Бухгалтерский учет и отчетность в условиях развитого рынка рассматриваются как информационная система, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры и выступающая основой при принятии решений, как в рамках экономического субъекта, так и за его пределами. Она представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, характеризующих средства и методы получения и преобразования информации о финансово-хозяйственном положении организации и результатах ее деятельности, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. [1]

В свою очередь, бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия на отчетную дату, так как он позволяет определить структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Получение такой информации является необходимым условием для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности инвестиций и степени финансовых рисков.

История возникновения бухгалтерского баланса связана с возникновением двойной записи. В трактате XI «О счетах и записях» Лука Пачоли раскрывает порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, указывает на соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и другими расчетными книгами, а также порядок отражения счетных записей на дату составления баланса и выведения остатков по всем счетам главной книги, их перенос в новую форму баланса. В дальнейшем все эти положения нашли свое продолжение в работах других авторов Италии, Голландии, Германии, Англии в XVI в.

Появление бухгалтерского баланса на начальном этапе было вызвано стремлением свести весь учет к форме. В период конца XVIII и первой половине XIX в. расширение международной торговли и развитие производительных сил общества было очевидно, вызвало необходимость теоретических обоснований практических приемов и изучения хозяйственной деятельности предприятия. Первую теорию счетоводства предложил Е. Дегранте в 1795 г., частное хозяйство следует рассматривать с позиции собственника.

Вторая половина XIX и начало XX в. были этапом становления счетоводства как науки. Во многих государствах Европы в данный период начинает формироваться бухгалтерское законодательство, чему способствовали развитие путей сообщения, появление крупной промышленности, развитие мировой торговли и рынка ценных бумаг, что значительно увеличило число внешних пользователей бухгалтерской информации. Составной частью бухгалтерского законодательства в странах Европы являлся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. [2]

В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности: определений финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.

Именно этим и объясняется столь пристальное внимание к бухгалтерскому балансу и другим финансовым отчетам. Прежде всего, нужно четко представить себе, что же представляет собой бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть, и исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства - юридического лица.

Учетное понятие баланса -- это момент счетного отражения имущественного состояния баланса. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статику хозяйства, т.е. его имущественное состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

В нашей практике в последние десятилетия складывался упрощенный взгляд на баланс как счетную таблицу, в то время как это характеризует лишь его форму, но не раскрывает содержания. Бухгалтерский баланс можно классифицировать:

1. По объему и форме:

- сальдовые (статические);

- оборотные (динамические);

- из последних выделяют оборотные ведомости и накладные ведомости (балансы).

2. По содержанию:

- имущественные

- результативные;

- характеризующие движение денежных потоков.

3. По источникам составления:

- по учетным данным (книжные);

- инвентарные.

4. По времени и цене составления:

- вступительные (организационные);

- операционные (периодические, годовые);

- соединительные;

- разделительные;

- суммируемые;

- ликвидационные.

5. По широте охвата:

- простые (индивидуальные);

- сводные;

- консолидированные.

И это лишь примерный перечень классификаций балансов. Во Франции, например, в настоящее время используется пять основных видов балансов, которые применяются в экономическом расчетном и финансовом анализе:

- ликвидационный (или «радикальный» имущественный);

- имущественный баланс (или «сглаженный» имущественный);

- функциональный баланс (радикальный);

- функциональный баланс (сглаженный);

- финансовый классический баланс.

При этом за последние 10 лет наиболее широко используется функциональный радикальный баланс.

Это еще раз доказывает то, что при изучении бухгалтерского баланса необходимо учитывать все его разновидности с учетом их особенностей.

Поскольку статьи баланса представляют, как правило, остатки по счета бухгалтерского учета, то строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов.

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

- полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразия;

- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и познанием хозяйствующего субъекта;

- изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат. [3]

Моделирование баланса и его содержание находятся в прямой зависимости от целей его составления. Принципиальные различия в целях привели к появлению двух типов учета - динамическому и статическому.

Я. В. Соколов [4, с.403], определяя понятия динамического и статического балансов, поясняет, что первый выступает как категория, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период, где каждая статья рассматривается как определенный кадр киноленты, фиксирующий кругооборот вложенных в организацию средств. Что касается статического баланса, то центральное место в данной интерпретации занимает категория, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерителе состояние имущественного комплекса и его источников. [5]

Статическая концепция разрабатывалась с XIII по XX столетие. Ее возникновение было связано с необходимостью регулирования проблем, связанных с несостоятельностью юридических лиц. Ее теория была разработана в начале XX века немецким юристом Г.В. Симоном. При разработке данной концепции юристами был использован принцип фиктивной ликвидации. Принцип фиктивной ликвидации должен предполагать ту оценку, которая была бы уплачена за активы фирмы (причем за каждый актив отдельно), если бы эта ликвидация состоялась. Но если бы ликвидация состоялась действительно, за продаваемые активы было бы уплачено или больше или, что часто, значительно меньше текущей рыночной цены. (Это связано с тем, что ликвидационная комиссия вынуждена продавать ценности, и как правило, с молотка.) Поэтому сторонники фиктивной ликвидации настаивают на использовании текущих рыночных цен, т.е. тех цен, которые будут соответствовать величине, получаемой в результате сочетания предложения и спроса на рынке за каждый предмет, рассматриваемый индивидуально.

Полученная в результате стоимость активов уменьшалась на кредиторские задолженности юридического лица для получения показателя чистых активов в рыночных ценах и сравнения их с соответствующим показателем предыдущего периода для определения результата за текущий период. Статический подход предполагает учет только тех ценностей, которые находятся в собственности предприятия.

Основой статической концепции баланса являются периодическая оценка имущества и проверка достаточности или недостаточности получения денежных средств от условной реализации активов предприятия для оплаты его кредиторской задолженности. Как отмечает профессор Жак Ришар: «Статический бухгалтерский учет - это учет, основной целью которого является определение того, позволит ли реализация (продажа) всех активов предпринимателя на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности» [6, с. 44]. Таким образом, из данных статического учета собственники и внешние пользователи отчетности могут получить информацию о стоимости частых активов. В основе данного вида учета лежит статическая балансовая теория, рассматривающая предприятие как имущественный комплекс, состоящий из относительно независимых элементов, и базируется, как правило, на оценке активов и пассивов по справедливой стоимости. Основная цель статической оценки стоимости предприятия сводится к защите интересов кредиторов, а задача - выявить реальную стоимость имущества на дату отчетности.

При оценке стоимости предприятия на основе теории статического баланса определяют имущество и кредиторскую задолженность в соответствии с их книжным и инвентарным отражением на начало и конец периода. [3]

Динамическая бухгалтерия является бухгалтерией, основной целью которой является периодичное измерение эффективности предприятия, т.е. в свободной капиталистической экономике - определение показателя рентабельности (отношение результата к инвестированным капиталам).

В отличие от статического баланса, позволяющего оценить ресурсный потенциал предприятия, динамический баланс позволяет оценивать действующий потенциал и определять финансовые результаты от использования собственности.

Основной целью динамической оценки стоимости предприятия является периодичное измерение эффективности использования собственности на основе данных бухгалтерского учета и прогнозирование перспектив развития бизнеса. Эффективность может быть измерена различными показателями. Наиболее часто используемым является показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий эффективность использования собственности.

В основе динамического учета лежит динамическая балансовая теория, которая носит экономический характер и рассматривает предприятие как комплекс инвестиций, стоимость которого примерно равна стоимости ожидаемых от него доходов. Профессор Жак Ришар понимает под динамическим учетом «систему регистрации фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие промежутки времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия» [6, с. 65].

Целью расчета в теориях динамического баланса является подготовка информации для отчетности об итоге года (независимо от наличия дивидендов) с целью регулирования производства, например проверки доходности и контроля финансовой деятельности.

В динамической концепции активы предприятия представляют собой элементы вложенного в него и еще непотребленного капитала. Из этого определения следует, что в отличие от статической концепции личное имущество собственников, акционеров или руководителей исключается из актива, тогда как непотребленные нематериальные услуги (расходы будущих периодов) и права владения и пользования включаются.

Итак, определим основные различия между динамическим и статическим подходами к трактовке содержания бухгалтерского баланса:

- в статическом балансе решается задача, связанная с определением реальной стоимости имущества, которым обладает предприятие; в динамическом - главная задача наиболее приемлемым способом исчислить полученный за отчетный период финансовый результат;

- рассматривая актив, теоретики статического баланса полагали, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности. Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможной изымаемости. При этом в активе и пассиве отражают одни и те же средства, но в разной группировке. Теоретики динамического баланса считают, что в активе и пассиве одновременно отражаются различные фазы кругооборота капитала, вложенного в предприятие. Иными словами, первый раздел пассива показывает величину вложенного, а второй - привлеченного капитала. Первый и второй разделы актива отражают расходы, но не затраты, а третий - доходы, но еще не прибыль, четвертый раздел показывает денежные средства - начальный и конечный продукт оборачиваемости капитала. Таким образом, в статическом балансе актив рассматривается как причина, пассив - как следствие, а в динамическом - наоборот;

- все статьи в статическом балансе должны быть отражены по текущей рыночной цене, т.е. предполагается постоянная переоценка ценностей, показанных в активе. В динамическом балансе такая переоценка недопустима, так как предполагается, что в актив был вложен строго определенный капитал и, меняя оценку, тем самым списывается в расходы то, что фирма в действительности не расходовала. Заведомо искажаются источники средств: дебетуя активные статьи, бухгалтер автоматически кредитует пассивные статьи, изменяя или фонды, или финансовый результат;

- статический баланс допускает введение в учет как самого имущества, так и всех обязательств, вытекающих из договоров.

В динамическом балансе могут быть отражены только фактические поставки и выплаты;

- актив статического баланса показывает средства, динамического - расходы будущих периодов;

- пассив статического баланса отражает юридическую природу актива, показывая его собственников. В динамическом балансе -- пассив -- это весь вложенный капитал, который был израсходован, но еще не стал прибылью данного хозяйственного цикла и отражает финансовый результат предыдущего отчетного периода;

- в статическом балансе уставной капитал показывается общей суммой, невнесенная часть трактуется как дебиторская задолженность. В динамическом - только в размере реально внесенных средств;

- при статическом балансе учредительные расходы списывают сразу в момент регистрации фирмы, при динамическом -- до тех пор, пока работает предприятие, т.е. достаточно долго согласно принципу соответствия;

- в статическом балансе кредиторская задолженность включает в себя как сумму полученного кредита, так и величину начисленных процентов. В динамическом проводится разграничение между самим кредитором и начисленными процентами по нему, так как кредит -- это инвестиция, а проценты -- это полученный результат;

- в статическом балансе амортизация -- это результат обесценения объекта во времени. В динамическом - это перенос стоимости объекта на текущие затраты;

- при расчете норм амортизации в статическом балансе принимается во внимание ожидаемая ликвидационная стоимость объекта; в динамическом -- эта величина не учитывается;

- счет амортизации в статическом балансе трактуется как резервы накопленных средств для возобновления основных средств; в динамическом - это только актив к счету основных средств, отражающий не их амортизацию, а только износ;

- безвозмездная помощь и ассигнования, субсидии и спонсорские средства в статическом балансе трактуются как прибыль; в динамическом - это отдельные статьи пассива, но никак не прибыль;

- научно-исследовательские расходы в статическом балансе относят на результаты того отчетного периода, когда они были понесены; в динамическом - их капитализируют, т.е. относят на счета основного производства или расходов будущих периодов, а в дальнейшем списывают по мере реализации той продукции, которая была разработана;

- в статическом балансе иностранная валюта рассматривается как деньги. Поэтому при росте курса иностранной валюты, автоматически увеличивается прибыль. В динамическом балансе иностранная валюта трактуется как товар. Курсовая разница фиксируется только по мере выплат этой валютой;

- статический баланс предполагает равенство между данными аналитических и синтетических счетов; динамический предполагает только финансовый учет и допускает возможность только стоимостной регистрации;

- в статическом балансе в активе должны отражаться отвлеченные средства, так как затраты есть, а предметов нет. В динамическом балансе они квалифицируются как капитализированные расходы, но еще не затраты;

- в статическом балансе доходы будущих периодов трактуются как дополнительный счет к счету прибылей и убытков. В динамическом балансе полученные средства понимаются как полученный доход, который нельзя признать прибылью данного отчетного периода и обложить налогом;

- сумма валовой прибыли (Р) в статическом балансе рассчитывается по формулам:

А1-П1 = К1, (1.1)

Ао-По = Ко, (1.2)

К1-Ко = Р, (1.3)

где Ао и А1 - актив на начало и на конец отчетного периода;

По и П1 - привлеченный капитал на начало и конец отчетного периода;

Ко и K1 - капитал, свободный от долгов на начало и на конец отчетного периода соответственно.

Таким образом, сумма валовой прибыли отражает результаты хозяйственной деятельности и переоценку активов.

В динамическом балансе эти результаты разграничены. Валовая прибыль представлена как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами счетов реализации;

- в статическом балансе счет убытков и прибылей не имеет существенного значения, так как показывает прирост капиталов, вложенных собственником в предприятие. Это дополнительный счет к счетам нераспределенной прибыли и добавочного капитала. Он может и отсутствовать в балансе, если его реформация была проведена после утверждения результатов собственником. В динамическом балансе счет убытков и прибылей носит определяющий характер, потому что вся система текущих записей подчинена необходимости правильно исчислять прибыль;

- статический баланс предполагает четкую сопоставимость всех показателей, т.е. два одинаковых объекта должны быть показаны в одной оценке. В динамическом балансе объект всегда оценивается по себестоимости. Поэтому два одинаковых предмета, полученных по разным ценам, и оцениваются по-разному;

- в статическом балансе оценка бизнеса строится по текущим ценам всех учетных объектов, в динамическом - по дисконтированию полученной прибыли; [3, 4, 5, 7]

Таким образом, статьи актива и пассива баланса могут иметь различные значения в зависимости от принятой теории учета, продиктованной целями пользователя.

Надо отметить, что статическая теория баланса преобладала в мировой практике на протяжении многих веков, и только в двадцатом веке в Германии и России получила большое развитие динамическая теория, уделяющая основное внимание оценке эффективности деятельности, а не платежеспособности субъекта хозяйствования.

Как показывает практика организации бухгалтерского учета большинства стран, в настоящее время преобладает совмещение статических и динамических подходов к составлению отчетности [8]. МСФО в данном вопросе также закрепляют эклектический характер бухгалтерского баланса, вытекающий из поставленных целей - удовлетворить информационные потребности всех разнообразных пользователей. Защищая интересы кредиторов, финансовая отчетность должна базироваться на принципах статической теории. Собственники для выявления реальных финансовых результатов и оценки качества работы администрации предпочли бы динамический баланс. Информационные потребности менеджеров организации вообще, как правило, не вписываются ни в одну из представленных теорий.

1.2 Содержание и методика составления бухгалтерского баланса в Республике Беларусь

Изменения условий хозяйствования, трансформация собственности, появление новых пользователей финансовой и другой экономической информации сказываются на подходах к методике составления, содержанию и структуре бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна составляться субъектами хозяйствования с учетом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», постановлением Министерства финансов Республики от 14.02.2008г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», других нормативных документов. [9, 10]

Одним из основных требований является достоверность отчетности, т.е. она должна давать объективную и полную информацию об имущественном, финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах его деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом требование полноты раскрывается, в частности, через понятие существенности информации, пересекающееся с понятием ее уместности. Информация является уместной, если она может влиять на решения пользователей, помогая оценивать прошедшие, настоящие и будущие события. Существенным же считается показатель, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. [11]

В отчетность следует включать все операции, совершенные как самим предприятием, так и его структурными подразделениями. Необходимо соблюдать другие требования составления бухгалтерских отчетов: соблюдение отчетного периода, за который составляется отчетность; формальных принципов методики составления и содержания всех форм отчетов и пояснительной записки к ним. В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. Числовые значения показателей включаются в баланс в оценке нетто, т.е. за вычетом регулирующих сумм. В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления. [12]

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия должна быть открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей и др., которые могут знакомиться с содержанием отчетных форм и при необходимости их получать. В случаях, предусмотренных законодательством страны, предприятия должны публиковать бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В рамках реформирования национальной системы бухгалтерского учета, которое проводится в Республике Беларусь уже 10 лет, бухгалтерская отчетность за последние годы неоднократно менялась. В течение 2007-2008 гг. была значительно изменена форма баланса. Пересмотрены содержание и структура всех отчетных форм. [13, 14]

Среди отчетных форм наибольшим информационным «потенциалом» обладает бухгалтерский баланс, на основании которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния организаций. Согласно ст. 44 ГК РБ [15] самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

В повышении аналитичности баланса, гармонизации его с международными стандартами заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому изменение бухгалтерской отчетности в большей степени коснулись содержания бухгалтерского баланса.

Рассмотрим особенности составления бухгалтерского баланса, а также возможности формирования показателей актива и пассива в зависимости от возможных вариантов учетной политики организации.

В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе (форма 1) приводятся по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется). [16]

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), учитываемая по счету 01 «Основные средства», и их амортизация (строка 102), учитываемая по счету 02 «Амортизация основных средств», и отдельно остаточная стоимость (строка 110) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию.

В состав предметов включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию.

Вместо 30 (10) базовых величин по решению руководителя организации может быть выбрана более низкая стоимость.

На величину данной статьи оказывает влияние выбранный способ амортизации основных средств. Такими способами являются:

1. Линейный способ (прилагается отдельный перечень объектов или указывается наименование основных средств по перечню).

2. Нелинейный способ с применением метода суммы чисел лет (перечень объектов прилагается).

3. Нелинейный способ с применением метода уменьшаемого остатка c коэффициентом ускорения 1-2,5.

4. Производительный способ.

По объектам, приобретаемым в течение года, организация вправе временно, до окончания календарного года, начислять амортизацию по ним линейным способом, а с начала следующего года - одним из методов нелинейного способа, определенным комиссией. [17]

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

По данной статье приводится справочно первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 111), учитываемая по счету 04 «Нематериальные активы», и их амортизация (строка 112), учитываемая по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», и отдельно остаточная стоимость (строка 120) (как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Оценка основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно, производится:

1) по рыночной стоимости на дату их оприходования, увеличенной на расходы по доставке, установке и монтажу;

2) по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.

Способы начисления амортизации по нематериальным активам могут быть такими же, как и по основным средствам. Индексация амортизационных отчислений может осуществляться ежемесячно или не производится. [18]

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 «Амортизация основных средств», и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о стоимости товарно-материальных ценностей, сумее дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По статье «Запасы и затраты» (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы».

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по данной строке также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по данному показателю.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием методов оценки запасов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). [19]

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» отражаются активы, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты» приводятся суммы остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Оценка незавершенного производства может производиться:

1. По производственной себестоимости (плановой или нормативной).

2. По прямым статьям расходов.

3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально:

1) расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции;

2) прямым материальным затратам;

3) прямым материальным и трудовым затратам.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально:

1) полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров);

2) прямым материальным затратам;

3) прямым материальным и трудовым затратам;

4) сумме расходов на оплату труда сотрудников, работа которых связана с определенными видами деятельности. [20]

По строке 214 «расходы на реализацию» приводятся суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию».

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке 215 «готовая продукция и товары для реализации».

Издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам, займам распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров:

1) по продажным ценам;

2) по покупным ценам.

По строке 215 «готовая продукция и товары для реализации» приводятся остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», а также издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию».

При этом организации, оказывающие услуги общественного питания, по этой статье приводят также остатки сырья на кухнях и в кладовых, товаров в буфетах. По этой статье приводится стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке 216 «товары отгруженные» приводится сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 «Товары отгруженные».

Методы учета выручки:

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления).

2. Выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) (кассовый метод).

По строке 217 «выполненные этапы по незавершенным работам» приводятся данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 218 «расходы будущих периодов» приводятся суммы расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 219 «прочие запасы и затраты» показываются прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».

По статье «Налоги по приобретенным активам» (строка 220) отражаются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты:

- по строке 231 дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- по строке 232 прочая дебиторская задолженность.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

По статье «Расчеты с учредителями» (строка 250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Денежные средства» (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Из данных этой статьи (строка 261) «денежные средства на депозитных счетах» приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчета «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозитные счета в иностранной валюте».

По статье «Финансовые вложения» (строка 270) приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 «Финансовые вложения».

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

По статье «Уставный фонд» (строка 410) отражается сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 «Уставный фонд».

По строке 411 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров».

Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» (строка 420) приводится информация по резервным фондам, учитываемым на счете 82 «Резервный фонд».

Из данных этой статьи (строка 421) «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» приводятся суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством, по строке 422 «резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» - суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решением собственников.

Варианты формирования фондов и распределение прибыли:

1. Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

2. В соответствии с уставом организации формируются следующие фонды:

- резервный фонд;

- фонд накопления;

- фонд потребления;

- резервный фонд заработной платы.

По статье «Добавочный фонд» (строка 430) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 «Добавочный фонд», в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

Данная строка не заполняется (ставится прочерк) при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». На величину прибыли отчетного периода влияет сальдо операционных и внереализационных операций.

Операционные доходы и расходы признаются:

1) по мере поступления;

2) по мере начисления.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете:

а) по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании;

б) по мере получения их от должника.

Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются:

а) по мере их образования;

б) по мере выявления;

в) по мере поступления.

По статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по соответствующим субсчетам).

Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.

По статье «Целевое финансирование» (строка 460) отражаются остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование».

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 470) отражаются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов».