Приемку по качеству можно проводить двумя способами.

Первый способ: поставщика просят документально подтвердить, что его продукция соответствует техническим условиям, стандартам, образцам и т.д.

Документами, подтверждающими, что товар соответствует государственным требованиям, являются сертификат, декларация, гигиеническое заключение и т.д. Также доказательством сертификации может быть знак соответствия на упаковке.

Второй способ: покупатель проверяет поступивший товар. Для этого осматривают привезенную продукцию, сличают ее с ранее отобранными образцами, подвергают различным испытаниям. Обязательно проверяют - нет ли на товаре внешних дефектов.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли ООО «Гамма» по доверенности.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» по форме №ТОРГ-2, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными документами передают в бухгалтерию под расписку. Бухгалтер рассчитывает суммы претензий и направляет претензионное письмо поставщику или транспортной организации, перевозившей товары.

Претензионное письмо должно быть направлено (передано) поставщику не позднее 24 часов.

Представителю одногороднего отправителя (поставщика) следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в письме не указан иной срок явки. Представителю иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются товарная накладная, счет-фактура (приложение 7).

Товарная накладная является основным перевозочным документом.

Первичные документы по приходу товаров пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

Например, 30.05.2006 года из кассы была выдана сумма Брейтман Л.В. в размере 6500,00 рублей в подотчет на закупку товара на основании расходного кассового ордера №15 (приложение 8).

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам. Разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - на стоимость товара

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

Согласно документам за март 2006 года поступили товары со склада:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» -450350,99 руб.

Дт 41-1 «Товары в оптовой торговле» -450350,99 руб.

Товары поступили от поставщиков:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - 79593,43 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79593,43 руб.

Товары поступили по внутрихозяйственным расчетам:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - 76382,90 руб.

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 76382,90 руб.

На поступившие товары была сделана торговая наценка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - 40474,64 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» - 40474,64 руб.

В организации используются мемориальные ордера №7 по поступлению товаров. Оформляется мемориальный ордер №7 на основании журнала К 3.

На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.

Пример, ООО «Гамма» приобрело товара на сумму 200000 рублей (без НДС). На счетах предприятия при оприходовании товара делается запись:

На сумму покупной стоимости товара (200000 рублей) -

Дт 41 «Товары» 200000 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200000 руб.

И одновременно на сумму наценки -

Дт 41 «Товары» 50000 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» 50000 руб.

В этом случае остаток на счете 41 по Главной книге и остаток по строке 214 (статья актива «Готовая продукция и товары для перепродажи») будут различаться. Остаток по Главной книге равен 250000 руб., на счете 42 «Торговая наценка» - 50000 руб., а в балансе по строке 214 будет записано 200000 руб.

В случае несоответствия фактического наличия товаров с данными, указанными в сопроводительных документах, бухгалтер на основании «Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» составляет бухгалтерские проводки.

Отражение фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение НДС по фактически поступившему товару:

Выставлена претензия поставщику на сумму расхождения:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Выявленная недостача относится на счет поставщика:

Погашение суммы недостачи по вине поставщика:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 субсчет «Расчеты по претензиям».

Например, торговли поступила партия товара на сумму 94400 руб. (без НДС). При приемке товаров, обнаружена недостача в сумме 826 руб. Данная потеря является недостачей сверх установленных норм. Хозяйственная ситуация будет отражена в учете следующим образом:

Товар оприходован по фактическому наличию (94400 - 826 = 93574 руб.):

Дт 41 «Товары» 93574 - руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 93574 руб.

Выявленная недостача отнесена на расчеты по претензиям с поставщиком

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 826 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 826 руб.

Стоимость товара за минусом спорных сумм оплачена поставщику:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 93574 руб.

Кт 51 «Расчетные счета» - 93574 руб.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

- исчисление по общему товарообороту;

- исчисление по ассортименту товарооборота;

- исчисление по ассортименту остатка товаров;

- исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

БД = Т х РН: 100, (1)

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН=ТН: (100 + ТН), (2)

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв): (Т + ОК) х 100, (3)

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П:100 (4)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка».

Например, в соответствии расчетом (приложение 9) реализованное товарное наложение за март составило 56402,84 руб.

Для того чтобы рассчитать сумму реализованного торгового наложения необходимо:

1. рассчитать средний процент торгового наложения.

21,634% = (19424,05 + 64839,64 - 398,45): (260689,82 + 126964,38) х 100.

2. Рассчитать сумму торгового наложения на остаток товаров.

27462,40 = 126964,38 х 21,634%.

3. Рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

56402,84 = 83865,24 - 27462,40.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи» - 56402,84 руб.

Кт 42-1 «Торговая наценка» - 56402,84

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 «Продажи» до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах.

Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +… + Тп х РНп): 100, (5)

где Тп - товарооборот по группам товаров;

РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию.

Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк (6)

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров:

- сортовой способ бухгалтерского учета;

- сальдовый способ бухгалтерского учета;

- партионный способ бухгалтерского учета.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно - стоимостного учета (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т.д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приемки, счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и других документов.

По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек.

Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары» (по каждому складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно - сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам.

Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 «Товары».

ООО «Гамма» является субъектом малого предпринимательства с образованием юридического лица.

Система ведения бухгалтерского учета в ООО «Гамма» частично автоматизирована. Для обработки учетной информации используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7.».

Учет товаров на в ООО «Гамма» ведется сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Учет движения товаров ведется в натуральном и стоимостном измерениях.

При доставке товара на предприятие ООО «Гамма» бухгалтер на основании первичных документов: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов на каждую номенклатуру товара заводит карточку, используя в «1С: Бухгалтерия 7.7» документ «Номенклатура».

В документе «Номенклатура» указывается: наименование товара; номенклатурный номер (код); единица измерения; страна происхождения товара; основная характеристика товара; покупная цена; продажная цена; ставка НДС (без налога НДС).

Для отражения в учете операций по поступлению товаров на предприятие предназначен документ «Поступление товаров», в котором указывается: номер и дата выписки; номер и дата выписки входящего документа; тип цен; вид поступления; название склада; наименование поставщика; договор; наименование товара, его количество и цена.

Перемещение товара со склада в магазин оформляется накладной на внутреннее перемещение. Для учета операций по перемещению товаров со склада в розничную продажу предназначен документ «Перемещение товаров». В документе «Перемещение товаров» указывается его номер и дата выписки; наименование отправителя и получателя; наименование товара и его количество.

2.3 Учет товаров в местах хранения

Учет товаров на складе предприятия розничной торговли ООО «Гамма» ведет материально ответственное лицо (кладовщик), с которым заключен соответствующий договор.

В ООО «Гамма» применяется сортовой способ учета на складах, товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят карточку складского учета.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Для учета товарно-материальных ценностей применяются карточки и журнал складского учета.

Карточка складского учета заводится на каждую номенклатуру товара.

Записи в карточку и книгу складского учета делаются на основании первичных документов (приходных или расходных), при этом фиксируется дата записи, № документа, порядковый номер записи, от кого получено или кому отпущено, приход, расход, остаток, подпись.

Книга складского учета нумеруется, прошивается, скрепляется печатью и выдается материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места и характера приемки, от степени соответствия договора поставки с сопроводительными документами.

При приемке товара материально-ответственное лицо ставит свою подпись на товарной накладной в графе «Груз принял».

Первый экземпляр товарной накладной, счет-фактура и отрывная часть доверенности, заверенная печатью предприятия - поставщика передается материально ответственному лицу, получившему товар. Второй экземпляр товарной накладной с доверенностью, выписанной на имя экспедитора, передается в бухгалтерию предприятия - поставщика.

Если оплата за товар производится наличным путем, то экспедитор привозит вместе с товарной накладной, счет - фактурой, отрывной частью доверенности еще и чек об оплате за полученный товар и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Чек об оплате за полученный товар и квитанция к приходному кассовому ордеру являются приложением оправдательных документов к авансовому отчету экспедитора и служат основанием для списания суммы денежных средств, полученных им по расходному кассовому ордеру в подотчет.

Полученный товар, экспедитор сдает кладовщику предприятия ООО «Гамма». Кладовщик, осуществляющий приемку товара, ставит свою подпись на товарной накладной в графе «Груз получил».

Сопроводительные документы на товар передаются в бухгалтерию для учетной обработки.

Поступление товара на склад оформляется приходным ордером ООО «Гамма», который выписывается кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр приходного ордера остается у кладовщика, а второй передает в бухгалтерию.

Перемещение товара со склада в магазин оформляется накладной на внутреннее перемещение ООО «Гамма», выписанной бухгалтерией.

В накладной на внутреннее перемещение указывается: номер документа; дата составления; получатель; наименование товара; единица измерения; количество отпущенного товара; цена; сумма.

Накладная должна быть подписана кладовщиком и материально ответственным лицом (старшим продавцом), получившим товар в магазин.

Первый экземпляр накладной находится у старшего продавца, а второй в бухгалтерии.

Кладовщик на основании приходных и расходных документов составляет товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо склада.

Товарный отчет предоставляется кладовщиком в бухгалтерию еженедельно (приложение 10). Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия розничной торговли ООО «Гамма».

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под роспись на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически.

При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др.

Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета сверяют с остатками товаров по товарному отчету.

2.4 Документальное оформление и учет реализации товаров

В соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» организации и предприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Торговая выручка сдается сдана в кассу ООО «Гамма».

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Списание стоимости реализованных товаров по продажной цене фиксируется в мемориальном ордере №50 за март (приложение 11) записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Сторнирование суммы торговой наценки отражается проводкой:

Дт 90 «Продажи» - 56402, 84 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно) - 56402, 84 руб.

Списание расходов на продажу товаров:

Дт 90 «Продажи» - 38431,17 руб.

Кт 44 «Расходы на продажу» - 38431,17 руб.

Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль):

Дт 90 «Продажи» - 17971,67 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» - 17971,67 руб.

Отражение начисленного налога на вмененный доход:

Дт 99 «Прибыли и убытки» - 9750,00 руб.

Кт 68 «Расчеты с бюджетом» 9750,00 руб.

К сожалению, иногда получается так, что торговое предприятие получает назад уже реализованный товар. Причины возврата товара покупателями могут быть различными - ненадлежащее качество товара; товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации и многие другие.

Документальное оформление и учет операций по возврату товаров регламентируются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-8.

Покупатель может вернуть товар, как в день покупки, так и позже. В зависимости от этого возврат товара оформляется по-разному.

Если товар возвращается в день покупки, то есть до снятия Z-отчета по кассе, то продавцу необходимо:

- взять у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего или старшего продавца;

- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;

- вернуть деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (форма КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Так как возврат товара производится в день его продажи, то никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (в учете уже изначально не отражается факт реализации возвращенного товара).

Если товар возвращается позже дня покупки, то в этом случае порядок действий такой:

- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;

- продавец подписывает кассовый или товарный чек у заведующего (старшего продавца);

- составляется акт о возврате денег;

- продавец выдает покупателю деньги;

Заявление и кассовый чек покупателя прикрепляется к акту о возврате денег и cдается в бухгалтерию.

Например, ООО «Гамма» занимается реализацией как продовольственных, так и промышленных товаров и является плательщиком единого налога на вмененный доход, следовательно, НДС с розничной торговли не уплачивается.

17 мая 2006 года в офис обратился покупатель, приобретший 14 мая 2006 года в магазине предприятия розничной торговли товар. Товар оказался некачественным. Аналогичного товара для замены в магазине не имелось, и покупатель потребовал возврата денег.

Покупная стоимость товара 1100 руб., продажная стоимость 1520 руб.

Возвращенный товар был поставлен на учет на основании заявления покупателя и акта о возврате товара.

Возврат товара отражается в учете следующим образом:

14 мая 2006 года при реализации товара:

Внесена в кассу выручка за реализованный товар (1520 руб.):

Дт 50 «Касса» - 1520 руб.

Кт 90 субсчет «Выручка» - 1520 руб.

Списана продажная стоимость реализованного товара:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» - 1520 руб.

Кт 41 «Товары» - 1520 руб.

Сторнирована реализованная торговая наценка (1520-1100 = 420 руб.)-

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» - 420 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» - 420 руб.

Отражен финансовый результат от реализации (1520-1100 = 420 руб.) -

Дт 90 субсчет «Прибыль от продаж» - 420 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» - 420 руб.

17 мая 2006 года при возврате товара:

Выплачена покупателю стоимость возвращенного товара -

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1520 - руб.

Кт «Касса» - 1520 руб.

Сторнирована выручка по возвращенному товару -

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1520 руб.

Кт 90 субсчет «Выручка» - 1520 руб.

Восстановлена покупная стоимость возвращенного покупателем товара - Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» - 1520 руб.

Кт 41 «Товары» - 1520 руб.

Восстановлена торговая наценка -

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» - 420 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» - 420 руб.

Скорректирован финансовый результат на сумму неполученной прибыли, относящейся к возвращенному товару -

Дт 90 «Продажи» - 420 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» - 420 руб.

Предприятие розничной торговли ООО «Гамма» реализует товары за наличный расчет по расчетным чекам через контрольно-кассовую технику.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста - как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом (продавцом) бухгалтеру - кассиру, что отражается в приходном кассовом ордере. Квитанции к приходному кассовому ордеру (приложение 12) на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц. Приходные кассовые ордера бухгалтер - кассир прилагает к своим кассовым отчетам (приложение 13), а выручку сдает в банк для зачисления на расчетный счет предприятия.

Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Заведующие магазинами ООО «Гамма» на основании приходных и расходных документов составляют денежно-товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки (еженедельно) сдают их в бухгалтерию для проверки и бухгалтерской обработки.

Товарный отчет составляют на бланках товарно-денежного отчета. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах.

Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с росписью бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Например, согласно товарно-денежному отчету №2 Дмитриевой Н.В. за период с 14.04.2006 г. по 18.04.2006 г. товарооборот составил:

- остаток товаров на сумму -18514,00 руб.

- остаток тары на сумму - 1250,00 руб.

За отчетный период поступили:

- товары на сумму - 10475,13 руб.

- на поступивший товар была сделана торговая наценка в сумме - 2632,54 руб.

За отчетный месяц товар был продан на сумму - 5500,00 руб.

Остаток на конец отчетного периода составил:

- варов на сумму - 26121,67 руб.

- тары на сумму - 1250,00 руб.

На обратно стороне товарно-денежного отчета оформляется ведомость движения тары. В соответствии с данным отчетом тара состоит из мешков из-под сахара в количестве 104 штуки на сумму 644,80 руб. и мешков из-под муки в количестве 71 штуки на сумму 605,20 руб. Всего на сумму 1250,00 руб.

Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, то сумма выручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенных покупателям. В графе «Расход» записывают суммы по каждому документу в отдельности на сдачу денег в банк, выдачу заработной платы и другие выплаты, произведенные из выручки.

На предприятии ООО «Гамма» для учета количества и номенклатуры реализованных товаров продавцом ведется специальная тетрадь (книга), в которой записывается каждая продажа по наименованиям.

На основании книги регистрации продаж бухгалтер ведет учет операций по реализации товаров, для этого в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначен документ «Продажа в розницу», который позволяет проводить операции продажи, облагаемые единым налогом на вмененный доход. В документе «Продажа в розницу» указывается его номер и дата выписки; наименование склада; движение денежных средств; вид налога; тип цен; порядковый номер и наименование товара; количество и цена товара.

Отчет о движении товаров за конкретный отчетный период с указанием остатка товаров на начало, и конец отчетного периода формируется в ведомости К-3. Затем из ведомости обороты по дебету записываются в мемориальный ордер №7 (приложение 14) и по кредиту 41 счета записываются в мемориальный ордер №8 (приложение 15).

При реализации товаров делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» - 260689,82 руб.

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле» - 260689,82 руб.

2.5 Инвентаризация товаров и учет товарных потерь

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары.

Основными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Таким образом, целями проведения инвентаризации являются:

1) выявления фактического наличия товаров;

2) сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета;

3) проверки правильности установленных цен на товары.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации руководитель торгового предприятия издает приказ по форме №ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Приказ (постановление, распоряжение) (форма №ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и передается председателю инвентаризационной комиссии.

В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица.

Участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по форме №ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен установить, какое количество товарных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения.

Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск товаров (или товарные отчеты). А материально ответственные лица обязаны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность товары оприходованы, а выбывшие списаны.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме №ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей». Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию. На основании этой описи бухгалтерия производит сверку фактически полученных результатов с данными аналитического и синтетического учета и составляет сличительную ведомость. Второй экземпляр описи остается у материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. В последнем случае описи должны заполняться чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма №ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными с I - и по 9-ю графами.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей составляются отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся данные объекты.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). При этом наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество необходимо указывать по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

При хранении товаров в нескольких помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. Важным условием достоверности полученных данных является опломбирование помещений после полной проверки хранящихся в них ценностей. По каждому отдельному местонахождению товары заносятся в опись в порядке их расположения.

Ответственные лица комиссии вносят в графу 10 описи данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Для этого комиссия в присутствии материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание товарно-материальных ценностей. Запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов (накладных и счетов-фактур), а также по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке. При этом обязательным условием является выборочная, натуральная проверка части таких товарно-материальных ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Особенности возникают также при инвентаризации большого количества весовых товаров. В этом случае ведомости отвесов должны вестись раздельно одним из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Если в результате инвентаризации выявляются негодные или испорченные товары, то на них необходимо составить соответствующие акты.

Тара заносится в описи по видам (картонная, ящичная, бочковая и др.), целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). При этом необходимо указать наименование тары и прейскурантный номер. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи и ответственных за это лиц.

Во время проведения инвентаризации рекомендуется временно приостановить прием и отпуск товарно-материальных ценностей.

Если это все-таки представляется невозможным, то товарно-материальные ценности должны приниматься материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В этой описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Данные ценности приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. При этом на приходном документе делается отметка «После инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации товарно-материальные ценности могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие во время инвентаризации товарно-материальные ценности. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

При составлении описей необходимо помнить, что ошибки во всех экземплярах описей можно исправлять только по установленным правилам, т.е. с помощью зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписаны ими. В описях нельзя оставлять незаполненные строки, в том числе на последних страницах. Незаполненные строки прочеркиваются.

Обязательным элементом оформления описей является то, что каждая страница описи должна завершаться подведением промежуточных итогов. Для этого в конце страницы прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества.

Количество должно быть определено в натуральных показателях вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) указываются соответствующие ценности. На последней странице описи обязательно должна быть проставлена отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

На заключительном этапе инвентаризации опись подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. Отсутствие хотя бы одной подписи позволяет считать содержащиеся в описи данные недействительными. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризационная проверка осуществлялась по причине смены материально ответственных лиц, то принявший имущество должен расписаться в описи в его получении, а сдавший - в его передаче.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью по форме №ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством товарных запасов, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации.

В сличительных ведомостях показываются как излишки, так и недостачи товаров. Они отражаются в тех ценах, в которых в бухгалтерском учете торгового предприятия ведется учет товаров .

Если по одному и тому же виду товаров возникла пересортица, то можно провести взаимный зачет образовавшихся излишков и недостач. При этом следует иметь в виду, что зачет возможен только:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;

- в отношении товаров одного и того же вида, одинакового количества и цены.

В ходе инвентаризации могут обнаружиться неучтенные товары. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки приходуются следующей записью:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Излишки подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ) обычно по рыночным ценам.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации. Аналогичный порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, первоначальное отражение выявленных недостач отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается фактическая стоимость недостающих ценностей, в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

1) недостач товаров в пределах норм естественной убыли на счета учета расходов на продажу;

2) недостач товаров сверх величин (норм) убыли - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

3) недостач товаров сверх норм убыли, при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91.2 «Прочие расходы». Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, списывают на издержки обращения (расходы на продажу) по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.