Бухгалтерский учет и аудит товарно-материальных запасов в АО "Алматы канты"

Одновременно по этим документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов, устанавливая соблюдение правил их количественной и качественной приёмки; правильность составления актов о приёмке приходных ордеров и коммерческих актов; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного и неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов, выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на приём и оприходование материалов, указываются ли в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.

В ходе разработки темы дипломной работы тщательно были проверены данные карточек складского учёта Ф. № М-17. Также были подвергнуты проверке в бухгалтерии наличие и правильность реестра приёмки - сдачи документов. На исследуемом предприятии, как уже отмечалось выше, применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учёта материалов, поэтому, проверяя состояние учёта движения материальных ценностей на складах данного предприятия, следует обратить особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учёта движения материалов по первичным документам на приём и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе работники должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учёта, сделанных материально-ответственными лицами.

При проверке складов и кладовых, расположенных на большом расстоянии от бухгалтерии, нужно обратить внимание на соблюдение работников бухгалтерии сроков посещения складов, установленных главным бухгалтером. После общего знакомства с организацией контроля за материальными ресурсами, представляется возможность перейти к проверке разработки, установления и соблюдения лимитов на отпуск сырья и материалов со склада на производство. При этом необходимо иметь в виду, что на методику такой проверки оказывают влияние особенности организации производства в различных отраслях промышленности, типы изделий, их сложность, номенклатура деталей и материалов и тому подобное.

Независимо от особенностей организации производства и способов документального оформления, проверки правильности установления лимитов по отпуску конкретных видов материалов на производство производят исходя из объёма выпуска продукции, норм расхода продукции, норм расхода материалов на единицу изделий или работ. Необходимо установить, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовой продукции, правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования.

Таким образом, проверка товарно-материальных запасов показала, что:

аналитический учёт товарно-материальных запасов организован на должном уровне; ведутся карточки складского учёта, которые открываются в бухгалтерии на основании приходных документов; материальные ценности данного предприятия пригодны для использования их по назначению; соблюдаются правила хранения ценностей и противопожарной безопасности, имеется сигнализация; склады обеспечены весовым хозяйством и измерительными приборами.

Также необходимо отметить и о некоторых нарушениях в ведении складского учёта. Это такие как расхождения между данными карточек складского учёта, завышением количества списанных документов, неправильный подсчёт остатков, несвоевременная сдача кладовщиками первичных документов, а также реестров на движение материалов в бухгалтерию. Следует отметить, что при оперативно-бухгалтерском методе работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учёта, сделанных материально-ответственными лицами, а также своевременность сдачи ими отчётов в бухгалтерию.

3.4 Проверка полноты и своевременности учета операций по движению товарно-материальных запасов

Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приёмных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную сверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приёма. Например, если поставщик предъявил документы к оплате за поставку 10 тонн сахара-сырца, а фактически поступило 7 тонн, то приходуется 7 тонн, а не 10 тонн.

При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных запасов и своевременность их оприходования.

Проверяя акт и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов. Наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников организации, подтверждающих факт покупки этих материалов; наличие подписи руководителя хозяйствующего субъекта, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет мол. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования, соответствующего документального обоснования соблюдения установленных норм расходования.

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильности установления цен, их стоимости и записей после получения счетов фактур и других документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, т.е. грузов оплаченных, но ещё не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточное внимание. Так как иногда случаются случаи неправомерного отражения некоторыми хозяйствующими субъектами в стоимости материальных ценностей в пути выявленных при приёмке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные данные в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.

Значительное место в аудиторской проверке материальных ценностей занимает контроль обоснованности операций по отпуску со складов, организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для этого существует нормирование и отпуск материалов на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования. Аудитор на основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и др. материальных ценностей; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий, имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно - заборные карты; не используются ли отпущенные материалы по лимиту на исправление брака.

Аудитор особое внимание должен уделить проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Исследование этого вопроса может стать определяемой гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной продукции. Следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных ценностей со складов на различные цели. Необходимо проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на производство, т.к. материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными.

Себестоимость материальных ценностей включает в себя: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные сих доставкой к месту расположения, затраты на переработку продукции, выполняемых работ и оказание услуг. Аудитору обязательно следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике хозяйствующего субъекта. При аудите материалов следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым учетным ценам.

Далее, аудитору необходимо проверить правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним организациям. Проверяя операции, учтенные на счете 207 «Материалы, переданные в переработку на сторону» необходимо обратить внимание на наличие договоров, реальность остатков материальных ценностей, числящихся в Главной книге и балансе на последнюю отчетную дату; на целесообразность передачи материалов в переработку сторонним организациям; на правильность оформления договоров и калькуляций; товарно-транспортных накладных и других документов на отпуск материалов, соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полноту оприходования готовых изделий, полученных из переработки, определения себестоимости материальных ценностей полученных из переработки, отражения операций в учетных регистрах, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 201-208 подраздела 20 «Материалы». Если будут выявлены факты завышения норм расхода материалов и не до получения готовых изделий, то аудитору следует установить причины и при необходимости провести встречную проверку в организациях, где проведена переработка изделий.

При проверке операций по реализации материальных ценностей аудитору необходимо рассмотреть обоснованность договорных цен и финансовые результаты, выяснить, не реализованы ли дефицитные материалы по завышенным ценам, не нанесены ли убытки по этим операциям. Наряду с этим расходные документы на отпуск материальных ценностей сторонним организациям необходимо сверить с пропусками на вывоз, платежными документами и договорами на продажу. При выявлении каких-либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии покупателя.

Основываясь на вышеизложенную программу аудита ТМЗ АО «Алматы канты» важным действием является проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильность произведённых записей. При проверке по поступлению сырья и материалов было выяснено по договорам с поставщиками, каким видом транспорта были предусмотрены поставки каждого наименования сырья и материалов; соблюдение условий поставки грузов, т. е. установленных правил упаковки и затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест организацию контроля по определению количества и качества принимаемых материалов в соответствии с вложенными в каждое товарное место сопроводительными документами.

Были проверены правильность и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей на склад, а также отражение их на счетах бухгалтерского учёта. Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путём анализа расчётных документов, поступающих от поставщиков (платежные требования, счета-фактуры и др.). Одновременно по этим же документам контролируется правильность записей на счетах бухгалтерского учёта, хозяйственных операций по оприходованию материалов.

Наиболее тщательно были проверены полнота и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставили даты и номера документов, наименование, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приёмных актах и приходных ордерах складов, в карточках складского учёта, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений необходимо сделать встречную проверку у поставщиков или запрашивают копии расчётно-платёжных и других сопроводительных документов. Следует также обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приёма. При доставке сырья и материалов от местных поставщиков была подвергнута проверке правильность оформления их приёмки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности, проверили также правильность ведения журнала выдачи доверенностей и своевременность их оприходования.

Особо тщательно были подвергнуты проверке поступление товарно-материальных ценностей за наличный расчёт. Для этого проверились акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы и подотчётных сумм. При этом установлены достоверность этих операций и правильность оформления актов. По этим операциям было выяснено, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без оприходования, соответствующего обоснования и соблюдения установленным нормам расхода. В заключении проверки поступления материальных ценностей явилась проверка правильности отражения хозяйственной операции по поступлению сырья и материалов на счетах бухгалтерского учёта. При этом имелось в виду, что наличие и движение производственных запасов отражается на активных счетах подраздела 20 «Материалы», по дебету отражается фактическая стоимость приобретения материалов, с кредита списывается стоимость израсходованных материалов. Сальдо по счетам 20 подраздела показывает фактическую стоимость на начало и конец года.

Опираясь на действия, изложенные в программе и проведении проверки полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности, произведённых при этом бухгалтерских записей на предприятии АО «Алматы канты» особых нарушений не обнаружилось.

Следует подчеркнуть, что наиболее сложная в аудиторской практике работа - это случаи выпуска и реализации неучтённой продукции. Аудитор может столкнуться с проверкой такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по просьбе органов дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. На исследуемом предприятии создание сырья и материалов для выпуска неучтённой («левой») продукции не выявлено.

Выводы

В ходе написания выпускной дипломной работы, была поставлена цель, закрепить, полученные теоретические знания по профилю избранной специальности. В связи с намеченной целью были поставлены следующие задачи: изучение вопросов совершенствования учета ТМЗ, изучение организации учетной и финансовой работы АО «Алматы канты» рассмотрение на примере данной организации системы синтетического и аналитического учета, изучение вопросов аудита материальных ценностей. В ходе решения поставленных задач были сделаны следующие выводы и предложения.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие видов оборотных средств в материальной форме. Созданные запасы материальных ценностей для обеспечения процесса производства являются производственными запасами или носят название товарно-материальных ценностей. Кроме того, сырьё и основные материалы, входящие в состав товарно-материальных ценностей, образуют основу вновь создаваемого продукта и являются необходимым комплектом при его изготовлении.

Отсюда, вытекает важность момента оценки материальных ценностей. Согласно СБУ № 7 «Учет ТМЗ», отпуск материальных ценностей на производство может производиться несколькими методами. По мнению многих ученых-экономистов и практиков из предлагаемых методов, в современных условиях хозяйствования наиболее приемлемым для большинства хозяйствующих субъектов считается метод средневзвешенной стоимости.

Действующий Типовой план счетов бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает раскрытие материальных запасов в подразделе 20 «Материалы», предназначенный для учета и контроля движения материальных запасов. Однако, приведенный перечень синтетических счетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них. В силу значительного числа операций, связанных с движением материальных запасов, учет материальных запасов является одним из наиболее трудоемких частей участков счетной работы и требует детальной проработки как в части толкования концептуальных подходов отдельных принципов и методов учета, так и в части механизма реализации отдельных положений учетных стандартов.

Разработка темы дипломной работы проводилась на материалах акционерного общества «Алматы канты». Основным видом деятельности, которого является производство белого сахара из сахара-сырца и сахарной свеклы. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности АО показал, что за анализируемый период 2003 - 2005 годы наблюдается снижение доходности завода. Тем не менее, в АО «Алматы канты» проводится определенная работа для стабилизации положения. Свидетельством того, является наращивание размеров производства и увеличение доли дохода от основной деятельности.

Организация учетной работы в организации регламентируется Учетной политикой субъекта. Согласно выбранному учетной политикой АО «Алматы канты» оценка себестоимости материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости из предлагаемых методов согласно стандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно - материальных запасов». Применение данного метода нивелирует резкие колебания себестоимости реализованной продукции при изменении уровня цен, что положительно сказывается на оценке запасов при сопоставлении старых издержек и с текущей выручкой. Также этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия, так как методы фИФО и ЛИФО разрешены к применению в учетной практике только с 1997 года и перестроиться такому крупному предприятию очень трудно. Хотя, имея специалистов, возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.

Следует отметить, что система учета товарно-материальных запасов отвечает всем требованиям, что подтверждается данными аудиторской проверки, которая свидетельствует, о том, что учет товарно-материальных запасов в АО «Алматы канты» находится на должном уровне и отвечает всем требованиям правила ведения учета товарно-материальных запасов. Все товарно-материальные запасы, находящиеся в складских помещениях, по данным инвентаризации учтены. С материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности. Основным документом регулирующим порядок проведения инвентаризаций являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Документы по движению товарно-материальных запасов соответствуют всем требованиям их оформления и содержат все необходимые реквизиты.

В работе нами предложены 2 этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:

- первый этап - проверка операций с материальными ценностями и анализ их оценки;

- второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Также для улучшения деятельности и стабилизации финансового положения АО «Алматы канты», хочется предложить следующее:

шире применять передовой метод учета остатков товарно-материальных запасов;

шире внедрять международные стандарты финансовой отчетности;

улучшить работу с дебиторами, путем ввода системы различных льгот и скидок для покупателей, своевременно производящих оплату, приобретаемых продукции и услуг.

Внедрение перечисленных мероприятий, по нашему мнению позитивно повлияет на доходность, эффективность и стабильность АО «Алматы канты».

Список использованной литературы

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов РК от 18.09.2004 г. № 438.

2. СБУ № 7 «Учет ТМЗ».

3. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы 2000 г.

4. Палий В.Ф. и др. «Финансовый учет», Москва 2001 г.

5. Пашерстник Е.Б. и др. «Бухгалтерский учет современной производственной компании», Москва 1999 г.

6. Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 1998 г.

7. Сатмурзаев А.А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике» Алматы 1998 г.

8. Шеремет А.Д. и др. «Аудит» Москва 1995 г.

9. Чекин В.Д. «Курс лекций по аудиту» Москва 1997г.

10. «Учет ТМЗ» Заочная школа бухгалтера.

11. «Учет ТМЗ» Заочная школа аудитора № 6 2003 г.

12. «Аудит ТМЦ» Библиотека Бухгалтера и предпринимателя, № 12 2004 г

13. «Бухгалтерский учет ТМЗ» Бухгалтер № 3 2004 г.

14. Абдиманапов А.А. «Организация учета ТМЗ» Бухгалтерский учет и аудит № 2 2001 г. стр. 44.

15. Дорошева Г. «Отчет об использовании ТМЦ за отчетный период» Бюллетень бухгалтера № 40 2005 год стр.3.

16. Власова С. «Бухгалтерия с компьютером» Б+К № 7,8 2005 стр.8.

17. Кеулимжаев К.К. «Некоторые вопросы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета» Бухгалтерский учет и аудит № 4 2001 год с.7.

18. Киселева О. «Отчет о ТМЦ» Бюллетень бухгалтера № 43 2005 г. с.11.

19. Нурсеитов Э. «Оценка себестоимости товарно-материальных запасов» Вестник предпринимателя № 9 2001 г. с.21.

20. Петровский В.И. «Системы автоматизации-складская программа» Б+К № 1 2006 г. стр.5.

21. Садиева С.С. «Оценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 11 2000 г. стр.12.

22. Сергеева О.А. «Организация контроля за расходованием материалов» Бухгалтерский учет № 6 2001 г. стр.47.

23. Сержантов К.А. «Дооценка ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 30 2000 г. стр.10.

24. Хегай И.В. «Ещё раз о переоценке ТМЗ» Бюллетень бухгалтера № 33 1999 г. С.6.

25. Четвертаков С.В. «О счетах - фактурах» Налоговый эксперт № 1 2002 г. с.26.

26. Учетная политика АО «Алматы канты» за 2005 г.

27. Финансовая отчетность АО «Алматы канты» за 2003 -2005 годы.

28. Устав АО «Алматы канты» за 2005 год.

Размещено на Allbest.ru