Учёт материалов на примере РУП "Гомсельмаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

“Гомельский государственный машиностроительный техникум”

Специальность Э2-250135

“Бухгалтерский учёт, анализ и контроль”

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме "Учёт материалов на примере РУП "Гомсельмаш"

Разработал: Дреннов А.А.

Проверил: Кузьменцова Р.Н.

г. Гомель, 2012 г

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Производственные запасы, их классификация и оценка

1.1 Производственные запасы

1.2 Классификация производственных запасов

1.3 Оценка производственных запасов

1.4 Особенности оценки материалов по международным стандартам

2. Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками

2.1 Учет поступления производственных запасов

2.2 Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Документальное оформление и учет расхода внутреннего перемещения материалов

3.1 Документальное оформление отпуска материалов

3.2 Учет расхода и внутреннего перемещения материалов

3.3 Учет реализации производственных запасов

4. Учет производственных запасов на складах

5. Учет материалов в бухгалтерии

6. Особенности учета нефтепродуктов

7. Учет переработки материалов на стороне

8. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

8.1 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их роль в процессе производства

8.2 Классификация МБП

8.3 Оценка МБП

8.4 Учет наличия и движения МБП

8.5 Учет МБП общего назначения в эксплуатации

8.6 Особенности учета специальных инструментов и приспособлений

8.7 Учет инструментов и приспособлений в эксплуатации

8.8 Особенности учета специальной одежды и обуви

8.9 Особенности учета постельных принадлежностей

9. Контроль за состоянием и наличием производственных запасов

9.1 Контроль за наличием и расходованием производственных запасов

9.2 Переоценка материальных ценностей

9.3 Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов

9.4 Характеристика отчетности о наличии и движении материальных ресурсов

Заключение

Список используемой литературы

учет производственный запас малоценный

ВВЕДЕНИЕ

Производственная структура предприятия

Производственное объединение "Гомсельмаш" основано на государственной форме собственности, находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь. Объединение обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом объединения. Руководитель объединения - генеральный директор Жмайлик Валерий Алексеевич.

Местонахождения объединения: 246018, г. Гомель, Республика Беларусь, ул. Шоссейная, 41, тел. 52-47-71, телетайп 110115 "Алмаз", факс 54-91-93. Предметом деятельности объединения является производство и сбыт зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов, прицепных специализированных емкостей и других сельскохозяйственных машин, запасных частей, товаров народного потребления; выполнение конструкторских и проектно-технологических работ в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, а также принятыми обязательствами по договорам; выполнение строительных работ; осуществление внешнеэкономической, торгово-закупочной деятельности, оказание платных услуг.

Производственное объединение "Гомсельмаш" было создано в 1978 году приказом министра машиностроения для животноводства и кормопроизводства.

В настоящее время в состав объединения входят:

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения "Гомсельмаш" - головное предприятие;

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод литья и нормалей" (РУП "ГЗЛиН");

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки" (РУП "ГЗСИиТО");

Республиканское унитарное предприятие "Светлогорский завод сельскохозяйственного машиностроения "Светлогорсккорммаш" (РУП "СЗСХМ Светлогорсккорммаш");

Республиканское производственное унитарное предприятие "Топаз".

Республиканское конструкторское унитарное предприятие "ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике";

Республиканское строительное унитарное предприятие "СП";

Республиканское унитарное предприятие общественного питания "Звездочка";

Производственное объединение является учредителем СП "Сосновый бор".

Приказом генерального директора ПО "Гомсельмаш" № 62 от 24.01.2003 "О реорганизации РУП ГЗСХМ "Гомсельмаш" из состава объединения путем присоединения к головному заводу были исключены Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод самоходных комбайнов" (РУП "ГЗСК") и Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод зерноуборочных комбайнов" (РУП "ГЗЗК").

Производственное объединение "Гомсельмаш" является основным поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ. Основными потребителями продукции объединения являются сельхозпредприятия Беларуси, России, Украины.

Являясь важным звеном агропромышленного комплекса Республики Беларусь, производственное объединение ставит основную задачу обновления и насыщения парка сельскохозяйственной техники производителей сельскохозяйственной продукции, повышения производительности труда и обеспечения продовольственной безопасности страны.

Справка о предприятии

Гомельский орденов Ленина и Трудового Красного Знамени завод сельскохозяйственного машиностроения имени 60-летия Великого Октября "Гомсельмаш" (в соответствии с требованиями ГК РБ переименован в Республиканское унитарное предприятие Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения Гомсельмаш) основан на государственной форме собственности и осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом РБ "О предприятиях в РБ" на основании приказа министерства промышленности РБ от 24 января 1995 года №12 входит в состав производственного объединения "Гомсельмаш" и является головным предприятием объединения.

Завод создан для удовлетворения потребностей сельского хозяйства в кормоуборочных комбайнах, прицепных специализированных емкостях и других машинах и оборудования, в запчастях, товарах народного потребления, в работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличения вклада в ускорение социально-экономического развития республики, объединения и обеспечения на этой основе роста благосостояния трудового коллектива.

Предметом деятельности завода является производство кормоуборочных комбайнов; производство и сбыт прицепных специализированных емкостей и других сельскохозяйственных машин, запчастей, товаров народного потребления; выполнения конструкторских и проектно-технологических работ в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, а также принятыми обязательствами по договорам; оказание платных услуг; выполнение строительных работ; производство сельскохозяйственной продукции; осуществление внешнеэкономической, туристической деятельности, мелкооптовой и розничной торговли.

В соответствии с требованиями гражданского кодекса РБ от 16 марта 1999 года № 11 завод переименован в Республиканское унитарное предприятие Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения "Гомсельмаш", переиздан Устав предприятия, и предприятие зарегистрировано решением гомельского исполкома от 27. 12. 1999 № 940.

Значительная работа проведена по совершенствованию структуры управления заводом, устранения дублирования в работе, четкого разграничения задач и функций в структурных подразделениях.

В 1999 году в структуру управления заводом введены должности: первый заместитель главного инженера, заместитель главного инженера по производству, первый заместитель генерального директора. На заводе созданы новые структурные подразделения: обособленное подразделение по благоустройству "Лотос", обособленное подсобное хозяйство (ОПХ) "Прополис", обособленное подразделение по ремонту техники (ОПРТ), спецотдел, объединены теплосиловой и сантехнический цеха, в структуру обособленного подразделения по переработке металлических отходов и вторсырья введено технологическое бюро по переработке вторичных ресурсов. Проведен комплекс мероприятий по разработке и внедрению нормативной документации по вопросам управления: положения о структурных подразделениях и должностные инструкции руководителей и специалистов.

В состав объединения входят:

- непосредственно ПО Томседьмаш";

Гомельский завод литья и нормали (ЗЛиН);

Светлогорский завод машиностроения для кормопроизводства (Светло-горскормаш);

Гомельский завод самоходных комбайнов (ГЗСК);

Строительно-монтажное управление;

Железно-коммунальные участки;

Комбинат общественного питания (КОП).

Основным источником финансирования за реализованную продукцию в 2000 году является бартер. Также завод реализует продукцию по лизингу и предоплате.

История развития предприятия

Строительство "Гомсельмаш" началась летом 1928 года, а уже в апреле 1930 года была выдана первая продукция - силосорезка. Во время войны завод был эвакуирован в город Курган. Захватившие город фашисты разрушили заводские корпуса, После освобождения Гомеля, в декабре 1943 года возвратившиеся сельмашевцы приступили к восстановлению завода. Уже в августе 1944 года была выдана первая продукция. В 1948 году по выпуску сельскохозяйственной техники завод достиг довоенного уровня, а к концу 1950 года превзошел его почти в два раза,

С января 1956 года "Гомсельмаш" перешел к массовому производству прицепных силосоуборочных комбайнов. Среди них были: первый советский силосоуборочных комбайн СК-2,6,универсальный кукурузосилосоуборочный комбайн УКСК-2,6,удостоенный на всемирной выставке в Брюсселе первой премии - "Гран-при", получившее широкое признание механизаторов нашей страны и за рубежом силосоуборочные комбайны КС-2,6 и КС-1,8 "Вихрь" и другие машины.

Напряженной в жизни коллектива стала 11-я пятилетка. В эти годы сельмашевцы осуществили реконструкцию завода, параллельно освоив серийное производство качественно новой техники самоходных кормоуборочных комбайнов КСК-100. В 1987 году сельмашевцы в сжатые сроки поставили на конвейер две модификации этой машины: КСК-100А и КСК-100А-1, а затем создали принципиально новую машину - универсальное энерготехническое средство "Полесье-250", энерготехническое средство, которое по своим техническим эксплуатационным показателям соответствует мировому уровню сельскохозяйственной техники.

Кормоуборочные комбайны и прицепные емкости с маркой завода можно сегодня увидеть на полях Польши, Чехословакии, Болгарии, Монголии и других государств.

В последние годы проведены коренная, техническая реконструкции и перевооружение "Гомсельмаша", которые изменили технологии, значительно повысили уровень производства, улучшили условия труда работающих.

В августе 1976 года была начата и в декабре 1985 года закончено строительство корпуса №101 завода самоходных комбайнов. В январе 1989 года строительство завода завершено полностью. С сентября 1981 года по декабрь 1984 года длилось строительство корпуса жаток завода литья и нормали. Цех цветного литья введен в эксплуатацию в декабре 1986 года. Первая очередь цеха высокопрочного чугуна сдана в декабре 1988 года, окончание строительства в сентябре 1990 года.

Высокого уровня достигли механизации и автоматизации производственных процессов. Широкое распространение получила конвейерная сборка узлов и машин.

Родина высоко оценила доблестный труд сельмашевцев. Около 900 человек награждено орденами и медалями СССР, в том числе 21 из них Орденом Ленина, четверым присвоено звание Героя социалистического труда.

Заслуги коллектива достойно отмечены правительством. За большую работу по обеспечению сельского хозяйства страны высокопроизводительной кормоуборочной техникой, успешное выполнение заданий пятилетних планов завод Гомсельмаш" награжден Орденами Ленина и Трудового Красного Знамени, Ленинской юбилейной Почетной грамотой и другими высокими наградами. "Гомсельмашу" присвоено имя 60-ти летия Великого Октября.

Перспективы развития предприятия

Для закрепления и расширения рынка ПО "Гомсельмаш" выполняет следующие задачи:

Продолжает работы по расширению номенклатуры основной продукции и повышению их качества;

Проводит модернизацию выпускаемой техники с целью дальнейшего повышения технического уровня;

Осваивает по опыту зарубежных фирм новую технику, имеющую повышенный спрос.

В 2001 году правительством республиканского объединения были предоставлены следующие льготы:

Льготное распределение рублевой и валютной выручки, поступающей на счета объединения;

Предоставлена гарантия правительства на погашение кредита в размере 300 млрд. руб. с возмещением процентов в размере 0,5 ставки финансирования, установленной Национальным банком.

Предоставление льготного распределения выручки позволило выплачивать зарплату, приобретать материальные ресурсы и комплектующие изделия и содержание социальной среды.

Для удовлетворения потребностей своей страны осваивается производство зерноуборочных комбайнов "Полесье Ротор". Также ведется работа по освоению комбайнов КСК-100А и энергетического средства УЭС-250/УЭС2-250 с двигателями производства зарубежных стран, комплектующих их импортными узлами и деталями.

Характеристика производимой продукции

КСК-100 - комбайн самоходный кормоуборочный. Комбайн скашивает травы, а также кукурузу и другие силосные культуры, подбирает массу из валков, одновременно измельчает и грузит в транспортное средство.

УЭС-250 "Полесье" - универсальное энергосредство повышенной проходимости. Выполняет сельскохозяйственные и транспортные работы, скашивает травы и силосные культуры. Имеет высокую производительность заготовки корма.

КСН-6 - комбайн свеклоуборочный, навесной шеста рядный. Он предназначен для уборки сахарной и кормовой свеклы. КСМ за один проход обрезает ботву с измельчением и рассеиванием по полю или грузит в транспортное средство. За второй проход очищает и обрезает корнеплоды, выкапывает их из земли и укладывает в волок.

СТВ-12 - сеялка точного высева. Предназначена для посева сахарной и кормовой свеклы, может быть использована для посева кукурузы, гороха, фасоли и др.

ПСЕ-12,5 - прицеп-емкость специальная. Выпускается с основными и съемными бортами. Предназначена для перевозки различных грузов. Грузоподъемность - 4,5 тонн.

КЗР-10 - комплекс зерноуборочный для уборки кукурузы на зерно.

КЗС-7 «Полесье» - комбайн зерноуборочный самоходный. Предназначен для прямой и раздельной уборки зерновых колосовых культур, уборки зерновой части кукурузы, подсолнечника, сои, крупяных культур.

КПР-6 - ротационная полунавесная косилка-плющилка. Предназначена для кошения трав с одновременным повреждением покровных тканей стеблей и укладкой скошенной массы.

Производственное объединение ПО "Гомсельмаш" выпускает широкий ассортимент товаров народного потребления: конные и ручные плуги, телеги для сыпучих грузов и ручной кладки, деревообрабатывающие станки, маслобойки, детские автомобили, мебельную фурнитуру, светильники, посуду из нержавеющей стали, изделия из пластмассы, прицепы для легковых автомобилей.

1. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА

1.1 Производственные запасы

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности -- 70--90%.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текущем учете;

контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения на предприятии; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каждом предприятии иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с предприятия.

1.2 Классификация производственных запасов

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. п.), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали: топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете «Материалы» (кроме МБП) предназначен отдельный субсчет.

Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции (например, металл в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви, шерсть в производстве пряжи и др.). Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности (искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Здесь учитываются и основные материалы, являющиеся продуктами обрабатывающих отраслей промышленности (металл, ткань, кожа и др.).

К этой группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (например, краски, красители), либо содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы). Однако следует иметь виду, что деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку это зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии, его роли в изготовлении продукции и других факторов.

Выделение в учете вспомогательных материалов возможно только на конкретном предприятии. Это обусловливается тем, что один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может быть отнесен либо к основным, либо к вспомогательным материалам. Например, топливо на электростанции для технологических целей -- основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений -- вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном -- в состав вспомогательных. В отдельных отраслях промышленности в силу специфических особенностей их производства, например в химической промышленности, вообще трудно заранее определить принадлежность того или иного вида материалов к основным или вспомогательным. В связи с этим они учитываются на одном субсчете с сырьем и основными материалами.

В учете в отдельную группу выделены покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что обусловливает необходимость выделения их в отдельную группу.

На предприятиях используются и полуфабрикаты собственного производства (пряжа и суровая ткань в текстильном производстве, чугун передельный в черной металлургии, серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности и т. д.), которые учитываются либо на специальном счете «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства. Топливо по своей роли в процессе производства продукции (работ, услуг) является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие его большого народнохозяйственного значения и специфики потребления в учете оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. По назначению его можно подразделить на технологическое (для технологических целей производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление). При использовании кредитных карточек (жетонов) на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики и т. п.) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т. п.). Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тары -- инвентарную (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны, баки, чаны и т. п.) и неинвентарную (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т. п.). В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Неинвентарная тара учитывается в составе материалов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней относятся материалы, детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель и др.), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий (раскрой металла на заготовки, распиловка круглого леса на доски и т. п.).

В составе текущих активов числятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных зарплат), за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости. Они учитываются на отдельном счете «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

В целях рациональной организация учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом промышленные предприятия помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы; химикаты и т. д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. На отдельных предприятиях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение -- номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Например, мыло хозяйственное различного процентного содержания моющих веществ можно учитывать по одному номенклатурному номеру. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер группы, четвертый -- номер подгруппы, два последних -- порядковый номер материала в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер субсчета, четвертый -- номер группы производственных запасов, пятый и шестой -- номер подгруппы в каждой группе, три последних -- порядковый номер материалов в подгруппе.

При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счет, затем субсчет, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе. При разработке впервые классификатора учетных номенклатур порядковые номера в подгруппах присваиваются по алфавиту.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т. д.). Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной и в условиях использования вычислительной техники записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Однако в условиях постоянного изменения цен составление номенклатуры-ценника весьма проблематично.

1.3 Оценка производственных запасов

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов.

В республике рекомендованы для применения следующие методы оценки списываемых на производство материальных ценностей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; ценам последнего приобретения.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен могут применяться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, 'свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы -- только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) -- при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса -- при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

1.4 Особенности оценки материалов по международным стандартам

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности.

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т. е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие методы оценки:

- по первоначальной стоимости, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта;

- по восстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены объекта другим таким же;

- по чистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли). Этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не будет реализован на сторону;

- по приведенной стоимости -- дисконтированной величине будущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данного предмета в ходе обычной коммерческой операции.

Дисконтирование -- это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду (с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на формуле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наиболее широко применяются два метода оценки ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости (по текущим Ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход -- первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и недостатки. Преимущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносится с нормальным физическим потоком материалов, позволяет манипулировать прибылью и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки--в констатации «бумажных» доходов, при использовании в налоговых целях предприятия будут уплачивать более высокие налоги. Его целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Преимущества метода ЛИФО заключаются в том, что в период высокой инфляции ценности показываются по самой большой стоимости, т. е. по последним ценам приобретения. В этом случае чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и соответственно снижаются налоги. Недостатками этого метода являются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами.

Имеют место и другие методы оценки материалов: базовых оценок, специфической идентификации, ХИФО -- следующая партия в приход, первая в расход, цена последней покупки и др.

Переоценка материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным международными стандартами, производится исходя из текущих рыночных цен при условии, если последние ниже оценки материальных запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае материальные запасы не переоцениваются и в отчетном балансе они показываются по данным бухгалтерского учета. Процедура ежегодной переоценки материальных запасов обязывает администрацию предприятия определять на отчетную дату рыночные цены в соответствии с текущей конъюнктурой рынка на каждый вид ценностей. Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен с оценкой, вытекающей из данных бухгалтерского учета. Признание рыночных цен материальных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в ценах. В отчетном балансе на сумму кредитового сальдо по счету переоценки уменьшается стоимость материальных запасов.

В текущем учете сумма переоценки материальных запасов на счетах бухгалтерского учета не отражается. В следующем году материалы, списываемые на производство по ценам, зафиксированным в учете, ведут к завышению издержек производства на сумму, равную убыткам, указанным в отчете прошлого года, в результате снижения рыночной стоимости материальных запасов на отчетную дату. Для компенсации завышенных издержек производства сумма переоценки материальных запасов, проведенная в конце предыдущего отчетного года, сторнируется в начале следующего отчетного периода.

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

2.1 Учет поступления производственных запасов

Производственные запасы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.) поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также из собственного производства.

В соответствии с производственной и иной хозяйственной программой предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку соответствующих товарноматериальных ценностей они заключают договора с поставщиками, в которых обусловливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и др.

В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Для этого ведут ведомости (машинограммы) либо карточки оперативного учета выполнения договоров купли-продажи. В них отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту ценностей, их количеству, цене, срокам поставки и др.

На крупных предприятиях качество поступающих грузов контролируется специальной службой. Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно предъявляют им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.), при инкассовой форме расчетов платежные требования передают в свой банк. Полученные от поставщиков (банка) документы на отгруженные материалы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках (ведомостях) или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения с целью контроля за поступлением материалов и их розыском. В нем указывают: регистрационный номер; дату записи; наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; дату товарного документа, его номер, род груза и сумму; расписку в получении документа; дату и номер приходного документа; дату и номер запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметки об оплате счетов или отказе от акцепта. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования поступивших грузов приложения к платежным документам передаются на склад.

Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении поступления ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Реквизит «Синтетический счет для отнесения износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам» заполняется только при приобретении МБП за средства специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений.

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись оприходовании груза. Это сокращает число первичных документов, экономит бумагу и снижает трудоемкость учетных работ.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день (поступление муки от мелькомбината на хлебозавод и др.). Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке материалов формы М-7. Он также составляется и при приемке материалов, поступивших без документов (неотрафактурованные поставки). В нем указываются место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновники и др. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем предприятия или лицом, на то им уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, а второй -- отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

В указанном акте фафа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Акт о приемке материалов (ф. М-7) является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1) в четырех экземплярах: покупателю -- для оприходования материалов вместо приходного ордера; поставщику -- для списания ценностей; автопредприятию -- для начисления заработной платы водителям автотранспорта и для предъявления документов в банк на оплату услуг.

На склады поступают также материалы из цехов своего предприятия (собственного изготовления; неиспользованные материалы; ценности, полученные при ликвидации основных средств, МБП, от брака и т. п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) -- у получателя (цеха, склада). Накладные-требования (ф. М-11) на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности по ним отпускались, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Стоимость приобретаемых материалов за наличный расчет через подотчетных лиц подтверждается товарным счетом (чеком) или актом (справкой), в которых излагают содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов. По возможности в акте (справке) отражают данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.