Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Научно-теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Основные мнения по ведению расчетов с персоналом по оплате труда, проблемы и перспективы развития учеты труда и его оплаты

Глава 2. Экономическая характеристика ОАО «Восток-цемент»

2.1 Краткая характеристика предприятия, анализ финансовой деятельности

2.2 Анализ бухгалтерского баланса

Глава 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Задачи, методы и формы учета заработной платы

3.2 Первичный учет труда и его оплаты

3.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты

Глава 4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

4.1 Аудит состояния внутреннего контроля оплаты труда

4.2 Аудит первичных документов по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Ведение бухгалтерского учета в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732, стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций к ним, а также Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. № 2235 (с изменениями и дополнениями).

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета, утвержденному 18 ноября 2000 года, постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Объектами бухгалтерского учета являются активы (основные средства, нематериальные активы, материалы, денежные средства, дебиторская задолженность), собственный капитал, обязательства субъекта (кредиторская задолженность) и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершались.

Объекты бухгалтерского учета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью субъекта и его потребностями.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Регистры заполняются по существующим формам в порядке, установленном «Инструкцией по заполнению регистров бухгалтерского учета», утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 24 ноября 2001 года № 72. Согласно этой инструкции существует 29 регистров, в том числе главная книга и разработочные таблицы.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом.

В настоящее время возникает множество вопросов по ведению бухгалтерского учета и его соответствию существующим нормативам и стандартам. Исходя из этого, одной из самых актуальных и сложных частей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента.

На предприятиях, организациях и учреждениях оперативный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

- численностью персонала и использованием рабочего времени;

- правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников;

- своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачи;

- своевременным удержанием налогов и платежей и перечислением их в бюджет и по назначению;

- распределением заработной платы по объектам калькуляции;

- использованием заработной платы;

- составлением отчетности по труду и ее представлением в соответствующие органы.

Учет заработной платы - очень ответственная часть бухгалтерского учета. В этой области существует очень много нормативных документов и очень часто происходят изменения. Учет заработной платы включает в себя не только правильное начисление заработной платы, в соответствии с выбранной на предприятии системой оплаты труда, но и правильное исчисление и удержание подоходного налога с физических лиц и обязательных пенсионных взносов. Особого внимания требуют расчеты по начислению отпускных, пособий по больничным листам, по беременности и родам, выходных пособий, и других выплат в соответствии с действующим законодательством. Правильные расчеты заработной платы, позволяют верно рассчитывать себестоимость изготовляемой продукции.

Методы материальных взысканий, связанных с допущенным работниками браком или ущербом, а также материальных поощрений - премий за выполнение и перевыполнение плана, за экономию материалов - позволяют предприятию более рационально расходовать свои материальные ресурсы, налаживать трудовую дисциплину, улучшать качество и увеличивать количество изготовляемой продукции.

Отношения с работниками должны соответствовать действующему трудовому законодательству Республики Казахстан - Закону «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 ЗРК от 10 декабря 2003 года.

В связи с этим, целью настоящей дипломной работы является изучение современного состояния и путей совершенствования учета и аудита труда и его оплаты на примере ОАО «Восток-цемент» г. Алматы.

При выполнении дипломной работы были использованы данные годовых отчетов, собранные во время прохождения практики в вышеназванной организации, подробно были рассмотрены и изучены первичные и сводные документы по отражению расчетов с персоналом по оплате труда.

Методологической и теоретической основой проведенных исследований по выбранной теме послужили Закон «О бухгалтерском учете в Республике Казахстан от 26.12.95 г. № 2732, Закон «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 ЗРК от 10 декабря 2003 года, стандарты бухгалтерского учета, другие нормативные документы, а также труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и практиков.

Объектом исследования является ОАО «Восток-цемент» г. Алматы.

Глава 1. Научно-теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Основные мнения по ведению расчетов с персоналом по оплате труда, проблемы и перспективы развития учеты труда и его оплаты

Рассмотрим мнения казахстанских и зарубежных ученых по поводу ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда, его основных целях, задачах, проблемах и перспективах дальнейшего развития.

Много внимания в своих работах уделял данному участку бухгалтерского учета известный казахстанский ученый В.К. Радостовец. Рассмотрим основные его высказывания по этому поводу:

«Учет должен содействовать росту производительности труда и снижению себестоимости продукции, повышению ее качества, укреплению трудовой дисциплины. В процессе хозяйственной деятельности субъекта происходит прием и увольнение работников, меняется численность персонала, происходят перемещения по работе. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо на это уполномоченное руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом на субъекте, его структурных подразделениях и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: правильное определение затрат труда и начисление оплаты, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, сдельных расценок, тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат.

Оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация се учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения. Оплата труда каждого работника должна определяться конечными результатами работы, личными трудовыми вкладами работника и максимальным размером не ограничивается.

Учет выработки и оплаты труда призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве». [В.К. [Радостовец «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы 2001 год. стр. 5, 267, 272, 273].

Вот что говорят по этому поводу российские ученые:

«Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс изготовления товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек; производства и обращения. Повышением его производительности прежде всего обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного времени (обычно человеко-часов). Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по, всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Норма времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы; разновидностью Норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания. [П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», Москва, 2003 год. стр. 167, 168,171].

Что касается форм оплаты труда, то можно отметить следующие высказывания:

«Повременная заработная плата обычно применяется на предприятиях, где преобладает строго регламентированный технологический режим. Так, в массово-поточном производстве выработка рабочих и темп их труда определяются скоростью движения конвейера. В еще большей степени это относится к автоматизированному производству и производству с преобладанием аппаратурных процессов (химические технологии, термическая обработка и т.п.). Выгода от применения повременной заработной платы для бизнесменов связана, прежде всего, с тем, что она позволяет легче повышать интенсивность труда без увеличения его.

В последние 2-3 десятилетия повременная заработная плата во многих странах превратилась в преобладающую форму оплаты труда. Она охватывает примерно 70% рабочих обрабатывающей промышленности США и Франции и до 60% промышленных рабочих Великобритании и Германии.

При сдельной зарплате прямо устанавливается мера интенсивности труда рабочего. Это делается с помощью нормы выработки. Она устанавливает объем продукции, подлежащей изготовлению рабочим в течение определенного времени (или обратной величины - нормы времени, расходуемого на создание единицы или партии изделий) Такие нормы выработки подлежат оплате в определенном размере. Личный интерес побуждает человека трудиться более напряженно, с тем, чтобы выпустить больше изделий и тем самым увеличить свой дневной заработок.

Сдельная заработная плата наиболее широко применяется на предприятиях, где преобладают работы с высокой долей ручного труда и где необходимо поощрять главным образом увеличение количества выпускаемых изделий. В современных условиях в сдельной оплате труда все больше учитываются и такие факторы, как качество продукции коэффициент использования оборудования, экономия сырья и материалов. Это сближает сдельную заработную плату с повременной». [Е.Ф. Борисов «Основы экономической теории» Москва 2000 год, стр. 153, 154].

Таким образом, безусловно, что учет расчетов по труду и его оплате очень важен и значителен для предприятия, но система учета и самой оплаты труда нуждается в доработке и дальнейшем развитии. Об этом говорят казахстанские ученые-экономисты:

«Исходя из сложности установления заработной платы, необходимо применение новых подходов к ее определению, обусловленное количественной и качественной неоднородностью труда, т.е. различиями в сложности труда, его условиях, территориальном приложении труда, в народнохозяйственной значимости, в формах оценки трудового вклада работников в конечные результаты деятельности.

Реформирование оплаты труда связано с обеспечением государством гарантированного минимального прожиточного уровня и последовательного снятия ограничений по верхнему уровню оплаты.

Нормой регулирования трудовых отношений должен стать договорной принцип по оплате труда между рабочими и служащими, работодателями и профсоюзами на основе коллективных договоров и тарифных соглашений.

Реформой утвержден минимальный размер заработной платы как государственный социальный норматив, подлежащий обязательной выплате. Минимальная заработная плата устанавливается на основе минимального потребительского бюджета и дифференцируется в зависимости от социальных факторов.

Экономический смысл минимальной заработной платы заключается в поддержании способности работающего к производительному труду и к воспроизводству рабочей силы. [А.А. Истаева, Г.С. Вершинина «Экономика и планирование коммерческого предпринимательства» Алматы, 2004 год стр.79].

Основными путями дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда считаются следующие факторы:

«На некоторых предприятиях до сих пор широко применяется ручной вариант расчетов по труду. По опыту передовых предприятий, а также зарубежных фирм, совместных предприятий этот участок работы следовало бы совершенствовать в следующем направлении. Полностью механизировать табельный учет рабочего времени при помощи ПЭВМ с выходом данной информации на отчетность по труду. Коренным образом упростить систему тарифной оплаты, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива. При этом значительно расширить систему премирования и доплат за качество работы, повышение квалификации, срочность и аккордность, совмещение профессий и расширение зон обслуживания, дисциплину и добросовестность. Материальное поощрение полностью увязать с конечными результатами работы конкретного коллектива.

Постепенно изменить систему подготовки, обработки, а со временем и ликвидировать всю первичную документацию по учету выработки рабочих, так как общеизвестно, что в большинстве случаев она не отражает фактической выработки продукции, способствует припискам ее, получению заработной платы не за произведенный продукт, а за отработанное время. Выработка рабочих должна быть обязательно совмещена с табельным учетом рабочего времени и не дублировать его, а дополнять. В связи с этим производственная организация труда рабочих должна быть четко отрегулирована и взаимоувязана с наименьшими остатками необработанных деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве. В связи с этим заработок мастеров, начальников участков, бригадиров и других руководителей производственного звена должен быть поставлен в прямую зависимость от конечных результатов работы вверенного им подразделения. По опыту передовых предприятий таким руководителям назначают не постоянные, а плавающие оклады, размер которых зависит от фактического выполнения плана по выпуску продукции бригады, участка, цеха. Одним из путей совершенствования первичного учета выработки рабочих является всемерная механизация этого участка работы, т. е. применение вместо многообразия различных документов - нарядов, рапортов, маршрутных листов, актов и т. д.- различных-машинных носителей учетной информации - магнитных лент, дуаль-карт, дискет, при этом с обязательным совмещением в них информации о накоплении выпуска деталей, полуфабрикатов, передаче их на последующую технологическую обработку. При оплате труда рабочих по конечной операции приписки выработки при такой системе обработки информации почти исключаются.

Оправдывает себя и ускоряет процесс механизированной подготовки, обработки и выдачи выходной информации в комплексе по всем участкам учета труда и заработной платы применение настольных персональных ЭВМ - АРМ бухгалтера. При этой системе можно решать практически все задачи по этому объекту учета - кадровую, расчетную, отчетную. Постоянная база нормативных данных позволяет ускорить технологический процесс обработки информации. Эта система подготовки учетной информации является более гибкой и экономичной.

В настоящее время значительно усложнена система расчетов по некоторым видам оплат - среднему заработку (больничным листам, отпускам и т. п.), определения подоходного налога и др. Большой объем этих расчетов, их срочность, необходимость постоянных перерасчетов в связи с неустоявшимся законодательством, например изменением размеров минимальной заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других неналоговых платежей, индексаций, компенсаций, вызывают ошибки в подсчетах заработной платы. Требует уточнения законодательство по труду и заработной плате, например по составу затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции по этому элементу затрат, методические указания по отнесению затрат за счет конкретных источников финансирования, их правильные расчеты. Особенно это важно в настоящий переходный период развития рыночных отношений, когда создаются новые малые предприятия. Бухгалтеру здесь приходится выполнять весь объем учетных работ, а уровень профессиональной подготовки не всегда достаточен.

Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и неналоговых отчислениях. От фактически начисленной заработной платы за учетный период производятся отчисления во внебюджетные фонды - это требует от бухгалтеров-расчетчиков точного определения начисленного фонда оплаты труда в разрезе каждого работающего, по категориям их, видам оплат и другим показателям». [Е.И. Тишков (доктор экономических наук), А.И. Прищепа (кандидат экономических наук) «Бухгалтерский учет Минск 2000 год, стр. 188-191].

Основными проблемами данной области являются частые факты нарушения ведения бухгалтерского учета или несоответствия его существующему трудовому законодательству.

«На предприятиях часто нарушается трудовое законодательство. Люди знают, что добиться быстрого разрешения проблемы идя в суд, - это нереально. Тем не менее, очень многие судятся, хотя множество конфликтов можно было бы разрешить как в самом трудовом коллективе, так и при конструктивном диалоге с работодателем, при участии профсоюзов. Новый Закон "О труде" предполагает рассмотрение трудовых споров согласительной комиссией непосредственно на предприятии, чтобы облегчить дело работникам и уменьшить социальную напряженность в обществе, которая рождается, прежде всего, в связи с невыплатой заработной платы и другими нарушениями.

Часто рассматриваются трудовые споры о переводах на другую работу и оплате труда при переводах; об изменении условий индивидуального трудового договора; о режиме рабочего времени, трудового распорядка; о продолжительности отдыха, в том числе ежегодного отпуска; о наложении дисциплинарных взысканий; по вопросам оплаты и охраны труда; другие споры по вопросам применения законодательства о труде, индивидуального и коллективного договора». [Министр труда и социальной защиты населения РК, Н. Радостовец «Бюллетень бухгалтера» № 13 2004 года].

Данные несоответствия призвана выявить аудиторская проверка:

«Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Комплекс расчетов с персоналом по оплате труда, является весьма трудоемким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда». [ В.И. Подольский «Аудит», Москва, 2003 год, стр. 183, 317].

Все трудовые отношения, в том числе и в плане начисления заработной платы в Республике Казахстан регулируются Законом «О труде» № 493-1 ЗРК от 10 декабря 2003 года. Рассмотри основные его особенности:

Работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с Законом, индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.

Заработная плата выплачивается не реже одного раза в месяц. Даты выплаты заработной платы предусматриваются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы, а при расторжении индивидуального трудового договора с работником - других причитающихся ему выплат, по сравнению с установленными сроками, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени устанавливается по ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны были быть произведены и заканчивается днем выплаты.

Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала. Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами для отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Запрещается не предоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд.

При расторжении индивидуального трудового договора независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация. Если ко дню расторжения индивидуального трудового договора работник проработал часть рабочего года, компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени.

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при расторжении индивидуального трудового договора выплачивается в день прекращения индивидуального трудового договора.

В данной главе не случайно рассмотрены некоторые особенности действующего трудового законодательства, потому что в данное время, на бухгалтерскую службу предприятия возложены функции контроля за исполнением и соблюдением трудового права. Бухгалтерский учет заработной платы ведется в строгом соответствии с данным Законом, должны выполняться все его требования в плане заключения индивидуальных и коллективных договоров, их расторжения, условий труда и его оплаты, порядка предоставления дней отдыха и отпусков. При несоблюдении законодательства существует большая вероятность конфликтов с персоналом, возможно в претензионном порядке - в виде судебных разбирательств.

Аудит заработной платы в этом плане также должен проверять не только соответствие отражения расчетов с персоналом по требованиям и стандартам бухгалтерского учета, но и соответствие действующему законодательству.

Глава 2. Экономическая характеристика предприятия

2.1 Краткая экономическая характеристика и анализ ОАО «Восток-цемент»

ОАО "Восток-цемент" было создано в 2001 году с целью восстановления нормальной хозяйственной активности Усть - Каменогорского цементного завода, чей производственный комплекс вошел в уставный капитал ОАО «Бухтарминская цементная компания», а также с целью формирования и развития инфраструктуры в цементном секторе рынка. Основные функции Восток-цемента были определены как:

* организация юридического и экономического обеспечения деятельности производственного звена компании, в том числе аудита,

* привлечение инвестиционного капитала,

* управление инвестициями,

* создание службы стратегического маркетинга, снабжения, дистрибуции произведенной продукции и развитие производств, входящих в технологическую вертикаль,

* оказание помощи предприятию в научно-технической области с целью внедрения разработок, направленных на снижение себестоимости продукции, повышения ее качества; содействие сертификации продукции, патентованию разработок и т.д. За два года работы с БЦК в рамках совместной деятельности, управляющей компании удалось достигнуть следующих результатов:

* сформировать платежеспособный спрос,

* организовать производственно-сбытовую сеть в основных регионах - потребителях продукции компании,

* стать стабильно работающим комплексом, обеспечивающим бесперебойное удовлетворение запросов потребителей,

* установить надежные контакты с поставщиками основных видов материалов,

* приступить к реинженирингу организационной структуры цементного бизнеса с вовлечением в его сферу предприятий, использующих цемент в качестве основного сырьевого материала.

Таким образом, предприятие является поддерживающим звеном для Усть-Каменогорского цементного завода, хотя и является самостоятельным юридическим лицом, и ведет собственную торговую деятельность продукцией данного завода, таким образом поддерживая сбыт данной продукции. Также предприятие занимается собственным производством.

Практика показывает, что традиционная бухгалтерская деятельность отражения хозяйственных операций и отчетность сама по себе не может дать ответ на запросы многочисленных пользователей деловой информации. Необходимо, чтобы такая информация была определенным образом трансформирована и обработана для целей принятия деловых решений. В современных условиях необходимо знать различные методы формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечил бы реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии. На любом предприятии должен существовать финансовый менеджмент, неотъемлемой частью которого является анализ финансового положения предприятия.

Анализ бухгалтерского отчета имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются формы отчета, включая приложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия. Цель анализа бухгалтерского отчета - возможно глубже заглянуть во внутренние и внешние отношения хозяйственного субъекта, выявить его финансовое положение, его платежеспособность и доходность. В конечном результате анализ бухгалтерского отчета должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованных в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т.п.

Важнейшими источниками анализа бухгалтерского отчета служат «Баланс» (ф. 1) и «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (ф. 2).

Показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Показателями финансово-экономической деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) то есть, денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В процессе работы предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности к таким доходам относятся: доходы от реализации нематериальных активов; доходы от реализации основных средств; доходы от реализации ценных бумаг; дивиденды по акциям; доход от курсовой разницы; и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности;

К расходам относятся: затраты на приобретение продукции т.е. себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; расходы по реализации; расходы по процентам.

Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Основными факторами, влияющими на прибыль от реализации, является спрос, формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшать затраты на реализуемую продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на рынке.

Рассмотрим на основании данных баланса ОАО «Восток-цемент» за 2003 год и данных отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2002 - 2003 годы, основные показатели деятельности предприятия. В таблице 1 и 2 рассмотрим состав и структуру имущества предприятия, по состоянию на 01.01.2004 года, а также состав и структуру источников приобретения этого имущества.

Таблица 2.1. «Анализ состава и структуры имущества ОАО «Восток-цемент» за 2002-2003 годы».

Размещение имущества	2002 год.	2003 год.	Изменение за год (+; -)
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу на начало года
Методика расчета.	Из баланса	Гр.1 х 100 /итог гр.1	Из баланса	Гр.3 х100/ итог гр.3	Гр. 3 - гр.1	Гр.5 х 100 / итог гр.1
Иммобилизованные средства.
Нематериальные активы	237.4	11.45 %	236.7	10.75 %	- 0.7	- 0.03 %
Основные средства	1835.1	88.55 %	1965.9	89.25 %	+ 130.8	+ 6.31 %
	-		-
Итого:	2072.5	100 %	2202.6	100 %	+ 130.1	+ 6.28 %
Мобильные (оборотные) средства
Товарно-материальные запасы: Товары материалы	1699.7 315.5	41.38 % 7.68 %	980.3 290.4	40.41 % 11.97 %	- 719.4 - 25.1	- 17.52 % - 42.78 % - 0.6 % - 1.5 %
Расчеты с дебиторами	960.6	23.4 %	233.7	9.64 %	- 726.9	- 17.7 % - 43.23 %
Авансы поставщикам и подрядчикам.
Краткосрочные финансовые вложения.
Денежные средства.	1131.0	27.54 %	921.0	37.98 %	- 210.0	- 5.12 % - 12.49 %
Прочие оборотные активы.
ИТОГО:	4106.8	100 %	2425.4	100 %	- 1681.4	- 40.94 %
ВСЕГО:	6179.3		4628.0		- 1551.3

По данным таблицы 2.1. можно сказать, что иммобилизированные средства предприятия состоят в основном из основных средств. Остаточная стоимость основных средств в общей сумме иммобилизированных средств составляла на начало 2003 года 88.55 %, на конец 2003 года 89.25 %. Это объясняется дополнительным приобретением новых основных средств. Также в составе иммобилизированных средств существуют нематериальные активы (патенты, лицензии) их доля на начало и на конец 2003 года составляла соответственно 11.45 % и 10.75 %. Мобильные оборотные средства ОАО «Восток-цемент» состоят в основном из товаров (продукция Усть-Каменогорского завода - цемент), находящихся на складе для дальнейшей реализации. Доля таких товаров в общей сумме мобильных оборотных средств на начало 2003 года составляла 41.38 %, на конец 2003 года - 40.41 %. Денежные средства в кассе и на расчетном счете предприятия также составляют довольно значительную долю в оборотных активах, на начало 2003 года 27.54 %, на конец года 37.98 %.

Таблица 2.2. «Оценка состава и структуры источников средств ОАО «Восток-цемент» за 2002-2003 годы».

Источники средств.	На начало года	На конец года	Изменение за год (+; -)
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу на начало года
Методика расчета.	Из баланса	Гр.1 х 100 /итог гр.1	Из баланса	Гр.3 х100/ итог гр.3	Гр. 3 - гр.1	Гр.5 х 100 / итог гр.1
Собственные средства.
Уставной капитал.	1850.0	66.55 %	1850.0	58.53 %	-	-
Резервный фонд (капитал).	370.0	13.3 %	370.0	11.7 %	-	-
Нераспределенная прибыль.	560.3	20.15 %	941.2	29.77 %	+ 380.9	+ 13.7 %
Итого:	2780.3	100 %	3161.2	100 %	+ 380.9	+ 13.7 %
Заемные средства
Краткосрочные кредиты.	200.0	5.9 %	-		-200.0	- 5.88 %
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2992.4	88.04 %	1212.7	82.68 %	- 1779.7	- 52.35 %
Расчеты с кредиторами.	120.7	3.55 %	220.8	15.05 %	+ 100.1	+ 2.94 %
Расчеты по налогам	52.3	1.54 %	33.3	2.27 %	- 19.0	- 0.57 %
Расчеты с работниками С пенсионным фондом	25.6 8.0	0.75 % 0.22 %	- -		- 25.6 - 8.0	- 0.75 % - 0.23 %
ИТОГО:	3399.0	100 %	1466.8	100 %	- 1932.2	- 56.84 %
ВСЕГО:	6179.3		4628.0		- 1551.3

Источники средств предприятия состоят из собственных и заемных средств предприятия. Собственные средства состоят из уставного капитала, его доля в собственных средствах составляет на начало 2003 года 66.55 %, на конец года 58.53 %. Резервный фонд предприятия составляет в собственных средствах на начало года 13.3 %, на конец 11.7 %. Нераспределенная прибыль составляет значительную долю в собственных средствах 20.15 % на начало года и 29.77 % на конец года. Заемные средства предприятия состоят в основном из расчетов с поставщиками и подрядчиками, то есть задолженности за уже полученную продукцию. Доля таких сумм в заемных средствах на начало 2003 года составляет 88.04 %, на конец года 82.68 %.

Рассмотрим также движение и состояние основных фондов предприятия:

Таблица 2.3. «Движение и динамика основных средств»

№ п/п.	Движение основных фондов	2002 год	2003 год.	Отклонения в % и тысячах тенге от предыдущего года
1.	Наличие на начало года.	2280.4	2280.4
2.	Поступление.	-	378.7	+ 378.7
3.	Выбытие.	-
4.	Наличие на конец года.	2280.4	2659.1	+ 378.7
5.	Годовой прирост (стр. 4- стр. 1)	-	378.7
6.	Процент прироста ((стр. 5/стр.1) х 100)	-	16.61 %
7.	Коэффициент выбытия (стр.3/стр.1) х 100	-	-
8.	Коэффициент обновления ((стр.2/стр.4) х 100)	-	14.24 %
9.	Состояние основных средств: сумма износа на конец года; коэффициент изношенности %	445.3 19.52 %	693.2 26.06 %	+ 247.9

На конец 2002 года по данным баланса первоначальная стоимость основных средств составляла 2280.4 тысяч тенге, накопленный износ - 445.3 тысяч тенге. Коэффициент накопления износа составит - 19.52 % (445.3/2280.4х100). На конец 2003 года этот коэффициент равен - 26.06 % (693.2/2659.1х100). Увеличение первоначальной стоимости основных средств на конец 2003 года объясняется приобретением дополнительных основных средств на сумму 378.7 тысяч тенге. Сумма начисленного износа за 2003 год составила 247.9 тысяч тенге. Коэффициент обновления основных средств составил 14.24 %. Таким образом, на начало 2004 года основные средства товарищества изношены на 26.06 %.

На основании данных отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности (см. приложения) рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «Восток-цемент» и их динамику за два года.

Таблица 2.4. «Оценка уровня динамики показателей финансовых результатов предприятия за 2002 -2003 год»

№ п/п	Наименование показателей	2002 год	2003 год	В % к базисному значению
1.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС тысяч тенге	28200.0	27460.0	97.37 %
2.	Затраты на приобретение, (себестоимость)	21300.4	20875.0	89.16 %
3.	Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) тысяч тенге.	6899.6	6585.0	98.0 %
4.	Расходы по реализации.	2659.2	2587.4	97.3 %
5.	Общие и административные расходы	3440.0	3453.5	100.4 %
6.	Прибыль до налогообложения тысяч тенге.	800.4	544.1	67.98 %
7. 8. 9. 10. 11.	Чистая прибыль (балансовая), остающаяся в распоряжении предприятия. Среднегодовая численность работников Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (по остаточной стоимости). Среднегодовая стоимость оборотных средств. Среднегодовые товарные запасы.	560.3 84 1160.5 2998.3 1411.75	380.9 82 1354.35 2668.95 1340.0	67.98 % 97.62 % 116.70 % 89.01 % 94.92 %

Как видно из таблицы, доход от реализации товаров и услуг предприятия в 2003 году был на 2.6 % меньше чем в 2002 году. Это небольшое отклонение объясняется более активной работой предприятия и большими объемами реализации в 2002 году. Себестоимость товаров и услуг, в 2003 году на 10.8 % меньше чем в 2002 году, это тоже объясняется малыми объемами реализации. Прибыль от реализации товаров и услуг составила в 2002 году 6899.6 тысяч тенге, в 2003 году 6585.0 тысяч тенге, то есть в в 1.04 раза меньше. Прочей реализации предприятием за рассматриваемые годы не производилось. Общие и административные расходы в 2002 и 2003 годах составили соответственно 3440.0 и 3453.5 тысяч тенге. В эти расходы включаются оплата труда административного и управленческого персонала, оплата услуг связи, банковское обслуживание, аудиторские и консалтинговые услуги, командировочные расходы, налоги и другие. Расходы по реализации составили в 2002 году - 2659.2 тысяч тенге, в 2003 году - 2587.4 тысяч тенге. В эти расходы включаются услуги по реализации продукции: реклама, затраты на маркетинг, продвижение и хранение товара, заработная плата продавцов и другие. Чистая прибыль ОАО «Восток-цемент» за минусом подоходного налога с юридических лиц (30 %) составила в 2002 году 560.3 тысяч тенге, в 2003 - 380.9 тысяч тенге, то есть в 1.47 раза меньше.

Среднегодовая численность работников уменьшилась в 2003 году на 2 человека. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась, за счет приобретенных основных средств на 16.7 % , среднегодовая стоимость оборотных средств уменьшилась на 10.9 %, среднегодовые запасы товаров тоже уменьшились на 5.08 % по сравнению с показателями 2002 года.

Рассмотрим ритмичность работы ОАО «Восток-цемент» в разрезе по кварталам года. Выведем средние показатели за два года и определим в каких кварталах самые лучшие показатели доходов, то есть выявим самые удачные сезоны для продажи товаров и услуг.

Таблица 2.5. Ритмичность работы предприятия (тыс. тенге).

Кварталы года.	Объем реализации товаров т.т.	Отклонение (+, -)
	за предыдущий год 2002	за отчетный год 2003	В среднем за два года	Показатель сезонности %
I квартал II квартал III квартал IV квартал	5630.0 7200.8 6780.2 8589.0	4907.0 7933.0 6680.0 7940.0	5268.5 7566.9 6730.1 8264.5	75.72 % (-723.0) 108.75 % (+ 732.2) 96.73 % (- 100.2) 118.78 % (- 649)
Итого :	28200.0	27460.0	27830.0	(- 740)
Среднеквартальный уровень 7050.0 6865.0 6957.5 100 %

Как видно из проведенных расчетов предприятие работает не совсем ритмично, между отдельными периодами есть значительные разницы в объемах реализации. Так, за рассмотренные два года можно сказать, что самые большие объемы реализации, а следовательно и самый высокий уровень спроса, приходятся на второй и четвертый кварталы года, самые низкие объемы на первый и третий. Показатели сезонности рассчитываются в виде отношения объема реализации товаров в среднем за два года к среднеквартальному уровню в среднем за два года. Проведение таких расчетов позволяет заранее рассчитывать и планировать объемы закупаемой продукции, с ориентацией на сезонность продаж, это позволяет более рационально тратить средства предприятия, а продукция, таким образом, не залеживается на складе.

2.2 Анализ бухгалтерского баланса

Множество расчетов по финансовому состоянию предприятий проводится по бухгалтерскому балансу. Проанализируем основные показатели баланса ОАО «Восток-цемент» за два года.

Рассмотрим показатели ликвидности ОАО «Восток-цемент» по данным балансов. Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса, без продажи ТМЗ и других активов. Он определяется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг (финансовых инвестиций) - раздел III актива баланса, строки «денежные средства» и «краткосрочные финансовые инвестиции» к краткосрочной кредиторской задолженности, текущим обязательствам - раздел II - VIII пассива баланса. Итак, коэффициент абсолютной ликвидности составит: на конец 2002 года - 0.33 (1131/3399); на конец 2003 года - 0.62 (921/1466.8). Как мы видим на конец 2003 года предприятие было более ликвидным, потому что значительно сократилась кредиторская задолженность.

Из проведенных расчетов видно, что по этому показателю предприятие неликвидно, так как минимальный норматив должен быть равным 1 (единице), или хотя бы быть близким к 1.

Рассчитаем также коэффициент общей ликвидности или коэффициент покрытия предприятия. Он представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. В ранее рассчитываемом показателе мы относили к текущим активам только денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции, то есть то, что имеет как бы 100%-ую ликвидность. Сейчас мы будем относить к текущим активам кроме перечисленных активов, еще и товарно-материальные ценности и дебиторскую задолженность, то есть наименее ликвидные активы. А к краткосрочным обязательствам отнесем все текущие обязательства по балансу. Коэффициент покрытия позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя находящиеся в пределах от 2 до 3. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже чем 1:1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета (долги). Итак, приступим к расчетам. На конец 2002 года коэффициент покрытия составит - 1.2 (отношение раздела II - IV Актива к разделам II - VIII пассива по балансу) - (4106.8/3399). На конец 2003 года коэффициент составит - 1.65 (2425.4/1466.8).

Согласно расчетов, самым ликвидным предприятие было на конец 2003 года. Ликвидность предприятия постепенно увеличивалась - это благоприятный фактор деятельности предприятия.

Рассматривая ликвидность предприятия в целом, мы можем также подсчитать по данным балансов стоимость первоклассных ликвидных средств предприятия, легко реализуемых, средне реализуемых и труднореализуемых активов предприятия и их соотношение к общей сумме активов. Рассмотрим все эти активы в виде таблицы:

Таблица 2.6. Активы предприятия в разрезе по уровню ликвидности (тыс. тенге)

Годы	Первоклассные ликвидные активы	Соотношение к общей сумме активов %.	Легкореализуемые активы	Соотношение к общей сумме активов %	Среднереализуемые активы	Соотношение к общей сумме активов %	Труднореализуемые активы	Соотношение к общей сумме активов %	Всего активов
2002	1131.0	18.3 %	2660.3	43.05 %	315.5	5.1 %	2072.5	33.53 %	6179.3
2003	921.0	19.9 %	1214.0	26.23 %	290.4	6.2 %	2202.6	47.59 %	4628.0

Итак, мы рассмотрели полностью все активы предприятия по уровню их ликвидности. Самую большую долю в активах составляют легко реализуемые и трудно реализуемые активы. Первоклассные ликвидные активы и легко реализуемые активы составляют в общей сумме активов на начало 2003 года - 18.3%, на конец 2003 года - 19.9 %. В целом, содержание таких активов в общей доле небольшое, этим и объясняются низкие показатели текущей ликвидности предприятия. В целом, предприятие находится по уровню ликвидности в промежуточном положении, когда его нельзя назвать ликвидным, но и сказать, что оно неликвидно - тоже нельзя.

Анализ оборачиваемости оборотных средств.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда факторов внешнего и внутреннего характера. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.), отраслевая и ряд других. В общем случае скорость оборота активов предприятия рассчитывается по формуле:

К.об = Выручка от реализации / Средняя величина активов.

К.об. тек.ак. = Выручка от реализации продукции / средняя величина текущих активов.

Средняя величина активов = (Ан + Ак) / 2,

где Ан и Ак - величина активов на начало и конец рассчитываемого периода.

Продолжительность оборота = 365 / оборачиваемость активов.

Итак, проведем расчеты по данным формулам за два года 2002 и 2003, для того, чтобы сравнить в каком году была лучшая оборачиваемость. Информация о величине выручки (включая прочую реализацию) у нас уже есть в таблице № 2.3. Среднюю величину активов несложно рассчитать по данным баланса.

Коэффициенты оборачиваемости активов в 2002 составят:

Средняя величина активов = (3619.5 + 6179.3) / 2 = 4899.4 тысячи тенге.

Средняя величина текущих активов = (1682.1 + 4106.8) / 2 = 2894.45 тысяч тенге.

Выручка (общий доход) за 2002 год была 28200 тысяч тенге.

Коэффициент общей оборачиваемости активов составит:

28200 / 4899.4 = 5.75

Продолжительность оборота - 365 / 5.75 = 63.47 дней.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов составит:

28200 / 2894.45 = 9.74

Продолжительность оборота - 365 / 9.74 = 37.47 дней.

Коэффициенты оборачиваемости активов в 2003 составят:

Средняя величина активов = (6179.3 + 4628) / 2 = 5403.6 тысячи тенге.

Средняя величина текущих активов = (4106.8 + 2425.4) / 2 = 3266.1 тысяч тенге.

Выручка (общий доход) за 2003 год была 27460 тысяч тенге.

Коэффициент общей оборачиваемости активов составит:

27460 / 5403.6 = 5.08

Продолжительность оборота - 365 / 5.08 = 71.85 дней.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов составит:

27460 / 3266.1 = 8.4

Продолжительность оборота - 365 / 8.4 = 43.45 дней.

Как видно из расчетов, самая лучшая оборачиваемость активов, в том числе и текущих была в 2002 году, а в 2003 году она несколько замедлилась, видимо из-за более низкого спроса и меньших объемов реализации товаров и услуг. Для оценки скорости оборота запасов используется формула:

Оборачиваемость запасов = Себестоимость реализованной продукции / средняя величина запасов.

Средняя величина запасов = (Остатки запасов на начало года + остатки запасов на конец года) / 2.

Продолжительность оборота запасов = 365 /оборачиваемость запасов.

Так как основная деятельность предприятия - торговля, рассчитаем оборачиваемость товаров в 2002 и 2003 году:

Средняя величина товаров за 2002 составит:

(1160.5 + 1699.7) / 2 = 1430.3 тысяч тенге.

Оборачиваемость товаров составит:

21300.4 / 1430.3 = 14.89

Продолжительность оборота товаров составит:

365 / 14.89 = 24.51 дней.

Рассчитаем оборачиваемость товаров в 2003 году:

Средняя величина товаров за 2003 составит:

(1699.7 + 980.3) / 2 = 1340 тысяч тенге.

Оборачиваемость товаров составит:

20875 / 1340 = 15.57

Продолжительность оборота товаров составит:

365 / 15.57 = 23.44 дней.

Таким образом оборачиваемость товаров была лучшей тоже в 2002 году, продолжительность оборота товаров в этом году был на 4.39 дней меньше чем в 2003 году.

Чем меньше продолжительность оборота запасов - тем лучше работает предприятие, тем рациональнее оно распоряжается имеющимися товарно-материальными запасами. Запасы не должны залеживаться на складах, они должны постоянно использоваться в производственных целях. По ОАО «Восток-цемент» можно сказать, что в целом оборачиваемость активов и товарно-материальных запасов нормальная.

Анализ эффективности использования имущества.

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

Экономический смысл значений указанных показателей (их принято называть показателями рентабельности) состоит в том, что они характеризуют прибыль, - получаемую с каждого тенге средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.