Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО "Промоптторг"

Порядок проведения инвентаризации денежных средств и бланков строгой отчетности в ООО «Промоптторг» осуществляется на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [14].

Сначала директор ООО «Промоптторг» издает приказ о проведении инвентаризации. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

В приказе определено: что конкретно будет учитываться в ходе инвентаризации; в каком порядке она должна проводиться; в какие сроки; кто входит в инвентаризационную комиссию.

Члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов выдача из кассы не производится.

1.Инвентаризационная комиссия получает два экземпляра описи по форме №ИНВ-15.

2. Материально ответственное лицо дает расписку о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию и оприходования и списании денежных средств, поступивших под его ответственность. Текст расписки приведен в описи.

3. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (в ООО «Промоптторг» - рубли).

4. Проверяется фактическое наличие денежных документов (бланки трудовых книжек, бланки строгой отчетности формы БО-3, оплаченные авиабилеты и др.). Денежные документы пересчитываются и записываются в опись по каждому виду денежных документов.

5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам ценных бумаг заносят в опись № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).

6. В опись № ИНВ-15 заносятся учетные данные по счету 50 «Касса».

7. Фактическое наличие сопоставляется с данными бухгалтерского учета по видам денежных средств: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы, и др.

8. Определяется результат инвентаризации.

9. Составляется акт инвентаризации.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе инвентаризационная комиссия или аудитор отмечает в акте проверки кассы.

В результате инвентаризации кассир дает письменное объяснение причин излишков или недостач.

Документальный контроль является одной из основных контрольно-ревизионных процедур, которая используется при осуществлении последующего внутреннего контроля финансово-экономической и хозяйственной деятельности ООО «Промоптторг».

Например, при проведении проверки движения денежных средств на расчетных счетах составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

1.Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2.Выверить остатки по всем счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

3.Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам (выборка);

4.Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

Основными показателями, характеризующими эффективность системы внутреннего контроля за движением денежных средств, являются показатели ликвидности.

Ликвидность ООО «Промоптторг» - это наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Платежеспособность означает наличие у ООО «Промоптторг» денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности. Основными принципами формирования платежеспособности является формирование рациональной структуры оборотных активов, устраняющей проблемы с платежеспособностью. Определение структуры и выявление тенденции изменения элементов оборотных средств дает возможность прогнозировать параметры платежеспособности.

В зависимости от обслуживания сферы воспроизводства оборотные активы делятся на две группы: оборотные производственные фонды: производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям; фонды обращения: готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Доля производственных оборотных активов ООО «Промоптторг» в структуре оборотных активов за период 2007-2009 г.г. изменялась на 31 %, что говорит о том, что оборотные активы сосредотачиваются в наименее ликвидной форме и это приводит к замедлению их оборачиваемости (рис.7).

Рис.7.Структура оборотных активов ООО «Промоптторг» за 2007- 2009 г., %

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие в целом проводит достаточно неразумную политику управления оборотными активами. Об этом свидетельствует значительное увеличение доли запасов (в частности товарных запасов) и снижение доли наиболее ликвидных оборотных средств. Состояние фондов обращения, их размеры и качество оказывают сильное влияние на платежеспособность любой организации, в том числе и ООО «Промоптторг».

Таблица 11.Расчет показателей оборачиваемости фондов обращения в ООО «Промоптторг» за 2007-2009 гг.

Наименование коэффициента	2007 г	2008 г	2009 г	Изменение (+;-)
				2009-2007 г.г.	2009-2008 г.г.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств, обороты	3300	443	312	-2988	-131
Продолжительность оборота средств в расчетах, дн.	0,11	0,81	1,2	1	0,34
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, обороты	3,3	3,6	4,2	0,9	0,6
Продолжительность оборота средств в расчетах, дн.	110	101	86	-24	-14,5
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, обороты	1,6	2,1	1,4	-0,2	-0,73
Продолжительность оборота оборотных активов, дн.	225	172	266	41	93,4

Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует об ухудшении использования оборотного капитала. В свою очередь коэффициент оборачиваемости средств в расчетах свидетельствует, что скорость оборачиваемости активов предприятия, не участвующих в непосредственном производстве, за 2009 год увеличился на 0,93 по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, оборачиваемость за анализируемые периоды продолжала неуклонно снижаться соответственно, что является отрицательной тенденцией и свидетельствует о снижении темпов производства, сбыта, уменьшении эффективности использования ресурсов, а также снижении стабильности финансового состояния предприятия.

Таблица 12.Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году

Наименование показателя	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста, %	106,1	59,8
2. Оборачиваемость, в оборотах	1,74	4,2
3. Оборачиваемость, в днях	210	86

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 13) позволяет сделать следующий вывод: в ООО «Промоптторг» преобладает сумма кредиторской задолженности, более того ее сумма в отчетном году повысилась на 6,1 %. Напротив, темп прироста дебиторской задолженности составил 59,8 %, то есть ее сумма уменьшилась в отчетном году по сравнению предыдущим только на 40,2 %. Причина этого - в более высокой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация положительна для платежеспособности организации. Также необходимо рассчитать такие показатели, как финансовый цикл и операционный цикл предприятия (таблица 13).

Таблица 13.Продолжительность операционного и финансового циклов ООО «Промоптторг», дни.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Изменение (+;-) 2009/2007
Продолжительность производственного цикла	41	38	123	+82
Продолжительность финансового цикла	-29	0	-4	+25
Продолжительность операционного цикла	12	38	119	+107

Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время, в течение которого денежные ресурсы иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности. Разрыв между сроками платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денежных средств от покупателей является финансовым циклом (ФЦ), в течение которого они отвлекаются из оборота предприятия.

Увеличение операционного, производственного и финансового циклов отрицательная тенденция в анализируемый период 2007-2009 г.г. исходя из данных таблицы 14, которая свидетельствует о снижении темпов реализации.

Рис.8.Показатели продолжительности производственного, операционного и финансового циклов ООО «Промоптторг», дни

Для рассматриваемого ООО «Промоптторг» актуальной является проблема минимизации операционного цикла, которую можно решить за счет: сокращения длительности производственного процесса (периода хранения материальных запасов, времени нахождения товарных запасов на складе); ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения процесса реализации и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности. Рассмотрим теперь показатели ликвидности и платежеспособности (таблица 14).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена немедленно (то есть за счет имеющейся денежной наличности).

Таблица 14. Показатели ликвидности предприятия

Показатель	Норматив	2007 г.	2008г.	2009 г.	Динамика (+) (-)	Отклонения 2009 г. в % к 2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,1-0,2	0,001	0,006	0,005	-0,004	83
Коэффициент промежуточной ликвидности	>0,8-1	0,6	0,7	0,4	-0,2	67
Коэффициент текущей ликвидности	>2	1,05	1,05	1,04	-0,01	99
Коэффициент общей платежеспособности	>1	1,3	1,3	1,05	-0,25	81

В 2009 году произошло снижение коэффициента до 0,005 при нормативе данного коэффициента 0,1-0,2.

Видно, что доля ликвидных средств предприятия низкая по сравнению с теми обязательствами, которые нужно погасить в кратчайший срок. Это говорит о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет собственных средств.

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает платежные возможности предприятия при условии своевременного расчета с должниками (дебиторами). Норматив коэффициента промежуточной ликвидности 0,8-1.

Рассчитанный коэффициент показывает, что предприятие не сможет рассчитаться с долгами даже при условии своевременного расчета с должниками.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Норматив данного коэффициента - больше 2.

То есть в 2008 году показатель текущей ликвидности ниже норматива, а в 2009 году наблюдается снижение данного показателя, и он ниже норматива в 2 раза.

Коэффициент общей платежеспособности - относится к группе коэффициентов ликвидности. Показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами. Он выше норматива в анализируемый период (рис.9).

Рис. 9. Показатели платежеспособности ООО «Промоптторг» в 2007-2009 г.г.

Все приведенные показатели в таблице 14 и на рисунке 9 указывают на то, что предприятие не обладает абсолютными ликвидными средствами. ООО «Промоптторг» зависим от дебиторов (покупатели и заказчики), своевременная оплата которых увеличит платежеспособность предприятия. Таким образом, предприятие является неплатежеспособным.

Проведенный анализ показателей платежеспособности (оборачиваемости) ООО «Промоптторг» выявил следующие тенденции:

- предприятие в целом проводит достаточно неразумную политику управления производственными оборотными активами. Об этом свидетельствует значительное увеличение доли запасов (в частности товарных запасов) и снижение доли наиболее ликвидных оборотных средств.

- для рассматриваемого ООО «Промоптторг» актуальной является проблема минимизации операционного цикла, которую можно решить за счет: сокращения длительности производственного процесса (периода хранения материальных запасов, времени нахождения товарных запасов на складе); ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

В целом можно сделать вывод, о снижении общей эффективности функционирования предприятия и его платежеспособности, уменьшение отдачи от использования оборотных средств, а также о нерациональной структуре оборотного капитала в 2009 году, поэтому систему внутреннего контроля за движением денежных средств, принятую в ООО «Промоптторг», нельзя признать абсолютно эффективной.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств

Денежные потоки по оперативной деятельности ООО «Промоптторг» представляют собой приток денежных средств от покупателей и заказчиков, прочих поступлений, а также отток денежных средств на расчеты с поставщиками и подрядчиками, на оплату труда персонала, на расчеты по налогам и сборам, на обучение кадров, на командировочные расходы и т. д.

Осуществим прогнозирование этих показателей, используя методы экономико-математического моделирования с применением компьютерных технологий. Поскольку знание величины показателей притока и оттока денежных средств позволяет менеджерам организации принимать обоснованные управленческие решения об эффективном управлении денежными средствами предприятия как самыми ликвидными оборотными средствами. На основании данных таблицы 15 о ежеквартальном поступлении средств от покупателей и заказчиков в ООО «Промоптторг» в 2007 - 2009 гг. вычислим прогнозные значения исследуемого показателя на очередные четыре квартала.

Таблица 15.Ежеквартальный объем денежных средств полученных от покупателей ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Квартал	Ежекварт. объем денежных средств полученных от покупателей ООО «Промоптторг», тыс. руб.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1	30285	58106	57539
2	45427	87159	86309
3	105997	203371	201388
4	121139	232424	230157
Итого	302848	581060	575393

Таблица 17.Выравнивание ряда динамики денежных средств от покупателей и заказчиков

Показатель времени	Условный показатель времени		Расчет параметров
2007 г. 1 квартал	-11	30285	121	-333133	48808,6
2 квартал	-9	45427	81	-408845	62044,9
3 квартал	-7	105997	49	-741978	75281,3
4 квартал	-5	121139	25	-605696	88517,6
2008 г. 1 квартал	-3	58106	9	-174318	101754
2 квартал	-1	87159	1	-87159	114990
3 квартал	1	203371	1	203371	128227
4 квартал	3	232424	9	697272	141463
2009 г. 1 квартал	5	57539	25	287697	154699
2 квартал	7	86309	49	604163	167936
3 квартал	9	201388	81	1812488	181172
4 квартал	11	230157	121	2531729	194408
Всего	0	1459301	572	3785591	1459301

Визуально выбираем вид кривой для данного ряда, то есть вид тренда. Для данного временного ряда целесообразно использовать в качестве тренда уравнение прямой у_ij =а₀ + а₁t, параметры которой и график можно получить с помощью инструмента Регрессия пакета Анализ данных.

Выравнивание проводится по линейной модели . Оценка параметров уравнения регрессии выполнена методом наименьших квадратов:

 тыс. руб.; тыс. руб.;

Выравнивание проводится по линейной модели . Трендовое уравнение имеет вид: = 6618*t + 121608.

Параметры модели можно интерпретировать следующим образом:

Коэффициент регрессии b=6618 - показатель силы связи, означающий, что ежемесячно из года в год квартальные денежные потоки возрастают на 6618 тыс. рублей. Вычисляем прогнозные значения на 2011 г. исследуемого показателя на очередные 4 квартала:

Y₁₃ = (6618*t + 121608) = (6618*13 + 121608) = 207645 тыс. руб.

Y₁₅ = (6618*t + 121608) = (6618*15 + 121608) = 220881 тыс. руб.

Y₁₇ = (6618*t + 121608) = (6618*17+ 121608) = 234117 тыс. руб.

Y₁₉ = (6618*t + 121608) = (6618*19 + 121608) = 247345 тыс. руб.

На основании данных таблицы 16 о ежеквартальном расходовании денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг в ООО «Промоптторг» в 2007 - 2009 г.г. вычислим прогнозные значения исследуемого показателя на очередные четыре квартала.

Таблица 16.Ежеквартальный объем денежных средств направленных на оплату товаров, работ, услуг в ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Квартал	Ежек. объем денежных средств направ. на оплату тов., работ, услуг в ООО «Вектор», тыс. руб.
	2007	2008	2009
1	22950	50162	42709
2	34425	75243	64063
3	80325	175566	149480
4	91800	200747	170835
Итого	229499	501618	427087

Методом наименьших квадратов получаем параметры уравнения тренда. Выравнивание проводится по линейной модели . Оценка параметров уравнения регрессии выполнена методом наименьших квадратов:

тыс. руб.; тыс. руб.

Выравнивание проводится по линейной модели . Трендовое уравнение имеет вид: = 4991*t +95517.

Таблица 17.Выравнивание ряда динамики денежных средств направленных на оплату товаров, работ, услуг в ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Показатель времени	Условный показатель времени		Расчет параметров
2007 г. 1 квартал	-11	22950	121	-252449	-252449
2 квартал	-9	34425	81	-309824	-309824
3 квартал	-7	80325	49	-562273	-562273
4 квартал	-5	91800	25	-458998	-458998
2008 г. 1 квартал	-3	50162	9	-150485	-150485
2 квартал	-1	75243	1	-75243	-75243
3 квартал	1	175566	1	175566	175566
4 квартал	3	200747	9	601942	601942
2009 г. 1 квартал	5	42709	25	213544	213544
2 квартал	7	64063	49	448441	448441
3 квартал	9	149480	81	1345324	1345324
4 квартал	11	170835	121	1879183	1879183
Всего	0	1158204	572	2854728	1158204

Вычисляем прогнозные значения на 2010 г. исследуемого показателя на очередные четыре квартала: Y₁₃ = (4991*t +95517) = (4991*13 +95517) = 161397тыс. руб.

Y₁₅ = (4991*t +95517) = (4991*15+95517) = 171379 тыс. руб.

Y₁₇ = (4991*t +95517) = (4991*17 +95517) = 181360 тыс. руб.

Y₁₉ = (4991*t +95517) = (4991*19 +95517) = 191342 тыс. руб.

Спрогнозируем размер денежных средств направленных на оплату труда на четыре последующих квартала на основании данных таблицы 18.

Таблица 18.Ежеквартальный объем денежных средств направленных на оплату труда в ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Квартал	Ежеквартальный объем денежных средств нап. на оплату труда в ООО «Вектор», тыс. руб.
	2007	2008	2009
1	1262	5169	5101
2	1893	7753	7651
3	4416	18091	17852
4	5047	20675	20403
Итого	12618	51688	51007

Построим точечный прогноз на четыре шага вперед (при уровне значимости 0,1) и отобразим на графике фактические данные и результаты прогнозирования. Методом наименьших квадратов получим параметры уравнения тренда.

Таблица 19.Выравнивание ряда динамики денежных средств направленных на оплату труда в ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Показатель времени	Условный показатель времени		Расчет параметров
2008 г. 1 квартал	-11	1262	121	-13880	1264
2 квартал	-9	1893	81	-17034	2781
3 квартал	-7	4416	49	-30914	4299
4 квартал	-5	5047	25	-25236	5816
2009 г. 1 квартал	-3	5169	9	-15506	7333
2 квартал	-1	7753	1	-7753,2	8851
3 квартал	1	18091	1	18090,8	10368
4 квартал	3	20675	9	62025,6	11885
2010 г. 1 квартал	5	5101	25	25503,5	13403
2 квартал	7	7651	49	53557,4	14920
3 квартал	9	17852	81	160672	16437
4 квартал	11	20403	121	224431	17955
Всего	0	115313	572	433956	115313

Выравнивание проводится по линейной модели . Оценка параметров уравнения регрессии выполнена методом наименьших квадратов:

тыс. руб.; тыс. руб

Кривая роста зависимости объемов денежных средств направленных на оплату труда от сроков (времени) имеет вид: = 759*t + 9609.

Для вычисления точечного прогноза в построенную модель подставляем соответствующие значения фактора t:

Y₁₃ = (759*t + 9609) = (759*13 + 9609) = 19471 тыс. руб.

Y₁₅ = (759*t + 9609) = (759*15 + 9609) = 20989 тыс. руб.

Y₁₇ = (759*t + 9609) = (759*17 + 9609) = 22507 тыс. руб.

Y₁₉ = (759*t + 9609) = (759*19+ 9609) = 24024 тыс. руб.

Спрогнозируем размер денежных средств ООО «Промоптторг», направленных на расчеты по налогам и сборам на четыре последующих квартала на основании данных таблицы 20, отобразим на графике фактические данные и результаты прогнозирования).

Таблица 20.Ежеквартальный объем налогов и платежей ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Квартал	Ежеквартальный объем налогов и платежей ООО «Вектор», тыс. руб.
	2007	2008	2009
1	1884	3565	2833
2	2826	5348	4249
3	6595	12478	9915
4	7537	14260	11331
Итого	18842	35651	28328

Методом наименьших квадратов получаем параметры уравнения тренда.

Выравнивание проводится по линейной модели . Оценка параметров уравнения регрессии выполнена методом наименьших квадратов:

тыс. руб.; тыс. руб.

Таблица 21.Выравнивание ряда динамики налогов и платежей ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Показатель времени	Условный показатель времени		Расчет параметров
2008 г. 1 квартал	-11	1884	121	-20726	3690
2 квартал	-9	2826	81	-25437	4274
3 квартал	-7	6595	49	-46163	4858
4 квартал	-5	7537	25	-37684	5442
2009 г.1 квартал	-3	3565	9	-10695	6026
2 квартал	-1	5348	1	-5347,7	6610
3 квартал	1	12478	1	12477,9	7194
4 квартал	3	14260	9	42781,2	7778
2010 г. 1 квартал	5	2833	25	14164	8361
2 квартал	7	4249	49	29744,4	8945
3 квартал	9	9915	81	89233,2	9529
4 квартал	11	11331	121	124643	10113
Всего	0	82821	572	166991	82821

Кривая роста зависимости объемов денежных средств направленных на расчеты по налогам и сборам от сроков (времени) имеет вид: = 292t + 6902.

Для вычисления точечного прогноз в построенную модель подставляем соответствующие значения фактора:

Y₁₃ = (292t + 6902) = (292*13 + 6902) = 10697 тыс. руб.

Y₁₅ = (292t + 6902) = (292*15 + 6902) = 11281 тыс. руб.

Y₁₇ = (292t + 6902) = (292*17 + 6902) = 11865 тыс. руб.

Y₁₉ = (292t + 6902) = (292*19 + 6902) = 12449 тыс. руб.

Спрогнозируем размер прочих расходов предприятия (например, расходы на обучение кадров, на командировочные расходы и т. д.) на четыре последующих квартала на основании данных таблица 22 (построим точечный прогноз на четыре шага вперед (при уровне значимости 0,1), отобразим на графике фактические данные и результаты прогнозирования).

Таблица 22.Ежеквартальный объем прочих расходов ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Квартал	Ежеквартальный объем прочих расходов ООО «Промоптторг», тыс. руб.
	2007	2008	2009
1	1476	81	5191
2	2214	121	7786
3	5166	283	18167
4	5904	324	20762
Итого	14761	809	51906

Выравнивание проводится по линейной модели . Оценка параметров уравнения регрессии выполнена методом наименьших квадратов:

тыс. руб.; тыс. руб

Кривая роста зависимости объемов денежных средств направленных на расчеты по прочим расходам от сроков (времени) имеет вид: = 649 t + 5623.

Таблица 23.Выравнивание ряда динамики прочих расходов ООО «Промоптторг», тыс. руб.

Показатель времени	Условный показатель времени		Расчет параметров
2008 г. 1 квартал	-11	1476	121	-16237	-1519
2 квартал	-9	2214	81	-19927	-220
3 квартал	-7	5166	49	-36164	1078
4 квартал	-5	5904	25	-29522	2377
2009 г. 1 квартал	-3	80,9	9	-242,7	3675
2 квартал	-1	121,4	1	-121,35	4974
3 квартал	1	283,2	1	283,15	6272
4 квартал	3	323,6	9	970,8	7571
2010 г. 1 квартал	5	5191	25	25953	8869
2 квартал	7	7786	49	54501,3	10168
3 квартал	9	18167	81	163504	11466
4 квартал	11	20762	121	228386	12765
Всего	0	67476	572	371384	67476

Для вычисления точечного прогноз в построенную модель подставляем соответствующие значения фактора:

Y₁₃ = (649 t + 5623) = (649 *13 + 5623) = 14064 тыс. руб.

Y₁₅ = (649 t + 5623) = (649 *15 + 5623) = 15362 тыс. руб.

Y₁₇ = (649 t + 5623) = (649 *17 + 5623) = 16661 тыс. руб.

Y₁₉ = (649 t + 5623) = (649 *19 + 5623) = 17959 тыс. руб.

Составим расчетно-платежный баланс предприятия на прогнозный период, который должен отражать весь денежный оборот предприятия. На основе расчетно-платежного баланса предприятие прогнозирует выполнение своих финансовых обязательств перед государством, партнерами, кредиторами и инвесторами. Для составления платежного баланса служба внутреннего аудита координирует свою работу с другими подразделениями предприятия (бухгалтерией, отделами снабжения, маркетинга и др.): бухгалтерия обеспечивает предоставление информации об операциях на счетах предприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, срочных и просроченных ссудах банков, об уплате налогов, о расчетах с поставщиками и подрядчиками и пр.; отдел маркетинга (сбыта) - об объеме продаж товаров (услуг) в разрезе покупателей; отдел снабжения - об объеме закупок материальных ресурсов и т. д.

Необходимость разработки данного документа существенно возросла в связи с изменением порядка расчетов кредитования, наличием значительных неплатежей государству, кредиторам, персоналу по оплате труда.

Все это требует повышенного внимания финансистов к ежедневной сбалансированности между потоками денежных поступлений и платежей. Если такая сбалансированность отсутствует, то принимают срочные меры по привлечению в оборот предприятия дополнительных денежных средств или к снижению расходов. По данным расчетно-платежного баланса в результате осуществления в прогнозном периоде производственно-коммерческой деятельности ООО «Промоптторг» должен увеличить объем как притока денежной массы, так и ее оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, так как она является следствием роста масштабов реализации товаров. Данные таблицы 24 показывает позитивную динамику чистого денежного потока по организации в целом.Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что общий рост оттока денежных средств является следствием роста объемов производственно-хозяйственной деятельности ООО «Промоптторг». В целом объемы денежных поступлений и выбытий свидетельствуют об эффективном управлении денежными потоками и улучшении платежеспособности организации.

Таблица 24.Прогнозный расчетно-платежный баланс ООО «Промоптторг»

1. Доходы и поступления средств	Сумма, тыс. руб.	2. Расходы и отчисления средств	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Остаток денежных средств на счетах 50, 51, 52,53,55,57 на начало года	1129	1. Первоочередные платежи за счет неотложных нужд	-
2. Поступления средств в течение года (прогноз)	909988	2. Налоговые платежи в бюджетную систему	46292
2.1 Выручка от реал. (продукции) (работ, услуг)	909988	3. Платежи по усмотрению предприятия 3.1 Расходы на оплату труда	86991
2.2 Поступления дебиторской задолженности	-	3.2 Оплата поставок товаров	705478
	-	3.3 Оплата накладных расходов (арендная плата, командировки, реклама, хозяйственные расходы и др.)	64036
	-	Расходы - всего	902797
Поступлений средств всего (стр. 1 + стр. 2)	911117	Превышение поступлений над расходами и платежами	7191
	-	Планируемый остаток денежных средств	+8320

Движение денежных средств - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета организации кассовую консолидированную смету разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования.

Кассовые консолидированные сметы составляются понедельно, помесячно, поквартально. В целом эта смета показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого периода, для которого ее разрабатывают. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств.

Кассовая консолидированная смета состоит из двух частей: ожидаемые поступления средств; ожидаемые платежи. Для определения ожидаемых поступлений средств за период используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит и за наличные, о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируют приток средств и из других источников, таких, как продажа акций, активов, возможные займы.

Таблица 25.Взаимосвязь общего бюджета и кассовой консолидированной сметы

Элементы кассовой консолидиров. сметы	Источники информации
Поступление денежных средств Реализация Поступление от прошлых продаж Доходы от продажи активов Займы полученные Выбытие денежных средств Приобретение основных материалов Прямые затраты на труд Общепроизводственные расходы Коммерческие расходы Административно-управленческие расходы Капитальные затраты Процент за кредит Возврат займов	Бюджет продаж (за наличные) Бюджет продаж (в кредит) плюс записи поступления - процент поступления за первый месяц, второй и т. д. Прогнозный отчет о прибылях и убытках Кассовая смета прошлого периода Смета затрат на материалы Смета затрат на рабочую силу Смета накладных производственных расходов Смета коммерческих расходов Смета административно-управленческих расходов Смета капитальных затрат Прогнозный отчет о прибылях и убытках Договоры займов

Суммы ожидаемых платежей берут из различных периодических бюджетов. Ответственный за подготовку сметы денежных средств должен владеть информацией о том, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень важно знать политику платежей организации. Помимо регулярных текущих расходов денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и иных долгосрочных обязательств. Всю эту информацию следует собирать, чтобы подготовить правильную кассовую консолидированную смету. Посредством кассовой консолидированной сметы достигаются две цели: показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. Выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

В первом случае видна роль сметы во всем цикле подготовки общего бюджета; во втором - ее значимость как инструмента управления финансовыми средствами, которое крайне важно в любом бизнесе. Без денег нет бизнеса. Взаимоотношения между основным бюджетом и кассовой консолидированной сметой предприятия показаны в таблице 25. Существуют и другие источники поступления денежных средств и возможных платежей. В следующей таблице представлена кассовая консолидированная смета ООО «Промоптторг» на 2011 г.

Расходная часть сметы формируется из выплаты заработной платы, уплаты налогов, расходов на приобретение новых активов, например материалов. К другим расходам ООО «Промоптторг» относят расходы на командировки, аренду, ремонт и электроэнергию и т. п.

При подготовке сметы (бюджета) денежных средств необходимо концентрироваться на времени фактических поступлений или платежей средств, а не на времени исполнения хозяйственных операций. В каждой организации на основании прошлого опыта и суждения руководства о текущей ситуации определяют ожидаемый порядок (в процентном отношении) поступления денежных средств от продажи в кредит, предусматривается и возможное не поступление денег, либо создание резерва по сомнительным долгам. Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самой организации по приобретению материальных ценностей, оплаты затрат труда и других расходов. Некоторые затраты, например многие виды коммерческих расходов, могут быть сделаны в кредит с оплатой через 30 дней и более. Следует учитывать также, что некоторые статьи затрат, например амортизация, не требуют расхода денежных средств. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств и увеличиваться платежеспособность ООО «Промоптторг», то есть денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таблица 26.Кассовая консолидированная смета ООО «Промоптторг» на 2011 г.

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Наименование
Ос. ден. ср. на сч. 51, 52, 53, 55, 56, 57 на н. г.	1129	3145	5015	6739	1129
Поступление средств
от продаж	207645	220881	234117	247345	909988
Итого поступлений	207645	220881	234117	247345	909988
Расходование средств					0
Платежи на приобретение товаров	161397	171379	181360	191342	705478
Платежи по заработной плате	19471	20989	22507	24024	86991
Платежи по налогам и отчислениям	10697	11281	11865	12449	46292
Другие расходы	14064	15362	16661	17959	64046
Итого выплат	205629	219011	232393	245774	902807
Уменьшение (увелич.) денежных средств	2016	1870	1724	1571	7191
Конечное сальдо	3145	5015	6739	8320	8320

Кассовая консолидированная смета и расчетно-платежный баланс дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.

Новые условия хозяйствования, основанные на закономерностях развития рынка и его особенностях в консалтинге, требуют принципиально нового подхода к управлению, соответствующего требованиям современной внешней среды [36].

Аудит синтетического учета денежных средств показал, что здесь не учтены особенности организационной структуры ООО «Промоптторг». Для определения реального вклада в выручку отдельных структурных подразделений становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет, что в дальнейшем позволит принимать обоснованные управленческие решения в области реорганизационных политик.

Таблица 27. Рекомендуемый синтетический счет 50 «Касса»

№	Субсчет	Наименование субсчета	Сегменты
			Отдел № 1	Отдел № 2	Отдел № 3
1	50-10	«Касса организации»	50-11	50-12	50-13
2	50-20	«Денежные документы»	50-21	50-22	50-23
3	50-30	«Бланки строгой отчетности»	50-31	50-32	50-33

Разработка и внедрение адаптационных механизмов управления в современных условиях предполагает обязательное наличие таких функций, как учет и повседневный внутренний контроль всех производственных процессов, в том числе и денежных средств.

С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.

Таблица 28. Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Промоптторг»

Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3
1.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей	ежедневно	кассир
Проверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально ежедневно	гл. бухгалтер кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка	в день получения денег	гл. бухгалтер руководитель
2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег	систематически	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций	систематически	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
3. Контроль за использованием денежных средств
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно	гл. бухгалтер вн. аудитор
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически	гл. бухгалтер вн. аудитор
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам	ежедневно	гл. бухгалтер вн. аудитор

Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в табличном варианте. Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в системе внутреннего контроля могут производиться ответственными лицами (главный бухгалтер, кассир) и службой внутреннего аудита, представленной внутренним аудитором и ревизионной комиссией. В условиях рыночной экономики при организации внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход [36]. Необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита в области учета и системы внутреннего контроля за движением денежных средств вызывается стремлением Учредителя и администрации ООО «Промоптторг»:

1.получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;

2.повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров;

3.снижением предпринимательского риска [35].

Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д.

Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта.

Внутренний аудитор ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки; осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией; это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться.

Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Поэтому организационную структуру системы внутреннего контроля можно рекомендовать в виде, представленном на рисунке 10. Главное требование при отборе кандидатов - возможность их присутствия на протяжении всей ревизии, так как отсутствие любого члена комиссии входе инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.



Рисунок 10. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «Промоптторг»

С целью повышения эффективности деятельности СВК рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления через центры ответственности и рациональное бюджетирование.

Как правило, в экономической литературе под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которой стоит руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Под центром ответственности вполне можно понимать и структурные единицы, созданные на базе отделов аппарата управления, которые осуществляют контроль и регулирование финансовых потоков, а также определение направлений расходования денежных потоков.

Таким образом, центр ответственности (ЦО) - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за полученные доходы и целесообразность расходов. Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия, именно от ее построения зависит организация бухгалтерского управленческого учета денежных потоков. Организационная структура предполагает деление предприятия на отдельные подразделения и службы (центры ответственности), с целью распределения между ними функций по решению задач, поставленных администрацией в ходе производственной деятельности для достижения конечных результатов. Центры ответственности структурного вида охватывают всю совокупность финансовых потоков структурного подразделения . На рисунке 11 представлена организационная структура системы внутреннего контроля.

Рисунок 11. Организационная структура системы внутреннего контроля

Основными характеристиками СВК, позволяющими повысить эффективность структуры управления организацией, являются следующие:

- стандартизация процессов (система показателей, позволяющая провести оценку процесса);

- исполнительная дисциплина на всех уровнях управления;

- своевременность, правильность оформления учетных документов и составления форм оперативной отчетности по центрам ответственности;

- соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций.

СВК состоит из центров ответственности, включающих операционный и финансовый бюджет, а также из службы внутреннего аудита. СВК разрабатывается на основании положений, стандартов, инструкций. Внедрение системы бюджетирования предусматривает обеспечение руководства оперативной информацией любого направления хозяйственной деятельности. Данная классификация основана на разделении ЦО по видам основных направлений деятельности, которые, в свою очередь, влияют на результаты деятельности всего предприятия. Способность подразделения генерировать приток денежных средств не менее важна для целей управления, чем прибыльность данного подразделения.

С целью повышения качества управления и повышения эффективности деятельности необходимо внедрение в практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей предприятия, но и на уровне управления отделами. Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый - нижний на уровне центров финансового учета (отделов) - возлагается на их руководителей; второй - верхний - возлагается на - бухгалтерию.

Таблица 29. Примерные центры ответственности ООО «Промоптторг»

Перечень центров ответственности	Перечень операционных бюджетов	Финансовые бюджеты	Характеристика ответственности руководителей
Формирование доходов отдела	Бюджеты объема продаж	Доходы и расходы	Ответственность за выручку от реализации услуг и за затраты, связанные с их сбытом
Формирование расходов отдела	Бюджет коммерческих, управленческих, внереализац. расходов, оценка себестоимости услуги	Движение денежных средств	Контроль над формированием расходов на всех этапах предпринимательской деятельности
Формиров. марж. дохода отдела	Бюджет себест. реализованной услуги; бюджет валового дохода; бюджет условно-постоянных затрат	Прогнозный бухгалтерский баланс	Ответственность за составление бюджета себестоимости реализ. услуги, валовой прибыли
Формирование прибыли отдела	Бюджеты налоговых платежей, финансового состояния, контроля структуры капитала, доходов и расходов	Бюджет финансового состояния ФС); рейтинговая оценка ФС	Ответственность за затраты и финансовые результаты деятельности отдела
Центр инвес. отдела			Ответ. за затраты и инвестиционные результаты

В качестве рекомендаций также предложена сбалансированная система показателей, представленная на рисунке 12. В таком виде сбалансированные показатели становятся мощным инструментом принятия управленческих решений и повышения уровня контроля за движением денежных средств.

При этом формализованное описание бизнес-процессов дает компании дополнительные преимущества:

- закрепление распределения зон ответственности, функций и механизмов взаимодействия между подразделениями предприятия или между сотрудниками внутри подразделений;

- повышение прозрачности и управляемости процессов компании;

- повышение уровня технологической дисциплины сотрудников, формализация и упорядочение взаимоотношений персонала;

- снижение трудозатрат при введении в должность новых сотрудников и сокращение продолжительности адаптационного периода для вновь принимаемых на работу сотрудников.

Рисунок 12. Показатели системы внутреннего контроля за движением денежных средств

В управленческом учете информация о движении денежных средств позволяет лицу, принимающему решение, контролировать и регулировать прямые и косвенные денежные потоки, определять структуру использования денежных средств. Немаловажное значение для руководителя имеет информация идентификации (установления на основе документального определенного факта) не только участков и направлений расходования денежных средств, но и ведения суммарного учета движения средств лицами, разрешающими и производящими денежные операции.

Организация центров ответственности, по нашему мнению, имеет своей целью, прежде всего устранение обезличивания ответственности за размеры денежных потоков на осуществление производственно-хозяйственной деятельности и мест их возникновения. Например, отдел по реализации ценных бумаг финансового управления должен нести ответственность за своевременное предоставление информации об объемах реализации ценных бумаг, о цене реализации, о котировках на ранке ценных бумаг.

Назначение учета денежных потоков по местам и центрам их возникновения, по центрам ответственности гораздо шире, чем удовлетворение текущих потребностей. Такой учет предназначен, прежде всего, для управления, контроля деятельности подразделений (отделов), обеспечения условий для реализации принципа экономичности в их работе.

При организации эффективной системы учета денежных потоков для целей управления денежными потоками по местам и центрам их возникновения и центрам ответственности, несомненно, появляется потребность в более дифференцированной, чем для текущих целей, детализации мест и центров денежных потоков, количество которых определяется потребностями управления и возможностями использования полученной информации.

Состояние денежных потоков в общем случае отражает состояние финансов организации в целом.

Необходимо иметь в виду, что эффективность системы внутреннего контроля зависит от ее актуальности. Все изменения, происходящие на предприятии должны своевременно и полно находить отражение в системе внутреннего контроля. Поэтому при совершенствовании системы внутреннего контроля или ее еще на первоначальном этапе необходимо строить ее таким образом, чтобы существовала возможность ее гибкого изменения, а также определить методику поддержания СВК в актуальном состоянии.

Таким образом, совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать ООО «Промоптторг» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.

Заключение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в Российской Федерации на современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа конкурентов во всех сферах деятельности денежные средства играют важнейшую роль. Руководство коммерческой организации, для прибыльного ведения бизнеса нуждается в постоянной оперативной информации о движении денежных средств для принятия обоснованных управленческих решений. От особенностей регулирования денежных средств в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также скорость оборота денежных средств, что обеспечивает получение дополнительной прибыли. В первой главе рассмотрены теоретические вопросы: понятие денежных средств и оценка движения денежных средств организации; основы учета денежных средств и оценка ликвидности и платежеспособность в оптовой торговле.

Во второй главе исследования дана краткая характеристика хозяйственной деятельности объекта исследования общество с ограниченной ответственностью «Промоптторг».

Вид деятельности предприятия - оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами. Организационная структура фирмы «Промоптторг» линейная. Она имеет ряд достоинств: четкие системы взаимосвязи между руководителями и подчиненными; быстрота реакции в ответ на прямые указания; личная ответственность руководителя за конечные результаты предприятия и другие.

Оценка основных технико-экономических показателей ООО «Промоптторг» за 2007-2009 г.г. выявила, что сумма выручки от реализации продукции увеличилась на 111648 тыс. руб., что составило 146 %. Полная себестоимость реализованной продукции увеличилась на 90858 тыс. руб., что составило 141 %. Прибыль от реализации продукции снизилась на 6245 тыс. руб. или в относительном выражении на 38 %. Это произошло в результате того, что темпы роста выручки ниже, чем темпы роста себестоимости товаров. Рентабельность продукции, рассчитанная как отношение прибыли от реализации продукции к себестоимости реализованной продукции, в 2008 г. составила 1,1 %. За анализируемый период уменьшение рентабельности продукции составило 3,3 процентных пункта. Данное снижение необходимо обосновать тем, что темпы роста прибыли ниже, чем темпы роста себестоимости продукции ООО «Промоптторг». Такая динамика основных экономических показателей эффективности использования ресурсов ООО «Промоптторг» отрицательно характеризует работу предприятия.

Оценка методологии бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Промоптторг» нарушений не выявила. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

- реестр депонированных сумм не составляется;

-не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

-бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

-внеплановые проверки в кассе не проводятся;

-подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

-усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;

-усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;

-необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;

-повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;

-необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;