Бухгалтерский учет и анализ движения товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот, который отражает экономические и социально-экономические процессы, происходящие в жизни страны.

Розничный товарооборот тесно связан со многими показателями развития народного хозяйства, с государственным бюджетом, денежным обращением.

В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

Знание основ бухгалтерского учета, его рациональная и правильная организация необходимы для своевременного принятия правильных финансово-экономических решений, контроля над товарной массой, расходами на реализацию и финансовыми результатами торгового предприятия.

Бухгалтерский учет позволяет получить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить:

- полный учет поступающих товаров;

- своевременное отражение в учете операций, связанных с выбытием товаров;

- контроль за сохранностью товаров.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях розничной торговли, а также проведение анализа розничного товарооборота на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы учета товаров в розничной торговле;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия розничной торговли ООО «Гамма»;

- изучить бухгалтерский учет и документальное оформление товарных операций и отчетность материально ответственных лиц;

- рассмотреть порядок проведения инвентаризации товаров и организацию учета товарных потерь;

- наметить пути совершенствования учета товаров.

Объектом исследования является предприятие розничной торговли ООО «Гамма», которое занимается розничной продажей товаров промышленной и продовольственной группы на основании свидетельства о регистрации, выданного ИМНC России по Чердаклинскому и Старомайнскому району Ульяновской области. Предприятие ООО «Гамма» имеет в собственности двадцать один магазин.

Исполнительным органом является директор. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находится бухгалтер-кассир.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие розничной торговли ООО «Гамма» является субъектом малого предпринимательства.

На предприятие розничной торговли ООО «Гамма» обработка учетной информации производиться ручным способом с частичным использованием программа «1С: Бухгалтерия 7.7».

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные издания, бухгалтерская документация и отчетность предприятия ООО «Гамма».

1. Теоретические основы процесса продажи товаров и его особенности в розничной торговле

1.1 Товар как объект бухгалтерского учета

Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) определяет бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (п. 1 ст. 1).

Учет имущества (активов) и источников их образования (пассивов) торговых организациях аналогичен их учету в организациях других отраслей, если иметь в виду учет внеоборотных активов, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Особенность заключается составе и структуре материальных запасов, в организации наличных расчетов за проданные товары.

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей. Здесь нет процесса производства.

Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов.

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, то есть операции, связанные с приобретением, хранением; реализацией товаров. Все это позволяет свести особенности бухгалтерской учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже товаров за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета.

Рассмотрим экономическую сущность товаров.

В условиях натурального хозяйства продукты производились непосредственно для потребления. Они не были товарами. Отличительной особенностью товарного производства является то, что продукты производятся для обмена, становятся товарами.

Классическая политическая экономия характеризует товар как «предмет, вещь, которая. удовлетворяет какие-либо человеческие потребности и производится для обмена. Полезность вещи делает ее потребительной стоимостью, но наличие у вещи потребительной стоимости не делает вещь товаром».

Вторым свойством, обязательно присущим товару, является его меновая стоимость, то есть способность товара обмениваться на другие товары в определенных количественных соотношениях. Основой меновой стоимости товаров, позволяющей приравнивать их друг к другу в определенных пропорциях, является общественный труд, воплощенный в товарах и проявляющийся при обмене товаров, то есть их стоимость.

В условиях современной рыночной экономики характерным является следующее более широкое определение товара: «Товар - все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи».

Оптимальным для бизнеса считается решение следующих задач:

- продавать не свойства товара, а выгоды от него;

- предлагать популярные, интересующие покупателя товары, обладающие необходимыми характеристиками: уровнем качества, набором свойств, специфическим оформлением, марочным названием и оригинальной упаковкой;

- представлять дополнительные услуги и выгоды, так называемый товар с подкреплением.

Большинство производителей предлагают свои товары рынку через посредников. С точки зрения организации-посредника в сфере обращения товары могут иметь более узкое точное определение исходя из направления деятельности. Для организации-посредника товары - это предметы, приобретенные или полученные на комиссию с целью последующей их перепродажи.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ приводится следующее определение товаров: «Товар - часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки».

При всем многообразии определений товара целесообразно, исходить из того, что товар - это продукции (результат) труда, приобретенный с целью дальнейшей реализации на сторону путем купли-продажи или мены.

товар учет инвентаризация розничный

1.2 Экономическая сущность процесса продажи товаров, продукции, работ и услуг

Продажа является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе её происходит возмещение в денежной форме средств, затраченных на приобретение и сбыт продукции, и тем самым завершается полный цикл кругооборота. Выручка от продажи продукции должна компенсировать эти затраты и обеспечить прибыль предприятию.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учёту, продукция является проданной с момента её отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Проданная продукция называется товарной.

Объём проданной продукции - это сумма стоимости продукции, отгруженной покупателям, выполненных работ, оказанных услуг для заказчиков, права собственности на которые, в соответствии с договорами, перешли к ним.

Объём реализации продукции (товаров) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу - это часть товарной продукции, фактически принятая или оплаченная потребителем.

В настоящее время плановые показатели объёма проданной продукции (товаров) организации определяют себе сами в соответствии с заключёнными договорами на поставку или на основе результатов маркетингового опроса .

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять свои обязательства перед государственным бюджетом, банкам по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации .

Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг покупателям при оплате ими за это наличными или безналичными через банк относится к операциям обычной реализации. Реализация товаров предприятиям-производителям, не имеющим специалистов коммерческой направленности, может производиться крупными партиями (оптом) специализированным торговым организациям по ценам, складывающимся из производственной себестоимости, увеличенным на определенный процент прибыли.

Специализированные коммерческие предприятия, имеющие в штате менеджеров по коммерции, средства рекламного оповещения и воздействия на потребителя, транспортные средства и хранилища, реализуют товары более мелкими партиями с доставкой в магазины. Количество посредников может быть сколько угодно и цена продажи товаров каждым из них складывается из цены приобретения товара, собственных расходов по организации перепродажи и процент прибыли.

Розничную продажу товаров конечному пользователю осуществляют предприятия розничной торговли (магазины), увеличивающие цену приобретенных у предприятий оптовой торговли товаров на сумму своих расходов плюс процент прибыли. Разница между розничной ценой и производственной себестоимостью составляет норму прибыли по данной партии товара. Она зависит от действия в каждый конкретный период времени рыночного закона спроса и предложения и делится в процессе выполнения торговой сделки неравномерно в силу ряда обстоятельств между всеми участниками сделки. Таким образом, с показателем реализации тесно связаны валовая сумма прибыли в абсолютном (денежном) выражении и уровень рентабельности.

Деньги, поступающие от продажи готовой продукции, товаров и другого имущества, выполненных работ, оказанных услуг, направляются на приобретение средств и предметов труда, то есть нового имущества, оплату труда в следующем цикле производства. Таким образом, происходит авансирование средств, благодаря чему возможно непрерывное производство, возобновление процесса кругооборота средств. Выручка от продажи должна компенсировать расходы по процессам производства, реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также обеспечить прибыль. Это объясняется тем, что стоимость готовой продукции включает в себя перенесенную стоимость, в том числе потребленные материально-производственные запасы, часть стоимости основных средств в виде амортизации, оплату труда (живой труд) и новую стоимость в виде продукта, необходимого для воспроизводства рабочей силы, и прибавочного продукта, необходимого для расширения воспроизводства. Если из стоимости готовой продукции вычесть стоимость прибавочного продукта, то разница покажет, во что обходится производство готовой продукции, то есть её себестоимость.

В целом реализация продукции, товаров, работ и услуг может производиться по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки товаров в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке товаров (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.п.) должны оплачиваться покупателем.

Реализация производится в плановом порядке на основании договоров между поставщиками и покупателями. Оплата проданной продукции производится путем безналичных расчетов через банк. В процессе продажи предприятия несут расходы по транспортировке продукции до места сдачи ее покупателю. Эти расходы являются непроизводственными и включаются в себестоимость реализованной продукции и товаров. Покупатель возмещает предприятию стоимость продукции по установленным ценам (оптовым, закупочным). Эту стоимость называют продажной. Цены на реализованную продукцию (товары) устанавливаются государством обычно выше плановой полной ее себестоимости. Этим обеспечивается получение предприятием прибыли. Выполнение плана реализации продукции и получение прибыли являются основными показателями оценки деятельности предприятия. Данные для определения суммы прибыли обеспечивает бухгалтерский учет продажи продукции (товаров).

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и расходы по обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы .

Исходя из данной классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выделены счет 90 «Продажи», для определения финансового результата по доходам и расходам по обычным видам деятельности, и счет 91 «Прочие доходы и расходы» для определения финансового результата от прочих видов деятельности.

С введением в действие части первой Налогового Кодекса РФ, предприятия получили четкое определение понятия «реализация». Согласно статьи 39 Налогового Кодекса РФ, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого.

Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию (товары) от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату передачи права собственности.

Аналогичный порядок отражения выручки применяется в отношении выполненных работ (услуг).

Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» вместо счета 46 «Реализация», определяющим финансовые результаты от продаж, введен счет 90 «Продажи», и вместе с этим новое понятие «продажа», под которым в целях бухгалтерского учета понимается «процесс реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, связанных с обычными видами деятельности организации».

Нужно сказать, что между определениями «продажа» и «реализация» имеются существенные различия. Если процесс продажи в бухгалтерском учете определяет «хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации», то понятие «реализация» больше квалифицируется как налоговое, при котором любая сделка является реализацией товаров, работ или услуг, причем необязательно, чтобы сделка была характерной для деятельности организации.

Кроме того, отдельные авторы считают, что процесс реализации - это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

В целом порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

В данном случае целесообразным будет определить насколько используемое бухгалтерским законодательством понятие «продажи» соотносится с термином «реализация», которым оперирует налоговое законодательство.

Вообще специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

Статья 39 Налогового Кодекса РФ гласит, что реализация товаров (работ и услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товаров, работ и услуг) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, передачу права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе .

Кроме того, здесь же представлен перечень операций, которые Налоговым кодексом не считаются операциями, связанными с реализацией. К их числу в данном случае относят осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества коммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов и т.п.), передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидированного хозяйственного общества или товарищества между его участниками, и, кроме того, иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Таким образом, выше приведенные понятия «продажа» и «реализация» отличаются друг от друга. В данном случае можно выделить два существенных различия между бухгалтерским и налоговым понятиями.

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта её совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учёте продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность - как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия .

Как уже было отмечено выше, определение и признание доходов и расходов осуществляется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета установлено, что сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделено пять критериев признания выручки. Согласно раздела 4 пункта 12 данного Положения выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

д) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

е) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены .

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо сразу отметить, что в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.

Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности .

Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При учете процесса продажи важно в первую очередь определить, что является для предприятия моментом продажи, от этого зависит организация учета продажи и финансовых результатов. В словаре бухгалтера можно найти следующее определение момента реализации: «это момент, в который продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными». Установление момента реализации продукции и товаров имеет практическое значение с точки зрения принадлежности средств, отражения данных на счете 90 «Продажи».

В состав выручки от реализации включаются оплата продукции и товаров по цене реализации; стоимость тары, оплаченной покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы по отгрузке продукции, покрываемые покупателем сверх стоимости продукции; суммы акцизов по подакцизной продукции; сумма НДС по реализованной продукции.

В соответствии со статьёй 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения до 1 января 2006 года могла определяться:

1. для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

2. для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статья 271 НК РФ).

Таким образом, все выше изложенное позволяет заключить, что процессу продажи продукции (работ, услуг) на предприятиях должно уделяться большое значение. При постановке учета продажи необходимо полагаться на принятые нормы, правила ведения бухгалтерского учета. От правильной организации учета продажи зависит финансовое состояние предприятия, его устойчивость и конкурентоспособность. Поэтому при освещении данного вопроса необходимо ознакомиться с особенностями организации бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле, а также задачами учета процесса продажи.

1.3 Особенности процесса продажи товаров в розничной торговле

Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержатся всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.

Бухгалтерский учет на торговом предприятии выполняет следующие функции.

Функция контроля товарных закупок и продаж: реализуется и трех видах. Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

Функция обеспечения сохранности ценностей: достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция: характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.

4. Функция обратной связи: реализуется налаженным сбором и анализом ином сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция: проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета и набор типовых проводок хозяйственных операций и ситуаций.

Однако в современных условиях нестабильных рыночных отношений в России для успешного решения финансово-экономических проблем торгового предприятия его бухгалтерии совершенно необходимо уметь планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения, воплощать принятое решение в виде комплекса первичных документов. Поэтому главному бухгалтеру необходимы дополнительные условия в работе и более широкие полномочия.

Он должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть общей экономической стратегии торговой организации, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности главного бухгалтера обстоятельствами .

Для достижения оптимальной финансовой управляемости торгового предприятия необходимы следующие условия:

ведущая роль главного бухгалтера на торговом предприятии, его признанный авторитет в глазах руководителя;

четкие и отлаженные договорные отношения с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

деловые, партнерские и согласованные взаимодействия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики. В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте.

Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.

Рассматривая особенности процесса продажи в розничной торговле, необходимо отметить, что при розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути такими покупателями являются физические лица - конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость .

Согласно письму Госкомстата РФ от 08.11.95 г. №17-1-17/1947 «Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым» идентификация сфер оптовой и розничной торговли для решения учетно-статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

В соответствии с положениями классификатора оптовая торговля включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Под розничной торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Вместе с тем, согласно Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.11.2001 г. №89 (в ред. от 25.11.2002 №215), оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

Оборот розничной торговли может быть как у организаций розничной торговли, так и у организации других отраслей экономики, если они осуществляют продажу приобретенных на стороне товаров (в том числе полученных в соответствии с договором мены) или товаров собственного производства населению через торговые заведения, находящиеся на их балансе, или с оплатой через свою кассу.

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, согласно данному документу также включаются:

- стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

- стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара;

стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии) в размере полной стоимости по моменту продажи товаров;

стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

стоимость проданной порожней тары.

В оборот розничной торговли включается также стоимость товаров, отпущенных населению через розничную торговую сеть или через торговые заведения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям и т.п. с последующей оплатой организациям торговли предприятиями, органами социального обеспечения и др.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

1.4 Задачи бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле

Как уже отмечалось выше, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, поставщиками, рабочими и служащими и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Из всего выше сказанного следует, что учет продажи товаров (работ, услуг) в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях занимает особое место. Поэтому ряд ученых выделяет основные задачи, предъявляемые к учету процесса продажи.

Так отдельные авторы выделяют следующие задачи, предъявляемые к бухгалтерскому учету и контролю продажи продукции, товаров (работ, услуг):

- своевременное документальное оформление первичных учетных документов в процессе продажи;

- правильное заполнение счетов-фактур, книги продаж в целях усиления контроля за определением сумм налога на добавленную стоимость;

- объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг в регистрах бухгалтерского учета;

- обеспечение контроля за соблюдением договоров по продаже продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг по их видам, количеству, каналам (направлениям);

- контроль за своевременностью поступления выручки;

- контроль за применением договорных цен;

- выявление финансовых результатов от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг на сторону (другим организациям).

Кроме того, одной из важнейших задач в учете процесса продажи продукции, товаров (работ, услуг) является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т.д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т.п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов).

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, а главное, от решения задач бухгалтерского учета процесса продажи и своевременного его контроля.

2. Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Гамма»

ООО «Гамма» учреждено согласно Протокола собрания участников №1 за счет вклада участников в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. ООО «Гамма» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс.

Участниками ООО «Гамма» являются граждане Российской Федерации:

Брейтман Захар Владимирович и Шаповалов Василий Иванович.

ООО «Гамма» создано с целью получения прибыли в результате предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством и договорами.

Основными видами хозяйственной деятельности ООО «Гамма» являются:

- производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной, животноводческой, звероводческой, птицеводческой продукции, рыбы и рыбопродуктов;

- осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли промышленными товарами;

- осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли продовольственными товарами;

- осуществление торгово-посреднической деятельности;

- осуществление экспортно-импортных операций;

- оказание маркетинговых, информационных, консультационных, агентских и иных услуг.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются в установленном законом порядке.

Деятельность ООО «Гамма» не ограничивается видами, указанными в Уставе. ООО «Гамма» осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещённых законодательными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных перед ООО «Гамма» задач, оно в установленном порядке:

- совершает различные виды сделок, кроме запрещённых законодательством РФ;

- получает от финансово-кредитных учреждений кредиты на договорных условиях;

- реализует свою продукцию и другие работы по ценам, устанавливаемым самостоятельно;

- для собственных нужд приобретает, принимает в аренду или безвозмездно любое имущество, а также отчуждает в любой форме любое имущество, принадлежащее ему, в соответствии суетными задачами и действующим законодательством;

- входит в добровольные объединения, создаёт юридические лица с различными организационно-правовыми формами, открывает филиалы и представительства, принимает участие в их деятельности, вкладывает в них средства на коммерческой основе;

- в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность по всем видам операций, предусмотренных учредительными документами.

ООО «Гамма» на основании приказа (приложение 1) №45 от 30.12.2006 г. приняло учетную политику (приложение 2).

ООО «Гамма» действует на основании Устава (приложение 3) утвержденным протоколом собрания участников 07 июня 2004 года.

Для обеспечения деятельности ООО «Гамма» за счёт вкладов его участников образуется Уставный капитал в размере 10 000 (Десять тысяч) рублей.

ООО «Гамма» обслуживает сельское население в 23 населенных пунктах в количестве 25 тысяч человек. На рынке потребительских товаров работают 21 действующих магазинов.

Произошло улучшение структуры розничного товарооборота. Увеличилась доля промышленной группы и составила 15%. Доля продовольственной группы в общем обороте 87%, промышленной соответственно - 13%.

Наибольший удельный вес в общем обороте занимает продажа хлебобулочных изделий - 25%, алкогольных напитков 4,9%, оборачиваемость товаров составляет 23 дня, или ускорение по сравнению с соответствующим годом составило 4 дня. Положительные сдвиги произошли и в структуре товарооборота увеличился удельный вес непродовольственных товаров в общем обороте и составляет 17%, наибольший удельный вес в обороте занимает продажа хлебобулочных изделий 27,4%, алкогольной продукции 11,9%, колбасных изделий 5,1%, рыбной продукции 5,3%, кондитерских изделий 11,8%, плодовых культур 4,9% и другие группы товаров.

Наряду с продажей продовольственных товаров в сельских магазинах осуществляется продажа хозяйственной группы, синтетических моющих средств, строительных материалов.

Обременительным для предприятия является выполнение социальной миссии, особенно доставка товаров в магазины расположенные в отдаленных селах.

Основная доля товарооборота приходится на магазины расположенные в р.п. Чердаклы (№16, №5) и обслуживающих селах Енганаево, Мирный -2704,6 тыс. руб., что составляет 34% в общем объеме.

Наиболее высокие объемные показатели по товарообороту в магазинах расположенных в селах Малаевка 531 тыс. руб. - 7% от общего объема, с. Бряндино 724,8 тыс. руб. - 9%, с. Ст. Белый Яр 454,2 т.р. -6%.Уразгильдино -486,8 тыс. руб. - 6%.

Финансовое положение ООО «Гамма» по состоянию на 1 января 2006 г. признано устойчивым. Производится своевременная уплата налогов, отсутствие задолженности по заработной плате.

2.2 Документальное оформление и учет поступления товаров

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В ООО «Гамма» товары поступают в основном на основании договора поставки.

Например, на основании договора (приложение 4) поставки от 01 января 2006 года поставлены товары, доставка которых осуществлена транспортом поставщика. Сроки поставки определены графиком поставки.

В организацию ООО «Гамма» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Например, поступила товарная накладная (приложение 5) №020742 от 18.04.2006 г. от ОП «Ульяновское» ОАО «ТК АПК «Черкизовский». Была получена колбаса на сумму 1870,77 руб. сумма НДС составила 10% - 187,08 руб. Итого сумма к оплате 2057,85 руб.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. С материально ответственным лицом заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Например, был заключен договор 06.01.2006 г. о полной индивидуальной материальной ответственности с заведующей магазином Михайловой Валентиной Анатольевной (приложение 6). В договор были внесены дополнительные пункты, которые возлагают ответственность за неприменение ККМ и несоблюдение правил торговли.

Вместе с доверенностью представитель покупателя предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Доверенность составляют по унифицированным формам №М-2 и №М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а (далее - Постановление №71а).

В доверенности указывают:

- номер, дату выдачи и срок ее действия;

- должность и фамилию человека, которому выдана доверенность, его паспортные данные;

- номер и дату документа, на основании которого отпускается товар;

- название, адрес, банковские реквизиты покупателя;

- наименования товаров, единицы их измерения и количество.

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации - покупателя.

Если доверенности выписывают на бланках унифицированной формы №М-2, то их учет ведут по корешкам, которые хранятся в архиве бухгалтерии торговой фирмы. На корешке ставят отметку о том, что доверенность выдана работнику предприятия. Если фирма использует форму №М-2а, то эти доверенности регистрируют в книге доверенностей. Листы в книге доверенностей нумеруют, прошнуровывают и скрепляют подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.