Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В современных условиях в связи с предоставлением большого выбора форм и систем оплаты и других видов выплат многие субъекты хозяйствования применяют контрактную систему найма работников. Начисление заработной платы по контрактной форме в определенной мере отличается от других форм, в частности от сдельной и повременной.

При использовании контрактной формы найма работников организации всех форм собственности за базовый уровень принимают ставки и должностные оклады в соответствии с Единой тарифной сеткой.

Государство установило минимум оплаты труда в законодательном порядке, которое распространяется как на государственные, так и на частные предприятия, тем самым гарантировало размер зарплаты, ниже которого не должна производиться его выплата.

Зарплата по повременной форме начисляется за рабочее время, а по сдельной - за выполнение отдельных операций (работ и услуг), что зачастую не связано с конечными результатами деятельности предприятия. В отличие от этого, контрактная форма оплаты труда предполагает, что зарплата работника зависит от его конкретного вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Кроме этого, к трудовым отношениям, установившимся в коллективе, в современных условиях можно отнести и членство, т.е. участие в собственности предприятия. Не распространяются трудовые отношения лишь на индивидуальную трудовую деятельность.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом (на выборку), заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. А ознакомившись, проверить главные блоки расчетов по оплате труда, в частности:

соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом, имелись ли случаи приписок невыполненных работ, применялась ли аккордная система оплаты труда, выполнены ли аккордные задания к установленному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве проведенных работ;

порядок и обоснованность выплаты премий с анализом причин премирования и выяснением, не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в принятом трудовым коллективом Положении о премировании.

Организация бухгалтерского учета в настоящее время стала адаптироваться к условиям рынка. При этом преобразования в области учета стали строиться на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это, в свою очередь, потребовало углубления знаний по теоретическим и практическим аспектам мирового учета.

Одним из важнейших требований международных стандартов бухгалтерского учета является подразделение учетного процесса на четыре основные стадии. На первой стадии все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии, должны быть оформлены документами. На второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения в специальных накопительных ведомостях (карточках, ордерах, сальдо-оборотных ведомостях, регистрах и т.д.). На третьей стадии формируются отчеты, содержащие все необходимые данные для государственных и иных органов. И, наконец, на заключительной, четвертой стадии учетного процесса проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для принятия решений и оценки своей деятельности.

В Республике Казахстан законодательно определено, что основным органом, осуществляющим методологическое регулирование бухгалтерского учета, является Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. Хозяйствующие субъекты (организации и предприятия), руководствуясь законодательством, положениями, стандартами бухгалтерского учета и методическими указаниями органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику и разрабатывают внутрифирменную методику и организационные инструкции по бухгалтерскому учету. Такой порядок регулирования бухгалтерского учета в определенной степени исключает возможность вмешательства в систему учета и направлений по этому вопросу различных ведомств.

Одним из основополагающих моментов является требование единообразия учета, что предполагает исключение различного нормотворчества ведомств в области методологии и ведении бухгалтерского учета.

Наряду с учетной политикой, определяющей организацию и состояние бухгалтерского учета, немаловажное значение имеет утверждение на предприятиях следующего комплекта внутренних документов, положений и инструкций:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- форм первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядка проведения инвентаризации и методов оценки имущества и обязательств;

- правил документооборота, обработки и регистрации учетной информации;

- порядка и правил внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Подчеркнем, что, разрабатывая рабочий план счетов бухгалтерского учета, необходимо в его основе заложить. Генеральный типовой план счетов, причем перечень синтетических и аналитических счетов и субсчетов должен обеспечивать своевременное и постоянное отражение всех проведенных на предприятии хозяйственных операций, всех начисленных и регулирующих суммовых показателей. Формы первичных документов разрабатываются и утверждаются в тех случаях, когда в условиях данной организации нельзя применить типовые формы первичных учетных документов.

Содержание и последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета совершенно определенно указывают приоритеты и назначение информации, формируемой в этой системе. При этом учет и отчетность призваны удовлетворять потребность пользователей бухгалтерской информации, перечень которых становится все шире.

Это усиливает необходимость качественного контроля за достоверностью учетной информации. Отсюда одним из важных моментов для всех пользователей информации является получение гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. На, как известно, не всегда те или иные искажения отчетности могут быть замечены пользователями. Кроме того, искажение отчетности в отдельных случаях является следствием недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

В этой связи, основными вопросами, стоящими перед бухгалтером, являются: что учитывать, как учитывать, для кого учитывать? Ответы на эти вопросы зачастую ставят перед бухгалтером массу проблем, которые впоследствии могут привести к различного рода ошибкам отчетности. В отдельных случаях бухгалтер, манипулируя учетными записями, проводит умышленные изменения бухгалтерской информации, что, в свою очередь, искажает смысл хозяйственных операций и дает неправильную оценку активов предприятия и всей его разносторонней деятельности.

В бухгалтерской, литературе выделяют понятия "мошенничество" и "ошибка". При этом под мошенничеством

подразумевается преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности и фальсификация документации, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей учета или самих документов.

Ошибкой считается непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности.

Ответственность за факт мошенничества или ошибки несут виновные и руководство предприятия.

В связи с вышеизложенным для снижения риска мошенничества или ошибки необходимо знать типичные, традиционные ошибки, искажения или примеры мошенничества.

Основные виды ошибок, которые наиболее часто встречаются в современной бухгалтерской практике, можно сгруппировать следующим образом:

1. Ошибки в ведении бухгалтерского учета

Обычно это выражается в незнании бухгалтером действующего законодательства, нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; нарушение тождественности данных синтетического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета, несоблюдение принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам и др.

2. Случайные ошибки

К ним относятся арифметические просчеты, неправильные корреспонденции счетов, ошибки при заполнении форм отчетности и т.д.

3. Повторяющиеся ошибки

Возникают при условии, когда бухгалтером неверно регистрируется какой-либо факт хозяйственной деятельности и приводится неправильная корреспонденция счетов и соответственно неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Иначе говоря, такие ошибки возникают в результате незнания правил ведения бухгалтерского учета и связанного с ним налогового регулирования. Значимость систематически повторяющейся ошибки определяется по совокупности подобных ошибок.

Для обнаружения вышеперечисленных ошибок необходимо иметь представление о ситуации их возникновения при тех или иных обстоятельствах, а также ориентироваться в законах, положениях и других нормативных документах.

В отличие от ошибок, мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, подделка бухгалтерских документов, умышленно неправильные корреспонденции счетов и разъяснения должностных лиц с целью искажения учетных данных и отчетности. Поэтому суждение о мошенничестве или ошибке должно носить доказательный характер.

Мошенничество зачастую направляется на средства, наиболее подверженные краже, такие, как:

- необычные вклады денежных средств;

- платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, а также полученные и оплаченные по завышенным ценам;

- списание средств или распоряжение средствами со стоимостью, ниже чем рыночная цена;

- использование средств для личной цели.

Условиями или событиями, увеличивающими риск мошенничества, могут быть необычные сделки, особенно

в период окончания года, которые оказывают существенное влияние на величину финансовых показателей, неадекватные записи, не отраженные в учете операции, отсутствие подтверждающих документов и т.д.

Отметим, что в развитых западных странах существуют так называемые "золотые правила" для обнаружения мошенничества такие, как:

1) не основывать доверие к людям только на их положении в обществе или большом опыте;

2) не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

3) не думать, что мошенничество невозможно на этом предприятии;

4) ощущать личную ответственность за обнаружение мошенничества;

5) при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль для снижения риска;

6) знать ситуации, которые сопровождаются высоким риском мошенничества и его симптомы.

Моменты нарушения законодательства, ошибки, искажения, мошенничество, обнаруженные в результате проверки, должны быть документально расшифрованы.

Аудиторский опыт позволяет выявлять факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Известны случаи, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены.

Таблица 4.1. Пример

№	Фамилия, и., о.	Начислено	Удержано	К выдаче
п/п		ден. ед.	ден. ед.	ден. ед.
I	2	3	4	5
I	Бузин Ф.И.	300	39	261
2	Гуреева И.Г.	350	45	305
3	Веремсева И. П.	400	52	348
4	Начипоров М.К.	380	49	331
Итого	2430	316	2114

Из приведенных данных видно, что итог графы 5 в действительности составил 1245 ден. ед., а указан 2114, т.е. на 369 ден. ед. больше. Списав по расходному кассовому ордеру 2114 ден. ед., счетный работник создал излишек наличных денег в сумме 869 ден. ед., который может быть им присвоен.

Выявлять такие факты аудитору желательно лично, но в крайнем случае можно поручить работнику, не имеющему отношения к бухгалтерии организации. В ходе такой работы следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей - итоги должны совпадать.

Пристального внимания требует проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и т.п. Не так уж редки факты создания нереальной депонентской задолженности, которую затем получают по ордерам с поддельными подписями, а также изъятия задолженности по алиментам и другим исковым требованиям. Нечестные бухгалтеры присваивают невостребованную депонентами задолженность.

Выборочной проверке подвергают правильность произведенных бухгалтерией удержаний. Могут быть сделаны следующие вычеты: ранее выданный аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплату (по спискам, представленным ЖКХ предприятия); за содержание рeбенка в ведомственных дошкольных учреждениях; ущерба нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подоходный налог; обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд; с осужденных лиц, отбывающих наказание по месту основное работы; по прочим исполнительным документам; алименты, почтовые сборы при переводах по исполнительные документам; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям, и другие.

4.2 Аудит первичных документов по оплате труда

Проверка расчетов по оплате труда - довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и отметить о необходимости пересчета начисления и по другим работающим.

При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета подоходного налога. Для этих целей можно воспользоваться специальной таблицей, в которой приведены необходимые данные в размере облагаемого дохода и суммах налогов (по данным 2004 г.)

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы предприятия могут использовать нижеследующие унифицированные формы учетной документации:

Ф № Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Ф № Т-2 Личная карточка

Ф № Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу

Ф № Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

Ф № Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора

Ф № Т-12 Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты

Ф № Т-13 Табель учета использования рабочего времени

Ф № Т-49 Расчетно-платежная ведомость

Ф № Т-51 Расчетная ведомость

Ф № Т-53 Платежная ведомость

Ф № Т-54 Лицевой счет

Ф № Т-54а Лицевой счет

Все перечисленные формы подлежат проверке на правильность их заполнения.

С 1 января 2001 года в РК введены коэффициенты перерасчета равномерного удержания подоходного налога с физических лиц, однако к разовым выплатам, в том числе к выплатам по договорам подряда, указанные коэффициенты не применяются, т.е. исчисление и удержание подоходного налога производится в обычном порядке. Данный вопрос также следует проверить при проверке.

Особо ответственным при расчетах с персоналом по оплате труда является вопрос исчисления списочной численности работников, принимаемой для исчисления средней заработной платы и других средних величин. Бухгалтеру необходимо понимание различий трудового контракта, совместительства, трудового соглашения и договоров подряда (т.е. договоров гражданско-правового характера).

Для правильного определения среднесписочной численности, независимо от формы трудовых договоров, следует на всех работников, получающих вознаграждение, приравниваемое к зарплате, вести сводный учет списочной численности работников.

Аудитор также должен знать, что при определении налогооблагаемого дохода и других финансовых расчетов, осуществляемых в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, расчет средней заработной платы производится исходя из численности работников, получающих в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленных в одной организации как внутренний совместитель (как один человек), а также работников, выполняющих работу по "заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда.

Практика также свидетельствует, что множество ошибок вызывает правильное исчисление заработной платы в натуральной форме, т.к. именно здесь возникают ошибки. Отметим, что к этой форме относятся: стоимость продукции, выдаваемой предприятием в натуральной форме, причем если продукция предоставляется работнику бесплатно, то величина зарплаты в данном случае равна полной стоимости этой продукции;

если она предоставлена по сниженным ценам, то - разнице между стоимостью продажной по пониженным ценам продукции и полной ее стоимостью.

Наряду с этим сюда относят: стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством РК) коммунальных услуг, питания; расходы по оплате бесплатного жилья: стоимость льгот по проезду работников на различных видах транспорта; расходы по приобретению подарков на юбилейные даты или выдаваемые в виде поощрения работникам, включая машины, квартиры, предметы длительного пользования и другие товары, а также увеличение процентных ставок лицевых счетов работников; оплата путевок работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальным маршрутом, ведомственным транспортом и др.

Во избежание ошибок в учете заработной платы особое значение имеет правильная организация аналитического учета. Для этого открываются лицевые счета в начале года на каждого члена трудового коллектива по виду производства. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной зарплате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием суммы к видам. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Для постоянного контроля за правильностью начислений и удержаний и отчислений, связанных с фондом заработной платы, рационально вести накопительную годовую ведомость по оплате труда, где отражаются все виды начислений и отчислений от фонда оплаты.

Необходимо отметить, что определенные затруднения и неясности вызывает исчисление фонда заработной платы. Согласно последним нормативным документам по зарплате сюда включаются все виды заработка, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленных в денежной или натуральной форме (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

При этом статистическая отчетность по труду показывается в денежных суммах, исчисленных к выплате в соответствии с платежными документами, по которым работникам были произведены расчеты по зарплате. Указанные суммы приводятся без вычета налогов и других удержаний в соответствии с законодательством РК.

Аудитору также необходимо проверить, какие расходы включаются в состав затрат, потому что эти обстоятельства играют важную роль в предупреждении определенных нарушений, связанных со своевременным перечислением отчислений от заработной платы.

Следует отметить, что особое значение имеет обнаружение искажений в расчетах по оплате труда, правильность которой всегда нужно подтверждать соответствующими документами.

Хозяйственная жизнь и реально оформленный документ должны иметь определенную логику, которая в действительности обеспечивается автоматически. Ну а если на предприятии происходит случай подлога или мошенничества, внутренняя логичность требует особой находчивости со стороны нарушителя. Малейшее упущение с его стороны влечет за собой противоречия, которые нужно уметь выявлять. В частности, к таким нарушениям логичности документа можно отнести: использование малоправдоподобных фамилий, искаженных подписей и т.д. Непроставленные в расчетных документах табельные номера рабочих могут свидетельствовать о наличии фиктивных лиц, которые внесены непосредственно в расчетные ведомости.

Одним из важных моментов при выявлении подлогов является отбор сомнительных документов, которые необходимо рассматривать вместе с проводкой.

Приведем такой пример. В организации в конце года главным бухгалтером дается проводка по начислению заработной платы без каких-либо оснований, и эта сумма списывается на один из объектов ремонтно-строительных работ. До этого было обнаружено несоответствие между данными синтетического и аналитического учета по счету рабочих и служащих: сумма подлежащих оплате ведомостей на заработную плату не соответствовала сальдо по счету рабочих и служащих на конец года. Решив, что имело место ошибочное недоначисление заработной платы по составленным ведомостям, главный бухгалтер дал проводку по доначислению заработной платы к годовому отчету. Запись без документального подтверждения выявила в конечном итоге злоупотребление, связанное с повторным списанием денежных средств на оплату по платежным ведомостям.

О явном неблагополучии в части выплаты заработной платы свидетельствует также несоответствие между аналитическим и синтетическим учетом по счетам расчетов с персоналом по оплате труда. При правильной постановке учета сальдо по этим счетам, представленных до перехода на Генеральный план счетов, т.е. до 2001 г., подтверждается описью (реестром) неоплаченных ведомостей.

Подлог может быть раскрыт путем обнаружения в документах:

- неправильной регистрации расчетно-платежных ведомостей;

- небрежного и неорганизованного хранения документов, вследствие чего возможно незаконное изъятие важных из них;

- сознательных арифметических ошибок в ведомостях и кассовых отчетах;

- неправильного гашения документов;

- неудовлетворительного состояния аналитического учета;

- отсутствия должного контроля за выпиской документов на выдачу депонированных сумм, т.е. отсутствие ведения реестра депонентов.

Таким образом, в случаях возникновения сомнений в подлинности документов по оплате труда необходимо сравнение расчетно-платежных ведомостей с основаниями к начислению заработной платы и с журналом регистрации ведомостей. Подлинность документов нужно подтверждать опросом получателей денег.

И в завершение отметим, что перечисленные формы подлогов не могут носить исчерпывающего характера, как и не может считаться полностью решенным вопрос о методах раскрытия этих подлогов. В каждом конкретном случае следует исходить из той обстановки, в которой работает предприятие, и инициативы проверяющего в решении тех или иных проблем предприятия и в том числе рассмотренной нами заработной платы.

Заключение.

В данной работе сделана попытка проанализировать все существующие аспекты бухгалтерского учета труда и его оплаты на основании мнений ученых, существующих нормативах и стандартов, а также практического примера ведения учета в ОАО «Восток-цемент». Основными существующими нормативными и законодательными актами по заработной плате являются: Закон «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732, стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, Закон «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 ЗРК, от 10 декабря 2003 года.

В первой главе работы рассмотрены мнения ученых, в том числе таких известных казахстанских ученых в этой области как Радостовец В.К, по особенностям ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Приводятся также основные тенденции дальнейшего развития и совершенствования данной части бухгалтерского учета. Основными направлениями дальнейшего совершенствования являются: полная механизация и компьютеризация бухгалтерского учета; постепенное изменение системы подготовки, обработки, ликвидация всей громоздкой первичной документации по учету выработки рабочих, применение плавающих окладов и другие.

Во второй главе данной работы проведен полный финансовый анализ деятельности ОАО «Восток-цемент» за 2002 и 2003 годы. ОАО "Восток-цемент" было создано в 2001 году с целью восстановления нормальной хозяйственной активности Усть-Каменогорского цементного завода, чей производственный комплекс вошел в уставный капитал ОАО «Бухтарминская цементная компания», а также с целью формирования и развития инфраструктуры в цементном секторе рынка. Таким образом, предприятие является поддерживающим звеном для Усть-Каменогорского цементного завода, хотя и является самостоятельным юридическим лицом, и ведет собственную торговую деятельность продукцией данного завода, таким образом поддерживая сбыт данной продукции. Также предприятие занимается собственным производством. По данным финансового анализа, путем расчетов ликвидности, рентабельности, вертикального сопоставления показателей деятельности лучшим годом из рассматриваемых является 2002 год.

В третьей главе, были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета труда и его оплаты, с приведением практических примеров, взятых из данных рассматриваемого предприятия во время прохождения практики. Также отражены особенности учета труда в соответствии с действующими нормативами и законами. Практический пример ведения бухгалтерского учета на предприятии отражает не только учет по оплате труда, но и всю деятельность предприятия в целом за первый квартал 2004 года.

Четвертая глава работы посвящена аудиту учета труда и его оплаты. Приведены основные особенности проведения аудиторской проверки, возможные и самые распространенные ошибки и нарушения, первичные документы, которые необходимо проверять в первую очередь.

Таким образом, можно считать, что цель работы достигнута, дана полная оценка и характеристика деятельности ОАО «Восток-цемент», изучены особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда.

Список использованной литературы

Закон «О бухгалтерском учете» № 2732 от 26.12.95 г.

Закон «О труде» № 493-1 ЗРК от 10 декабря 2003 года.

Стандарт бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», утвержденный постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан от 13 ноября 2000 г. № 3

Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 7.

В.М. Власова, Д.М. Волков, С.Н. Кулаков «Основы предпринимательской деятельности» Москва «Финансы и статистика» 2001 г.

Е.Ф. Борисов «Основы экономической теории» Москва, «Новая волна», 2000 г.

О.Ю. Мамедов «Современная экономика» Ростов на Дону, 2002 г.

Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова «Финансы предприятий» Москва 1999 г.

И. Ворст, П. Ревентлоу, «Экономика фирмы» Москва 1998 г.

А. Хоскинг «Курс предпринимательства: Практическое пособие», Москва, Международные отношения, 1998 г.

В.И. Ткач, М.В.Ткач «Управленческий учет» Москва, Финансы и статистика, 1998 г.

В.К. Радостовец «Финансовый и управленческий учет на предприятии», Алматы 2001 г.

Н.Л. Вещунова Л. Ф. Фомина "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - Москва, "МАГИС", 1999 г.

«Бюллетень бухгалтера» № 43 октябрь 2002 г. В. Арабкин «Налоговое бремя предприятия».

Ж.С. Толпаков «Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли (методологический аспект)» Алматы 2002 г.

К.Ш. Дюсенбаев «Анализ финансового положения предприятия» Алматы, 2002 год

«Финансовый анализ деятельности фирмы» Москва 1998 год.

О.В. Ефимова «Как анализировать финансовое положение предприятия» Москва, 1998 год.

П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» Москва, 2003 год.

И.Е. Тишков, А.И. Прищепа «Бухгалтерский учет», Минск, 2000 год.

Э.А. Аренс, Дж. К. Лоббек «Аудит», Москва 1999 год.

В.И. Подольский «Аудит», Москва, 2003 год.

А.А. Истаева, Г.С. Вершинина «Экономика и планирование коммерческого предпринимательства» Алматы, 2004 год.

Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3-4 2001 г. «Финансовый контроль собственного капитала, обязательств, расходов и доходов отчетности».

Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 11-12 2001 г. «Современная бухгалтерская практика и связанные с ней ошибки, искажения, подлоги».

Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 2-3 2002 г. «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг».

Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3 2003 г. «Организация складского учета».

Бюллетень бухгалтера № 13 март 2004 года.

Приложение

Практический пример ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Рассмотрим особенности отражения хозяйственных операций и расчетов по заработной плате на практическом примере ведения бухгалтерского учета в ОАО “Восток-цемент”. Задолженности по оплате труда на начало отчетного периода не было.

Журнал хозяйственных операций филиала ОАО “Восток-цемент” за 1 квартал 2004 года.

№	Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	05.01.	Оплачено ТОО «Айнур» за материалы, п/п № 1	671	441	216000.00
2	06.01	Получены материалы от ТОО «Айнур» накладная № 3, счет-фактура № 3 от 06.01.2004 г.	201 331	671 671	180000.00 36000.00
3.	06.01.	Выдано в подотчет на хозрасходы Хасанову Е.И. р/о № 1	333	451	25000.00
4.	10.01	Списывается остаток незавершенного производства на начало года, листок-расшифровка № 1	900	211	34000.00
5.	10.01.	Оприходованы материалы по авансовому отчету № 1 от Хасанова Е.И.без НДС (приобретены на рынке)	201	333	23600.00
6.	10.01.	Передаются в производство материалы, лимитно-заборная карта № 1	901	201	190000.00
7.	13.01	Выписан счет-фактура № 1, на оказанные услуги по нарезке труб, АО «Намыс» согласно договора.	301 301	701.2 633	18600.00 3720.00
8.	14.01	Получена предоплата под поставку продукции от ТОО «Арман» п/п № 4 от 13.01.2004 года.	441	661	50000.00
9.	17.01	Выдан аванс работнику Андрееву А.А. р/о № 2	681	451	3500.00
10.	18.01	Выдано в подотчет на хозрасходы работнику Алимову С.К. р/о № 3	333	451	10000.00
11.	21.01	Получено из банка в кассу чек № 1	451	441	45000.00
12.	21.01	Оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам, накладная на внутреннее перемещение № 1.	221	900	93400.00
13	21.01	Поступило на расчетный счет от АО «Намыс» п/п № 8	441	301	22320.00
14	24.01	Оплачено за электроэнергию, согласно счета за январь п/п № 2	671	441	9732.00
15	24.01.	Распределяются затраты по использованной электроэнергии, по цехам, административному зданию, НДС	901 821 331	671 671 671	6550.00 1560.00 1622.00
16.	25.01	Оплачено в Алматытелеком абонентская плата за февраль п/п № 3	671	441	2598.0
17.	25.01	Распределяются затраты по использованию телефонов	331 821	671 671	433.00 2165.00
18.	27.01	Начислена заработная плата производственным работникам	902	681	112300.0
19.	27.01	Начислена заработная плата работникам аппарата управления	821	681	96000.00
20.	27.01	Удержаны пенсионные взносы 10 %	681	653	20830.00
21.	27.01	Начислен социальный налог (26 %), на фонд оплаты труда производственных работников, на фонд оплаты труда работников управления	903 821	634.3 634.3	26278.20 22464.00
22.	27.01	Удержан подоходный налог из заработной платы	681	634.1	15320.0
23.	28.01	Оприходована готовая продукция по учетным ценам, накладная на внутреннее перемещение № 2, акт приемки заказчика ТОО «Арман»	221	900	285200.00
24.	28.01	Оказаны услуги по установке и монтажу оборудования ТОО «Арман»	801	900	37000.00
25.	28.01.	Выписан счет-фактура № 2, накладная № 2 ТОО «Арман» за поставленную продукцию и оказанные услуги	801 301 301 301	221 701.1 701.2 633	285200.00 320040.00 60000.00 76000.00
26.	31.01	Начислен износ на основные средства: Производственные Непроизводственные	935 821	131-134 131-134	32410.0 12080.0
27	01.02	Поступила на расчетный счет оплата от ТОО «Арман»	441	301	406000.00
28	01.02	Засчитывается полученная ранее предоплата	661	301	50000.00
29	02.02	Получено с расчетного счета в кассу, чек № 2 Выплачена заработная плата работникам, платежная ведомость № 4	451 681	441 451	200400.00 168650.00
30	02.02	Перечислены пенсионные взносы за январь п/п № 4	653	441	20830.00
31	02.02	Перечислен социальный налог за январь п/п № 5	634.3	441	48742.00
32	02.02	Перечислен подоходный налог с физических лиц за январь п/п № 6	634.1	441	15320.00
33	04.02	Оплачено ТОО «Айнур» за материалы, п/п № 7	671	441	84000.0
34	04.02	Получены материалы от ТОО «Айнур» накладная № 12, счет-фактура № 12 от 05.02.2004 г.	331 201	671 671	14000.00 70000.00
35	04.02	Отпущены материалы в производство, лимитно-заборная карта № 2	901	201	80500.00
36	07.02	Оказаны услуги по сварке физическому лицу	801 301 301	900 701.2 633	980.00 4300.00 860.00
37	07.02	Оплачено в кассу за услуги по сварке п/о № 1	451	301	5160.00
38	08.02	Оплачено за электроэнергию, согласно счета за февраль п/п № 8	671	441	11568.00
39	08.02	Распределяются затраты по использованной электроэнергии, по цехам, административному зданию, НДС	901 821 331	671 671 671	8150.0 1490.0 1928.0
40	09.02	Оплачено в Алматытелеком абонентская плата за февраль п/п № 9	671	441	2598.00
41	09.02	Распределяются затраты по использованию телефонов	331 821	671 671	433.00 2165.00
42	15.02	Оприходована готовая продукция по учетным ценам, накладная на внутреннее перемещение № 3	221	900	168500.00
43	21.02	Оказаны услуги по токарным работам физическому лицу	801 301 301	900 701.2 633	1400.00 5200.00 1040.00
44.	21.02	Оплачено в кассу п/о № 2	451	301	6240.00
45	28.02	Начислена заработная плата производственным работникам	902	681	89440.00
46.	28.02	Начислена заработная плата работникам управления	821	681	96000.00
47	28.02	Удержаны пенсионные взносы	681	653	18544.00
48	28.02	Начислен социальный налог (26 %), на фонд оплаты труда производственных работников, на фонд оплаты труда работников управления	903 821	634.3 634.3	20929.00 22464.00
49	28.02	Удержан подоходный налог из заработной платы	681	634.1	14300.00
50	28.02	Отгружена готовая продукция покупателю ТОО «Жамал», накладная № 3, счет-фактура № 3	801 301 301	221 701.1 633	168500.00 285300.00 57060.00
51	28.02	Получено в кассу от ТОО «Жамал» за реализованную продукцию п/о № 3	451	301	342360.00
52	29.02	Выплачена заработная плата за февраль, расходная ведомость № 5	681	451	152596.00
53	29.02	Выдано в подотчет на хозрасходы Хасанову Е.И. р/о № 6	333	451	20040.00
54	29.02	Сдано в банк, квитанция № 1	441	451	150000.00
55	29.02	Начислен износ на основные средства: Производственные Непроизводственные	935 821	132-134 131-134	32410.00 12080.00
56	29.02	Перечислен социальный налог, подоходный налог, пенсионные взносы за февраль п/п № 10 Снято банком за расчетно-кассовое обслуживание м/о № 2	634.3 634.1 653 821	441 441 441 441	43393.00 14300.00 18544.00 935.0
57	29.02	Оплачено ТОО «Антар» за материалы, п/п № 11	671	441	120040.00
58	01.03	Оприходованы материалы от ТОО «Антар»	331 201	671 671	20040.00 100000.00
59	02.03	Переданы материалы в производство, лимитно-заборная карта № 3	901	201	90000.00
60	03.03	Оказаны услуги по монтажу оборудования АО «Намыс», счет-фактура № 4	801 301 301	900 701.2 633	22300.00 45000.00 9000.00
61	06.03	Оплачено АО «Намыс» за оказанные услуги	441	301	54000.00
62	06.03	Оприходованы материалы по авансовому отчету от Хасанова Е.И. без НДС	201	333	21200.00
63	06.03	Переданы материалы со склада в производство, лимитно-заборная карта № 4	901	201	29600.00
64	09.03	Произведены услуги физическому лицу, счет-фактура № 5	801 301 301	900 701.2 633	1840.00 3000.00 600.00
65	09.03	Оплачено в кассу за оказанные услуги п/о № 4	451	301	3600.00
66	14.03	Оприходована готовая продукция по учетным ценам, накладная на внутреннее перемещение №	221	900	233850.00
67	15.03	Отгружена готовая продукция ТОО «Арман» накладная № 6 , счет-фактура № 6	801 301 301	221 701.1 633	233850.00 360000.00 72004.00
68	17.03	Получено на расчетный счет от ТОО «Арман» за реализованную продукцию	441	301	432004.00
69	20.03	Оказаны сварочные и монтажные услуги ТОО «Жамал», счет-фактура № 7	801 301 301	900 701.2 633	9700.00 25000.00 5000.00
70	21.03	Поступило на расчетный счет от ТОО «Жамал» за оказанные услуги	441	301	30000.00
71	27.03	Получено из банка в кассу, чек № 3	451	441	300000.00
72	28.03	Снято банком за расчетно-кассовое обслуживание м/о № 3	821	441	1200.00
73	28.03	Оплачено за электроэнергию, п/п № 12	671	441	16596.00
74	28.03	Распределяются затраты по использованной электроэнергии, по цехам, административному зданию, НДС	901 821 331	671 671 671	12500.00 1330.00 2766.00
75	28.03	Оплачено за телефоны «Алматытелеком» п/п № 13	671	441	2598.00
76	28.03	Распределяются затраты по использованию телефонов	821 331	671 671	2165.00 433.00
77	29.03	Начислена заработная плата за март производственным работникам	902	681	120800.00
78	29.03	Начислена заработная плата работникам управления	821	681	96000.00
79	29.03	Удержаны пенсионные взносы	681	653	21680.00
80	29.03	Начислен социальный налог (26%), на фонд оплаты труда производственных работников, на фонд оплаты труда работников управления	903 821	634.3 634.3	28267.00 22464.00
81	29.03	Удержан подоходный налог	681	634.1	15608.00
82	30.03	Выплачена заработная плата за март ведомость № 7	681	451	179512.00
83	30.03	Перечислен социальный налог за март п/п № 14	634.3	441	50731.00
84	30.03	Перечислены пенсионные взносы за март п/п № 15	653	441	21680.0
85	30.03	Перечислен подоходный налог за март п/п № 16	634.1	441	15608.00
86	30.03	Закрытие расчетов по НДС	633	331	77615.00
87	30.03	Перечислен НДС за первый квартал 2004 года п/п № 17	633	441	147665.00
88	31.03	Начислен износ на основные средства: Производственные Непроизводственные	935 821	132-134 131-134	32410.00 12080.00
89	31.03	Закрытие счетов на конец отчетного периода:	900 900 900 900	901 902 903 935	417300.00 322540.00 75474.00 97230.00
90	31.03	Остаток незавершенного производства	211	900	127354.00
91	31.03	Закрытие счетов на конец отчетного периода:	571 571	801 821	760770.00 404642.00
92	31.03	Закрытие счетов на конец отчетного периода:	701.1 701.2	571 571	965300.00 161100.00
		Итоговый финансовый результат - убыток в размере 39012 тенге.	561	571	39012.00

За рассматриваемый период было начислено заработной платы работникам 610540 тенге. Удержано пенсионных взносов - 61054 тенге, удержано подоходного налога - 48728 тенге. Из кассы выплачено всего заработной платы на сумму 48728 тенге. Задолженности по заработной плате работникам на 01.04.2004 года не числится.

По результатам деятельности предприятия за первый квартал 2004 года получен убыток в размере 39012 тенге.

Размещено на Allbest.ru