Причём движение полуфабрикатов с одной стадии на другую (из цеха в цех) или на склад системно отражается в бухгалтерском учёте по дополнительно вводимой статье “Полуфабрикаты собственного производства”. Поэтому затраты на завершённую производством продукцию учитываются по месту нахождения заделов и полуфабрикатов, что облегчает контроль за их наличием.

Остатки незавершённого производства обычно оценивают в первой стадии обработки - по себестоимости основных материалов, в последующих стадиях - по себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки.

Иначе говоря, затраты по переделу полностью относятся на продукцию, законченную обработкой в данном переделе.

Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, или передаются для последующей переработки из цеха в цех непосредственно, что отражается внутренней проводкой по счёту Основного производства, или же поступают на склад и приходуются, как правило, по фактической их себестоимости следующей записью:

- Д-т 21 “Полуфабрикаты собственного производства”;

- К-т 20 “Основное производство”, ж/о 10.

При отпуске этих полуфабрикатов со склада в производство для последующей обработки делается обратная запись:

- Д-т 20 “Основное производство”, ж/о 10;

- К-т 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, ж/о 10.

Аналитический учёт полуфабрикатов ведётся по местам их хранения и по видам полуфабрикатов.

При полуфабрикатном варианте учёта калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки и сборки.

При текущем учёте движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

При бесполуфабрикатном варианте учёта производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов - передачи их с одной операции на другую, из одного цеха на другой или на межцеховой склад - в записях бухгалтерского учёта не отражается, что сокращает количество бухгалтерских записей. Затраты, учтённые по местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов аналитического учёта производства лишь по мере выпуска готовых изделий, непосредственно на дебет счёта Готовой продукции. В силу этого, все расходы, учтённые в разрезе цехов (или стадий обработки), значатся за теми цехами, в которых они возникли, до момента выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты вызваны, уже переданы в другой цех на следующую стадию обработки. Иначе говоря затраты по незавершённому производству учитываются по месту их возникновения. В результате себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте бухгалтерского учёта производственных затрат определяются путём сложения:

а) себестоимости основных материалов или полуфабрикатов, израсходованных на производство деталей, вошедших в состав готовых изделий;

б) себестоимости обработки этих деталей во всех пройденных ими цехах - в разрезе статей калькуляции;

в) себестоимости сборки узлов и готовых изделий также в разрезе статей калькуляции.

Основным наиболее прогрессивным методом учёта затрат на производство является нормативный метод, важнейшим элементом которого является своевременное выявление отклонений от норм и учёт изменений норм, что позволяет эффективно использовать данные учёта для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Нормативный метод учёта позволяет без ежемесячного проведения инвентаризации незавершённого производства рассчитать с большой точностью фактическую себестоимость продукции, изготовленной в различных модификациях и видах исполнения.

Базой нормативного метода учёта являются технико-экономические нормативы первичных затрат производства.

При нормативном методе учёта затрат на производство сводный учёт ведётся по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учёта исчисляются по единому уровню норм, достигнутому на начало отчётного месяца.

При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершённого производства по новым действующим нормам по тем видам затрат, к которым они относятся. При изменении норм на протяжении отчётного месяца затраты по нормам за этот месяц корректируются на разницу от изменения норм, т. е., доводятся до уровня норм на начало отчётного месяца.

При стабильных остатках незавершённого производства отклонение от норм и изменение норм списывается на себестоимость продукции.

Отклонения от норм и суммы изменения норм, относящиеся к группе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы:

- по заработной плате - пропорционально нормативной заработной плате;

- по расходу материальных ценностей - пропорционально нормативному их расходу по каждой группе материалов.

Ведомость сводного учёта затрат на производство составляется в разрезе статей расходов с подразделением их на расходы по текущим нормам, по изменениям норм, по отклонениям от норм.

Свод затрат на производство содержит:

- данные об остатках незавершённого производства на начало месяца;

- затраты за отчётный месяц;

- списание себестоимости окончательного брака;

- списание себестоимости полуфабрикатов, оказавшихся при инвентаризации недостающими;

- себестоимость выпущенной продукции; остаток незавершённого производства на конец месяца.

На основании ведомости сводного учёта затрат на производство определяется себестоимость продукции в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции. Себестоимость продукции рассчитывается в калькуляционных ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые составляются по каждому наименованию продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и определяется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг.

Организация учёта производственных затрат на Речицком метизном заводе. На Речицком метизном заводе применяется попередельный метод учёта затрат. Это связано с тем, что конечная продукция получается путём постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий производства.

Важнейшая особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учёта затрат является технический передел, т. е., стадия производственного процесса. Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям расходов в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела по видам продукции, а косвенные - в целом по производству, цеху или предприятию, с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно, путём распределения между переделами в установленном порядке.

Свод затрат на производство по элементам осуществляется путём разложения всех оборотов, связанных с учётом затрат на выпуск, которые учтены в производственных счетах по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счёта на другой и т. п.).

Сводный учёт затрат на производство продукции, работ и услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведётся на основании ежемесячных отчётов о затратах на производство.

По данным счёта 20 “Основное производство” определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счёта отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходы по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”.

Остаток по счёту 20 “Основное производство” на конец месяца, подтверждённый данными аналитического учёта производственных затрат, отражает величину затрат в незавершённом производстве. Ежемесячно на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”, определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые относятся на дебет счёта 40 “Готовая продукция” в корреспонденции по кредиту со счетами 20, 23. На счёте 40 отражается фактически выпущенная готовая продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической производственной себестоимости.

Калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, используемые для контроля себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции, составляются на основании данных сводного учёта затрат на производство. Отчётные калькуляции составляются на все виды продукции, изготавливаемые предприятием.

2.4 Контроль правильности включения расходов в состав производственных затрат по экономическим элементам

Учёт и контроль элемента «Материальные затраты».

В учёте и отчётности затраты, формирующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом безвозвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация (износ) основных фондов, прочие затраты. Экономический элемент «Материальные затраты» содержит целый комплекс издержек производства, отражающих стоимость израсходованных сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов), покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топливно-энергетических ресурсов, в пределах установленных норм и расходов, работ и услуг производственного характера. В состав материальных затрат включаются и платежи за использование природного сырья, отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, рекультивацию земель, расходы на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемые специальными организациями, плата за отпускаемую на корню древесину, а также за другие природные ресурсы, используемые заводом в пределах установленных норм (лимитов).

Наибольший удельный вес в составе элемента “Материальные затраты” на Речицком метизном заводе занимают сырьё, материалы и полуфабрикаты собственного производства, поэтому основное внимание при контроле данного элемента обращается на организацию учёта использования материальных ресурсов.

Перед бухгалтерским учетом и контролем использования материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовкой;

- получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

- правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов;

- контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов и их экономии;

- выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияние на объем производства продукции.

Для успешного выполнения поставленных задач важно помнить, что резервы экономии материальных ресурсов имеются на всех стадиях их движения: с момента поступления материалов на предприятие до выпуска готовой продукции, и что на каждой стадии должен определяться ответственный за их сохранность и рациональное использование.

Соответственно, на стадии заготовления осуществляется контроль за:

- поступлением материалов строго в соответствии с заключенными договорами;

- размером транспортно-заготовительных расходов;

- за материалами в пути и не фактурными поставками, которые отражаются в регистрах по учету расчетов с поставщиками.

На стадии хранения экономия может быть получена за счет правильного размещения производственных запасов, а также предупреждения недостач на складе. Непосредственное влияние на постановку учета материалов оказывает уровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения, поступления и выдачи материальных ценностей. Необходимым условием действенного контроля за состоянием материальных ресурсов на Речицком метизном заводе являются:

- наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями, специализация складов;

- размещение материальных ценностей по секциям и группам.

Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильного их учета на Речицком метизном заводе утверждаются, в соответствии с законодательством, лица, ответственные за приемку, отпуск и списание материалов (заведующие складами, экспедиторы), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С данными лицами в установленном порядке заключаются письменные договора о материальной ответственности.

При приеме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.

Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на Речицком метизном заводе занимается отдел материального снабжения (ОМС).

Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на заводе является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, так как одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.

Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства. Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению. Хранение и учёт материальных ценностей на Речицком метизном заводе осуществляется на 7 стационарных помещениях, которые соответствую всем нормам хранения ТМЦ. На всех складах установлена сигнализация. Склады обеспечены весовыми и измерительными приборами. Склады находятся на территории, обнесённой капитальным забором. На въезде на завод имеется контрольно-пропускной пункт. Вся территория завода охраняется ведомственной службой охраны. На вывоз материальных ценностей применяется единая форма пропусков - товарно-транспортная накладная. Все накладные в обязательном порядке регистрируются в журнале регистрации пропусков при вывозе ТМЦ.

На складах учёт материальных ценностей автоматизирован. Вся информация о движении и остатках ТМЦ со складов по модему передаётся в бухгалтерию. Отпуск материальных ценностей в производство со складов осуществляется по документам установленной формы - лимитные заборные карты, требования, а на сторону по товарно-транспортным накладным, которые выписываются в отделе сбыта на основании писем, договоров и доверенностей.

На заводе соблюдается порядок учёта выдачи доверенностей и контроль за их использованием. Журнал учёта соответствует всем норма и требованиям (пронумерован и прошнурован). На момент осуществления проверки, во время написания дипломной работы, не отчитавшихся лиц за полученные доверенности установлено не было.

В процессе выполнения дипломной работы был произведен контроль использования материальных ресурсов. При контроле использования материальных ресурсов в производстве было проверено наличие на предприятиях согласованных в установленном порядке методических рекомендаций по вопросам планирования и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, применительно к соответствующей отрасли, так как без данного методического обеспечения ни какая управленческая деятельность по использования материальных ресурсов не возможна. Источники данных для контроля элемента «Материальные затраты», которые были подвергнуты контролю приведём на рисунке 2.4 в виде схемы, в порядке формирования информации о материальных затратах.

Кроме того, были использованы данные аудиторской проверки и ревизии материальных ценностей, проведенные ранее.

При проверке элемента «Материальные затраты» в первую очередь был произведен предварительный контроль, который осуществлялся путём проверки прогрессивных, технически обоснованных норм расхода, лимитирования отпуска материалов в производство, применения лимитных и лимитно-заборных карт и других документов, используемых при отпуске в производство материалов сверх установленных лимитов.

Рисунок 2.4 - Источники данных, использованные в процессе контроля элемента «Материальные затраты»:

В процессе контроля была проверена структура материальных затрат, и было выяснено, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данного предприятия, являющихся вспомогательными подразделениями.

Было выяснено, что основу фактической себестоимости сырья и материалов составляет цена, указанная в накладной поставщика, включая наценки и надбавки, связанные с приобретением данного материала. Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включение их в себестоимость продукции было проконтролировано путём сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов о фактическом поступлении их в производство, а также был произведен анализ записей по кредиту счёта № 10 и дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, отражёнными в журнале-ордере № 10.

Учёт материальных ценностей (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей и т.д.) обеспечивает контроль за их движением и сохранностью, списанием их на производство, соблюдением норм производственных запасов, а также выявление отклонений от норм расхода в процессе производства.

Развитие рыночных отношений вносит существенные изменения в традиционную схему отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с приобретением материалов и оценкой использованных в производстве материалов и остатков на складах.

Организация учёта материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учёту материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и тары, а также положениях об инвентаризации основных средств и товарно-материальных ценностей.

Для учёта материалов, согласно методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учёта, на заводе применяется счёт № 10 Материалы.

На счёте № 10 “Материалы” учитываются предметы труда, полностью потребляемые в одном производственном процессе, переносящие свою стоимость на стоимость производимой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.

К материалам относятся:

- Сырьё и материалы;

- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- Топливо;

- Тара и тарные материалы;

- Запасные части;

- Прочие материалы;

- Материалы, переданные в переработку на сторону;

- Строительные материалы и другие.

Оприходование материалов, поступивших на предприятие, на основании первичных документов, отражается в зависимости от источников поступления. Записи по счетам бухгалтерского учёта, связанные с оприходование материалов на предприятии приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Отражение оприходования материалов на счетах бухгалтерского учёта за март месяц:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Поступление материалов:
от поставщиков	10	60	3655
от подотчётных лиц	10	71	73803
от списания основных средств	10	47	100119
Излишки, выявленные при инвентаризации	10	80	93750

Расход материалов также отражается в учёте в зависимости от направления использования (см. таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Отражение расхода материалов на счетах бухгалтерского учёта за март месяц:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Расход материалов:
в производство	20	10	3577
реализация на сторону	45	10	70574
на капитальный ремонт ОС	89	10	1690045
безвозмездная передача в пределах одного собственника	88	10	6049873

Поступление и расход материальных ценностей отражается соответствующими первичными документами. Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

При поступлении материалов от поставщиков, основными документами для оприходования является товарно-транспортная накладная, формы ТТН-1, ТН-2.

На основании первичных документов, материально ответственными лицами производятся записи в карточке складского учёта материалов, в которой после каждой записи выводится остаток.

Отпуск материалов в производство оформляется лимитными заборными картами, а при реализации на сторону - накладными на отпуск материалов на сторону.

Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответствующего письменного разрешения. На таких требованиях проставляется штамп «сверх лимита».

Фактически израсходованные материалы отражаются в отчётах об использовании основных и вспомогательных материалов.

Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.

Перечень затрат, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на завод определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, с учётом отраслевых особенностей, в соответствии с которыми стоимость сырья и материалов формируется исходя из цен их приобретения, наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям и т. д. Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ и услуг), утративших полностью или частично свои потребительские качества и, в силу этого, используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе используемые не по прямому назначению.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включение их в себестоимость продукции было проконтролировано путём сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство, с данными цехов о фактическом поступлении их в производство.

Также был произведен анализ записей по кредиту счёта 10 “Материалы” и дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, отражённых в журнале-ордере № 10. При этом руководствовались тем, что заводу предоставлено право относить на издержки производства недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом.

Сырьё и материалы включаются в себестоимость продукции по прямому назначению. Отходы производства (обрезки, стружка) сдаются на склад.

На Речицком метизном заводе материальные затраты собираются по основному и вспомогательному производству. Завод работает на покупном и давальческом сырье. На сырье, поступающем на завод, работает только сталепроволочный цех, остальные цеха работают на полуфабрикатах, который производит данный цех. В СПЦ производится первичная обработка сырья (вытяжка и травля), т. е., проволоки, в процессе чего и создаётся полуфабрикат. Со сталепроволочного цеха частичный впуск продукции идёт на склад для дальнейшей реализации, что в бухгалтерии отражается записью:

- Д 40;

- К 20.

На данную продукция составляется калькуляция, в которую она попадает как «Сырьё и материалы».

Остальная проволока, выпущенная из сталепроволочного цеха, поступает по планкартам в остальные цеха как полуфабрикат для производства метизов, что в бухгалтерии отражается записью:

- Д 20;

- К 21.

Все затраты сталепроволочного цеха отражаются в калькуляции по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Распределение катанки (проволоки) по цехам отражается в лимитных заборных картах.

Для контроля за движением полуфабриката бухгалтером цеха составляется отчёт о расходе проволоки и вспомогательных материалов, на основании которого формируется дебет счёта 20 “Основное производство”. Все затраты в отчётах списываются по установленным нормам. В состав элемента “Материальные затраты” включается также стоимость МБП, путём включения в затраты износа, который начисляется на заводе в размере 50 % стоимости предметов при их передаче в эксплуатацию и оставшиеся 50 % стоимости - при списании. По подразделениям завода, в бухгалтерии эти операции отражаются следующими записями:

- Д 29;

- Д 13;

- К 88;

- К 29.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимостью до одной минимальной заработной платы списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, обеспечивая при этом их количественный учёт.

Согласно технологии, в процессе производства продукции потребляются такие ресурсы как пар, электроэнергия, воздух и вода.

В ходе контроля элемента “Материальные затраты” проверяется также обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на такие ресурсы, как пар, вода и воздух.

На завод пар поступает со стороны. В начале каждого месяца от поставщиков поступает платёжное требование, в котором указывается количество отпущенного пара и сумма, подлежащая к оплате за предыдущий месяц.

Согласно данных, которые поступают из отдела главного энергетика, по количеству г. кал. на выпуск продукции, происходит распределения по калькуляции, что бухгалтерии отражается записью:

- Д 20;

- К 23.

Затраты по пару вместе с другими собираются в ведомости № 12 “Учёт затрат цехов по основному производству”, по каждому подразделению. Данная ведомость в последствие закрывается на счёт 20 следующей записью:

- Д 20;

- К 25.

Затраты по пару распределяются на выпуск продукции согласно плановых технологических норм.

Для производства необходимого сжатого воздуха на заводе имеется своя компрессорная. Каждый месяц по ней собираются затраты, в состав которых входят:

- Материалы;

- Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

- Износ МБП;

- Услуги вспомогательных цехов;

- Заработная плата;

- Резервы;

- Амортизация, а также затраты, отражаемые в других журналах-ордерах.

Общая сумма затрат распределяется по цехам согласно технологии производства.

Все затраты по компрессорной собираются на счёте 23 “Вспомогательные производства”, так как она является вспомогательным подразделением на заводе.

Согласно расчётов, затраты по компрессорной попадают на счета 25, 20 или 23.

Электроэнергия, потребляемая заводом, списывается по утверждённым приказом нормам, согласно специфики производства единицы продукции.

Затраты по электроэнергии распределяются по цехам в количественном выражении, согласно расчёта о расходе электроэнергии, а далее, внутри цеха, распределяется согласно норм на выпуск продукции либо по операциям, так как на каждую операцию производства установлена определённая норма.

Фактически израсходованная электроэнергия определяется по формуле:

К конечном итоге определяется отношение фактического расхода электроэнергии к нормативному и умножается на норму по выпуску, в результате чего на каждый вид продукции получается сумма, которая отражается записью:

- Д 20;

- К 60.

Получившаяся сумма отражается в калькуляции по статье «Электроэнергия».

Учёт и контроль элементов «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальное страхование».

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объёмов произведенной продукции, улучшения её качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником доходов работающих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

В Республике Беларусь применяется республиканская тарифная система оплаты труда работающих. Она состоит из Единой тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника, тарифных ставок и окладов.

Оплата по труду, отчисления в фонд социальной защиты населения, включая некоторый другие элементы затрат - амортизацию основных средств, прибыль (без материальных затрат), представляют собой добавленную стоимость, которая облагается налогом. Поэтому точный расчёт этой стоимости связан с правильным определением оплаты по труду. Кроме того, оплата по труду является базой для определения:

- размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги;

- сумм отчислений в фонд социальной защиты населения, в фонд содействия занятости населения;

- чрезвычайного налога;

- подоходного налога;

- других удержаний и выплат из заработной платы.

В связи с этим на Речицком метизном заводе оперативный и бухгалтерский учёт труда и его оплаты организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

- численностью персонала и использованием рабочего времени;

- правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников;

- своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачей;

- своевременным удержанием налогов и платежей и перечислением их бюджету и по назначению;

- распределением заработной платы по объектам калькуляции;

- использованием фонда заработной платы и выплатой премий;

- составлением отчётности по труду и заработной плате и её представлением в соответствующие органы управления.

При контроле элемента «Расходы на оплату труда» необходимо проверить правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или фондов специального назначения, образуемых в соответствии с учредительными документами.

При этом необходимо руководствоваться тем, что расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на издержки производства и обращения - себестоимость продукции (работ, услуг), т. е., составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счёт других источников - фонда потребления, резервного фонда, нераспределённой прибыли, фондов специального назначения, резервов предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений и финансирования и т. п. Расходы, отражаемые в элементе “Расходы на оплату труда” приведены на рисунке 2.5. Используя данные разработочной таблицы распределения заработной платы по направлениям затрат, необходимо установить правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, 29 “Обслуживающие производства”, 08 “Капитальные вложения”, 88 “Фонды специального назначения”, 81 “Использование прибыли”.

Рисунок 2.5 - Расходы, отражаемые в элементе «Расходы на оплату труда»:

С затратами на оплату труда тесно взаимосвязаны отчисления на социальные нужды: в фонд социальной защиты населения и фонд занятости населения. Они производятся по установленным нормативам, в процентном отношении к фонду оплаты труда, из себестоимости продукции.