Бухгалтерский учет и аудит товарно-материальных запасов в АО "Алматы канты"

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов в каждой организации (компании или фирме). Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решение вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

В процессе производства хозяйствующие организации расходуют ежегодно производственные запасы на миллионы тенге. Доля производственных запасов в себестоимости продукции занимает наибольший удельный вес, поэтому особое значение приобретает проведение в жизнь строгого режима экономии и мобилизации внутренних резервов, важнейшим условием которых становится четкая организация их учета.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. В промышленной организации номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими - трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Исходя из этого, вопросы, касающиеся организации учета и аудита товарно-материальных запасов актуальны и своевременны.

В связи с этим, целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов. Объектом исследования явилось акционерное общество «Алматы канты».

В ходе разработки темы дипломной работы были поставлены следующие задачи:

изучить экономическое содержание товарно-материальных запасов и их оценку;

рассмотреть вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков;

дать организационно-экономическую характеристику акционерному обществу «Алматы канты» за период деятельности с 2003 г по 2005 годы;

изучить организацию учета товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии;

рассмотреть вопросы аудита товарно-материальных запасов;

сделать соответствующие выводы и предложения.

При работе над темой использовались методы наблюдения, сопоставления, анализа, группировок, двойственного отражения, инвентаризации, новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г с изменениями и дополнениями от 11.06.2004 г.;

Стандарт Бухгалтерского Учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

Кодекс РК «О налогах и других платежах в бюджет»;

Международный стандарт финансовой отчетности № 2 «Запасы»;

Методические рекомендации к международному стандарту финансовой отчетности.

Глава 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и организационно-экономическая характеристика АО «Алматы канты»

1.1 Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их классификация и оценка

товарный материальный запас аудит

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) - часть имущества предприятия, которая обладает одним из следующих признаков:

- потребляется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначается для продажи;

- потребляется для управленческих нужд организации.

Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной дея-тельности. Под ТМЗ подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции.

В состав товарно-материальных запасов включаются: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие видов оборотных средств в материальной форме. Созданные запасы материальных ценностей для обеспечения процесса производства называются производственными запасами. К ним относятся предметы труда, находящиеся у потребителей, но ещё не вступившие в непосредственный процесс производства (не прошедшие первую операцию технологического цикла) сырьё, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, инструменты и запасные части, подлежащие монтажу оборудования. Производственные запасы предназначены для обеспечения бесперебойности и нормального ритма производства с учетом условий поступления материальных ресурсов на предприятие и их потребление. Имеют натурально-вещественную, отраслевую и территориальную структуру. Величина производственных запасов измеряется в физических единицах или в стоимостном выражении, скорость оборота в днях обеспеченности производства. Производственные запасы на предприятии подразделяются на три части, отражающие ритм и надежность снабжения: текущую, подготовительную и страховую.

Текущая часть служит для обеспечения производства, между очередными поступлениями партий материальных ресурсов исходя из установленных условий поставки.

Подготовительная часть служит для обеспечения производства в период между моментами поступления очередной партии продукции, и её запуском в производство.

Страховая часть производственных запасов обеспечивает производство при нарушении запланированных сроков поступления продукции к потребителю.

Формирование и содержание производственных запасов связано со значительными затратами. Ускорение их оборачиваемости, оптимизация размеров достигаются путем повышения роли договоров между организациями, фирмами, компаниями и укрепление дисциплины поставок, развитие оптовой торговли, расширения прямых хозяйственных длительных связей, увеличения доли и улучшения организации складского снабжения потребителей, совершенствования методов планирования и регулирования запасов.

Пополнение производственных запасов производится как в порядке материально-технического снабжения, так и за счет продукции собственного производства. Неоднородность производственных запасов обусловливает необходимость их классификации (группировки) в учете. В настоящее время принята следующая экономическая классификация производственных запасов, характеризующая их состав: сырьё и основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы, топливо и запасные части.

По функциональной роли и назначению в процессе производства, все запасы делятся на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую продукцию, образуя её материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяются в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

По видам товарно-материальные запасы подразделяются на следующие элементы.

Сырьё и материалы - необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при её изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - приобретаются для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке и сборке.

Топливо - к нему относятся нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемые для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

Тара и тарные материалы - тара всех видов, используемая для упаковки, транспортировки, хранения тарных материалов и продукции (коробки, мешки, ящики и т.д.).

Приведенная классификация производственных запасов лежит в основе номенклатуры учета. Учетная номенклатура продукции и производственных запасов достигает значительных наименований. Удельный вес операций, связанных с регистрацией, обработкой информацией об их движении составляют 15 - 20 % общего объема учетных работ. Поэтому рационализация способов и приемов учета производственных запасов имеет в настоящее время первостепенное значение.

Незавершенное производство - запасы, превращение которых в готовую продукцию и товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. В незавершенное производство также включаются полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом и изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция -- это часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет движения готовой продукции осуществляется как в денежной оценке, так и в натуральных показателях. Натураль-ные показатели отражают физические характеристики: количе-ство, объем, вес.

Существует еще один вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п.

Товары- это купленные организацией изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных изменений в физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются готовой продукцией. В товарах отражают имущество, предназначенное для перепродажи.

Товарные запасы различаются в зависимости от их назначения и местонахождения.

По назначению товарные запасы подразделяются на запасы текущего назначения, сезонного хранения и досрочного завоза.

Текущие товарные запасы предназначаются для обеспечения повседневной бесперебойной реализации (продажи) товаров в период между двумя очередными поступлениями и с каждым очередным поступлением товаров они регулярно возобновляются.

Товарные запасы сезонного хранения создаются для обеспечения бесперебойной торговли теми товарами, производство и потребление которых носит сезонный характер. К ним относятся такие товары, реализация которых в период сезона потребления превышает размеры текущего производства.

Товарные запасы досрочного завоза создаются заранее, путем досрочной доставки товаров для бесперебойной организации торговли и непрерывного удовлетворения спроса.

Классификация товарных запасов по назначению имеет большое практическое значение, поскольку от назначения каждого вида товарных запасов зависят особенности его формирования, его размеры и местонахождение. Поэтому правильное определение потребности в товарных запасах разного назначения является одной из важнейших задач управления предприятием.

Наряду с классификацией товарных запасов по назначению большое практическое значение имеет подразделение запасов по месту их нахождения.

Товарные запасы по месту их нахождения подразделяются на следующие виды: товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей; товарные запасы на складах оптовой торговли; товарные запасы на складах розничной торговли; товарные запасы в пути.

Товарные запасы на складах предприятий-товаропроизводителей - это готовая продукция промышленных предприятий, которая как часть совокупного товарного запаса, сосредоточивается на их складах для реализации.

Товарные запасы на складах оптовой торговли - это приобретенные (закупленные) оптовыми базами и хранящиеся на их складах товары для последующей продажи розничным торговым организациям и другим потребителям.

Товарные запасы на складах розничной торговли образуют два уровня: во-первых организаций и предприятий и предназначенные для завоза в розничную сеть; во-вторых, запасы находящиеся непосредственно в розничной торговой сети, т.е. в магазинах, киосках и прочих торговых точках.

Товарные запасы между каждым из указанных пунктов товародвижения находятся в пути, т.е. в вагонах, контейнерах, автомобилях, суднах, на станциях и пристанях.

Учет товарно-материальных запасов организуют в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7). Важное значение имеет оценка товарно-материальных запасов, которая нашла отражение в этом стандарте. В нем раскрываются порядок оценки поступающих материальных ценностей и методы оценки расхода товарно-материальных запасов.

Согласно СБУ 7, все поступающие на предприятие материалы и продукция оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая включает в себя:

затраты на приобретение запасов, включая стоимость покупки (сумма счет - фактуры, за вычетом скидки на покупку);

таможенные пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и посредническим организациям и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению);

транспортно-заготовительные расходы (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования запасов в пути) и прочие расходы непосредственно связанные с приобретением (доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние).

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Фактическая себестоимость продукции собственного производства признается производственной себестоимостью продукции, в которую включается стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износ основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства. В производственную себестоимость не включаются общие и административные расходы (связанные с управлением и организацией производства), расходы на выплату вознаграждения за кредит.

Текущий бухгалтерский учет поступления и расходования материальных ценностей может осуществляться по учетным ценам, тогда возникает необходимость отражать отклонения от учетных цен (доведение их до фактической).

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры текущей оценки движения материальных ценностей. Они устанавливаются на уровне договорных цен или как средняя плановая себестоимость, состоящая из средней договорной с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения от учетных цен учитываются на отдельном аналитическом счете.

Таким образом, фактическую себестоимость материальных запасов на отчетную дату определяют путем прибавления к стоимости материалов по учетным ценам размера отклонений от учетных цен. Учетные цены применяют в системе внутреннего хозрасчета для стабильной оценки материальных затрат хозрасчетных подразделений.

Списание на производство сырья и материалов производится по фактической себестоимости следующими методами оценки, также рекомендованными СБУ 7:

метод средневзвешенной стоимости;

метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО - метод);

метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО- метод);

метод специфической идентификации.

Необходимость применения этих методов обусловлена развитием рыночных отношений, в условиях которых фактическая себестоимость изменяется.

При применении метода средневзвешенной стоимости, фактическая стоимость приобретенных и израсходованных материалов рассчитывается как средневзвешенная величина, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

ФИФО - метод - метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по принципу: «последняя партия на приход - первая - в расход», то есть расход материалов осуществляется и оценивается в хронологической последовательности: сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности.

ЛИФО - метод - метод оценки материальных ценностей по текущим ценам по принципу: «последняя партия на приход - первая в расход». В этом случае материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последней партии, затем предыдущей и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Метод специфической идентификации применяется при четко организованном партионном учете товарных запасов (учет ТМЗ по поступившим партиям), когда единицы товарных запасов на конец отчетного периода могут быть идентифицированы реально по каждому наименованию товаров, количеству и цене.

У каждого из вышерассмотренных методов оценки товарно-материальных запасов имеются свои преимущества и недостатки, поэтому единого мнения какой их них лучше нет.

Стоимость израсходованных материалов и остатков, оцененных разными методами, отличается, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материалов.

Оценка материалов по одному из предложенных методов определяет изменение величины издержек производства. Поэтому организации и предприятия должны выбрать тот или иной метод оценки товарных запасов с учетом того, как отразится выбранный метод на размер совокупного годового дохода и, соответственно, на величину подоходного налога с юридических лиц, а также какую экономическую выгоду можно извлечь, и для каких целей могут быть использованы полученные данные о себестоимости реализованных ТМЗ на конец отчетного периода.

Выбранный метод оценки ТМЗ должен быть раскрыт в учетной политике предприятия и оставаться неизменным на протяжении всего отчетного периода.

1.2 Организационно-экономическая характеристика «Алматы канты»

Акционерное общество «Алматы канты», в дальнейшем «Общество», является коммерческой организацией, выпускающей акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционерное общество «Алматы канты» образовано на базе Алматинского сахарного завода в 1993 году. Место нахождения завода: Республика Казахстан, Алматинская область, Илийский район, пос. Бурундай, ул. Бостанова, 2. Общество перерегистрировано в связи с принятием Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года и является правопреемником Открытого акционерного общества «Алматы канты». Основным предметом (видом) деятельности Общества является:

- приобретение, переработка сахарной свеклы, сахарного сырца, производство и реализация сахара;

- выращивание, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе сахарной свеклы, переработка вторичного сырья;

- обеспечение семенами сельхозпроизводителей;

- организация оптовой и розничной торговли через сеть фирменных магазинов продуктами питания, товарами народного потребления;

- организация комиссионной торговли;

- оказание транспортно-экспедиционных услуг юридическим и физическим лицам;

- экспортно-импортная деятельность;

- открытие точек общественного питания, в том числе кафе, баров, ресторанов и т.п.;

- оказание юридическим и физическим лицам рекламных, представительских, информационных, консультационных, сервисных и других, не запрещенных действующим законодательством услуг;

- внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Продукция, вырабатываемая предприятием - сахар-песок. Сырьем для выработки готовой продукции является импортируемый тростниковый сахар-сырец и отечественная сахарная свеклы.

В настоящее время мощность завода по переработке тростникового сахар-сырца составляет - 330 тонн/сутки, сахарной свеклы - 1700тонн/сутки. Выпускаемая продукция соответствует ГОСТу 21-94. Предприятие имеет непрерывный цикл производства.

Завод оснащен современным высокопроизводительным оборудованием. В его состав входят главный производственный корпус с диффузионным аппаратом непрерывного действия, станциями фильтрации, продуктовым, сокоочистительным ремонтно-силовым отделениями и другим оборудованием.

Завод имеет внешние инженерные сооружения по обеспечению сырьем, водой, отводу промышленных и сточных вод, складированию жома, кагатное поле для хранения свеклы.

Операции технологического процесса тесно связаны друг с другом и, следовательно, все рабочие места от заготовки свеклы до хранения сахара-песка сопряжены между собой.

Обслуживанием основного производства занимаются вспомогательные участки. Паром и электроэнергией обеспечивает собственная котельная. Приемку свеклы ведет свеклопункт при заводе, который оснащен погрузочно-разгрузочной техникой, завод имеет сырьевую лабораторию.

Ремонтом, наладкой и содержанием технологического оборудования занимаются рабочие ОГМ, электроцеха, специалисты КИП и А.

Контроль поступающего сырья и готовой продукции на всех стадиях технологического процесса осуществляет центральная заводская лаборатория, оснащенная новейшими приборами, она же ведет учет производства.

Готовую продукцию предприятия используют такие крупные фирмы как “Кока-кола”, “Пепси-кола”, которые закупают до 10 тыс. тонн в год. Также оптовыми покупателями сахара являются различные фирмы и частные предприниматели области других регионов Республики.

О том, что качество выпускаемой продукции соответствует установленному ГОСТу и уровню потребительских свойств, свидетельствует тот факт, что на протяжении нескольких лет не поступало ни одной претензии или рекламации от потребителей и контролирующих органов. В настоящее время руководством предприятия ведется планомерная работа по усовершенствованию технологического процесса, обновлению оборудования в целях улучшения качества продукции.

Размер уставного капитала общества составляет 45 950 000 (сорок пять миллионов девятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставный капитал общества формируется путем выпуска объявленных акций в количестве 1 407 833 (один миллион четыреста семь тысяч восемьсот тридцать три) простых акций и 27 537 (двадцать семь тысяч пятьсот тридцать семь) привилегированных акций. Общество осуществляет выпуск акций в бездокументарной форме. Дивиденды по акциям общества выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества при условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров простым большинством голосующих акций общества, за исключением дивидендов по привилегированным акциям. Выплата дивидендов по акциям общества его ценными бумагами допускается только при условии, что такая выплата осуществляется объявленными акциями общества и выпущенными им облигациями при наличии письменного согласия акционера.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО «Алматы канты» за период 2003г. - 2005г.



Таблица 1.2.1 - Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО «Алматы канты» за 2003 - 2005 годы. тыс. тенге

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Откл(+,-) 2003 г. от 2005г.
Доход от основной деятельности	3 693 007	4 346 492	6 980 182	3 287 175
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	3 353 153	3 956 328	6 526 484	3 173 331
Валовой доход	339 854	390 164	453 697	113 843
Расходы периода	262 341	343 666	358 657	96 316
Общие и административные расходы	136 060	191 719	215 662	79 602
Расходы по реализации	57 796	89 069	84 715	26 919
Расходы на выплату процентов	68 485	62 878	58 280	(10 205)
Доход (убыток) от основной деятельности	77 518	46 499	95 040	17 522
Доход (убыток) от неосновной деятельности	82 630	146 653	17483	(65 147)
Расходы по подоходному налогу	72 431	70 200	39 000	(33 431)
Чистый доход (убыток)	87 716	122 952	73 523	(14 193)
Начисленные дивиденды	528	534	533	5
Чистый доход (убыток) за вычетом начисленных дивидендов	87 188	122 418	72 991	(14 197)
Среднегодовая стоимость ОС,	569284	787700	2088336	1519052
Фондоотдача,	6,5	5,5	3,3	(3,2)
Фондоемкость.	0,15	0,18	0,29	0,14
Оборачиваемость активов (раз)	3760	3569	3809	49
Среднесписочная численностьФОТ (чел)	546	585	539	(7)

Таблица 1.2.1. содержит результаты финансово-хозяйственной деятельности АО за 2003 - 2005 годы и свидетельствует о том что, несмотря на рост Валового дохода Чистый доход АО «Алматы канты» за анализируемый период снижается. Поэтому о стабильности организации, говорить не приходится. Однако как положительную тенденцию следует отметить, что если в 2003 - 2004 годах в составе Чистого дохода наибольший удельный вес принадлежал Доходу от неосновной деятельности, за 2005 год наибольший удельный вес занимает именно доход от основной деятельности АО. Кроме того, для стабилизации положения, АО проводится определенная работа. Свидетельством того является например, снижение расходов на выплату процентов на 10 205 тыс.тенге (58 280 - 68 485). В результате 2005 году, обществом получен чистый доход на сумму 72 991 тыс.тенге.

Так как тема выпускной работы посвящена товарно-материальным запасам, рассмотрим, какие активы Общества учитываются в составе ТМЗ.

Таблица 1.2.2 - Состав ТМЗ АО «Алматы канты» за 2003 - 2005 годы

№ счета	наименование	на 01.01.04 г.	на 01.01.05 г.	на 01.01.06 г.	откл. 2003- 2005 г.
		уд. вес %	сумма, тыс тенге	уд. вес %	сумма, тыс тенге	уд. вес %	сумма, тыс тенге
201	Сырье-сахар-сырец	12,9	68991	12	146150	39	423833	354842
202	Покупные полуфабрикаты (ППФБ)	2,5	13157	2	27869	6	69698	56541
203	Топливо	4,4	23511	4	49796	13	144408	120897
204	Тара и тарные материалы	1,6	8 352	1	17687	6	61292	52940
205	Запасные части	1	5 445	1	11532	3.8	38443	32998
206	Прочие материалы	1,3	7 230	1,2	14067	4	43799	36569
208	Строительные материалы	0,1	500	0,2	2 335		-	(500)
211-212	Незавершенное производство и ПФБ	1	5 572	0,8	9 412	0,2	2 050	(3522)
221-223	Готовая продукция и товары	75,1	401863	77	928255	28	300295	(101568)
	Всего	100	534 622	100	1207103	100	1083817	549195

Как видно из таблицы 2.2. структура товарно-материальных запасов АО «Алматы канты» за анализируемый период не претерпела сколь либо значительных перемен. Наибольший удельный вес в течение трех лет занимают готовая продукция и сырье. Что касается размеров ТМЗ АО «Алматы канты», то оно за 2003 - 2005 годы увеличилось на 549 195 тыс. тенге (1 083 817 - 534 622), в том числе по сырью на 354 842 тыс. тенге (423 835 - 68 991). Данное увеличение связано с ростом объемов производства. Также как положительный момент следует отметить уменьшение доли готовой продукции и товаров с 75 % в 2003 году до 28 % в 2005 году, что означает уменьшение затоваренности готовой продукцией АО.

Таким образом, в целом основные технико-экономические показатели АО «Алматы канты» хорошие. Деятельность Общества является доходной, объемы производство растут, готовая продукция не залеживается на складах, пользуется спросом на рынке.

1.3 Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты»

Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты», осуществляется в соответствии с

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 2732 от 26.12.1995 года (с изменениями и дополнениями) от 24.06.2002 года;

Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Министра финансов РК № 438 от 18.09.2002 года.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность АО «Алматы Канты» осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности. Для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета предназначен внутренний контроль. Организацию внутреннего контроля и функционирование его органов обеспечивает руководитель АО «Алматы Канты». С целью осуществления внутреннего контроля на предприятии проводится инвентаризация активов не реже одного раза в год. Кроме этого внутренний контроль также осуществляется посредством привлечения независимого аудитора.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета АО «Алматы Канты», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Организацией бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности, обработкой балансовых документов, контролем за использованием подотчетных сумм, анализом результатов финансово-производственной деятельности Общества, организацией расчетов с бюджетом занимается главный бухгалтер АО «Алматы Канты». Также он возглавляет и финансовую работу, которая является важнейшим участком экономической работы. Её основная цель состоит в обеспечении финансовыми ресурсами процесса воспроизводства и контроля за правильным и рациональным использованием денежных средств. Финансовая работа АО «Алматы Канты» включает следующие основные участки:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: составление заявок купли-продажи, оформление документов по расчетам, по оплате, контроль за выполнением договоров и правил расчетных операций, сверка расчетов, предъявление претензий.

Расчеты с финансовыми органами: составление плановых и фактических расчетов с бюджетом, органами социального страхования и обеспечения, оформление операций на выплату пособий.

Оборотные средства: составление плановых расчетов по ссудам и соответствующих заявок на получение кредита, составление фактических расчетов по имеющимся объектам кредитования, проверка обеспечения ссуд, регулирование задолженности по ссудным счетам, контроль за рациональным использованием кредитов.

Финансирование капитальных вложений: составление планов-заявок и плановых расчетов по капитальным вложениям и источникам их финансирования, составление проектно-сметной документации, титульных списков. Заключение договоров подряда с подрядчиками, оформление открытия финансирования в банке, перечисление собственных средств на счета финансирования, составление возмещения расходов основной деятельности на капитальные вложения, оформление приемки законченных объектов.

Все виды перечисленной финансовой работы осуществляет бухгалтерия АО «Алматы Канты», которая, как и в большинстве других организациях, имеет вертикальную структуру, т.е. определенным видом финансовой работы занимается конкретный бухгалтер. Все бухгалтера подчиняются главному бухгалтеру, а при его отсутствии его заместителю. В общем, структуру бухгалтерии АО можно представить в виде следующей схемы:

Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера		Бухгалтер-экономист
Кассир	Бухгалтер-материального отдела и учета основных средств	Бухгалтер отдела учета готовой продукции	Бухгалтер расчетного отдела и учета оплаты труда

Рис. 1.3.1 - Схема структуры бухгалтерии АО «Алматы Канты»

Организация работы бухгалтеров строго регламентируется Инструкцией по функциональным обязанностям бухгалтеров. Все бухгалтера несут ответственность за соблюдение своих обязанностей, за правильное оформление документов, своевременность учета операций и т.д.

Вся учетная работа АО «Алматы Канты» строится на основе разработанной учетной политики, которая строится на требованиях казахстанских стандартов бухгалтерского учета. Рассмотрим основные моменты Учетной политики АО «Алматы Канты».

Общие положения учетной политики

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 2732 от 26.12.1995 г. с внесенными изменениями.

Базой для ее формирования являются Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), приложения к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной политики заложены принципы начисления и непрерывности. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна иметь такие основные качественные характеристики, как понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

В соответствии с приказом Министерства финансов РК от 18 сентября 2002 г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» организация работает по Типовому плану счетов.

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с «Кодексом Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г. № 209-II, в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель АО «Алматы Канты ».

Бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменении в капитале организации должны соответствовать требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчет о движении денежных средств раскрывается прямым методом в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» деньги - это деньги в кассе и на текущем счете организации, эквиваленты денег - краткосрочные, очень ликвидные инвестиции, которые можно легко обратить в известную сумму денежных средств, и являющиеся субъектами незначительного риска изменения в денежном выражении. Отчетным периодом общества считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно и ежеквартально.

Оценка и признание дохода

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности общества, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:

- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены обществом.

При обмене идентичных товаров и услуг доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость реализации полученных товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров или предоставленных услуг.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:

- передачи субъектом покупателю права собственности;

- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника сделка не является реализацией и доход не признается.



Метод учета и оценка себестоимости ТМЗ

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежашее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим, посредническим организациями, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на страхование;

износ средств;

прочие затраты.

Затраты не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены.



Порядок учета основных средств

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса Собственный капитал. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислении на расходы АО в течение всего срока полезной или нормативной службы. Амортизация начисляется путем применения равномерного (прямолинейного) списания стоимости. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, обществом периодически производится инвентаризация основных средств не реже одного раза в год в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.

Порядок учета нематериальных активов

Нематериальными активами являются затраты организации на неосязаемые активы. Амортизационные отчисления на нематериальные активы определяются по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы.

В учете Общества в составе нематериальных активов учитывается программное обеспечение. Начисление амортизации программного продукта производится из расчета их срока полезной эксплуатации в 5 лет.

Учет подоходного налога

Бухгалтерский доход - это доход или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа, причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу. Налоговый платеж или экономия по налоговому платежу за отчетный период - это сумма подоходного налога или экономии в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим к прошлому периоду и не представленным в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход (убыток) - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством. Подоходный налог к уплате - это сумма налога, исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный период. Временные разницы (или расхождение во времени) - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах. Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов. Счет отсроченных налогов может быть как дебетовым, так и кредитовым, при этом дебетовое сальдо представляет досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое - обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Согласно метода обязательств налоговый платеж за период включает:

- подоходный налог к уплате;

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;

- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.

Учет операций в иностранной валюте

Курс - это соотношение для пересчета валют двух стран, устанавливаемое Национальным банком Республики Казахстан. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте при изменении курса. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в Казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций. На каждую отчетную дату: денежные статьи, в т. ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием курса на время завершения отчетного периода. Курсовые разницы, возникающие в результате разницы между оценкой активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан, на дату расчета или дату составления финансовой отчетности, и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления финансовой отчетности на предыдущий отчетный период, следует признавать как доходы или расходы того периода, в котором они возникли. Если расчеты по операции производятся в последующих отчетных периодах, курсовая разница в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, признается и относится к этим периодам.

Учет аренды

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансируемой. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду. Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены). Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды, на основе постоянной процентной ставки, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода. Расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды. Начисление износа на арендованное имущество производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств".

Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Расходы по текущей аренде учитываются на счетах раздела VIII “Расходы” и раздела IX «Счета производственного учета» в соответствии с целью использования арендованного имущества и других фиксированных активов. При финансируемой аренде расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды, начисление износа на арендованное имущество производится также как по собственному имуществу.

Мы рассмотрели основные моменты Учетной политики АО «Алматы Канты», которая является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности АО.

Сама система бухгалтерского учета организована на основе журнально-ордерной формы учета. При этом применяется автоматизированный и ручной способ оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов.

Управляющий АО ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации АО «Алматы Канты» производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.92 г.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников предприятия.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1994г., со сроком ведения с 01.01.1995 года.

Глава 2. Организация учета товарно-материальных запасов

2.1 Значение и задачи учета ТМЗ

Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства они составляют до 90% всех затрат на производство.

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.

Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.

Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.

Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участии других отделов предприятия (отдела менеджмента, маркетинга, финансово-аналитического отдела и др.) В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.

Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно - технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия. Предприятия перерабатывающей промышленности, как правило, характеризуются значительным удельным весом в структуре оборотного каптала затрат на сырье, материалы, незавершенное производство и относительно невысоким удельным весом запасов готовой продукции. Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей товарно-материальных запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности. Основные цели учета материальных запасов:

Контроль за сохранностью и расходованием материальных запасов;