История бухгалтерского учета

Учет в США и англоязычных странах в 20 веке

Создание теории учета в США. Теория даже в начале XX в. мало интересовала бухгалтеров англоговорящих стран. У многих выработался по отношению к ней стойкий иммунитет и родилась вредная привычка обходиться без нее. Они искренне думали, что набор счетов в Главной книге заменяет все правила и постулаты, а рассуждения о предмете и методе побуждали их воздерживаться или уклоняться от подобных знаний. И тем не менее в самом конце XIX в. в Америке появился бухгалтер с мировым именем, один из создателей научной бухгалтерии Чарльз Эзра Шпруг (1842 - 1912). Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов» признана классической, а книга «Философия счетов» (1908) - фундаментальной. Он был одним из первых, кто стал в университетах читать курс бухгалтерского учета. Он показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением

А = П + К,

интерпретируя эти элементы так: А - то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П - то, что я должен, плюс К - что я стою. Эта была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной современной теории бухгалтерского учета. Однако она получила две интерпретации. Первая принадлежит персон-й школе, вторая - институалистской. Их расхождения связаны с трактовкой счетов «Капитал» и «Убытки и прибыли».Персоналисты, и прежде всего глава их школы В. Патон, видели цель учета в выявлении финансового положения предприятия, в то время как главный институалист О. Мэй эту цель видел в исчислении финансового результата.Персоналисты утверждали, что предприятию, в сущности, безразлично, за счет каких средств - собственных или заемных - развивать свою деятельность. Персоналисты также замечали, что цель предприятия - увеличение его оборотов, постоянный экономический рост, а следовательно, абсолютно безразлично, достигнут ли этот рост за счет своего или привлеченного капитала. Задача бухгалтера - прежде всего дать правильную оценку средств предприятия и его прибыли, точность последней обусловлена объективностью первой. На практике роль бухгалтера сводится к получению и представлению данных об источниках средств и их использовании, движении, оборачиваемости.

Профессиональная этика бухгалтера

Профессиональные организации бухгалтеров существуют во многих странах мира: США, Канаде, Австралии, Японии и Великобритании. Каждая из перечисленных организаций обучает и экзаменует бухгалтеров на право получение сертификата. Ассоциацией IMA были выпущены стандарты этики для бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета.

Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: достичь необходимого уровня профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации; выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами; формировать полные и четко оформленные заключения и рекомендации после проведенного анализа соответствующей информации. Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, треб-х законом; информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, и следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации; воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц. Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: формировать и передавать достоверную и объективную информацию; полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций.

Учет в эпоху военного коммунизма (1917-1921)

Последствия Октябрьской революции привели к ликвидации денежного обращения, замене торговли распределением, уничтожили кредит, а обобществление производительных сил потребовало невиданной централизации управления народным хозяйством страны. Все это не могло не затронуть бухгалтерский учет. 13 июля 1918 г. ЦИКРСФСР издал Основные положения учета имущества. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: «Недвижимость», «Материалы», «Инвентарь». Работа началась с повсеместной инвентаризации, описи составлялись в трех экземплярах, один служил основанием для учета на предприятии, второй отправлялся в губернское управление, третий - прямо в центр. Положение было написано замечательным русским бухгалтером А.М. Галаганом. ему удалось официально ввести денежный измеритель и оценку по рыночной стоимости (при отсутствии рынка). Самыми влиятельными были сторонники трудового измерителя. Они считали целесообразным вести учет материальных ценностей в трудочасах. В эпоху коммунизма сторонники такого измерителя разделились на две группы: теоретиков (С.Г. Струмилин, Е.С. Варга и др.), исходивших в своих построениях из теоретических положений марксисткой политической экономии,и практиков Каценеленбаум, К.Ф. Шмелев), считавших, что трудовой измеритель (у.е. - условная единица) при падающей валюте - единственно возможное средство для обобщающих расчетов. Другую группу составляли приверженцы натурального измерителя. Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Бухгалтеры-реалисты, в большинстве своем практики, были не склонны вступать в теоретические споры и вели учет по старинке в денежном измерителе. Не мудрствуя лукаво, они просто -жения, применявшиеся до революции в наиболее развитых в экономическом отношении предприятиях, к новым условиям. В результате инструкции значительно упрощались, так как отпадали многие хозяйственные функции. Так путем трансформации старого в новое формировался советский учет.

НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921-1929)

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870.- 1936) развил и распространил по всей России идеи московской балансовой школы. Будучи последовательным ее сторонником, он исходил из трехчленного балансового уравнения

А = С +К,

Где А - актив, С - капитал, К - кредиторская задолженность, из которого он делал выводы, связанные с типизацией фактов хозяйственной жизни, и выводил баланс, двойную запись и счета. Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует в нашем учете до сих пор. Николай Александрович Блатов (1875 - 1942)- крупнейший представитель меновой теории. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент делался на потоки в форме мены. Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные. Н. А. Блатов известен также как автор классификации балансов, для которой он выделил шесть оснований.1. По источникам составления - 2. По сроку составления -3. По объему 4. По полноте оценки5. По содержанию 6. По форме. Наиболее весомый вклад в развитие теории учета в России внесли А.П. Рудановский и А.М. Галаган. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Под методом Рудановский понимал средство познания предмета: регистрацию; систематизацию; координацию и оценку. С 1923 г. ОУХД начал издавать журнал «Счетоводство», редактором которого был Николай Аркадьевич Кипарисов (1873 - 1956).. В 1928 - гг. выходил один из самых интересных русских бухгалтерских журналов - «Вестник ИГБЭ». Журнал издавал старый большевик Б.А Борьян, занимавший пост директора Института государственных бухгалтеров-экспертов, призванного заниматься вопросами судебно-бухгалтерской экспертизы. 3 мая 1924 г., пользовалось поддержкой властей и профсоюзов. Так же, как и рап-повцы, бухгалтеры, входившие в ОРУ, резко критиковали бухгалтеров старой школы за их буржуазность. Они издавали журнал «Счетная мысль» (1925-1930) и приложение к нему «Спутник конторщикаи счетовода» (1926-1928), вскоре переименованный в «Спутник счетовода». В 1938 г. вышел в свет первый номер журнала «Бухгалтерский учет», издаваемый и сегодня. В конце 20-х - начале 30-х годов разгрому подверглись не только журналы, но и сама бухгалтерская мысль.

Учет при социализме (1930-1990)

бухгалтерский учет отчетность аудитор

Единый народно-хозяйственный учет. В начале 30-х годов подавление учетной мысли привело к возникновению положения о принцип-х различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменивших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статис-ки вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем с 1934 г. ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция. Таким образом, калькуляция рассматривалась как параллельная с бухгалтерским учетом работа. В конце 20-х годов под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный учет, внедрение которого связывают с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы. В 30-е годы преобладали различные варианты карточных форм, особенно развивался дефинитив. Но к 40-м годам получила распространение мемориально-ордерная форма, при которой стали широко применять накопительные ведомости. Для однородных операций открывалась отдельная ведомость. В 50-е годы получают достаточно большое распространение счетно-перфорац-е машины и начинается поиск новых форм счетоводства - таблично-перфокарточных. К началу 60-х годов руководящим работникам всесоюзного масштаба стали очевидны преимущества централизации учета. В ноябре1964 г. вышло постановление Совета Министров СССР «О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бух учета и усилению его роли в осуществлении контроля в нар-м хозяйстве». И с этого момента был взят решительный курс на централизацию учета. Она проводилась в форме централизованных бухгалтерий (ЦБ). Концептуальная сторона ЦБ была разработанаи обоснована Безруких. Он же руководил и работами по проведению ее в жизнь. Ивашкевич провел классификацию ЦБ: «самостоятельная структурная единица, бухгалтерия вышестоящей организации или головного завода (фабрики), объединения (комбината, треста)». План счетов. Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учета, применения единых правил и методик. К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. 

Бухгалтерский учет в Западной Европе

В Западной Европе с незапамятных времен между Рейном на западе и Эльбой (Лабой) на востоке проживали германские племена - тевтоны, вандалы, саксы, алеманны и др. В период между 50-х гг. до н.э. и 100-х гг. н.э. они вели хозяйственную деятельность на земле, принадлежавшей им на общественных началах. По мере наращивания темпов экономической жизни, в учете предметов возникли понятия регистров (списков) и книг для записей. Сформировался инвентарный бухгалтерский учет. Все дела племена решали на народных собраниях: выбирали вождей, наказывали граждан за провинности. на собраниях стали заключать частные сделки. В период «великого переселения народов» (IV-VII вв.) многие племена получили воинствующий импульс и стали перемещаться на соседние территории, Волны нашествия германских племен на Западную Римскую империю совпали с перемещением гуннов из Приуралья, которые вплотную приблизились к границам увядающей империи. В V в. некоторые из германских племен (англы, саксы, юты и фризы) переместились на территорию Англии. Другие племена (франки) завоевали Галлию (нынешняя Франция)..Захваченная земля стала добычей вождей племени и их приближенных, часть ее разделили между собой свободные крестьяне. постепенно первобытно-общинный строй стал разрушаться. Вожди (военноначальники), руководившие захватами земель и расселением племен, приступили к формированию своих государств, которыми уже нельзя было управлять с помощью родового строя. Бухгалтерский учет в новых феодальных государствах вырастал из опыта родоплеменных отношений, пополняясь достижениями римской бухгалтерии, которая продолжала развиваться в многочисленных монастырях. Так, во Франкском государстве.) при короле Карле Великом (768-814 гг.) произошло резкое ускорение процессов феодализации, что благотворно сказалось на экономике. В этот период оживилось развитие земледелия и ремесел, происходила распашка новых земель, расширилась внешняя торговля, возрос интерес представителей правящего класса к образованию и светским наукам. Официально внедрялся приходно-расходный бухгалтерский учет, а в королевских и сеньориальных доменах (владениях), а также в монастырях возродились инвентаризационные описи. В период с IX по XI вв. на всей территории Западной Европы господствовала политическая раздробленность. Феодальные правители были бессильны что-либо сделать. Потерялись четкие границы между государствами. Феодальная церковь - в это время наиболее передовой сельский хозяин и пионер в торговом деле, не находя достаточной поддержки у светских государей, стала усиленно укреплять свою собственную организацию, пытаясь сплотить Западную Европу под своим управлением и господством

Развитие теории бухгалтерского учета

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменности и математика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Ефрат. В Древнем Египте несколько тысяч лет тому назад научились делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий счет получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок-“таблеток”. Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось “сальдо”.Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались на должности с материальной ответственностью. В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи. В XV-XVIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. Затем появились типографские книги. Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Учет велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многом способствовали соверш-ю учета.

Бухгалтерский учет в Великобритании

Великобритания имеет старейшие профес-е бух организации, созд-е еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии, Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, основ-й по указу королевы. Эти организации обладают давним опытом регул-я бух учета и разработки собст-х национ-х бух стандартов, к кот-м данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Однако, несмотря на то, что названия многих британских и междун-х стандартов схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их реш-е осуществляется по-разному. И крупные междун-е британские компании вынуждены осуществлять реформ-е отчетности в соответствии с междун-ми стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки ОС, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строит-х контрактов, активов и обяз-в в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенс-х отчислений и составления консолидированной отчетности.

Счетное законодательство в европейских странах

В большинстве зарубежных европейских стран для повышения эффек-ти парлам-го контроля за исполнением бюджета и расход-м гос-х средств создается специализированный коллегиальный орган типа Счетной палаты. Так называются органы контроля в Австрии, Бельгии, Болгарии, Венгрии, Греции, Испании, Италии, Португалии, Румынии, Франции, ФРГ. В Польше орган данного типа именуется Верховной контрольной палатой, в Словении - Счетным судом, в Финляндии - Ревизионным ведомством. Эти органы помогают парламенту контр-ть исполнение гос-го бюджета и других фин-х законов, а нередко также следить за финансово-хозяйственной деят-ю гос-х корпораций и предприятий, иных единиц публичного сектора. Конституции европейских государств относят Счетные палаты к органам парламента, осуществляющим контроль за испол-м бюджета. В их число входят Австрия, Венгрия. В ряде стран Счетные палаты обладают статусом самост-го высшего органа фин-го контроля. В остальных странах счетные палаты наделены некоторыми функ-ми судебных органов. Характерной особ-ю данных органов контроля за исполнением бюджета является их подотчетность парламенту. Конституции и принятые на их основе законы наделяют органы парламентского контроля широкими полномочиями в сфере фин-го контроля. Т.о. Счетной палате или органам типа Счетной палаты в раз-х странах наделяются раз-е полномочия. Её роль может быть главной или же второстеп-й.

Развитие бухгалтерской мысли в странах Южной Америки

Развитие науки зависит от многих причин, среди которых можно выделить следующие:* потребности материального производства;* практические потребности общества;* экономический строй;* уровень развития культуры;* формы общественного сознания;* достигнутый уровень самой науки. Т.о. так как страны Южной Америки изначально были колониями, то и бухгалтерская мысль развивалась в других темпах нежели в США. Учет приспосаб-ся к условиям стран Ю.А. Так к странам Ю.А. характерна южноамериканская модель бух учета. Особенность этой модели ориентация уч-й системы на высокий темп инфляции, учет ориентирован на потребн-ти государ-х плановых органов, а методы учета, кот-е используются на предприятиях достаточно унифицированы. Инф-я, необх-я для контроля, направлена на выполн-е налоговой политики. Итак, южноамериканскую модель бух учета исполь-т страны с такими харак-ми: -нестабильная полит система; - развитая экономика: - фин отчет направлен на удовлетвор-и потреб-й госуд-х органов: - учетные стандарты регламентируются законодательно: - методики учета, котор-е используются унифицированы: - пост-е корректировки учетных данных относит-но данных темпов инфляции.

Развитие учетной мысли в СНГ

Когда мы говорим о развитии учет-й мысли в СНГ, то первая страна, кот-я приходит на ум это Россия. Деятели бух сферы предлагали усовершенствования теорий. Допустим, Езерский предлагал ведение тройной бухг-и. Распр-я эта теория не получила, но попытка все же была. В основном занимались усоверш-м двойной бухг-и. Предложения, предложенные некот-ми учеными, не нашли признания со стороны совр-в, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события. Но стоит выделить Л.И.Гомберга. Труды Л.И. Гомберга вышли на мировую арену и стали оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг явл-ся автором ориг-го метода последующей (рыночной) калькуляции. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из рус-х бухг-х книг. Разв-е учетной мысли во времена СССР в основном происходило за счет измен-я полит-й системы. Т.о. если правительство решало ввести новую полит систему, происходили изменения в бух системе. Так во время НЭПа известными именами были Е.Е. Сивере, Р.Я. Вейцман, Н.А. Кипарисов, Н.А.Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и А.М. Галаган. Каждый из них предлагал свои идеи и новшества. После распада СССР каждая страна развивала бух систему опираясь на методы, применяемые в СССР. В дальнейшем после стабилизации экономики, вводились более совершенные и модернизированные установки. Так, например, для наст периода характерно ведение учета по МСФО для всех стран.

Развитие Казахстанского Бухгалтерского учета

Реформы в бухучете РК началось в 1994 году, когда Национальным Банком проводилась работа с представителями МВФ по разработке нового плана счетов бухгалтерского учета для банков второго уровня, который был принят и утвержден в декабре 1995 года. Переход банков на МСФО и разработка нового плана счетов бухгалтерского учета для банков второго уровня осуществлялись с учетом специфики операций, выполняемых фин институтами.

Следующим ключевым моментом стал переход в 1995 - 1996 годах бухгалтерского учета совершаемых операций на метод начисления при признании доходов и расходов. Данный метод является одним из главных принципов МСФО. Кроме того, Министерством финансов Республики Казахстан в 2001 году был создан Методологический совет по вопросам бухгалтерского учета и аудита, в работе которого приняли участие и сотрудники Национального Банка. При создании данного совета преследовалась цель перевода на МСФО системы бухгалтерского учета в масштабе всего государства. В результате в первом полугодии 2002 года самым большим и основным шагом в работе по переходу на МСФО было внесение Министерством финансов при активном участии Национального Банка изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», в соответствии с которыми было четко определено, что с 1 января 2003 года - финансовые организации, с 1 января 2005 года - осуществляют составление финансовой отчетности исключительно в соответствии с МСФО, официально переведенными на государственный и русский языки. Проведение реформы бухгалтерского учета в финансовой системе позволило обеспечить прозрачность, достоверность и полноту анализируемой информации, заключенной в финансовой отчетности, эффективно используемой для получения максимальной экономической выгоды. Кроме того, нововведения в бухгалтерском учете значительно повысили уровень открытости экономики, что стало уже требованием времени. Об открытости экономики судят уже не только по доле экспорта в валовом национальном продукте или другим статистическим показателям, но и по тому, насколько данные об этой экономике доступны всем, кто в них нуждается, и насколько высока прозрачность и достоверность этих данных. Максимальное приближение к МСФО дает возможность финансовым институтам Казахстана конкурировать в масштабах международной экономики. Все это способствует экономическому процветанию страны и, как следствие, социальной обеспеченности и росту благосостояния граждан Казахстана.

Представители французской учетной школы

Подобно итальянской, считается классической школой. Влияние французской мысли на европейский учет стало сказываться уже во второй половине XVII века, когда Франция стала по настоящему могущественной державой. Крупнейшими представителями этого периода развития мирового счетоводства были: Жак Савари (1622 - 1690), Матьеде ла Порт (1685),2 Бертран Франсуа Баррем (1721), СамуэльРикар (1709) и ряд других предшественников французской школы, внесших, в частности, существенный вклад в становление теории учета, его дидактики, а также в разработку различных форм счетоводства, состава и структуры учетных регистров. Представители французской школы: Жан Густав Курсель-Сенель (1813 - 1892), Р.П. Коффи (1833), Жан-Батист Дюмарше (1874 - 1946), а также Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо (1819 - 1895) - основатели экономического направления во французском и мировом счетоводстве. Французская школа счетоводства положила начало экономическому направлению в бухгалтерской науке. Надо сказать, именно в экономическое направление учета уходит своими корнями динамическая теория балансоведения, подобно тому, как в юридическом направлении, начало которому положили итальянцы, мы находим начала статической теории.

Бухгалтерская научная мысль в России (вторая половина 19 начало 20 века)

Во второй половине XIX века в русской учетной теории наметились два направления. Рейнбот П.И. и Прокофьев А.В. представляли традиционную бухгалтерскую мысль. Рейнбот П.И. сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. Езерский Ф.В. - русский новатор бухгалтерской мысли. Всю силу своего незаурядного таланта направил на критику двойной бухгалтерии. Езерский предложил тройную русскую форму бухгалтерии. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: "Кассы", "Ценности", "Капитал". Шмелев И.П. в 1895 году издал в Москве книгу "Новая четверная бухгалтерия" под влиянием Езерского. Сущность теории Шмелева составляло четкое разграничение в учете пермутации и модификаций. Новаторы С.Ф. Иванов, Э.Э. Фельдгаузен и И.Ф. Валицкий, не заменяя двойную бухгалтерию, пытались ее усовершенствовать. Валицкий И.Ф. сформулировал задачи макроучета: Е.Е. Сиверс. в теории учета выделял две части: теорию учета и теорию книг, где излагалась методика ведения различных регистров. Лунский был автором балансовой теории, широко признанной и распространенной в нашей стране и популярной за рубежом. Лунский утверждал, что балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставлялись имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представлял экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент. Бахчисарайцев Г.А. развивал идею балансовой теории учета. Он утверждал, что все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базировался на нем. Бельмер Ф.И. развивал учение о балансе как независимом от плана счетов документе. Янковский И. , Бауэр О.О. и Рощаховский А.К. стояли вне противодействующих школ. Янковский рассматривал учет как науку математическую, методы которой могут быть распространены не только на учет хозяйственной деятельности предприятия, но и на учет всего хозяйства. Бауэр изучал историю бухгалтерского учета, и Рощаховский рассматривал бухгалтерский учет как источник финансовой информации для уплаты налогов. Таким образом, подводя итоги эволюции бухгалтерского учета в дореволюционной России, можно отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их, но была не понятна и не востребована практиками в России.

Проблемы развития учета в 19 веке

Изучение бухгалтерии в высшей школе, освоение рационалистических принципов, слушание лекций - «знание, получаемое нами таким путем, есть не что иное, как похвальный вид невежества» Этот подход отразился на выработке определенных бухгалтерских концепций. Взгляды английских бухгалтеров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать определенные, как правило, сугубо прак­тические приемы работы. В англо-американской литературе конца XIX в. можно выделить шесть организационных бухгалтерских принципов.1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций». 2. Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников. 3. Конкуренция в контроле. 4. Действенность бухгалтерии. Один раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки. Основная задача учета - не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия. На этих же принципах строилась и организ-я бухгалтерского учета. Порядок ведения учета, предусматривающий запись всех операций в регистрах учета в день их совершения.

В результате сложились две группы авторов: одна считала, что все должно определить государство, другая, преобладающая, полагала, что это дело самих бухгалтеров, а не прерогатива государства. Эту позицию разделял ЛоуренсРобертДикси (1864-1932). Он видел назначение бухгалтерского баланса в том, что последний позволял достаточно четко распределять финансовые результаты между смежными отчетными периодами и правильно отражать финансовое положение предприятия. Это была революция в учете, ибо до XIX в. составление баланса и закрытие результатных счетов не носило систематического характера, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности носки записей в Главной книге. Только с середины XIX в. берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли. Этому способствовало введение налога на прибыль и начисление амортизации.

Развитие бухгалтерского учета в Австралии

Развитие учета зависит от экономической развитости страны. Так мы можем отметить что Австралия экономически развитая страна. С давних времен у Австралии были тесные связи с Великобританией и США. Т.о. она переняла некот-е аспекты ведения учета в США и нек-те аспекты у Великобритании. Деятели Австралии за счет тесных связей всегда знали о новых теориях и новшествах в этих странах. Так как Австралия имеет развитую систему туризма и производства, то и система учета в стране относ-но высоко развита. Так например, бух учет ориентируется на широкий круг инвесторов. Т.е. инф-я, генерируемая в рамках бух учёта, направлена прежде всего на удов-е потребн-й инвесторов и кредиторов. Поэтому Австралии характерна гибкая система учета. Также Австралии характерна направ-сть учета на реальные фин-е рез-ты деят-ти компании; отсутствие закон-го регулирования бух учета (законы как бы указывают пределы в рамках которых юрид-е и физ-е лица имеют право свободно действовать); реглам-я учета станд-ми, разрабатываемыми профес-ми организациями бухгалтеров; отсутствие единого плана счетов, а также единых форм бухгалтерской отчетности, представляемой компаниями; четкое разграничение финансового и управленческого учета; гибкость учетной системы и высокая аналитичность бухгалтерской информации; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей бухгалтерской информации. О высоком уровне бух учета свидетельствует то, что в Комитет по МСФО входят бухгалтера Австралии.

Размещено на Allbest.ru