История бухгалтерского учета

Чарлз Кларк-создатель метода директ-костинг

В 1933 г. Чарльз Кларк сформулировал принципы директ-костинга - метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. Самым сложным в учете затрат и калькуляции себестоимости ученые признают распределение косвенных (накладных) и комплексных затрат. Сущность директ-костинга заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные (прямые) и постоянные (косвенные). В основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки, косвенные расходы исключаются из себестоимости. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных, они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться. Директ-костинг позволяет провести группировку производственных затрат в соответствии с вызывающими их функциями и измерить влияние этих функций. Выполняя указанные задачи, директ-костинг становится одним из важнейших орудий хозяйственной политики предприятий, которая может руководствоваться данными, полученными на основе их учета и анализа.

Джон Хиггинс-автор современной трактовки учёта затрат по центрам ответственности

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности - это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. С именем Джона Хиггинса также связано его знаменитое правило: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контр-т».Центрами ответственности называют структурные подразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы. Деление предприятия на центры ответственности должно отвечать след-м основным требованиям: 1) центры ответственности должны быть увязаны с производственной и организационной структурой предприятия; 2) во главе каждого центра должно быть ответственное лицо - менеджер; 3) менеджер должен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать; 4) должны быть установлены формы внутренней отчетности для каждого центра.

Решающее значение на создание центров ответст-ти оказывают производственная и организ-я структуры предприятия. Традиц-й является увязка построения центров ответственности с организационной структурой предприятия. Практическая организация учета затрат по центрам ответственности производится по следующим принципам: 1) определяется конкретный перечень ресурсов, формир-х затраты, за кот-е отвечает руководитель; 2) руководителем центра ответс-ти составляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетность по фактическим результатам их выполнения. Центры ответст-ти, исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.

Центр затрат - это структ-е подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. При этом затраты можно детализировать и тем самым усилить контроль за их рациональным формированием. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления факторами производства.

Ритчард Моттессич и создание учетных процедур и к критике традиционной бухгалтерии

Традиционно-антропологическая парадигма переживает глубокий кризис. Моттесич дал более развернутую критику. В учете используется только политически-онт. Модели. Эти модели не позволяют проводить целенаправленные политические оптимальные решения. Он сформировал несколько принципов: социологический, эконом-й, бихевиоритский, психологический, событийный. В работе «Краткая история аналитического учета» предлагается краткий обзор аналитико-математических методов в качестве занятых в бухгалтерском учете и учета в течение около пяти тысячелетий. Однако, основной упор делается на вторую половину 20-го века. В работе предлагается лишь краткий обзор, который включает в себя только самые важные соответствующих публикаций. Он также интерпретирует "аналитический учет" больше в современном смысле связав его с математикой, а чем в более широком смысле логического мышления в целом, хотя иногда такое продление не может быть избегать. Однако, такая интерпретация гораздо широка. Использования математических идей, формальные понятия и методы по-настоящему расцвела. Наряду с расширением использования сложные проценты и представить расчеты стоимости, эти изменения были значительно уточнены введения вероятностные переменные и стохастические модели, статистическая погрешность ,условия и т.д. (например, с которыми столкнулись в уточнении и расширение теории чистых излишков). Но этот период (за последние 50 лет или около того), а начал с детерминированными бухгалтерских моделей (что в конечном счете оказались практическое значение в развитии компьютеризированных электронных таблиц и систем бюджетирования). Там также было много экспериментов с линейной и нелинейной алгебре (в том числе матрицы алгебры) и другие методы исследования операций, а также со статистическими методами отбора проб для бухгалтерского учета, которые оказалось особенно полезным в сфере аудита. Тем не менее коронации интеллектуальных достижений было медленным, но впечатляет развитие "информацию перспективы" бухгалтерского учета (в том числе информационной экономики, теория прибавочной и математической теории агентство).

Счетное законодательство во Франции

Форма счетоводства французская - одна из основных европейских форм счетоводства нового времени. Францухкая школа начиналась с идей итальянской формы, с ее тремя книгами - памятной, журналом и Главной. Кроме кассового журнала и мемориала, здесь вводились и другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. Они представляли таблицы многоколончатой формы (отсюда название табличных форм - синхронистические). Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основании записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале. При этой форме счетоводства записи по одним и тем же счетам могли встречаться несколько раз, причем записи, сделанные на основании какого-нибудь одного частного журнала, уже не принимались во внимание при составлении проводок по другому частному журналу. Существенное развитие французская форма получила при методе централизации Дезарноде Лезиньяна (1825 г.), который шел не от учета к предприятию, а наоборот. Он считал, что бухгалтерия должна открывать столько журналов, сколько отвечает особенностям хозяйственной деятельности предприятия. Каждый бухгалтер должен был, по его мнению, вести отдельный журнал. Раз в квартал или месяц итоги этих частных журналов (по современной терминологии - мемориальных ордеров) переносились в журнал, итоги которого затем разносились по счетам Главной книги. Ф.ф.с. была связана с развитием крупных предприятий, так как позволяла создать условия для разделения труда счетных работников.

Счетное законодательство в Италии

Форма счетоводства итальянская - старейшая в Европе форма счетоводства, берущая свое начало в трудах Л. Пачоли и Д. Манчини. Так называемая "старая" итальянская (венецианская) форма счетоводства включала журнал, памятную и Главную книги. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф. Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние были выведены из состава регистров, а этот вариант получил название новой итальянской формы счетоводства. В XV111 в. новая итальянская форма не претерпела существенных изменений, если не считать исключения из ее состава регистров памятной книги и введения А. Мендесом специального правила: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. Эта форма не допускала разделения труда. Поэтому к концу XV111 в. единый журнал стал распадаться на несколько регистров, что позволяло группировать факты хозяйственной жизни по типам операций.

Счетное законодательство в англоязычных странах

Форма счетоводства английская - форма счетоводства, созданная Э. Джонсом для обеспечения автоматического выявления ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете, и повышения оперативности выявления финансовых результатов. Центральный регистр формы - журнал; в нем три колонки: средняя, где пишется содержание всех операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы, и две боковые колонки: слева (дебитор) пишется суммы, поступившие в кассу, справа (кредитор) - суммы, выдаваемые из кассы. Если сложить все суммы крайних колонок, то их общий итог всегда должен быть равен итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. Такое четкое выделение в учете только кассовых операций сближает английскую бухгалтерию с камеральной, однако она существенно отличается от последней полным и принципиальным отказом от операционных и результатных счетов.

Зарождение макро учета

Валицкий Иван Францевич (умер в 1898) - представитель русской школы бухгалтерского учета. Вработе "Теория счетоводства в применении к народному хозяйству" (СПб., 1877) Валицкий сформулировал задачи макроучета в форме следующих вопросов: "1) Как велико народное материальное богатство страны? 2) Из каких составных частей оно состоит по количеству, местным ценам и стоимости? 3) Какое отношение сил данных к однородным отраслям богатства других стран, абсолютное и на 100 душ народонаселения? 4) На сколько из года в год, из века в век накопляется в стране тот запас материала, который снова поступает для дальнейшего производства?" Макроучет Валицкий понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо на основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщении присутственных мест) статистического исчисления. Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим от предприятий справкам. Счета, по которым должны был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства. При этом все счета должна были показывать состояние трех факторов производства: труда, капитала и земли.

Развитие учетной методологии

В исслед-ии методологии учета и управления, познания сущности управленческого учета обращенные к истории Др.Востока позволяет установить период возрождения начал производственного учета, обусловленной развитием производственной деятельности. Разраб-ка метод-и заключается в подготовке стандартов в отношении требуемых учетных систем: учет по правилам РСБУ, учет для целей составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО, учет для целей управления, налоговый учет. Основополагающим стандартом в разработке методологии является учетная политика организации. Постановка методологии учета представляет собой выявление и формализацию всех учетных процессов организации на уровне учетных политик. Работы по разработке учетной политики проводятся в след-й последовательности: Установление понятийного аппарата в сфере бухгалтерского учета с учетом специфики хозяйствования предприятия. Актуал-я учетной политики для целей бухгалтерского учета по РСБУ в соответствии с современным состоянием нормативного регулирования бухгалтерского учета. Доработка корпоративной учетной политики в части способов учета, которые: отсутствуют в законодательстве, противоречиво или неясно изложены в законодательстве, требуют конкретизации в учетной политике. Униф-я способов учета. Разработка методических рекомендаций по переходу на новые нормы корпоративной учетной политики.

Учет в национализ-х предприятиях

В мае 1918 г. все государственные, в том числе и недавно национализированные предприятия, получили предписание вести счета и хранить наличные сбережения в Государственном банке, а все сделки заключать с помощью чеков или путем внесения в книги. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: Недвижимое имущество, Материалы и Инвентарь. Работа началась с инвентаризации, описи составлялись в трех экземплярах, один служил основанием для учета на предприятии, второй отправлялся в губернское управление, третий-прямовцентр. Таким образом, здесь уже можно проследить три очень важных момента: 1) объектом учета признается только актив без регистрации денежных средств и дебиторской задолженности; 2) органом, осуществляющим учет, выступает отдел Государственного контроля, 3) желание поставить под строгий централизованный контроль все материальные ресурсы страны. Неважно, кому принадлежит имущество, не имеет значения, кто его собственник, - всем распоряжается всесильное единое государство. Однако парадокс заключался в том, что текст этого Положения писал замечательный русский бухгалтер А.М. Галаган, только что приехавший из Италии, где учился у одного из самых великих бухгалтеров XX в. Фабио Бесты. Галаган написал все, что ему говорили товарищи, но, сославшись на итальянский закон от 17 февраля 1884 г., ввел от себя требование денежной оценки всех видов имущества, которая должна выполняться по рыночным ценам на момент инвентаризации. В самом деле, как установить текущие рыночные цены в условиях их полной анархии? И если это не удается, то разве легче рассчитать себестоимость конфискованного имущества?) Но как бы там ни было, денежный измеритель Галаган ввел. И это понравилось тем, кто поручил ему составление нормативного документа, ибо можно было теперь ссылаться на то, что в документе учтен опыт экономически развитых стран, и бухгалтерия у нас поднимается до уровня мировых стандартов. Эти моменты сыграли огромную роль при подготовке и принятии 27 июля 1918 г. СНК РСФСР Постановления о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Это было в сущности традиционное положение, которое мало чем отличалось от подобных нормативных документов, принятых в условиях рыночной экономики. Однако теоретически те, кто задавал тон в стране, исходили из необходимости прямого управления из центра всеми ее богатствами.

Теория баланса

Баланс бухгалтерский - документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению Б.б. -двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В Б.б. должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. Основным элементом Б.б. является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свои порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало года и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и баланс-нетто (чистый), последний чаше всего применяется на практике. Существуют различные виды Б.б., которые классифицируют по различным признакам. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. К Б.б. предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Развитие учетной мысли в Нидерландах

Нидерландская школа учета не была популярной и сводилась к осмыслению двойной записи и рассмотрению процедуры учета.Автор ванСтевин целью учета считал определение народного богатства страны. Отсюда и деление учета на микро- и макро-учет. Микро-учет призван отражать деление денег в кассе, состояние расчетов, определение финансовых результатов. Макро-учет должен определять народное богатство страны. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения*, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ванСтевин считал, что цель бухгалтерского учета - определение всего народного богатства страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара. Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции, отражаемой на счетах.

Счета. Генрих Ванинген разделил счета на три группы: 1) собственных средств, 2) комиссионных средств и 3) средств компании А. де Грааф (1693) - на 1) собственника, 2) корреспондентов (расчетов), 3) операций собственника (инвентарные счета, которые велись как смешанные, и потому именно в этом классе счетов определялся финансовый результат); К. ванГезель выделял: 1) счета собственника (все пассивные счета собственных средств и счета результатные) и 2) счета третьих лиц (счета расчетов, причем имущественные счета, например, счета товаров, кассы, рассматривались как счета дебиторской задолженности материально ответственных лиц).

Три вида народнохозяйственного учета

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя. В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные. Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета. Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных и способы обработки этих данных. Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Бух учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. Бух учет в отличие от остальных видов учета: является документально обоснованным учетом; непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деят-ти орган-и; применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Моделирование как метод бухгалтерского учета

Моделирование бухгалтерской процедуры - одно из средств концептуальной реконструкции фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов. Впервые о модел-и, в его современном понимании, применительно к бухгалтерскому учету писал Э.К. Гильде. Эрих Карлович Гильде - русский советский бухгалтер, рассматривал моделирование как средство описания хозяйственной деятельности предприятия, указывал на принципиальное различие между задачами учета затрат и калькуляцией фактической себестоимости, показал условный характер последней и сделал вывод о возможности отказа от ее практического использования. Гильде показал, что все учетные объекты связаны информационными потоками по схеме: вход - выход и рассматривал бухгалтерский учет как базовое средство всей системы управления предприятием. Очень важно понять, что моделирование - достояние счетоведения, но результаты, полученные в процессе моделирования, должны получить практическую апробацию в счетоводстве, в его процедурах. Таким образом, моделирование - метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания - символы. Моделирование - один из распространенных в науке подходов к изучению объектов. В процессе бухгалтерского моделирования следует придерживаться трех аспектов: 1. Аналитическое разложение экономической информации. Чем детальнее разложение по учетным признакам регистрируемых данных, тем больше возможностей создается для достижения контроля сохранности ценностей и получения информации, необходимой для управления.2. Синтетическое обобщение экономической информации дает общую оценку хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. 3) Временная составляющая. Система учета, помимо натурального и стоимостного измерителей, должна включать временной Следует подчеркнуть, что благодаря моделированию судят о хозяйственной деятельности не по самому предприятию, а по его информационному изображению. В самом деле, если вы захотите увидеть в действительности реальную прибыль, то вы не найдете ее, сколько бы не искали, ибо прибыль это всего лишь символ прироста имущества.

Интеграция учета в странах-членах СЭВ

Общеэкономическая межправительственная организация социалистических стран - Совет Экономической Взаимопомощи - учреждена представителями Болгарии, Венгрии, Польши, Румынии, СССР, Чехословакии на Международном экономическом совещании, состоявшемся в Москве в январе 1949г. В итоге, к началу 1989 г. более 400 млн. населения, создавшего около 12% объема мирового производства, жили в странах централ-го планирования, то есть в экономических системах, где решение о производстве и занятости принимались, как правило, на правительственном уровне. Экономико-правовой механизм интеграции СЭВ. Комплексная программа формировала систему планомерных взаимосвязей организационного механизма, закрепленную в ряде положений этого документа, принятых единогласно государствами, как систему взаимосогласованных обяз-тв. Прежде всего, было выделено центральное звено в организ-м механизме - общеэкономическая международная организация СЭВ как главный организатор межгосударственных связей в процессе развитияинтеграции. В его высшем органе, Сессии Совета, вопросы связанные с развитием интеграции, согласовывались на самом высоком уровне, а именно главами правительств. Страны - члены СЭВ приняли обязательство осуществлять мероприятия по дальнейшему повышению роли СЭВ в развитии их многостороннего сотрудничества и обязательство проводить организацию и координацию своей деятельности по осуществлении Комплексной программы, прежде всего в СЭВ. Этими положениями закреплялось центральное направление взаимосвязей всех звеньев организационного механизма с СЭВ. Они были дополнены рядом других принципиальных положений, создавших основу для осуществления взаимосвязей. На СЭВ, таким образом, как общеэкономическую организацию и центральное институционное звено налагалась ответственность за деятельность международного организационно-правового и экономического механизма интеграции. В этой связи представляется важным, что было необходимо нормативно закрепить в Уставе СЭВ функцию Совета по анализу и контролю деятельности международного институционного механизма интеграции в целом и содействию координации деятельности его отдельных звеньев. Международная правосубъектность СЭВ определяла экономико-правовую базу, на основе которой в дальнейшем создавалась возможность реализации такой функции.

Бухгалтерский учет в начале 90-х гг 20 века

Возникновение науки об учете в Италии. Зарождение экономической и юридической школ учета. С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (экономическое направление). Начало юридическому направлению было положено в 1803 году, и были сформулированы следующие утверждения. 1. Учет - это регистрация прав и обязательств собственника. 2. В центре учетной системы находится счет «Капитал». Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Точно так же трактовались и другие операции. Все они должны были быть непременно отражены на счете «Капитал». Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона. «Бухгалтер, - писал он, - и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя». Эти слова о том, что бухгалтер не столько сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной жизни, получили обоснование в трудах Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л. Сэя, А. Гильбо и Э.П. Леоте. Меновая теория. Жан Густав Курселъ-Сенель, один из последователей Ж.Б. Сэя создал меновую теорию двойной записи. В ней бухгалтерский учет рассматривается как отрасль прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы и методы управления ими. Немецкая школа бухгалтерского учета. Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная - внутрихозяйственные процессы. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, производственная - подчиненной. Деление бухгалтерского учета на торговый и производственный отличалось от более позднего деления учета на финансовый и управленческий в англо-американской практике. В последней эти ветви учета существовали независимо друг от друга, тогда как в Германии торговая и производственная бухгалтерия взаимно дополняли друг друга. Теория торговой бухгалтерии была развита в а теория производственной бухгалтерии - в учение о калькуляции. Основная задача учета - не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия.

Бухгалтерский учет в 21 веке

Современные теории бухгалтерского учета носят ярко выраженный персоналистический характер, ибо они сводят объяснение хозяйственных процессов к поведению лиц, в этих процессах занятых. Тут можно выделить четыре теории: 1) правовую, 2) психолл-ю, 3) информационную и 4) лингвистическую. Правовая, или юридическая, теория связывает бухгалтерскую науку с гражданским правом, объясняя предмет бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Данная теория приводит к тому, что бухгалтерский учет трактуется как частный случай налогового права. В настоящее время возникла тенденция расширения границ правовой теории путем включения в нее этических проблем..Психологическая, точнее биховеристическая, теория рассматривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, как стимул, призванный вызвать у пользователя, получателя этой информации, соответствующую реакцию. Исходные данные этой теории восходят к идеи условных рефлексов Павлова. Информационная теория, развивая основные идеи психологической теории, исходит из принципиально новой категории «существенности». В теории информации существенность (информативность) любого сообщения трактуется как величина, обратно пропорциональная вероятности наступления события, о котором это сообщение сделано. Лингвистическая теория рассматривает в бухгалтерском учете три аспекта: семантику, синтаксис и прагматику. Согласно распространенным представлениям, семантика позволяет раскрыть значение языковых единиц - слов или словосочетаний, которые используются для обозначения тех или иных объектов. Но основное значение семантики сводится к тому, насколько, то или иное информационное сообщение позволяет администрации предприятия измерить вероятность достижения поставленной цели. Для учета не менее важно и понятие бухгалтерского синтаксиса, который сводится к изучению структуры учетных категорий и отношений между ними. В парадигме двойной бухгалтерии синтаксис очевиден и сводится к правилам корреспонденции счетов, т.е. к умению составлять проводки. Однако синтаксис предопределен семантикой. Теоретически каждый счет может корреспондировать с каждым. Задача прагматики сводится к рассмотрению и изучению отношений хозяйствующих субъектов, получающих и использующих учетную информацию для принятия управленческих решений. И тут мы сталкиваемся с таким явлением, как групповые интересы, которые не только различны, но и могут быть взаимопротивоположны. Это обусловлено тем, что каждая группа лиц, занятых в хозяйственном процессе, настаивает на такой семантической трактовке, которая отвечала бы ее интересам. Отсюда следует, что не может быть беспристрастной теории, ибо выигрыш одной группы лиц может быть проигрышем другой. Так, государству важно, чтобы применяемая бухгалтерская методология позволяла исчислить как можно большую величину прибыли, с тем чтобы иметь больше налоговых поступлений. Все отмеченные теории являются основой учета 21 века

История Казахстанского бухгалтерского учета

Реформы в бухучете РК началось в 1994 году, когда Национальным Банком проводилась работа с представителями МВФ по разработке нового плана счетов бухгалтерского учета для банков второго уровня, который был принят и утвержден в декабре 1995 года. Переход банков на МСФО и разработка нового плана счетов бухгалтерского учета для банков второго уровня осуществлялись с учетом специфики операций, выполняемых финансовыми институтами. Следующим ключевым моментом стал переход в 1995 - 1996 годах бухгалтерского учета совершаемых операций на метод начисления при признании доходов и расходов. Данный метод является одним из главных принципов МСФО. Кроме того, Министерством финансов Республики Казахстан в 2001 году был создан Методологический совет по вопросам бухгалтерского учета и аудита, в работе которого приняли участие и сотрудники Национального Банка. При создании данного совета преследовалась цель перевода на МСФО системы бухгалтерского учета в масштабе всего государства.

В результате в первом полугодии 2002 года самым большим и основным шагом в работе по переходу на МСФО было внесение Министерством финансов при активном участии Национального Банка изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», в соответствии с которыми было четко определено, что с 1 января 2003 года - финансовые организации, с 1 января 2005 года - осуществляют составление финансовой отчетности исключительно в соответствии с МСФО, официально переведенными на государственный и русский языки. Проведение реформы бухгалтерского учета в финансовой системе позволило обеспечить прозрачность, достоверность и полноту анализируемой информации, заключенной в финансовой отчетности, эффективно используемой для получения максимальной экономической выгоды.

Кроме того, нововведения в бухгалтерском учете значительно повысили уровень открытости экономики, что стало уже требованием времени. Об открытости экономики судят уже не только по доле экспорта в валовом национальном продукте или другим статистическим показателям, но и по тому, насколько данные об этой экономике доступны всем, кто в них нуждается, и насколько высока прозрачность и достоверность этих данных. Максимальное приближение к МСФО дает возможность финансовым институтам Казахстана конкурировать в масштабах международной экономики. Все это способствует экономическому процветанию страны и, как следствие, социальной обеспеченности и росту благосостояния граждан Казахстана.

Международные бухгалтерские организации

Попытки решения проблемы бухгалтерского учета в международном контексте неоднократно принимались во второй половине XX века, причем наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация учета. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета обсуждается в рамках бухгалтерского учета Европейского сообщества (ЕС) с 1961 г.: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих; гармония моделей учета достигается через их соответствие Стандартизация учета разрабатывается Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности(IASC) с 1973 г. и заключается в следующем: национальные стандарты должны соответствовать Международным стандартам бухгалтерской отчетности (МСФО), внедрение которых в национальные системы учета осуществляется на добровольной основе. Значение национальных институтов исключительно велико: так, представители Американского института сертифицированных бухгалтеров играют ведущую роль в Совете по разработке стандартов финансового учета, т.е. по сути определяют политику в области бухгалтерского учета в стране. Для координации усилий по гармонизации бухгалтерского учета в мировом масштабе национальные институты, как правило, объединяются в международные организации. Наиболее важную роль в унификации учета играют три организации - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC), Международная федерация бухгалтеров(IFAS) и Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO).Международная федерация бухгалтеров (IFAC), в которой представлены профессиональные организации всех развитых стран мира. Международная федерация бухгалтеров была создана в 1997 г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций из 114 стран мира, представляющих более 2,4 млн. бухгалтеров. Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг, образования. Организация экономического сотрудничества и развития объединяет правительства 24 стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию, Австрию, Бельгию, Канаду, Данию, Финляндию, Францию, ФРГ, Грецию, Исландию, Ирландию, Италию и др. Ее цель - способствовать экономическому развитию стран-членов организации путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем, таких, как, например, проблема упорядочения валютных курсов.

Бухгалтерский учет как наука

Четвертый этап бухгалтерского учета характеризуется тем, что он стал наукой. Существует минимум пять трактовок науки, и мы должны сообщить, что бухгалтерский учет соответствует каждой из них. Гегель и вслед за ним марксисты утверждали, что знание может считаться научным только тогда, когда оно описывает объективные закономерности. Развитие бухгалтерского учета в течение многих веков, демонстрирует диалектику этого развития. О. Конт понимал под наукой систематизированное знание, и то, что бухгалтерский учет, основанный на принципах двойной записи, бесспорно отвечает этому критерию, не вызывает сомнений. К. Поппер (1902 - 1994) выдвинул два критерия отнесения утверждений к научной теории: старый традиционный - практика критерий истины, и новый - любая теория, если она претендует на статус научной, должна объяснять множество практических ситуаций, но не все из них. Т. Кун выдвинул идею парадигмы, т.е. совокупности общепризнанных знаний.

Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию. Если мы обратимся к этапам развития бухгалтерского учета, то увидим, что каждый из приведенных этапов характеризуется определенной парадигмой, и смена парадигм означала новый уровень абстракции в познании фактов хозяйственной жизни и интеллектуальную революцию в развитии бухгалтерской мысли. Наконец, П. Фейерабенд утверждал, что наука развивается в соответствии со сменой поколений ученых. Каждое новое поколение отрицает взгляды предшествующего поколения, это есть развивающаяся наука. Все перечисленные трактовки можно отнести к бухгалтерскому учету, и это хорошо известно нашим коллегам. От себя отметим, что всякое знание становится наукой тогда и только тогда, когда оно сталкивается с серьезными сложными проблемами.

Международные аудиторские организации

1. Комитет по международным бухгалтерским стандартам создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира. (IACS)IACS основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. В настоящее время в него входят представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. В отличие от ряда международных организаций, о которых пойдет речь ниже, IACS объединяет представителей только неправительственных профессиональных организаций.

2. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) создана в 1977 году для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IFAS, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAS являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.

3. Организация Объединенных Наций (ООН) также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности.

4. Организация экономического сотрудничества и развития объединяет правительства 24 стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию, Австрию, Бельгию, Великобританию, Голландию, Грецию и др. Ее цель - способствовать экономическому развитию стран - членов организации путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем.

5. Европейское экономическое сообщество известное также под названием Общий рынок.

6. Ассоциация бухгалтеров стран Америки объединяет бухгалтерские организации 21 страны американского континента.

7. Сфера интересов ассоциации в основном ограничивается проблемами учета в южноамериканских странах.

8. Международные стандарты бухгалтерского учёта (МСБУ) разрабатываются и публикуются Комитетом по международным стандартам учета. Они носят рекомендательный характер и касаются отдельных вопросов учета активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и различных хозяйственных операций.

9. Комитет по стандартам финансового учета. Как уже отмечалось, после упразднения АРВ в 1973 г. была создана новая структура, занимающаяся разработкой стандартов финансового учета. Исследуя функции, пути организации, характер и значение выполняемых аудиторскими фирмами услуг в странах с развитой экономикой можно сделать вывод, что идея этой службы заслуживает самого серьезного отношения.

Учет в древнем мире

Учет в первобытном обществе. Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» - семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. Учет в древнем Египте. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени - юности мира - восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Запись велась черной и красной тушью. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное и движение. Основным учетным приемом была инвентаризация. Учет в древней Месопотамии. Вавилония стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок или, как их называют, таблеток, размеры которых колебались от 2 см до массивных плит 30Ч40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи о факте хозяйственной жизни, после чего документ или сушился на солнце, или обжигался. Учет в древней Греции. Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Учет в древнем Эллинизме. Эллинизм - это история государств, завоеванных Александром Македонским. От эллинистического периода до наших дней сохранилось достаточное число документов, позволяющих представить цели и технику учета того времени. Цели учета сводились к: 1) выявлению общего положения хозяйства 2) исчислению хозяйственного эффекта в различных областях деятельности 3) обеспечению сохранности собственности. Учет в древнем Риме. Записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего вначале применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент.

Возникновение и преобладание натуралистической концепции в учете

В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение и преобладание натуралистической концепции в учете. Письменность и арифметика создали основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению. В первобытном обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Со счетом, особенно на ранних стадиях, были проблемы. Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация. Египет был полностью централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений. Учет древними греками велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной первого счетного прибора - абака - счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее - как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема - счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет.

Учет в США

В самом конце XIX в. в Америке появился бухгалтер с мировым именем, один из создателей научной бухгалтерии Чарльз Эзра Шпруг (1842 - 1912). книга «Философия счетов» (1908) - фундаментальной признана. Он был одним из первых, кто стал в университетах читать курс бухгалтерского учета. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением

А = П + К,

интерпретируя эти элементы так: А - то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П - то, что я должен, плюс К - что я стою. Эта была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной современной теории бухгалтерского учета. Однако она получила две интерпретации. Первая принадлежит персоналистической школе, вторая - инстит-й. Персоналисты утверждали, что предприятию, в сущности, безразлично, за счет каких средств - собственных или заемных - развивать свою деятельность. Они считали, что учета достигается систематической переоценкой активов предприятия и только это позволяет избежать скрытых резервов. Внутри персоналистической школы образовалась группа ученых во главе с Генри Свинеем (1936). Они, находясь под влиянием Шмаленбаха, принимали во внимание опыт европейской инфляции и называли свою концепцию стабилизированной бухгалтерией. Институалисты решительно выступили за оценку по себестоимости. Бухгалтер, по их мнению, должен поддерживать оценку активов на первоначальном уровне, т.е. по себестоимости. Опираясь на труды Т. Куна, они ввели в бухгалтерский учет понятие «парадигма». Сейчас можно выделить в теории учета семь парадигм: социологическую, экономическую, биховерист-ю, психологическую, информ-ю.

Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета США следует признать деление его на финансовый и управленческий. Чербони говорил, что практически финансовый учет - это и есть бухгалтерский учет в нашем понимании, а управленческий представляет собой в первую очередь аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и во вторую - преимущественно перспективный анализ хозяйственной деятельности. Управленческий учет был создан благодаря трудам замечательного бухгалтера Роберта Антони. Учет затрат. Главным в управленческом учете стал учет затрат. Его создателем можно считать Александра Гамильтона Черча (1901).

МСФО - Международные Стандарты Финансовой Отчетности

МСФО - свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности .Международные стандарты финансовой .На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи). Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета. Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности - КМСФО, основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчётности. 1 апреля 2001 - IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как - IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) .Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений и руководства по применению. Между Международными стандартами финансовой отчетности и стандартами отдельных стран могут существовать значительные различия