Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Существует и используется система показателей эффективности деятельности, среди них коэффициент рентабельности активов (имущества), он рассчитывается по формуле:

Рентабельность активов (имущества) = (Прибыль в распоряжении предприятия / среднюю величину активов) х 100.

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого тенге, вложенного в активы. Понятие - прибыль в распоряжении предприятия - означает показатель чистой прибыли, после уплаты налога.

В аналитических целях определяется как рентабельность всей совокупности активов, так и рентабельность текущих активов:

Рентабельность текущих активов = Прибыль в распоряжении предприятия / среднюю величину текущих активов х 100.

Средняя величина активов у нас уже рассчитана, определим рентабельность активов. Прибыль в распоряжении предприятия указана в таблице № 3.

Рентабельность активов по ОАО «Восток-цемент» за 2002 год составит:

(560.3 / 4899.4) х 100 = 11.43%

Рентабельность текущих активов составит:

(560.3 / 2894.45) х 100 = 19.35 %

Общая рентабельность активов за 2003 год составит:

(380.9 / 5403.6) х 100 = 7.04 %

Рентабельность текущих активов составит:

(380.9 / 3266.1) х 100 = 11.66 %

Наиболее рентабельным является 2003 год.

Инвесторы капитала (акционеры, учредители) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций, поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал. Показатель прибыли на вложенный капитал, называемый также рентабельностью собственного капитала, определяется по формуле:

Рентабельность собственного капитала = Прибыль в распоряжении предприятия / источники собственных средств (итог I раздела пассива баланса) х 100

Рентабельность собственного капитала за 2002 год составит:

(560.3 / 2780.3) х 100 = 20.15 %

Рентабельность собственного капитала за 2003 год составит:

(380.9 / 3161.2) х 100 = 12.04 %, то есть в 1.6 раза меньше, чем в 2002 году.

Другой важный коэффициент - рентабельность реализованной продукции, рассчитывается по формуле:

Рентабельность реализованной продукции = Прибыль в распоряжении предприятия / выручка от реализации х 100.

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого тенге реализованной продукции.

За 2002 год рентабельность реализованной продукции составит:

(560.3 / 28200 (доход от реализации)) х 100 = 1.98 %

За 2003 год: (380.9 / 27460) х 100 = 1.38 %.

По всем проведенным расчетам, можно смело сказать, что самым лучшим и показательным годом для ОАО «Восток-цемент» был 2002 год.

Глава 3. Учет расчетов с персоналом

3.1 Задачи, методы и формы учета заработной платы

бухгалтерский учет оплата труд

В производственном и иных хозяйственных процессах не только используют средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют сам труд. Цель этой главы - дать углубленное представление о труде и затратах на его оплату.

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс изготовления товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного времени (обычно человеко-часов). Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т. п., а с другой - обеспечение механизма защиты работников, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. Все эти особенности уже были рассмотрены подробно в первой главе.

Учету труда и его оплаты, должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны. Прежде всего, персонал организации различают по таким признакам, как:

сферы применения труда - персонал производственной и непроизводственной сфер. К производственному персоналу относят работников основных, вспомогательных и других структурных подразделений, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации, т. е. участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, управляющих этим процессом или обслуживающих его. К непроизводственному персоналу причисляют работников организации, занятых в непроизводственной сфере (жилищном хозяйстве, культурно-бытовых учреждениях - детских дошкольных учреждениях, медицинских пунктах и др.);

категории персонала - рабочие (основного и вспомогательного производств), руководители, специалисты, служащие. Например, рабочими вспомогательных производств являются слесари ремонтно-механических цехов, смазчики, лица, занятые на погрузочно-разгрузочных и прочих транспортных работах, и др. Руководящие работники - это руководители организации, ее структурных подразделений, служб и т. д.; специалисты - это инженеры, техники, механики, товароведы, бухгалтеры, экономисты и др.; служащие - снабженческо-сбытовой и счетный персонал, машинистки, чертежники и др.;

профессионально-квалификационные и другие признаки - слесари, токари, фрезеровщики, монтеры, инженеры-механики, конструкторы, бухгалтеры, экономисты и др. Квалификация рабочих определяется в зависимости от присвоенных им разрядов. По мере повышения квалификации им присваивается более высокий разряд.

Прежде всего, отметим, что по действующему законодательству рабочим временем считается время, в течение которого наемный работник выполняет свои обязанности, определенные в трудовом договоре (контракте) и правилами внутреннего распорядка, установленными в организации.

На исследуемом предприятии применяются две формы оплаты труда - сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной.

Сдельная оплата труда применяется там, где возможно количественно и качественно учесть выработку продукции или объем работ и технически обосновать нормирование выработки. На каждую единицу объема работ устанавливается сдельная расценка, которая представляет собой величину оплаты труда в тенге. Расценка может быть единичной или комплексной.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямую, сдельно-премиальную, косвенную, аккордную. При прямой системе заработок каждого рабочего пропорционален его выработке и определяется как произведение установленной сдельной расценки на количество изготовленных или отработанных единиц продукции.

Наиболее распространенной системой сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка. Эта форма оплаты труда применяется на дистанции пути по начислению заработной платы бригадиров пути, монтеров пути, обходчиков, дежурных по переезду, ремонтников, машинистов и помощников машинистов, водителям грузовых автомобилей, слесарям и подсобным рабочим. Заработная плата им начисляется за месяц по установленной тарифной ставке, кроме того начисляется районный коэффициент 15 %, премия из фонда ФМЗ, и другие доплаты.

Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премии с учетом качества. При досрочном выполнении сумма премии известна заранее.

Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочим времени.

На предприятии в основном преобладает повременно-премиальная система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей. Оплата труда руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию. Премируются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, за основные результаты хозяйственной деятельности из средств потребления по конкретным показателям, устанавливаемым руководителем объединения, предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. Показатели премирования коллективов функциональных подразделений тесно увязываются с конечными результатами работы предприятия и устанавливаются дифференцирование по отдельным категориям и группам работников с учетом стоящих перед ними задач.

Так повременно-премиальная система оплаты труда в ОАО «Восток-цемент» применяется при начислении заработной платы работникам администрации. По результатам деятельности им может выплачиваться премия из специально предназначенного для этого фонда.

Оплата труда бывает основной и дополнительной. К основной относится заработная плата, начисленная за проработанное на предприятии время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, оплата простоев не по вине рабочих, доплаты за работу в ночное время, премии из фонда оплаты, доплата рабочим по повышенным расценкам за работу в выходные и праздничные дни и сверхурочные часы, за отступления от нормальных условий, за обучение учеников, и т. д.

Дополнительная - оплата, начисленная за неотработанное время: отпуска основные и дополнительные, льготные часы подросткам, перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей, пособия по больничному листу, по беременности и родам и т. д.

Порядок назначения и выплаты пособий на предприятии осуществляется в соответствии с инструкцией «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя» от 11 июня 2003 года. Пособия по социальному обеспечению, выплачиваются работнику по основному месту его работы в следующем порядке:

государственными учреждениями - по соответствующей специфике, причем сумма начисленного за отчетный период социального налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в этом отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в пределах 1,5% от фонда оплаты труда; другими работодателями - за счет собственных средств, то есть совокупный годовой доход уменьшается на сумму расходов налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам в пределах 1,5% от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по выплате указанных пособий предприятие несет ответственность, установленную законодательством Республики Казахстан.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются в случаях временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (травмой), уходом за заболевшим членом семьи, карантином, и в других случаях.

Основанием для назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате - дубликат.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные листком нетрудоспособности.

При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы пособие не выдается.

Работники предъявляют листок нетрудоспособности работодателю в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще - продолжается.

Работодатель вносит необходимые отметки в разделы листка нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.

Главный (старший) бухгалтер организации несет ответственность за правильное расходование средств на выплату пособий по социальному обеспечению.

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на издержки производства и обращения - себестоимость работ, услуг, т. е. составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счет других источников - резервов предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений, чистой прибыли предприятия и других источников.

Согласно методических рекомендаций к СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в состав себестоимости продукции включаются следующие выплаты:

затраты на оплату труда, основного производственного персонала субъекта, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда, не состоящих в штате организации занятых в основной деятельности работников.

3.2 Первичный учет труда и его оплаты

Учет заработной платы в ОАО «Восток-цемент» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, стандартов бухгалтерского учета, Закона «О труде» Республики Казахстан.

Вновь принятых работников оформляют "Приказом (распоряжением) о приеме на работу" (ф. № 2-T-1); заполняется работником отдела кадров на всех работников. Завизированный начальником отдела кадров или лицом ответственным за прием проект приказа (распоряжения) является в необходимых случаях направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями работы. Начальник (мастер) структурного подразделения даст заключение о возможности приема: на оборотной стороне проекта приказа (распоряжения) указывается в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом. Здесь же указывается продолжительность испытательного срока. Согласие работника с условиями работы, результаты переговоров, медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности, противопожарному минимуму и другие отметки проставляют на оборотной стороне формы. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника, которому устанавливает оклад, визируется в соответствующей службе предприятия для подтверждения вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляется работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему документ.

На работников всех категорий, в том числе на специалистов с высшим и средним специальным образованием и молодых рабочих, окончивших училища, школы профессионально-технического образования и т.д. заполняется "Личная карточка" (ф. № Т-2). Личная карточка выписывается в одном экземпляре работником отдела кадров на основании опроса работника и соответствующих документов: паспорта (удостоверения личности), военного билета, трудовой книжки, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании учебного заведения и других документов. Коды профессии и специальности определяются соответственно по классификаторам профессий рабочих, должностей;

служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) и специальностей по образованию (ОКСО). Все последующие изменения данных о работнике, (образование, перемена места жительства и д.р.) регулярно отражаются, в личной карточке. После заполнения раздела "Общие сведения" лицо, оформляемое на работу, подписывает карточку и проставляет дату заполнения / И.Е. Тишкова, А.И. Прищепа «Бухгалтерский учет» Минск, 2000 год /.

С каждой записью, вносимой на основании приказа (распоряжения) в трудовую книжку о приеме на работу, переводах на другую постоянную работу и увольнении, администрация обязана ознакомить владельца этой книжки под расписку в соответствующих графах карточки. На научных работников выписывается "Учетная карточка научного работника" (ф. № Т- 4).

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой, выписывается "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу" (ф. № Т-5). Заполняется работником отдела кадров в одном экземпляре. Приказ (распоряжение) визирует начальник структурного подразделения прежнего и нового места работы и подписывает руководитель предприятия. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу отдел кадров делает отметки в личной карточке, трудовой книжке и других документах. На оборотной стороне формы делаются отметки о несданных имущественно-материальных и других ценностях, числящихся за работниками на прежнем месте работы.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом «О труде», действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков применяется "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска" (ф. № Т-6). Заполняется в двух экземплярах, один остается в отделе кадров, другой передастся в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителей предприятия. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

При увольнении работников применяется "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора" (ф. № Т- 8,). Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников. Один остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения или руководителем предприятия. На основании приказа (ф. № Т-8) бухгалтерия производит расчет с работником. При увольнении по собственному желанию работник оформляет заявление на лицевой стороне формы / В.К. Радостовец “Финансовый и управленческий учет на предприятии” Алматы, 2001 год /.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в "Табеле учета рабочего времени" (ф. № Т-13, приложение № ) для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре уполномоченным на то лицом после соответствующего оформления передастся в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Расчет заработной платы в ОАО «Восток-цемент», осуществляется отдельными работниками бухгалтерии на основании следующих документов: приказ (распоряжение) о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки оплаты труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия (КТУ) и т. д.

Для подсчета зарплаты сдельщикам, бухгалтерии необходимо иметь данные о количестве проделанной работе, фактически и по норме, расценке за единицу (объем), времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании.

К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, и др. В первичных документах должны быть следующие реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (отдел, участок); сроки завершения работы; код объекта учета затрат (статья расходов); наименование и разряд работы; количество произведенной продукции и брака; норма времени и расценка за единицу продукции или работы; сумма заработной платы и число часов по норме, затраченное на работу.

Листом на доплату (ф. Т- 48) оформляется отклонение от нормальных условий труда. Его заполняет мастер по действующим расценкам, делая ссылку на номер основного документа - рапорта или наряда, по которому производится доплата.

Если рабочий должен выполнять операцию, не предусмотренную технологическим процессом, то выписывается наряд с отличительным знаком (цветная полоса по диагонали) на сдельную работу. Листки на доплату, как и наряду на внеплановые операции обработки, служат для подсчета зарплаты и фиксации причин доплат / В.К. Радостовец “Финансовый и управленческий учет на предприятии” Алматы, 2001 год /.

Труд в ночное и сверхурочное время по законодательству оплачивается в повышенном размере. Количество ночных часов определяется по табелю учета рабочего времени. Для работающих сверхурочно издается приказ, согласованный с профсоюзным комитетом предприятия, на основании которого составляется список лиц, работающих сверхурочно (ф. Т-15,). Сверхурочные часы должны быть отмечены в табеле.

Низкая организация труда на предприятии может привести к простоям, зависящим от рабочих и не зависящим от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Но во всех случаях подобные факты документируются. Для этого применяются листки о простое или акты, выписываемые мастером или бригадиром. (ф. Т-16). В них указываются причины, виновники и продолжительность простоя. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на другой операции. Учет внутренних простоев ведется начиная от пяти минут. Целодневные простои отмечаются в табеле учета рабочего времени.

На рассматриваемом предприятии работники часто работают бригадами. Существует несколько способов определить заработную плату каждого работника. Одним из способов является определение коэффициента трудового участия.

Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную оценку вклада каждого члена бригады, включающего в себя индивидуальную производительность и качество работы, совмещение профессий, выполнение более сложных работ, увеличение зон обслуживания, помощь другим членам бригады, соблюдение дисциплины.

С учетом КТУ рекомендуется распределять сдельный приработок, премии, экономию по фонду оплаты труда, полученную от высвобождения персонала и не использованную на доплаты за совмещение профессий, а также от расширения зон обслуживания и увеличения объемов выполненных работ. В качестве базового КТУ применяется единица. При начислении коллективной премии КТУ может колебаться от 0 до 1,5; при распределении сдельного приработка, а также сдельного приработка и премии - от 0,5 до 1,5.

Пример (на основе данных предприятия): бригада в составе четырех человек различной квалификации за 22 рабочих дня (по 8 часов в каждом (условно)) заработала по нарядам 77806.00 тенге (63776.00+14030.00) и ей была начислена премия за выполнение технически обоснованных норм и высокое качество работы 23342.00 тенге (30 % сдельного заработка). После определения тарифного заработка каждого в соответствии с присвоенным разрядом и отработанным временем путем умножения тарифного заработка на установленный коэффициент трудового участия исчисляются условные расчетные величины сдельного приработка и премии. Общая сумма этих величин составит 71559.20 тенге. Затем делением сумм приработка 14030 тенге (77806.00 - 63776.00) и премии 23342 тенге на сумму расчетных величин получают размеры сдельного приработка и премии, приходящиеся на единицу суммы расчетных величин, - соответственно 0.19606 тенге (14030 : 71559.20) и 0,32619 тенге (23342.00: 71559.20). Умножив сдельный приработок (0,19606 тенге) и премию (0,32619 тенге) на расчетную величину, определенную для каждого рабочего (гр. 9), вычислим реальный приработок и премии рабочих. Данный расчет представлен в таблице 1.

Таблица № 3.1. «Расчет распределения коллективного заработка бригады с применением КТУ»

Возможен другой способ распределения общей суммы заработка бригады - пропорционально коэффициенто-часам работы ее членов. Величина коэффициенто-часов находится умножением отработанного количества часов отдельными рабочими на соответствующие тарифные коэффициенты и суммированием этих произведений. Как произведение коэффициенто-часов отдельных рабочих и стоимости одного коэффициенто-часа определяется заработок каждого члена бригады / И.Е. Тишкова, А.И. Прищепа “Бухгалтерский учет” Минск 2000 год /.

В приведенном примере фактический заработок каждого члена бригады определен путем следующих расчетов. Умножением тарифного коэффициента на фактически отработанные часы по табелю находится количество коэффициенто-часов (для каждого члена бригады). Поделив фактический заработок всей бригады на количество коэффициенто-часов, вычислим стоимость одного коэффициенто - часа (гр. 8: гр. 6 ( 89380 / 694.32)). Она равна 128.7302 тенге для каждого члена бригады. Умножив ее на коэффициенто-часы каждого члена бригады, получим фактический заработок. Расчет показан в таблице 2.

Таблица № 3.2. «Пример распределения коллективного заработка бригады с применением коэффицненто-часов»

Существует методика распределения фактического бригадного заработка между членами бригады на основе расчетного коэффициента, найденного отношением фактического заработка бригады к ее зарплате по тарифу.

Заработок повременщиков может рассчитываться непосредственно в табеле учета рабочего времени, в который вносятся дополнительные сведения о тарифном разряде, часовой тарифной ставке повременщика. Для этого часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов. Здесь же определяется и премия.

В табелях специальной формы начисляются зарплата и премия руководителям, специалистам и другим работникам, относящимся к служащим.

В зарплате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание, классность (шоферам), межразрядную разницу и т. п. Порядок расчета приведенных доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов / В.К. Радостовец “Финансовый и управленческий учет на предприятии” Алматы, 2001 год /.

При расчете зарплаты некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку (например, за выполнение государственных и общественных обязанностей; по временной нетрудоспособности; за отпуск; перевод на более легкую работу и др.).

Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т. п. .

При использовании расчетно-платежных ведомостей на каждого работающего отводится одна строка, в которой фиксируются все причитающиеся ему начисления, удержания из заработной платы и сумма к выдаче.

В расчетно-платежной ведомости проставляются также все удержания из зарплаты. Подоходный налог высчитывается согласно Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Зарплата выплачивается один или два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начисляется сумма за фактический объем продукции.

Зарплату работник получает в кассе предприятия по предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 августа 2001 г. № 1251 расчетным периодом для исчисления средней заработной платы работников для расчетов отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (кроме назначения пенсии) являются 12 календарных месяцев, предшествующих дате увольнения.

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции "О порядке исчисления средней заработной платы работников организаций" от 18 сентября 2001 г. Ms 3/17/8340 (per. № 384 Минюста РК от 9 октября 2001 г.) средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих дней.

Если весь расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на:

- среднемесячное число рабочих дней согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю (например, среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, остановленного в рабочих днях, на 2001 год - 25,33; 2002 год - 25,67; 2003 год - 25,42. Аналогично производится расчет пособий по временной нетрудоспособности и других.

Пример расчета отпускных:

работнику Касымову С.К., согласно приказа, предоставляется очередной трудовой отпуск сроком на 24 дня. Расчет отпускных представлен в таблице 3.3.

Таблица № 3.3. «Расчет отпускных»

Месяцы	Заработная плата за фактически отработанные дни, тенге	Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. включая субботы)	Отпускные, тенге	Сумма оплаты дней временной нетрудоспособности (по больничному листу), тенге
2002 год
сентябрь	3 105	9	5 632	-
октябрь	5929	17	3 168	-
ноябрь	9318	26	-	-
декабрь	6989	18	-	2330
2003 год
январь	9318	26	-	-
февраль	10000	25	-	-
март	5000	12	-	5000
июнь	10200	24	-	-
июль	10200	26	-	-
август	10 400	27		-
апрель	10000	26	-	-
май	10 200	26	-	-
Итого за 12 месяцев:	100 659	262	X	X

Отпускные и больничные в подсчет не включаются. Среднедневной заработок для расчета отпускных определяется:

100 659 тенге : 262 дня = 384 тенге 19 тиын Среднемесячная заработная плата для оплаты отпуска определяется: 384.19 тиын х 24 дня = 9 220 тенге 56 тиын.

Отпуск предоставляется членам трудового коллектива в течение года и неравномерно (чаще в летнее время), что ведет к искажению себестоимости продукции и конечных финансовых результатов предприятия в разные отчетные периоды. Поэтому для правильного и равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работников в расходы предприятия возникает необходимость создания резерва путем ежемесячного отчисления сумм на указанные цели равными долями, независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены работникам / Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 1 (103), январь 2003 год /.

Отпуск предоставляется членам трудового коллектива в течение года и неравномерно (чаще в летнее время), что ведет к искажению себестоимости продукции и конечных финансовых результатов предприятия в разные отчетные периоды. Поэтому для правильного и равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работников в расходы предприятия возникает необходимость создания резерва путем ежемесячного отчисления сумм на указанные цели равными долями, независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены работникам. Одновременно за счет резерва начисляются суммы причитающихся платежей по действующим тарифам (нормам) к сумме отпускных по социальному налогу.

Сумма резерва на предстоящую оплату отпусков определяется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда работникам на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. Отсюда следует, чтобы определить размер отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков, необходимо располагать данными о годовом фонде оплаты труда и сумме отпускных, планируемых в отчетном году.

Пример: Расчет планового размера (в процентах) отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков (в тенге):

1. Плановый годовой фонд

оплаты труда - 650000 тенге

2. Плановый размер отпускных - 45500 тенге

3. Обязательные пенсионные отчисления, согласно действующего порядка, удерживаются из заработной платы работников, поэтому они будут удержаны из уже запланированных сумм отпускных.

4. Отчисления по социальному налогу 26% составят:

(45500 - 4550(10% ОПФ)) х 26% = 10647 тенге

Итого сумма резерва составит: 45500 + 10647 = 56147 тенге.

5. Процент отчислений в резерв определяется, как уже указывалось, отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему годовому плановому фонду оплаты труда, составил 8,63%: (56147/650000) х 100.

3.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты

Для ведения расчетов по заработной плате на исследуемом предприятии предназначается счет, находящийся в шестом разделе Генерального плана счетов - 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В инструкции по применению Генерального плана счетов мы находим подробное описание данного счета. По кредиту счета 681 отражаются: начисленные суммы заработной платы работникам производственной сферы, а также работников административного управленческого персонала, в корреспонденции со счетом 821 «Общие и административные расходы» и соответствующими счетами девятого раздела генерального плана счетов для заработной платы производственного персонала - 902 «Оплата труда производственных рабочих», 932 «Оплата труда работников», 942 «Оплата труда работников». На 821 «Общие и административные расходы» счет относится начисление заработной платы административного персонала, а также начисление разовых выплат работникам (материальная помощь, премии, поощрения и пр.). Также 681 счет корреспондирует по кредиту со счетом 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» за счет образованного резерва на оплату отпусков.

По дебету счета 681 отражаются суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работников, в корреспонденции со счетами:

634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» - в части начисленного подоходного налога с физических лиц;

687 «Прочие» - в части прочих удержаний с заработной платы работника;

653 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» - отражаются удержания обязательных пенсионных взносов 10%.

727 «Прочие» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности» - в части возмещения работником материального ущерба, причиненного предприятию.

Отчисления от заработной платы (социальный налог с ноября 2003 года установлен в размере 26 %, до этого времени - 21%) отражаются по кредиту счета 634 «Прочие» и дебиту счетов 821 «Общие и административные расходы», 903 «Отчисления от оплаты труда основного производства», 923 «Отчисления от оплаты труда вспомогательного производства», 933 «Отчисления от оплаты труда (накладные расходы)», в зависимости от того, какому персоналу произведено начисление заработной платы.

Для учета резервируемой суммы по оплате отпусков рабочим и служащим предназначен счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников".

На сумму начисленного резерва на предстоящую оплату отпусков с обязательными отчислениями в разрезе предприятий отраслей экономики делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

дебет счетов:

126 "Незавершенное строительство" - на сумму начисленного резерва от оплаты труда работников в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" - на сумму начисленного резерва от оплаты труда работников торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовых и других организаций сферы товарного обращения

821 "Общие и административные расходы" - на сумму начисленного резерва от оплаты труда работников аппарата административно-хозяйственного управления

902 "Оплата труда производственных рабочих" - на сумму начисленного резерва от оплаты труда рабочих и другого персонала основного производства, и другие счета IX раздела.

кредит 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников"

По мере ухода работников в отпуск причитающаяся им оплата за время отпуска за счет начисленного (созданного) резерва отражается следующей бухгалтерской проводкой:

дебет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников"

кредит счетов:

681 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На суммы социального налога от начисленной суммы оплаты труда за время отпусков работников делается следующая бухгалтерская запись:

дебет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников"

кредит счетов:

634 субсчет "Социальный налог»

Счет 685 имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным работникам отпускам.

Все операции по учету труда и его оплаты отражаются в регистре бухгалтерского учета, журнале-ордере № 10 и ведомостях к нему, затем данные переносятся в главную книгу, потом в баланс предприятия.

Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог с физических лиц. Подробно об этом виде налога можно узнать из Инструкции № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан 22 июня 1999 года № 153 с изменениями и дополнениями.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда относятся любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров, стипендий и других выплат, связанных с выполнением физическим лицом работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда). К таким доходам относятся также отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой их приобретения (себестоимостью). Это бывает в случаях, когда организация или предприятие идет навстречу своим работникам, оказывая им своеобразную материальную помощь. Например, организация реализует своим работникам в счет заработной платы или просто реализует определенные приобретенные товары или произведенную на данном предприятии продукцию.

Каждое физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года. Также физическое лицо имеет право на вычет одного месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении физического лица.

Работники должны ежегодно предоставлять необходимые документы о наличии иждивенцев до выплаты заработной платы за первую половину января.

Налогооблагаемый доход физического лица, вычеты месячного расчетного показателя считаются нарастающим итогом с начала налогового года. При изменении места работы, физическое лицо должно предоставить справку с прежнего места работы о полученном доходе и удержанном подоходном налоге. Подоходный налог исчисляется ежемесячно по таблице по удержанию подоходного налога с дохода физических лиц. Подоходный налог рассчитывается равномерно, путем применения «коэффициентов перерасчета». Коэффициент перерасчета представляет собой отношение числа 12 (количество месяцев в году) и порядкового номера месяца. Например: январь 12/1= 12; февраль 12/2= 6; март 12/3= 4; и так далее. Ставки подоходного налога приведены в таблице № 3.4.

Таблица № 3.4.

	Таблица по удержанию подоходного налога с 1 января 2004 г. до 1 января 2005 г.	с физических лиц в 2004 г.
	Размер облагаемого налогом дохода	Ставки налога
1
	с 1 января 2004 года	до 1 января 2005 г.
1.	До 15-кратного годового расчетного показателя ( до 130500 тенге)	5 процентов с суммы облагаемого дохода (до 6525 тенге)
2.	От 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя (от 130500 до 261000 тенге)	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающей его ( 6525 тенге + 10 процентов с суммы, превышающей 130500 тенге)
3.	От 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя ( от 261000 до 565500 тенге)	Сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его (19575 тенге + 20 процентов с суммы, превышающей 261000 тенге)
4.	От 65-кратного и свыше (от 565500 и свыше)	Сумма налога с 65-кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышающей его ( 80475 тенге + 30 процентов с суммы, превышающей 565500 тенге)

Таким образом, подоходный налог распределяется равномерно в течение всего налогового года. В том случае если работник переходит на новое место работы, то его доход на старом месте работы либо должен быть пересчитан по фактически сложившейся сумме дохода, и ему предоставляется справка о суммах начисленного дохода и удержанного подоходного налога.

В последнем случае на новом месте работы исчисление подоходного налога производят с нарастающим итогом, с учетом предоставленных с прежнего места работы данных.

Удержание подоходного налога производится ежемесячно бухгалтерией предприятия и отражается корреспонденцией:

Дебет 681 Кредит 634 Субсчет «Подоходный налог»

Перечисление налога отражается проводкой:

Дебет 634 Кредит 441

Учет расчетов с пенсионным фондом ведется на счете 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению". Все предприятия и организации, независимо от форм собственности, а также лица, нанимающие граждан по договору, обязаны уплачивать взносы в Пенсионный фонд; суммы начисленной пени в случаях неуплаты взносов в установленный срок; штрафы, налагаемые Пенсионным фондом на должностных лиц предприятий.

С 1 апреля 2003 года в соответствии с постановлением Правительства РК « О утверждении правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15.03.99 г. отчисления в пенсионный фонд в размере 10 % удерживаются из зарплаты работника (за счет работника) и перечисляются в накопительные пенсионные фонды. Пенсионные взносы не облагаются подоходным налогом с физических лиц. Также на сумму пенсионных взносов не начисляется социальный налог. От уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются лица, достигшие пенсионного возраста. Обязательные пенсионные взносы не начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск; выходные пособия; пособия по временной нетрудоспособности; отпуска по беременности и родам и другие выплаты компенсационного характера.

При перечислении обязательных пенсионных взносов, составляется реестр, прилагаемый к платежному поручению, в котором расписываются суммы отдельно, по каждому работнику, с указанием присвоенного им СИКа (социально-идентификационного кода).

При начислении взносов дебетуют счет 681 и кредитуют счет 653. При перечислении взносов Фонду дебетуют счет 653 и кредитуют счет 441.

На счете 653 отражается начисленная сумма пени за несвоевременную уплату отчислений в Пенсионный фонд. При этом делаются записи по кредиту счета 653 и дебету счета 821; оплата пени показывается по дебету счета 653 и кредиту счета 441.

Удержание пенсионных взносов производится ежемесячно и отражается корреспонденцией:

Дебет 681 Кредит 653 Субсчет «Обязательные пенсионные взносы»

Перечисление отражается проводкой:

Дебет 653 Кредит 441

Кроме вышеперечисленных удержаний, существуют удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре. Удержание алиментов и других взысканий отражаются проводкой:

Дебет 681 Кредит 687 Субсчет «Алименты».

Перечисление:

Дебет 687 Кредит 441

Удержания из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляются по письменным заявлениям работников. Членские взносы, удержанные из оплаты труда работников, предприятием перечисляются на счета в банке соответствующих профсоюзных организаций в размере 1 % от начисленной заработной платы. Проводки те же, что и в предыдущем случае.

Удержания производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производятся по решению администрации в установленном порядке.

Практический пример ведения бухгалтерского учета в ОАО «Восток-цемент» приведен в приложениях.

Глава 4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

4.1 Аудит состояния внутреннего контроля оплаты труда и его оценки

Этот комплекс расчетов является весьма трудоемким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается Применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководство предприятия и все виды использования рабочего времени должны быть оформлены соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№ Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Необходимо также установить, кто занимается работой по учету кадров, регистрируются ли приказы на прием и увольнение работников, выплачиваются ли компенсации за неиспользованный отпуск увольняемым работникам.

На практике при тех или иных ситуациях возникают различные ошибки, которые связаны с неправильным исчислением оплаты труда каждого работника по всем основаниям и соответственно отнесением затрат по оплате труда на издержки производства или обращения. Такие обстоятельства связаны с большим выбором предприятиями (хозяйствующими субъектами) форм и систем оплаты труда и других видов выплат, которые регламентированы различными нормативными трудовыми законодательными документами в РК. Среди них:

- Закон «О труде»;

Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и инструкция № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (с изменениями и дополнениями),

Методические положения по применению единых тарифных квалификационных справочников.

Инструкция по статистике численности и заработной платы работающих по найму (дополненная и переработанная).

Следует проверить, как начисляется заработная плата и вовремя ли она выплачивается. Согласно действующего законодательства, при задержке по вине работодателя выплата заработной платы, а при увольнении работника - других причитающихся ему выплат, по сравнению с установленными сроками, работодатель выплачивает задолженность и пени. Размер пени устанавливается по ставке рефинансирования Национального банка РК на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты. При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится не позднее последнего дня работы.