Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО "Промоптторг"

Таблица 3. Динамика и структура среднесписочной численности работников предприятия за 2007-2009 г.г.

Год	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение в 2009 г. к 2007 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	+(-)	%
Всего ППП, в т.ч.	16	-	18	-	26	-	10	162,5
из них - руководители	4	23,5	4	21,1	4	14,8	0	100
- специалисты	1	5,88	1	5,26	2	7,41	1	200
- служащие	11	64,7	13	68,4	20	74,1	9	181,8
2. Непромышленный персонал	1	5,88	1	5,26	1	3,7	0	100
3. Итого численность	17	100	19	100	27	100	10	158,8

Из таблицы 3 видно, что численность персонала выросла. В 2007 году численность персонала составляла 17 человек, а в 2009 году выросла на 10 человек в связи с расширением и образованием новых штатных единиц. Из них специалистов увеличилось на 1 человека или в 2 раза; служащих увеличилось на 9 человек, что составляет увеличение на 81,8 %. Общее увеличение составило 158,8 %, то есть темп прироста трудовых ресурсов в 2009-2007 г.г. +58,8 %. Таким образом, в целом по предприятию наблюдается тенденция увеличение среднесписочная численность работников.

Рис. 3.- Динамика среднесписочной численности работников предприятия за 2007-2009 г.г.

Более наглядно структуру работников предприятия в 2007-2009 г.г. представить на рисунке 4. В 2007-2008 г.г. -50 % работников предприятия это служащие. В 2009 г.г. их удельный вес в структуре совокупности работников ООО «Промоптторг» увеличивается.

Такая динамика и увеличение в структуре совокупности работников предприятия служащих организации обуславливается увеличение объема продажи продукции за заданный период времени.



Рис. 4. Структура среднесписочной численности работников предприятия за 2007-2009 г.г.

Средний возраст рабочих торгового предприятия 31,3 года, специалистов - 29,9 лет. Средний стаж работы кадров составляет около 9 лет, а специалистов - более 7,9 лет.

Руководящие должности занимают лица с высшим образованием. Средняя заработная плата в 2007 г. составляла 9 300 руб. За анализируемый период она возросла на 157,5 %, и в 2009 г. составила 14650 руб. В таблице 4 отражены все данные, необходимые для анализа основных показателей деятельности предприятия.

По данным таблицы 6 видно, что за анализируемый период (2007-2009 г.г.) сумма выручки от реализации продукции увеличилась на 111648 тыс. руб., что составило 146 %. Полная себестоимость реализованной продукции увеличилась на 90858 тыс. руб., что составило 141 %. Прибыль от реализации продукции снизилась на 6245 тыс. руб. или в относительном выражении на 38 %. Это произошло в результате того, что темпы роста выручки ниже, чем темпы роста себестоимости товаров. Рентабельность продукции, рассчитанная как отношение прибыли от реализации продукции к себестоимости реализованной продукции, в 2008 г. составила 1,1 %. За анализируемый период уменьшение рентабельности продукции составило 3,3 процентных пункта. Данное снижение необходимо обосновать тем, что темпы роста прибыли ниже, чем темпы роста себестоимости продукции ООО «Промоптторг». Среднегодовая численность работающих повысилась на 10 чел. (158,8 %). В связи с увеличением численности работников в 2009 году по отношению к уровню 2007 года, производительность труда снизилась на 1112 тыс. руб./чел. (92 %). Среднегодовая величина основных фондов снизилась на 7551 тыс. руб., что составило 84 % от уровня 2006 года. Фондоотдача увеличилась на 3,9 руб., что по сравнению с 2006 годом составило повышение на 75 %. Такая динамика основных экономических показателей эффективности использования ресурсов ООО «Промоптторг» отрицательно характеризует работу предприятия.

Таблица 4.Основные технико-экономические показатели ООО «Промоптторг» за 2007-2009 г.г.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Измен. 2009 /2007 г.г.
					+(-)	%
1	Выр. от реал. прод. (без НДС), тыс. руб.	240880	502543	352528	111648	146
2	Себестоимость реализованной продукции, услуг, тыс. руб.	221729	456429	312587	90858	141
3	Управленческие расходы, тыс. руб.	6221	26062	36156	29935	в 5,8 раз
4	Прибыль от реализации, тыс. руб.	10030	18032	3785	-6245	38
5	Среднегодовая числен. работающих, чел.	17	19	27	10	158,8
6	Производительность труда, тыс.руб./чел.	14169	26449	13057	-1112	92
7	Среднег. Стоим. осн. фондов, тыс. руб.	45945	38778	38394	-7551	84
8	Фондоотдача, руб.	5,2	13	9	3,9	175
9	Рентабельность реализованной продукции, услуг %	4,4	3,7	1,1	-3,3	25

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета, формирует штат работников учета исходя из объема и работ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Ответственным за качество, точность и своевременность ведения всех видов учёта является Главный бухгалтер предприятия. Он же отвечает за ведение бухгалтерского учёта в рамках действующего законодательства.

В работе главный бухгалтер руководствуются должностными обязанностями, положениями должностных инструкций и настоящего документа. Данные бухгалтерского учета предоставляются в установленные сроки заинтересованным организациям в соответствии с законодательством. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия».

Организация бухгалтерского учета в ООО «Промоптторг» слагается из нескольких составляющих, представленных на рисунке 5.

Рис.5.Организация бухгалтерского учета в ООО «Промоптторг»

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, а также учитывает другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учётного процесса. Так, главный бухгалтер ООО «Промоптторг» выполняют наиболее ответственные работы - обработку кассовых и банковских документов и запись в регистры, а также осуществляют контроль расчётов с поставщиками и покупателями. На них также лежит составление статистической и бухгалтерской годовой и квартальной отчетности. Ответственным бухгалтером за расчеты по отплате труда начисляются и уплачиваются взносы на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета бухгалтерии и утверждается руководителем ООО «Промоптторг».

Оперативная работа в части платежей в бюджет, и внебюджетные фонды состоит в правильности определения размеров указанных платежей, обеспечении своевременности и полноты их перечисления на счета соответствующих органов. В случае просрочки платеже в бюджет устанавливаются причины и виновные в нарушении сроков лица. Работники бухгалтерии ежемесячно на основе платежных ведомостей на выдачу заработной платы за первую половину месяца исчисляют суммы подоходного налога, оформляют платёжные поручения и представляют их в банк для полного перечисления в бюджет.

Финансовая работа в ООО «Промоптторг» включает в себя следующие участки: финансовое планирование, оперативная финансовая работа, финансовый контроль. Финансовое планирование осуществляется посредством составления и исполнения финансовых планов. Оно представляет собой процесс определения планомерного движения финансовых и кредитных ресурсов, соответствующих стоимостных пропорций и рациональных финансовых и кредитных отношений. Основной метод финансового планирования - балансовый. При его помощи должны согласовываться отдельные разделы и звенья финансового плана, расходы с источниками их покрытия. В настоящее время финансовое планирование в ООО «Промоптторг» представляет собой составление оперативных финансовых планов, позволяющих регулировать баланс текущих доходов и расходов. Финансового плана определяющего перспективы развития ООО «Промоптторг» на какой - либо долгосрочный период, бухгалтерская служба не составляет, что является затруднением для финансового развития. Для получения кредита в ООО «Промоптторг» предоставляет План финансово-хозяйственной деятельности на будущий год, перечень планируемых статей расходов, бухгалтерская, налоговая отчетность за период, заявку о предоставлении кредита.

Денежные платежи и расчеты предприятие ООО «Промоптторг» по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка ОСБ № 8609. Для открытия расчетного счета в учреждение банка от имени предприятия подавалось заявление по специальной форме, подписанное руководителем, главным бухгалтером и скреплённое печатью. Одновременно предоставлялись документы, подтверждающие законность создания предприятия, карточки образцами подписей и оттиска печати. Отношения между банком и предприятием ООО «Промоптторг» строятся на основании договора банковского счета и договора на расчетно-кассовое обслуживание, предусматривающего тарифы на проведение различных операций по расчетному счету (перевод безналичных средств платежными поручениями, обналичивание, внесение денег на расчетный счет объявлениями на взнос наличными и др.). Движение средств по счету предприятия отражается в выписке банка. Оперативная работа и контроль за состоянием расчетных операций являются важнейшей стороной финансовой работы в ООО «Промоптторг».

Бухгалтерская служба контролирует реализацию продукции оптового заказчика, правильность оформления документов, предъявление выписанных счетов и платежных требований, поступление средств за продукцию, работы и услуги, включая транспортные, взыскивает просроченную дебиторскую задолженность и перечисляют кредиторскую задолженность.

Главный бухгалтер ООО «Промоптторг» оплачивает счета поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами и заказами. При этом контролируются расходы на покупку товарно-материальных ценностей и оплату услуг, а также правильность предъявленных счетов.

Правильное и своевременное планирование и обеспечение поступления доходов, их рациональное использование являются главной задачей в организации оперативной работы контроля за деятельностью предприятия.

Основными принципами и структурообразующими элементами учетного процесса являются выбранные организацией моменты учетной политики. В соответствии с ПБУ 1/08 ООО «Промоптторг» должна раскрывать способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Формирование учетной политики предполагает выбор ООО «Промоптторг» определенной совокупности установленных способов ведения бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и порядка их применения, а при отсутствии установленных способов - самостоятельную их разработку.

Учетная политика в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отражает информацию, касающуюся материально-производственных запасов, с указанием состава фактической себестоимости запасов, принципов списания сформированной стоимости.

В учетной политике утверждается ООО «Промоптторг»: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы их оценки; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика, как основополагающий элемент учетно-аналитической системы, должна формировать принципы, в соответствии с которыми проводится бухгалтерский и налоговый учет.

Основными элементами учетной политики являются выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность (таблица 5).

Выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и технической политики. Выбор способа начисления амортизации по основным средствам (линейный метод) тесно увязано с определением срока полезного использования объектов основных средств.

При использовании для определения порядка списания затрат на ремонт основных средств используют способ списания по фактическим затратам на ремонт сразу списываются на счет затрат. При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции (особенно при осуществлении капитального ремонта основных средств в сезонных отраслях производства).

Таблица 5.Элементы учетной политики ООО «Промоптторг»

Элементы учетной политики	Принятые варианты учета на предприятии
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Учет ОС
1.1. Оценка ОС	По первоначальной стоимости	По первоначальной стоимости
1.2.Критерий отнесения к ОС или МПЗ	Активы стоимостью до 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ	Активы стоимостью до 10 000 руб. учитываются в составе МПЗ
1.3. Амортизация ОС	Линейный способ	Линейный способ
2. Учет НМА
2.1. Оценка НМА	По фактической (первоначальной) стоимости	По первоначальной стоимости
2.2. Амортизация НМА	Линейный способ	линейный способ
3. Учет МПЗ
3.1.Оценка МПЗ	По фактической себестоимости	По фактической себестоимости
3.1. Списание МПЗ	По средней себестоимости	По средней себестоимости
3.2 Поступление МПЗ	По фактической себестоимости	---
4 Учет расходов по заготовке и доставке товаров до складов	В составе расходов на продажу (сч. 44 «Расходы на продажу»).	---
4.1.Вариант списания расх. на продажу	Признание расходов в себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном периоде, их признания в учете
6. Учет финансовых результатов	По методу начисления	По методу начисления
6.1.Резервы предстоящих расходов	Резервы не создаются	Резервы не создаются

Установление предела стоимостного лимита отнесения имущества к основным средствам или МПЗ (20 000 руб.) может оказать существенное влияние на величину основных средств и МПЗ и всех показателей, исчисляемых на их основе (величину налога на имущества, собственных оборотных средств и др.).

Кроме того, в учетной политике по бухгалтерскому учету зафиксировано, в пределах какой стоимости можно основные средства учитывать в составе материально-производственных запасов (но не более 20 000 руб. включительно).

Последствия принимаемых решений по основным элементам учетной политики по нематериальным активам (определение срока их полезного использования, выбор метода начисления амортизации, способа списания их стоимости, определение видов нематериальных активов, не подлежащих амортизации) во многом похожи на последствия соответствующих решений по основным средствам.

При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду следующие обстоятельства. Создание резервов сомнительных долгов и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете. Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли и всех показателей, исчисляемых на ее основе.

Таким образом, учетная политика -- это основной рабочий документ ООО «Промоптторг», в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности.

2.3 Анализ эффективности системы внутреннего контроля денежных средств ООО «Промоптторг»

При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО «Промоптторг» оформляется приходный кассовый ордер (форма N КО-1 приложение 2). Он состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Отрывная квитанция выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В случае если в приходном кассовом ордере регистрируется приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и заверяется подписями главного бухгалтера и кассира, квитанция к нему заверяется печатью организации.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между организациями ограничен суммой 100 000 руб. по одной сделке. Наличные деньги, внесенные в кассу ООО «Промоптторг», сдаются в банк. В кассах ООО «Промоптторг» храняться только деньги в сумме, не превышающей установленный банком лимит. Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «Промоптторг» ежегодно подает в банк специальный расчет. Он оформляется в двух экземплярах, которые передаются в банк. Оба экземпляра подписывает представитель банка, и возвращает один из них в организацию. Форма расчета утверждена тем же Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (приложение 3). Выдачу наличных денег из кассы предприятия фиксируют в расходном кассовом ордере (форма N КО-2 приложение 4). Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера (или уполномоченного должностного лица), кассира и подписью лица, получившего деньги по данному ордеру. Печать на нем не ставится. Документы на выдачу денег в приложении 3 подписан руководителем, главным бухгалтером ООО «Промоптторг». Расходный кассовый ордер, представленный в приложении 4 в отношении наличия подписей считается правильно оформленным, так как содержит четыре подписи (руководителя, главного бухгалтера или лиц, их заменяющих, кассира и лица, получающего деньги). Разовые выплаты (выдача под отчет аванса отдельному работнику, оплата поставщику) обычно оформляются расходными кассовыми ордерами. Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу, кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и следит, чтобы получатель поставил дату и расписался.

Если вместо расходного кассового ордера составляется в ООО «Промоптторг» платежная ведомость на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. В ООО «Промоптторг» бухгалтерия ведется в автоматизированной программе компьютерного учета, поэтому рассматриваемые журналы формируются автоматически без дополнительных трудозатрат. Кассир должен все поступления и расходование денежных средств учесть в кассовой книге. В соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций кассовая книга в ООО «Промоптторг» только одна. Так как учет ведется на компьютере, то отчет кассира ничем не будет отличаться от кассовой книги, разве что название будет «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». В последнем за каждый месяц вкладном листе кассовой книги, сформированном на компьютере, должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последнем за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Наделяя полномочиями по учету наличных денежных средств сотрудника, в ООО «Промоптторг» заключают с ним договор о полной материальной ответственности. С кассиром заключают в ООО «Промоптторг» договор о полной индивидуальной материальной ответственности, поэтому сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный ООО «Промоптторг», как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Организации обязаны сдавать наличные денежные средства в банк. Чтобы сдать денежные средства в банк, необходимо заполнить объявление на взнос наличными (код формы документа по ОКУД 0402001), представляющее собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. ООО «Промоптторг» вносит денежную наличность в кассу только на свой банковский счет, открытый в этой кредитной организации.

Объявление на взнос наличными вначале проверяется бухгалтером банка, который затем передает его в кассу. Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы банка проверяет наличие и тождественность подписи бухгалтерского работника банка имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает их. После приема денег кассовый работник банка сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. Если суммы соответствуют друг другу, то кассовый работник банка подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник банка оставляет у себя, ордер передает соответствующему бухгалтерскому работнику банка. При осуществлении безналичных расчетов в ООО «Промоптторг» используются следующие расчетные документы: платежные поручения. Платежное поручение - основной документ, применяемый при безналичных расчетах. Фактически это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. ООО «Промоптторг» периодически (ежедневно) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Таблица 6.Корреспонденция по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Промоптторг» в декабре 2009 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Зачисление на счет средств, сданных из кассы	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»	4567
Поступили от покупателей суммы в порядке предоплаты; покупателем погашена дебиторская задолженность	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	2937733
Зачисление кредитов и получение займов	51 «Расчетный счет»	66,67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»	54326
Возврат по расчетам с налоговой службой	51 «Расчетный счет»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	12342
Поступление кредиторской задолженности, поступление сумм по удовлетворенным ранее выставленным претензиям	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	3462
Выданы наличные деньги в кассу	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»	10256
Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за все виды поставок ТМЦ, оказанных услуг, работ	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	134527
Возвращение кредиторской задолженности по несостоявшейся сделке (полностью или частично)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетный счет»	13245
Погашены ссуды и займы	66, 67 «Расчеты по кред. и займам»	51 «Расчетный счет»	34231
Перечислены отчисления на оплату труда	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетный счет»	105428
Начисление заработной платы на карточки работников	70 «Расчеты по пер. по оплате труда»	51 «Расчетный счет»	395550

Таким образом, все операции с денежными средствами в ООО «Промоптторг» проводятся с соблюдением всех требований. Формы документов, которые применяются при совершении денежных операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановления Госкомстата России от 03.05.2000 N 36).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Корреспонденция счетов по операциям по расчетному счету в декабре 2009 г. представлена в таблице 6 .

Если происходит поступление денежных средств в кассу ООО «Промоптторг», следовательно, счет 50 «Касса» будет дебетоваться. Счет, корреспондирующий со счетом 50, будет отражаться в соответствующей графе ПКО. Поступление денежных средств в кассу предприятия будет отражаться по дебету счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов, представленной в таблице 9.

Таблица 7.Корреспонденция счетов по учету поступления наличных денежных средств

Хозяйственная операция	Кредит	Сумма,руб.
Сняты в кассу денежные средства с расчетного счета	51 «Расчетные счета»	10256
Получены от поставщиков денежные средства в кассу (возврат излишне выплаченной суммы)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	9675
Получены в кассу денежные средства от покупателей оптовой торговли	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	43245
Возвращены в кассу предприятия не использованные подотчетным лицом денежные средства	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	456
Внесены в кассу предприятия денежные средства работниками в счет расчетов по прочим операц.	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	1324
Получены денежные средства в кассу предприятия по расчетам с разными дебит. и кредит.	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	5629
Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов. Оприходован излишек денежных средств, выявленный в ходе ревизии кассы.	91 «Прочие доходы и расходы»	367

Денежные средства поступают в кассу ООО «Промоптторг» и при снятии их с банковского счета. Если ООО «Промоптторг» должна выдать подотчетную сумму на командировочные или хозяйственные расходы, а денежные средства снимаются с расчетного счета. В данном случае кассир заполняет чек и по нему получает в банке наличные денежные средства. Затем они приходуются в кассу по приходному кассовому ордеру. Квитанция выдается кассиру. В бухгалтерском учете такая операция отражается следующей проводкой: Дебет 50 Кредит 51- получены в кассу денежные средства с расчетного счета. Денежные средства также могут поступать в кассу ООО «Промоптторг» в случае неполного их использования подотчетными лицами. В данной ситуации также заполняется приходный кассовый ордер с выдачей квитанции подотчетному лицу. В учете указанная операция отражается такой записью: Дебет 50 Кредит 71 - получены денежные средства от подотчетного лица.

Таблица 8.Корреспонденция счетов по учету выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «Промоптторг»

Хозяйственная операция	Дебет	Сумма, руб.
Сданы денежные средства на расчетный счет , на валютный счет , на специальные счета в банке	51 «Расчетные счета»	4567
Произведена оплата поставщику из кассы предприятия	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3542
Выданы из кассы под отчет денежные средства	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	5436
Выплачены из кассы предприятия денежные средства работникам в счет расчетов по прочим операциям	73 «Расчеты с перс. по прочим операциям»	341
Выплачены денежные средства из кассы предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами	76 «Расчеты с разными дебит. и кредиторами»	547
Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным непосредственно с основной деятельностью. Выплачена из кассы предприятия сумма штрафа за нарушение условий договора	91 «Прочие доходы и расходы»	10768
Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	122

Если происходит выдача денежных средств из кассы ООО «Промоптторг», следовательно, счет 50 «Касса» будет кредитоваться. Поступление денежных средств в кассу предприятия будет отражаться по кредиту счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов, представленной в таблице 8.

Наличные денежные средства обычно выдаются подотчетным лицам на хозяйственные или командировочные расходы, что отражается в бухгалтерском учете такой проводкой: Дебет 71 Кредит 50 - выданы денежные средства под отчет на сумму 5436 руб. Денежные средства могут выдаваться и на иные цели, например:

- в качестве займа другой организации или работнику - проводки, соответственно: Дебет 58 Кредит 50 на сумму 64 000 руб. или Дебет 73 Кредит 50 на сумму 341 руб.;

- в качестве компенсации работникам произведенных ими расходов - проводка: Дебет 73 Кредит 50 на сумму 245 руб..

Весь процесс учета денежных средств в ООО «Промоптторг» ведется автоматизировано, что намного облегчает процесс учета и исключает ошибки в составлении документов.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при компьютерной форме учета в ООО «Промоптторг» является анализ счета за месяц. Данный документ служит для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет».

Данный документ формируется автоматически в конце месяца на основании введенных бухгалтерских проводок, где автоматически группируются суммы по корреспондирующим счетам, после сверки итогового сальдо по анализу счета и исходного остатка по выписке банка за последнее число месяца, данный документ подписывается бухгалтером финансового отдела и главным бухгалтером ООО «Промоптторг».

В дальнейшем начальные и конечные сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, которая выступает в роли главной книги в ООО «Промоптторг». На основании оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерская отчетность за период: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Другие формы отчетности бухгалтер не формирует в соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Таким образом, можно сделать вывод, изучив бухгалтерский учет денежных средств, что нарушений в учетном процессе ООО «Промоптторг» не выявлено, проводки отражаются в бухгалтерском учете денежных средств на расчетном счете и кассе организации правильно, документация соответствует требованиям законодательству РФ.

2.4. Проблемные области учета и системы внутреннего контроля денежных средств ООО «Промоптторг»

Ликвидность ООО «Промоптторг» - это наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Платежеспособность означает наличие у ООО «Промоптторг» денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности. Основными принципами формирования платежеспособности является формирование рациональной структуры оборотных активов, устраняющей проблемы с платежеспособностью. Определение структуры и выявление тенденции изменения элементов оборотных средств дает возможность прогнозировать параметры платежеспособности.

В зависимости от обслуживания сферы воспроизводства оборотные активы делятся на две группы: оборотные производственные фонды: производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям; фонды обращения: готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Доля производственных оборотных активов ООО «Промоптторг» в структуре оборотных активов за период 2007-2009 г.г. изменялась на 31 %, что говорит о том, что оборотные активы сосредотачиваются в наименее ликвидной форме и это приводит к замедлению их оборачиваемости (рис.7).

Рис.7.Структура оборотных активов ООО «Промоптторг» за 2007- 2009 г., %

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие в целом проводит достаточно неразумную политику управления оборотными активами. Об этом свидетельствует значительное увеличение доли запасов (в частности товарных запасов) и снижение доли наиболее ликвидных оборотных средств. Состояние фондов обращения, их размеры и качество оказывают сильное влияние на платежеспособность любой организации, в том числе и ООО «Промоптторг».

Таблица 11.Расчет показателей оборачиваемости фондов обращения в ООО «Промоптторг» за 2007-2009 гг.

Наименование коэффициента	2007 г	2008 г	2009 г	Изменение (+;-)
				2009-2007 г.г.	2009-2008 г.г.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств, обороты	3300	443	312	-2988	-131
Продолжительность оборота средств в расчетах, дн.	0,11	0,81	1,2	1	0,34
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, обороты	3,3	3,6	4,2	0,9	0,6
Продолжительность оборота средств в расчетах, дн.	110	101	86	-24	-14,5
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, обороты	1,6	2,1	1,4	-0,2	-0,73
Продолжительность оборота оборотных активов, дн.	225	172	266	41	93,4

Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует об ухудшении использования оборотного капитала. В свою очередь коэффициент оборачиваемости средств в расчетах свидетельствует, что скорость оборачиваемости активов предприятия, не участвующих в непосредственном производстве, за 2009 год увеличился на 0,93 по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, оборачиваемость за анализируемые периоды продолжала неуклонно снижаться соответственно, что является отрицательной тенденцией и свидетельствует о снижении темпов производства, сбыта, уменьшении эффективности использования ресурсов, а также снижении стабильности финансового состояния предприятия.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 13) позволяет сделать следующий вывод: в ООО «Промоптторг» преобладает сумма кредиторской задолженности, более того ее сумма в отчетном году повысилась на 6,1 %. Напротив, темп прироста дебиторской задолженности составил 59,8 %, то есть ее сумма уменьшилась в отчетном году по сравнению предыдущим только на 40,2 %. Причина этого - в более высокой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация положительна для платежеспособности организации. Также необходимо рассчитать такие показатели, как финансовый цикл и операционный цикл предприятия (таблица 13).

Таблица 12.Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году

Наименование показателя	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста, %	106,1	59,8
2. Оборачиваемость, в оборотах	1,74	4,2
3. Оборачиваемость, в днях	210	86

Таблица 13.Продолжительность операционного и финансового циклов ООО «Промоптторг», дни.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Изменение (+;-) 2009/2007
Продолжительность производственного цикла	41	38	123	+82
Продолжительность финансового цикла	-29	0	-4	+25
Продолжительность операционного цикла	12	38	119	+107

Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время, в течение которого денежные ресурсы иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности. Разрыв между сроками платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денежных средств от покупателей является финансовым циклом (ФЦ), в течение которого они отвлекаются из оборота предприятия.

Увеличение операционного, производственного и финансового циклов отрицательная тенденция в анализируемый период 2007-2009 г.г. исходя из данных таблицы 14, которая свидетельствует о снижении темпов реализации.

Рис.8. Показатели продолжительности производственного, операционного и финансового циклов ООО «Промоптторг», дни

Для рассматриваемого ООО «Промоптторг» актуальной является проблема минимизации операционного цикла, которую можно решить за счет: сокращения длительности производственного процесса (периода хранения материальных запасов, времени нахождения товарных запасов на складе); ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения процесса реализации и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности. Рассмотрим теперь показатели ликвидности и платежеспособности (таблица 14). Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена немедленно (то есть за счет имеющейся денежной наличности).

Таблица 14.Показатели ликвидности предприятия

Показатель	Норматив	2007 г.	2008г.	2009 г.	Динамика (+) (-)	Отклонения 2009 г. в % к 2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,1-0,2	0,001	0,006	0,005	-0,004	83
Коэффициент промежуточной ликвидности	>0,8-1	0,6	0,7	0,4	-0,2	67
Коэффициент текущей ликвидности	>2	1,05	1,05	1,04	-0,01	99
Коэффициент общей платежеспособности	>1	1,3	1,3	1,05	-0,25	81

В 2009 году произошло снижение коэффициента до 0,005 при нормативе данного коэффициента 0,1-0,2.

Видно, что доля ликвидных средств предприятия низкая по сравнению с теми обязательствами, которые нужно погасить в кратчайший срок. Это говорит о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет собственных средств.

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает платежные возможности предприятия при условии своевременного расчета с должниками (дебиторами). Норматив коэффициента промежуточной ликвидности 0,8-1.

Рассчитанный коэффициент показывает, что предприятие не сможет рассчитаться с долгами даже при условии своевременного расчета с должниками.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Норматив данного коэффициента - больше 2.

То есть в 2008 году показатель текущей ликвидности ниже норматива, а в 2009 году наблюдается снижение данного показателя, и он ниже норматива в 2 раза.

Коэффициент общей платежеспособности - относится к группе коэффициентов ликвидности. Показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами. Он выше норматива в анализируемый период (рис.9).

Рис. 9. Показатели платежеспособности ООО «Промоптторг» в 2007-2009 г.г.

Все приведенные показатели в таблице 14 и на рисунке 9 указывают на то, что предприятие не обладает абсолютными ликвидными средствами. ООО «Промоптторг» зависим от дебиторов (покупатели и заказчики), своевременная оплата которых увеличит платежеспособность предприятия. Таким образом, предприятие является неплатежеспособным.

Проведенный анализ показателей платежеспособности (оборачиваемости) ООО «Промоптторг» выявил следующие тенденции:

- предприятие в целом проводит достаточно неразумную политику управления производственными оборотными активами. Об этом свидетельствует значительное увеличение доли запасов (в частности товарных запасов) и снижение доли наиболее ликвидных оборотных средств.

- для рассматриваемого ООО «Промоптторг» актуальной является проблема минимизации операционного цикла, которую можно решить за счет: сокращения длительности производственного процесса (периода хранения материальных запасов, времени нахождения товарных запасов на складе); ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

В целом можно сделать вывод, о снижении общей эффективности функционирования предприятия и его платежеспособности, уменьшение отдачи от использования оборотных средств, а также о нерациональной структуре оборотного капитала в 2009 году, поэтому систему внутреннего контроля за движением денежных средств, принятую в ООО «Промоптторг», нельзя признать абсолютно эффективной.

3. Анализ учета и системы внутреннего контроля денежных средств и методы их совершенствования

3.1 Анализ учета денежных средств

Рассмотрим по данным ООО «Промоптторг» практические аспекты направлений анализа денежных средств во взаимосвязи с оценкой денежных потоков. Прямой метод анализа денежных средств (приложение 5). Данные таблицы приложения 4 показывают положительную динамику денежных средств за период 2007 - 2009 гг., что является следствием роста масштабов реализации и продажи товаров. Преобладающий объем денежной массы обеспечивает оборот по основной (текущей) деятельности ООО «Промоптторг», который в 2008 г. на 85,3 % выше базисного периода.

Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 г. составила 596763 тыс. руб., а в 2009 г. - 584790 тыс. руб., что на 11973 тыс. руб. меньше уровня предыдущего года. Уменьшение притока денежных средств произошло вследствие уменьшения прибыли, процентов к уплате, увеличения прочих расходов. Кроме того, средства отвлекались в финансовую сферу деятельности предприятия, которая осуществлялась и за счет привлечения заемных средств. Темп роста составил 98,2 %.

Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности свидетельствует о превышении оттока над притоком в 2007-2009 г. г. Увеличение оттока произошло в результате приобретения основных средств, а также увеличения затрат на производство и реализацию товаров. Уровень достаточности средств составил 99,8 %, то есть недостаток денежных средств равен 0,2 %, или 1062 тыс. руб.

Положительная величина общих поступлений от основной деятельности при наличии прибыли от продажи свидетельствует о том, что формировании оборотного капитала требует привлеченных денежных средств.

По данным таблиц приложения 5 можно проанализировать структуру поступлений (притока) и выбытия (оттока) денежных средств в ООО «Промоптторг». Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступлений и расходования денежных средств, можно сделать выводы о способности организации наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности ежегодно будет не приток, а отток денежных средств, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия, так как приток денежных средств от основной деятельности является основным стабильным источником и гарантом погашения внешнего долга (кредиторской задолженности, кроме оплаты труды, кредитов и займов).

В таблице приложения 5 показатели, характеризирующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы. В первую группу «Средства, полученные от покупателей» включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующие в формировании финансовых результатов от продажи продукции. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, которые участвуют в формировании финансовых результатов лишь косвенно. К их числу относятся кредиты, займы и прочие заемные средства, полученные организацией на возвратной основе.

Третья группа показателей положительного денежного потока включает поступления в виде доходов от финансовых операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.

Как видно из таблицы приложения 5, наибольший приток денежных средств был обеспечен за счет средств, полученных от покупателей (более 95%). За 2007 - 2008 гг. приток денежных средств увеличился на 278212 тыс. руб., что обеспечило рост прибыли. Однако их темпы к 2009 г. снизились на 5667 тыс. руб. (на 1 %), это привело к структурным сдвигам по данному показателю на 1,2 %. Одновременное снижение выручки и значительное увеличение стоимости заемных средств, полученных на возвратной основе, характеризует снижение платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Промоптторг». То есть уменьшение величины денежных поступлений от экономической деятельности приводит к повышению финансового риска.

По данным таблицы приложения 6, отток денежных средств в анализируемом периоде в большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов (около 80 %).

Сумма денежных средств, использованных на эти цели, увеличилась в 2008 г. на 118,6 %, в 2009 г. - снизилась на 15 %. Из этого следует, что причиной таких показателей является увеличение затрат, и как следствие, рост себестоимости товара. Тем не менее, величина прибыли от продажи в 2008 г. превышала ее величину 2009 г., что указывает на невысокую результативность экономической деятельности организации в отчетном периоде. Сложившаяся тенденция привела к уменьшению выплат по кредитам и займам на 33000 тыс. руб.

Оценка сложившейся ситуации не может быть однозначной для организаций разных направлений реализации товаров. Анализ денежных потоков на базе показателей финансовой отчетности может быть использован как при оперативном, так и при стратегическом финансовом планировании. Если в рамках краткосрочного периода сравнительно легко спланировать поступления и выплаты денежных средств, то при среднесрочном плановом периоде и долгосрочном (более года) следует основываться на поддержании необходимого балансового соотношения собственных средств и обязательств. При этом уровень ликвидности должен быть обеспечен за счет планируемого соответствия нарастания итоговых выплат и поступлений денежных средств. Показатели таблицы приложения 4 подтверждают выявленную негативную тенденцию денежных потоков и соответственно эффективности их использования.

Таблица 10. Динамика коэффициентов эффективности использования денежных средств в ООО «Промоптторг»

Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменения 2008 г. к 2007 г., (+/-)	2009 г.	Изменения 2009 г. к 2008 г., (+/-)
Коэффициент достаточности чистого денежного потока	0,36	-0,43	-0,79	-1,42	-0,99
Коэффициент эффективности денежных потоков	0,031	0,062	0,031	-0,101	-0,163
Коэффициент рентаб. Полож. Ден. потока по текущей деят.	0,058	0,066	0,008	0,057	-0,009

В 2009 г. ощущался дефицит платежных средств, в результате которого коэффициент достаточности и эффективности денежных потоков был отрицательным. На каждый рубль израсходованных денежных средств дефицит составлял 10 коп. (в 2008 г. был профицит - 6 коп.). На один рубль поступивших денежных средств ООО «Промоптторг» получено в 2009 г. 5,7 коп. прибыли от продажи.

Следовательно, результаты расчетов наглядно показывают взаимосвязь денежных потоков с экономической и финансовой безопасностью хозяйствующего субъекта, которые подтверждают выявленную негативную тенденцию денежных потоков и соответственно эффективности их использования.

Служба внутреннего аудита, наделенная контрольной функцией, является одним из существенных элементов в системе управления ООО «Промоптторг», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.

Система внутреннего контроля ООО «Промоптторг» представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.

Внутренний аудитор непосредственно подчинен учредителю организации.

Ревизионная комиссия избирается из работников ООО «Промоптторг» и утверждается директором организации.

Рисунок 6. Система внутреннего контроля ООО «Промоптторг»

Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промоптторг» на получение дохода от предпринимательской деятельности и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Одним из направлений системы внутреннего контроля в анализируемой организации является внутренний контроль денежных средств и расчетов. Она создана для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «Промоптторг».

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.

Задачами системы внутреннего контроля денежных средств и расчетов в ООО «Промоптторг» является:

1) точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3) контроль за соблюдением норм и форм расчетов с физическими лицами и партнерами;

4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Учет денежных средств и расчетов регламентируется следующими основными нормативными документам

1) Положением по бухгалтерскому учету и отчетности РФ;

2) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению;

3) Инструкцией о Порядке ведения кассовых операций в РФ;

4) Положением о безналичных расчетах в РФ;

5) Инструкцией о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в кредитных учреждениях и др.

Штатным расписанием организации предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах сделаны решетки, дверь в кабинет «кассы» металлическая.