Материально-производственные запасы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности коммерческой организации

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

1.3 Сходства и различия в учете материальных запасов по МСФО и РСБУ

2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Ростовском филиале (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности Ростовского филиала (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП»

2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов

2.3 Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов

2.4 Контроль за сохранностью и использованием материально-производственных запасов

3. Аудит и организация внутреннего контроля за движением и хранением материально-производственных запасов

3.1 Задачи и внутренний контроль материально-производственных запасов

3.2 Методика проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

Заключение

Список использованных источников

Введение

материальный запас аналитический учет

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимыми предприятиям, ведущим свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Актуальность, экономическая важность вопросов организации в учете и аудите материально-производственных запасов сформирована достоверной отчетностью соответствующей требованиям международных стандартов, а также использования получаемой информации в системе принятия управленческих решений обусловили выбор темы дипломной работы и определили цели и задачи.

Целью дипломной работы является изучение организации учета и аудита материально-производственных запасов. Согласно данной цели были поставлены следующие задачи:

- ознакомится с экономическим назначением и ролью материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности в коммерческой организации;

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов;

- изучить сходства и различия в учете материальных запасов по МСФО и РСБУ;

- ознакомится с организацией бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- рассмотреть документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов;

- изучить организацию синтетического учета материально-производственных запасов;

- ознакомится с использованием и контролем материально-производственных запасов;

- ознакомится с аудитом и организацией внутреннего контроля за движением и хранением материально-производственных запасов;

- рассмотреть методику проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов.

В первой части работы рассмотрены: нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов, дана информация о классификации материально-производственных запасов, рассмотрены теоретические основы учета и аудита материалов.

Во второй части представлено документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов, дано описание организации синтетического учета в области учета материально-производственных запасов, рассмотрено использование и контроль материально-производственных запасов.

В третьей части работы представлены внутренний контроль, цели и методы совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлена методика проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов.

В качестве объекта исследования в моей дипломной работе рассматривается Ростовский филиал (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП». Это топографо-геодезическая и маркшейдерская экспедиция, в составе которой действует собственное предприятие.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.

1. Экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности коммерческой организации

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказанных услуг.

ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- используются для управленческих нужд организации.

ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

- материалы - часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает операционного цикла;

- готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

- товары - часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Организация эффективного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовлением материалов.

Основные задачи учета производственных запасов:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

- контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

- контроль за сохранность материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов и др.

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов;

- охрана материалов;

- оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

- потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

При постановке объекта материально - производственных запасов на учет в первую очередь решается вопрос о его оценке. Пунктом 5 ПБУ 5/01 определено, что материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию, а именно: приобретения материально-производственных запасов за плату, изготовления собственными силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, путем получения по договору дарения или безвозмездно, в результате выбытия основных средств и другого имущества, полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Определяя фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, следует руководствоваться п.6 ПБУ 5/01. В соответствии с этим пунктом фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.6 ПБУ 5/01 приводится подробный перечень таких затрат. В него включены:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

В эти затраты включены, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов входят также затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов. Указанные расходы относятся непосредственно на счет 90 «Продажи».

Если организация самостоятельно создает материально-производственные запасы, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Причем затраты на производство запасов учитываются и формируются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Данные затраты собираются на счетах учета затрат на производство и по мере принятия к бухгалтерскому учету соответствующих запасов списываются в дебет счета 10 «Материалы».

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально - производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных на безвозмездной основе или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 5/01 впервые дается определение текущей рыночной стоимости актива. В соответствии с п.9 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Далее, по мере списания в производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Например, активы, приобретенные в результате товарообменных операций, приходуются по ценам, за которые они могут быть куплены или покупаются на рынке соответствующих товаров. Разница между стоимостью получаемых материальных ценностей и стоимостью переданных материально-производственных запасов отражается в составе прочих доходов или расходов.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения, безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, а также полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку этих активов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, определенная в соответствии с ПБУ 5/01 не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В настоящее время российским законодательством переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте, не предусмотрена.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указаны два варианта учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Если оценка материально-производственных запасов организации в текущем бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно применение калькуляционного счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту - учетную стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

ПБУ установлено, что для торговых организаций затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут не включаться в фактическую стоимость товара, а входить в состав расходов на продажу, т.е. учитываться в издержках обращения.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму надбавки с отражением этой суммы на счете 42 «Торговая наценка».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. К такому роду запасов относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в переработку.

Порядок оценки материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, не изменен. Такая оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство предприятий ведет текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производственные цели:

- по средней (среднезавышенной) себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО - first in first out) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся в остатке на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Таким образом, при применении метода ФИФО реализованными считаются те товары, которые были приобретены ранее других.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.

На современном предприятии используется большое количество разнообразных материалов, и для надлежащей организации синтетического и аналитического учетов необходима их группировка:

- по назначению и роли в процессе производства;

- по техническим свойствам.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различают: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты; топливо; тару и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы. На каждую группу материалов открывают отдельный субсчет.

Материалы можно классифицировать по технологическим признакам, принятым в соответствующих отраслях (черные и цветные металлы, полиэтилен высокого и низкого давления, химикаты, резиново-технические изделия и т.д.).

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе в производственно-эксплуатационной деятельности, определения остатков.

На основе классификации для упрощения учетного процесса на предприятии разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение - номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник. Номенклатурный ценник - это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала.

Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета с применением компьютера.

Следовательно, можно сделать вывод, что ни одно торговое предприятие не сможет без материально-производственных запасов.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на таблице 1:

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ Реформа бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II// www.accountingreform.ru//.

1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2-й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» 1/2008 (приказ от 06.10.2008 № 106н), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов. Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

К числу важных документов 2-го уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» - в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

- методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

- методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг;

- методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

Согласно Приказу по учетной политике разработанной предприятием на 2011 год, аналитический учет материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» строится по каждому их виду в разрезе следующих используемых субсчетов:

10.1 - «Сырье и материалы», на этом субсчете учитывают наличие всех видов материалов (мешки, пакеты, ручки, арматура, жалюзи и т.д.).

10.3 - «Топливо», здесь учитывают наличие и движение топливных ресурсов (бензин, автол, дизельное топливо), горюче - смазочных материалов, твердого (уголь, дрова), используемого для нужд предприятия и газообразного топлива, приобретенного для эксплуатации автомашин и транспортных средств. Аналитический учет топлива ведут по каждому получателю. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения.

10.5 - «Запасные части», здесь учитывают наличие и движение всех видов приобретенных или изготовленных запасных частей. Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам.

10.6 - «Прочие материалы», на этом субсчете учитываются все остальные материалы, которые не нашли отражения по имеющимся субсчетам.

10.9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на этом субсчете учитывают отвертки, хозяйственный инвентарь (лопаты, грабли, метлы и т.д.), спецодежду (верхонки, перчатки, жилеты, штаны рабочие и т.д.).

10.11 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Счет 10 «Материалы» характеризует состояние материально - производственных запасов Ростовского филиала (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП» в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения.

Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет МПЗ является НК РФ.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Все вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных запасов, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, уменьшаются полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.)..

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

По хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков, подрядчиков и т.п.).

Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование осуществляется на всех уровнях законодательства РФ и является обязательным для исполнения при ведении бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Порядок отражения недостач товаров в налоговом учете регулируется ст. 254 и 565 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 к материальным расходам налогоплательщика относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Расходы в виде недостачи товаров в торговых организациях в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами. Однако налогоплательщику нужно помнить о том, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден.

В случае, если виновные лица установлены и компенсация недостачи происходит за их счет, в целях исчисления налога на прибыль стоимость недостачи товара, которую возмещает работник, организация не признает в составе убытка (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если в ходе инвентаризации были выявлены излишки ТМЦ, то их следует оприходовать по рыночной стоимости и включить в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), исчислив с этой суммы налог на прибыль.

Если организация впоследствии использует такие товары в производстве, то их стоимость определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в размере 24% (в размере налога на прибыль) от суммы отраженного ранее дохода.

Если организация продает такие ценности, то вопрос уменьшения дохода от реализации данных товаров на сумму, по которой фирма их оприходовала, или хотя бы на сумму налога на прибыль является достаточно спорным. Так, согласно ст. 268 НК РФ стоимость товаров при их реализации учитывается исходя из цен их приобретения. При этом предприятие, обнаружившее излишки товаров, не может подтвердить документально стоимость их приобретения, следовательно, по мнению налоговых органов, в расходной части налоговой базы по налогу на прибыль она не может быть учтена вообще.

1.3 Сходства и различия в учете материальных запасов по МСФО и РСБУ

В МСФО (IAS) 2 понятие товары определено как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Иногда предприятия решают продать основные средства (ОС) или иные виды активов, торговля которыми не является обычным для них видом деятельности. При таких намерениях в соответствии с международными стандартами компания должна использовать правила МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи. При буквальном толковании определения товаров в ПБУ 5/01, если в отношении ОС принято решение о продаже, они подпадают под такое определение, хотя на практике, конечно, этого не происходит. Сравнение учета МСФО и ПБУ является актуальным, когда речь идет о трансформации бухгалтерской отчетности из РСБУ в МСФО. В данном разделе будут рассмотрены основные различия и сходства двух систем учета, а также раскрыты различия между основными стандартами МСФО и ПБУ.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат (Метод начисления).

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Российская бухгалтерская отчетность по РСБУ больше преследует фискальную цель и отображает операции исходя из единства экономической и правовой формы. Эти исходно различные цели и объясняют основные различия МСФО и ПБУ.

Имеющиеся различия по списыванию материально-производственных запасов заключается в следующем:

Согласно РСБУ одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Рассмотрим их.

1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3. Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп),

где Сс -- среднемесячная себестоимость товаров;

Со -- стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп -- стоимость товаров, принятых к учету за месяц;

Ко -- количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп -- количество товаров, принятых к учету за месяц.

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Поясним. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Надо сказать, что это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

Согласно МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости -- когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

Исходя из вышеизложенного следует, что взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Ростовском филиале (РТГиМЭ) ФГУП «ЮЖНОЕ АГП»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности Ростовского филиала (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП»

Ростовский филиал (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП» зарегистрировано межрайонной инспекцией ФНС России № 24 по г. Ростову-на-Дону, свидетельство о государственной регистрации № 1026103055164.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Уставом, утвержденным решением учредителя № 96-пр от 26.07.2007 г. Устав сохраняет свою юридическую силу на весь срок деятельности предприятия, в него могут быть внесены изменения.

Общество является коммерческой организацией.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Ростовский филиал (Ростовская топографо-геодезическая и маркшейдерская экспедиция) Федеральное Государственное Унитарное Предприятие «Южное Аэрогеодезическое предприятие». Сокращенное наименование - Ростовский филиал (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП».

Ростовский филиал (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП» является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, является филиалом ФГУП «Южное АГП», ведет хозяйственную деятельность по договору доверительного управления имущества, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

Основным видом деятельности предприятия является топографо-геодезическая деятельность.

Рассмотрим некоторые экономические показатели Ростовского филиала (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП» (табл. 2).

Таблица 2. Экономические показатели Ростовского филиала (РТГиМЭ) ФГУП «Южное АГП»

Наименование показателя	Ед. изм.	Значение показателя 2009 год	Значение показателя 2010 год	Абсолютное изменение, %	Относитель-ное изменение, %
Выручка от продаж	Тыс. руб.	47537	41429	-6108	87,15
Себестоимость	Тыс. руб.	49623	40861	-8762	82,34
Прибыль от продаж	Тыс. руб.	-2086	568	2654	-27,23
Чистая прибыль	Тыс. руб.	-3299	405	3704	-12,28
Основные средства	Тыс. руб.	18208	-----	-18208	-----
Оборотные активы	Тыс. руб.	18569	16796	-1773	90,45
Долгосрочная дебиторская задолженность	Тыс. руб.	-----	-----	-----	-----
Краткосрочная дебиторская задолженность	Тыс. руб.	6222	-----	-6222	-----
Краткосрочные обязательства	Тыс. руб.	-----	-----	-----	-----
Денежные средства	Тыс. руб.	10219	6582	-3637	64,41
Текущие обязательства	Тыс. руб.	-----	-----	-----	-----
Краткосрочные финансовые вложения	Тыс. руб.	-----	-----	-----	-----
Среднесписочная численность	Чел.	95	83	-12	87,37
Рентабельность		-4,39	1,37	5,76	-32,21
Фондоемкость		0,38	-----	-0,38	-----
Фондоотдача		2,61	-----	-2,61	-----

Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы:

- наблюдается снижение выручки от продаж весового оборудования в 2010 г. на 12,85 (100% - 87,15%). В связи с уменьшением реализации возникла необходимость в уменьшении персонала на 12,63 % (87,37% - 100%);

- прибыль от продаж уменьшилась в 2010 г. в сравнении с 2009 г на 72,77 % (100% - 27,23%), что является отрицательным результатом деятельности предприятия;

- основные средства предприятия в 2010 г. не изменились, при этом фондоотдача и фондовооруженность также не изменились.

Исходя из вышеприведенных данных, можно сделать вывод о финансовом состоянии предприятия: рентабельность продаж в 2010 г. относительно 2009 г. снизилась, что является результатом увеличения себестоимости и ростом цен на выпускаемую продукцию.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: оформление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение контроля за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.